..文獻綜述：財務(wù)舞弊摘要：經(jīng)濟越發(fā)展,會計越重要。在經(jīng)濟快速發(fā)展的今天,會計扮演著越來越重要而且復(fù)雜的角色,財務(wù)舞弊已經(jīng)成為全球性的焦點問題。舞弊一旦發(fā)生,所造成的錯誤信息將嚴重誤導(dǎo)各類信息使用者,從而導(dǎo)致各個市場行為乃至國家相關(guān)決策機構(gòu)作出錯誤的投資,融資等決策,破壞市場運行機制,損害國家財經(jīng)法律法規(guī)和會計制度的嚴肅性,擾亂社會經(jīng)濟次序。為恢復(fù)投資者的信心,維護會計的發(fā)展,必須對舞弊展開行動以查處并減少舞弊。因此,對財務(wù)舞弊相關(guān)問題的研究已到了刻不容緩的地步。所以本文獻對財務(wù)舞弊的定義,方法,舞弊預(yù)警進行了相關(guān)方面的研究討論。用于披露和解決一定的財務(wù)舞弊上的問題。關(guān)鍵字：財務(wù)舞弊,舞弊報表,不當披露前言：近十年來格林柯爾引發(fā)科龍危機；顧雛軍創(chuàng)造的格林柯爾"神話"；綠大地放心的隱瞞費用,虛增利潤。財務(wù)舞弊充斥著整個經(jīng)濟市場,讓我們來進一步了解財務(wù)舞弊及其常用的舞弊方法。財務(wù)舞弊的定義"財務(wù)舞弊"從上世紀90年代末為我們所熟知,美國《審計準則公告第16號》明確規(guī)定,舞弊就是故意編制虛假的財務(wù)報表。中國《獨立審計具體準則第8號》中對舞弊定義為導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為。財務(wù)報表舞弊是為了欺騙報告使用者而對財務(wù)報告中列示的數(shù)字或財務(wù)報表附注進行有意識的錯報或忽略。它包括：對財務(wù)報告據(jù)以編制的會計記錄或憑證文件進行操縱、偽造或更改；對財務(wù)報告的交易、事項或其余重要信息的錯誤提供或有意忽略；與數(shù)量、分類、提供方式或披露方式有關(guān)的會計原則的有意誤用。二．財務(wù)舞弊的方法舞弊報表虛增銷售收入。通過收入來粉飾財務(wù)報表是舞弊者最常用的手法,而且虛增銷售收入也有多種不同的手段,以下列示幾種最常見的虛增銷售收入的舞弊手法?！?提前確認收入；〔2擴大銷售核算范圍虛增收入。〔3通過三角交易虛增收入.多計應(yīng)收賬款。通常債權(quán)人比較關(guān)心企業(yè)的償債能力,企業(yè)能否按期還本付息直接決定著債權(quán)人的信貸決策。企業(yè)的償債能力并不是孤立的,它是和企業(yè)的營運資金狀況、資本結(jié)構(gòu)狀況等密切相關(guān)的。多計應(yīng)收賬款和虛增銷售收入是緊密相連的,一般的情況就是在虛增銷售收入的同時多計應(yīng)收賬款。但是這種舞弊手法很容易被審計人員通過函證發(fā)現(xiàn),因此,在這種情況下,經(jīng)常伴隨著應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)移,具體的做法是將應(yīng)收賬款讓售給專門的財務(wù)公司,偽造金融單證或者在金融機構(gòu)配合下,以虛構(gòu)的銀行存款"收回"應(yīng)收賬款。隱瞞重要事項。利用關(guān)聯(lián)方交易虛增利潤、粉飾報表是中國上市公司常用的伎倆。但是大額的關(guān)聯(lián)方交易易于被審計人員察覺,小額的關(guān)聯(lián)方交易又不能起到粉飾報表的作用,因此,上市公司通過各種手段使關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化,以此來迷惑審計人員。其他舞弊手段。前面幾種舞弊手段都是涉及收入和費用的利潤舞弊手段,任何一種舞弊行為都是牽一發(fā)而動全身,虛增收入勢必要增加資產(chǎn),而虛增現(xiàn)金最為便利,因此近年來,越來越多的企業(yè)對現(xiàn)金舞弊造假手法情有獨鐘且樂此不?！，F(xiàn)金流量指標和利潤指標在衡量企業(yè)的價值創(chuàng)造能力上處于同等重要的地位,利潤用于衡量一定會計期間內(nèi)企業(yè)創(chuàng)造的價值,現(xiàn)金流量用于衡量企業(yè)創(chuàng)造價值的真實程度。現(xiàn)金舞弊的手段主要有以下幾種：〔1高現(xiàn)金舞弊；〔2受限現(xiàn)金舞弊；〔3現(xiàn)金流水舞弊。此外,還有其他舞弊手段,如遞延當期收入、漏列負債等。隱瞞負債和費用隱瞞負債是其實現(xiàn)虛增凈資產(chǎn)的主要方式。例如,綠大地隱瞞負債,招股書披露公司20XX總負債為1.04億元,那一年的實際負債為1.9億元,兩數(shù)據(jù)竟相差約9000萬元。由此可見,在20XX總資產(chǎn)的實際數(shù)據(jù)與披露內(nèi)容相符的情況下,當年凈資產(chǎn)較實際數(shù)據(jù)亦出現(xiàn)重大出入。20XX和20XX的總負債與招股書中披露數(shù)據(jù),也存在一定程度的偏差。不當披露在我國的會計制度當中規(guī)定的關(guān)于報表和附注信息的披露包括以下幾點：披露的充分性,會計信息應(yīng)全面充分的反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況,經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量,只要是在很大程度上能影響使用者決策判斷的,反應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟事項及其影響的信息度應(yīng)該進行充分的披露。披露的適當性,信息的披露在于其信息需求方所需要了解的信息,即,通過信息的閱讀能夠了解和掌握企業(yè)的財務(wù)狀況,經(jīng)營成果等情況,足以做出正確的決策。過多的披露非但起不到?jīng)Q策有用應(yīng)有的作用,反而使使用者無所適從,判斷混亂,不便于理解,掌握和接受。披露的組織結(jié)構(gòu),以《企業(yè)會計制度》中的13項內(nèi)容為例,可以分類列示,不符合會計核算前提的說明；重要會計政策和會計估計的說明；重要會計政策和會計估計變更及重大會計差錯更正的說明歸為一類；或有事項；資產(chǎn)負債表日后事項；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售等歸為"重要事項"來列示；同時,注意排列的邏輯順序,如企業(yè)合并,分立的說明；所得稅的會計處理方法；合并報表的說明和控股子公司等的位置還有待調(diào)整。披露的可操作性,有些頒布的會計信息披露要求不明確或缺乏可操作性,例如常見的"重大"二字,卻未指明何謂重大,沒有規(guī)定重要性的數(shù)量界限,完全依賴于會計人員的判斷,給當前附注信息披露予操縱的空間,給避重就輕創(chuàng)造了條件。披露的規(guī)范化,我國的會計規(guī)定可謂政出多門,關(guān)于財務(wù)報告信息披露的規(guī)定,主要有兩個部門來制定：財政部和證監(jiān)會,前者通過會計準則及會計制度對信息披露進行規(guī)范,后者主要通過《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則》和《會計報表附注指引》進行規(guī)范,兩者盡管分工較默契,但協(xié)調(diào)性不夠,造成企業(yè)無所適從,難以操作。三．財務(wù)舞弊的舞弊預(yù)警Albrecht教授認為,舞弊的預(yù)警信號可以分為6類：會計異常：包括原始憑證不合常規(guī)〔如憑證缺失、銀行調(diào)節(jié)表出現(xiàn)呆滯項目、過多空白或貸項、收款人或客戶名稱或地址太普通、應(yīng)收賬款拖欠增加、調(diào)節(jié)項目增多、憑證篡改等,會計分錄存在瑕疵〔如缺乏原始憑證支撐、收入和費用進行未加解釋的調(diào)整、會計分錄借貸不平衡等,日記賬不準確〔如日記賬不平衡、客戶和供應(yīng)商的個別賬戶合計數(shù)與控制賬戶不相等。內(nèi)部控制缺陷類：包括缺乏職責劃分,缺乏實物資產(chǎn)保護措施,缺乏獨立檢查,缺乏適當?shù)奈募陀涗洷９?逾越內(nèi)部控制,會計系統(tǒng)薄弱。分析性異常類：包括未加解釋的存貨短缺和調(diào)整,存貨規(guī)格存在背離或廢品日增,采購過度,借項或貸項通知繁多,賬戶余額大幅增減,資產(chǎn)實物數(shù)量異常,現(xiàn)金出現(xiàn)短缺或盈余,不合理的費用或報銷,財務(wù)報表關(guān)系詭異〔如收入增加存貨減少、收入增加應(yīng)收賬款減少、收入增加現(xiàn)金流量減少,在產(chǎn)品增加的情況下單位產(chǎn)品成本不降反增等。奢侈生活方式類：生活方式和收入水平不相稱,豪華的生活方式引人注目〔如購買豪宅、名車等,生活作風緋聞不斷。異常行為類：失眠、酗酒、吸毒,易怒、猜忌、神經(jīng)高度緊張,失去生活樂趣、在朋友、同事和家人面前露出羞愧之情,防御心理增強或動輒與人爭執(zhí)、對審計人員的詢問過于敏感或富有挑釁性,過分熱衷于推卸責任或?qū)ふ姨孀镅?。暗示和投訴類：指企業(yè)內(nèi)外部知情人士以匿名或明示的方式,向企業(yè)管理當局、注冊會計師或政府監(jiān)督部門提供的有關(guān)舞弊的檢舉線索。四．財務(wù)舞弊的特點本文根據(jù)對財務(wù)報表舞弊的界定,收取了20家受處罰的上市公司并進行了初步的統(tǒng)計,得下表：主要實施者出席率主要手段主要目的舞弊時間跨度董事會及總經(jīng)理100%錯誤性財務(wù)處理隱瞞關(guān)聯(lián)方交易未充分披露信息虛增利潤低估費用和負債3~6年注冊會計師35%資料來源：中國證券監(jiān)督管理委員會經(jīng)對格林柯爾事件細致分析后,總結(jié)財務(wù)舞弊現(xiàn)象有如下特點：董事會及經(jīng)理——財務(wù)舞弊的首要執(zhí)行者從理論上講,內(nèi)部人控制是不會發(fā)生的,但由于我國公司股權(quán)的畸形,直接導(dǎo)致了股東大會、董董事會、監(jiān)事會在內(nèi)的公司治理結(jié)構(gòu)相互制衡的關(guān)系扭曲。股東大會一股獨大,與其說是董事會實施了舞弊,不如說是大股東實施了舞弊。同時由于監(jiān)事會的形同虛設(shè),對執(zhí)行董事和經(jīng)理層的監(jiān)控職能發(fā)揮得不盡如意。注冊會計師——財務(wù)舞弊的幫兇在上述列表中,注冊會計師有35%的高出席率。注冊會計師在財務(wù)報表的審計過程中應(yīng)本著客觀、公正、獨立的原則實施審計程序,不應(yīng)受到其他外部環(huán)境條件的影響,對財務(wù)報表中的問題視而不見,進而成為財務(wù)舞弊的幫兇。注冊會計師的角色錯位,在一定程度上反映我國注冊會計師在職業(yè)道德建設(shè)中存在一些問題。手段多樣化并時間較長財務(wù)舞弊的實施手法主要有錯誤性財務(wù)處理、隱瞞關(guān)聯(lián)方交易、未充分披露信息等。舞弊的時間跨度也較長,一般都有3~6年。舞弊在此期間被重復(fù)地進行,絕大部分企業(yè)實施了不止一次的舞弊行為。五．結(jié)論1,完善公司內(nèi)部治理機制〔1約束治理層與管理層人員身份重疊的現(xiàn)象。董事會成員和經(jīng)理人員身份或職能的重疊,將會出現(xiàn)自己監(jiān)督自己的現(xiàn)象,這必然會弱化轉(zhuǎn)監(jiān)督職能,使公司的內(nèi)部控制制度不能有效執(zhí)行。因此,應(yīng)盡量避免出現(xiàn)董事長兼總經(jīng)理現(xiàn)象的出現(xiàn)。〔2約束大股東權(quán)益的行使。我國目前的上市公司,股權(quán)集中度較高,即所說的"一股獨大"現(xiàn)象較普遍。這樣,控股股東在股東大會上享有絕對的話語權(quán),從而往往利用自己的優(yōu)勢地位直接操縱股東大會,損害上市公司及其他股東的合法權(quán)益。避免這種現(xiàn)象的發(fā)生,必須出臺相關(guān)規(guī)定適當限制控股股東的表決權(quán),即不管控股股東的出資比例是多少,其最多只能行使一定比例<如國外通常是20％>的表決權(quán)。這樣的限制既可有效防止控股股東權(quán)利的濫用,又不會影響控股股東的合法權(quán)益,因而是切實可行的?！?、完善監(jiān)事會制度。一方面,應(yīng)建立健全監(jiān)事選任制度,對監(jiān)事的任命程序、任職資格、人員構(gòu)成等作出明確的規(guī)定,防止董事會或經(jīng)理直接任命監(jiān)事行為的發(fā)生,避免監(jiān)事會成為董事會的"傀儡"。另一方面,強化監(jiān)事會職權(quán),具體包括財務(wù)檢查權(quán)、職務(wù)監(jiān)察權(quán)、損害行為糾正請求權(quán)等等。通過權(quán)利的強化,使監(jiān)事會更好地發(fā)揮監(jiān)督作用。〔4、建立內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計部門應(yīng)隸屬于董事會之下,使其具有良好的獨立性；聘用專業(yè)、專職的審計人員,以勝任審計工作；董事會應(yīng)授予內(nèi)部審計人員充分的監(jiān)督權(quán),對公司各部門獨立行使審計監(jiān)督,并使其成為一種經(jīng)常性的監(jiān)督機制,以有效遏制造假、欺詐行為的發(fā)生。2,完善公司外部治理機制〔1、強化證券監(jiān)督委員會的監(jiān)督職能。作為資本市場的監(jiān)督管理者和投資者利益的保護者,證券監(jiān)督委員會應(yīng)在治理財務(wù)舞弊中發(fā)揮核心作用。因此,有必要進一步強化證監(jiān)會的基本職能,保證資本市場的真實性和公平性,保護投資者的合法權(quán)益。一方面要嚴格執(zhí)行上市公司的準入資格；另一方面對嚴重舞弊的公司,推行有效的退出制度?！?、完善會計師事務(wù)所的審計機制。一是改變現(xiàn)行的事務(wù)所聘用模式?？捎勺詴嫀焻f(xié)會委派注冊會計師事務(wù)所進行審計,由各會員交費的聘用方式聘用會計師事務(wù)所,真正讓管理層處于被監(jiān)督的地位,而不是處于主導(dǎo)審計的角色。這種聘用模式一定程度上可避免"任人唯親"現(xiàn)象,提高民間審計主體的獨立性。二是加大審計違規(guī)的處罰力度。對那些故意欺詐造成惡劣后果的注冊會計師,應(yīng)予以嚴厲的處罰,提高審計違法成本,以較高的違法成本抑制注冊會計師與上市公司進行財務(wù)舞弊合謀?！?、完善公司治理的法律法規(guī)。法律法規(guī)的不健全常常會給舞弊者留下較大的空間,成為財務(wù)舞弊暢行無阻的"綠色通道"。因此,完善公司治理方面的法律法規(guī)尤為重要。首先,要加強會計法規(guī)建設(shè)。盡管近些年我國法制建設(shè)的步伐在逐漸加快,會計法規(guī)也不斷修訂,但還應(yīng)在懲治舞弊方面強化立法的建設(shè)。其次,要修改和完善公司法、證券法。我國現(xiàn)已發(fā)布的一些懲治財務(wù)報告舞弊的法規(guī)和規(guī)定有些過輕過寬,如《公司法》第二百零三條規(guī)定："公司在依法向有關(guān)主管部門提供的財務(wù)會計報告等材料上作虛假記載或者隱瞞重要事實的,由有關(guān)主管部門對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處以三萬元以上三十萬元以下的罰款。"類似這樣條款的規(guī)定,剛性明顯不足,而且明示造假行為預(yù)期"成本"的上限。這樣,只要財務(wù)報告舞弊的預(yù)期成本大大低于舞弊行為可能獲得的利得,舞弊者自然就會萌生舞弊的沖動。所以,需要修訂嚴厲的法律條文。如,法國的刑法規(guī)定：如果公司負責人故意毀滅或隱匿會計文檔的,將被處三年監(jiān)禁和三十萬法郎罰款；如果偽造或濫用憑證,將被處一百五十萬法郎罰款,并強制宣布其破產(chǎn)。引入這類嚴厲的制裁,使財務(wù)舞弊者的舞弊成本大大高于舞弊可能獲得的收益,在一定程度上抑制財務(wù)舞弊行為的發(fā)生,同時也有利于司法人員對違法造假案件的裁決和執(zhí)法,并使敢于鋌而走險的舞弊者傾家蕩產(chǎn)。參考文獻財政部,《企業(yè)會計制度-2001》,北京,經(jīng)濟科學(xué)出版社,2001陳少華,企業(yè)財務(wù)報告理論和實務(wù)研究,XX,XX大學(xué)出版社,1998耿建新,我國上市公司會計信息質(zhì)量特