收入的特征：①收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻模ㄖ饕f的是主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）。區(qū)分日?；顒樱ɡ轰N售商品、提供勞務(wù)）與非日常活動（利得，比如現(xiàn)金盤盈）②收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入（非凈流入）注意：接受投資尹收入③收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加業(yè)務(wù)確認(rèn)的業(yè)務(wù)類型出售庫存商品（收入準(zhǔn)則）主營業(yè)務(wù)收入/成本出售原材料（收入準(zhǔn)則）其他業(yè)務(wù)收入/成本出售（收入準(zhǔn)則）、出租（租賃準(zhǔn)則）包裝物（例：超市的購物袋）其他業(yè)務(wù)收入/成本交易性金融資產(chǎn)持有期間獲得利息、股息或出售投資收益交易性金融資產(chǎn)持有期間的價格波動公允價值變動損益出租（租賃準(zhǔn)則）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)其他業(yè)務(wù)收入/成本出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（收入準(zhǔn)則）資產(chǎn)處置損益報廢、毀損固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)營業(yè)外收入/支出、收入確認(rèn)和計量企業(yè)在確認(rèn)和計量收入時，應(yīng)遵循的基本原則是：確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)的模式，收入的金額應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)而預(yù)期有權(quán)收取的對價（看對方給我多少錢，它就值多少錢）?！猣'\商品+服務(wù)----、、"，^價^匕）收入的確認(rèn)原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)（企業(yè)把物品送到目的地），即客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)（我說了算）時確認(rèn)收入。取得商品控制權(quán)同時包括下列三要素：1，是能力，即客戶必須擁有現(xiàn)時權(quán)利（未來的權(quán)利不可以，例如：雙十一網(wǎng)購的定金，收到定金不可以確認(rèn)收入）能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟利益。主導(dǎo)該商品的使用（即說了算）?？蛻粲心芰χ鲗?dǎo)該商品的使用，是指客戶有權(quán)使用該商品，或者能夠允許或阻止其他方使用該商品。能夠獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。商品的經(jīng)濟利益，是指該商品的潛在現(xiàn)金流量，既包括現(xiàn)金流入的增加，也包括現(xiàn)金流出的減少。（不用糾結(jié)這一點）收入確認(rèn)的前提條件（合同成立的條件）企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)控制權(quán)時確認(rèn)收入：1，合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)。（出租車不愿意拉我，強求別人拉我，合同不成立）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)。（你安全拉我到目的地，我給你錢）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款。該合同具有商業(yè)實質(zhì)（不能是假交易），即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額。企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回（收回幾率大于50%）練習(xí)：下列各項中，關(guān)于收入確認(rèn)條件的說法中正確的有（）A該合同具有商業(yè)實質(zhì)B企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價可能收回C該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款D合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾履行各自義務(wù)ACD收入確認(rèn)和計量的步驟五步法：TOC\o"1-5"\h\z［第一步；設(shè)別與客盧訂立的臺同］，二專：識別合同中的單I頁履約義努］（3^0熹豆確定交易價格）第四步：將交易價格的雕至各單項履約義著罪五步：履行害單項履約必努時碉認(rèn)收入）＜芟）1，識別與客戶訂立的合同。合同的形式：書面（合同書、信件、電子郵件等可以有形的表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式）、口頭（當(dāng)事人雙方就合同內(nèi)容面對面或以通信設(shè)備交談達(dá)成的協(xié)議）、其他形式（一方已經(jīng)履行主要義務(wù)并且對方接受的，視同合同成立。比如去超市買東西）。識別合同中的單項履約義務(wù)。一一通俗地講，即一個合同當(dāng)中有幾筆生意。例如：買手機送話費送流量（可以區(qū)分，成為單項履約義務(wù)，要做成三筆收入）確定交易價格。將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)（呼應(yīng)第二點，按公允價比例來分?jǐn)偅?。履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入（客戶控制商品時確認(rèn)收入）。舉例：甲公司是一家電梯生產(chǎn)和服務(wù)企業(yè)，2019年12月1日與客戶訂立電梯銷售及安裝合同，合同總價款為95萬元。合同內(nèi)容包括：1，銷售某型號電梯1部2,對電梯進(jìn)行安裝。2019年12月15日，甲公司將電梯運抵客戶的指定場地，同日開始安裝，截止2019年12月31日，電梯安裝進(jìn)度達(dá)到60%。2020年1月18日，電梯安裝成功，交付客戶使用?？蛻糁Ц秲r款95萬元。已知：甲公司該型號電梯的單獨售價是90萬元，安裝服務(wù)的單獨售價是10萬元，該電梯的安裝屬于標(biāo)準(zhǔn)安裝服務(wù)，甲公司通常在不銷售電梯的情況下也可以為客戶安裝其他廠家生產(chǎn)的電梯；甲公司生產(chǎn)的電梯，銷售給客戶后，客戶也可以委托其他方安裝電梯。1，識別與客戶訂立的合同。一一電梯銷售及安裝合同識別合同中的單項履約義務(wù)。一一1，銷售電梯2,安裝服務(wù)確定交易價格。一一95萬將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)?！?，銷售電梯的交易價格=95*90/（90+10）=85.52，安裝服務(wù)的交易價格=95*10/（90+10）=9.5履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入。一一1，銷售電梯按時點確認(rèn)收入，運抵客戶指定場地時確認(rèn)收入，即2019年12月15日確認(rèn)收入85.5萬。2,安裝服務(wù)按時段確認(rèn)收入，2019年12月31日確認(rèn)收入9.5*60%=5.7萬。（按履約進(jìn)度來確認(rèn)收入）2020年1月18日確認(rèn)收入9.5*40%=3.8萬。練習(xí)：買手機送話費（送一年話費），合同價格為1280元。假如：手機的單獨售價為：1000元，話費的單獨售價為：600元。請用五步法來分析這筆業(yè)務(wù)。1，識別與客戶訂立的合同。一一手機銷售及贈送話費合同識別合同中的單項履約義務(wù)。一一1，銷售手機2，贈送話費確定交易價格。——1280元4，將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)。一一1，銷售手機的交易價格=1280*1000/（1000+600）=8002，贈送話費的交易價格=1280*600/（1000+600）=4805，履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入。一一1，銷售手機按時點確認(rèn)收入，客戶取得控制權(quán)確認(rèn)收入，即確認(rèn)收入800元。2，贈送話費服務(wù)按時段確認(rèn)收入，按十二個月分?jǐn)?，一個月分?jǐn)?0元，即每個月確認(rèn)40元收入。480元就是預(yù)收賬款，但是在新收入準(zhǔn)則下，它被稱為合同負(fù)債。練習(xí)：甲公司為家投資控股型公司，擁有各項業(yè)務(wù)的子公司。甲公司的子公司乙公司是一家建筑承包商，從事辦公室設(shè)計和建造業(yè)務(wù)。2017年2月1日，乙公司與戊公司簽訂辦公室建造合同，按照戊公司的特殊約定在戊公司的土地上建造一棟辦公樓。根據(jù)合同約定，建造辦公樓的總價款為8000萬元，款項分三次收取，分別為：合同簽訂日、完工進(jìn)度到50%、竣工日分別收取合同造價的20%、30%、50%該工程于2017年2月開工，預(yù)計2019年底完工。乙公司預(yù)計總成本6500萬元，截至2017年12月31日止，累計實際發(fā)生的成本為3900萬元，乙公司根據(jù)累計實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例確定履約進(jìn)度。要求：1，根據(jù)上述資料，判斷乙企業(yè)建造辦公樓屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)還是某時點履行的履約義務(wù)？并說明理由。答：屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)。因為：客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。

2,根據(jù)上述資料，計算2017年12月31日乙企業(yè)的履約進(jìn)度，以及確認(rèn)的收入和成本。2017年的履約進(jìn)度=3900/5500=0.6=60%2017年12月31日應(yīng)確認(rèn)的收入=8000*0.6=48002017年12月31日應(yīng)確認(rèn)的成本=3900企頊一轉(zhuǎn)入本年利潤科司曲普4岐A臺的丈即兼關(guān)控時的了中.京，?戶桂昂根認(rèn)A_仁同海務(wù)客得隴制醇收4其他業(yè)務(wù)收入踏認(rèn)或人徐認(rèn)收入咯認(rèn)L女入段膜于時;一—X尚茨班團虹肩衰之他企頊一轉(zhuǎn)入本年利潤科司曲普4岐A臺的丈即兼關(guān)控時的了中.京，?戶桂昂根認(rèn)A_仁同海務(wù)客得隴制醇收4其他業(yè)務(wù)收入踏認(rèn)或人徐認(rèn)收入咯認(rèn)L女入段膜于時;一—X尚茨班團虹肩衰之他收磷從收人銀行存款合同資產(chǎn)滿盡條戢舟臣

件時素收取文應(yīng)收賬款銀行存款收款向喜戶皺讓有同對價號*晶切口的金斯捋的僉合同負(fù)債銀行存款合同資產(chǎn)（資產(chǎn)類科目）相當(dāng)于應(yīng)收賬款，但又不同于應(yīng)收賬款。合同資產(chǎn)是有條件的應(yīng)收賬款，有時間因素之外的其他條件。2,合同負(fù)債（負(fù)債類科目）是新收入準(zhǔn)則之下的預(yù)收賬款。預(yù)收租賃款我們采用預(yù)收賬款，租賃準(zhǔn)則不適用收入準(zhǔn)則，所以可以用。備注：1,主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本始轉(zhuǎn)成本庫存商品原材貿(mào)■等g礴認(rèn)萱也收X珂應(yīng)器期H年刮潤科巨的首業(yè)成本合同履約成本—為履行含匠折麥生的、應(yīng)蘑心I—昭曜產(chǎn)，但不.園于在歧、國莊資產(chǎn)i無形資產(chǎn)攤1肖玄捶植試匹芻同廈合同取得成本T為段得芻同而竟生的.對一檢收回的增星成本若K肖磨侶金；瀚的攤銷成本聞?wù)f本銷售費用等備注：1,合同履約成本（成本類科目）主要適用于服務(wù)型、勞務(wù)型企業(yè)，相當(dāng)于這些企業(yè)的的生產(chǎn)成本或庫存商品。合同取得成本（成本類科目）以傭金為主，然后根據(jù)受益期攤銷到銷售費用。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“合同履約成本減值準(zhǔn)備”、“合同取得成本減值準(zhǔn)備”、“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。二、履約義務(wù)確認(rèn)收入的賬務(wù)處理（一）在某一時點履行履約義務(wù)確認(rèn)收入對于在某一時點履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認(rèn)收入。合同>履約［、、,確認(rèn)收入’時點J控制權(quán)［時段（三個條件）立三要素（考點）五個成立條件五個跡象在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列五個跡象：1，企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時付款義務(wù)。企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實物占有該商品。企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬?？蛻粢呀邮茉撋唐菲渌砻骺蛻粢呀?jīng)取得商品控制權(quán)的跡象。1，一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理（考點）確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/合同資產(chǎn)/合同負(fù)債/銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品2，已經(jīng)發(fā)出商品但不能確認(rèn)收入的賬務(wù)處理（委托代銷）（考點）發(fā)出商品（移庫處理，資產(chǎn)類科目）：借：發(fā)出商品（成本價，只是發(fā)出去了，擺在人家那里，仍然歸我所有，因為還沒賣出去）貸：庫存商品（成本價）滿足收入確認(rèn)條件（收到代銷清單）時確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：應(yīng)收賬款借：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：發(fā)出商品應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）如果有手續(xù)費（相當(dāng)于賣給我一種商務(wù)服務(wù)，稅率6%）：借：銷售費用應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)收賬款如果納稅義務(wù)發(fā)生時（稅法上認(rèn)為你賣掉了，但是還沒賣，人家沒給我錢）:借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）滿足收入確認(rèn)條件時確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：應(yīng)收賬款借：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：發(fā)出商品3,商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理（重要考點）項目目的核算注意會計確認(rèn)商業(yè)折扣打折促銷相當(dāng)于賣方給買方打折從收入中扣除現(xiàn)金折扣（賒銷）提早收回貨款看雙方約定增值稅是否享受現(xiàn)金折扣不從收入中扣除銷售折讓商品質(zhì)量有問題發(fā)生銷售折讓的時間點確認(rèn)收入前從收入中扣除=商業(yè)折扣確認(rèn)收入后沖減收入（按規(guī)定允許扣減增值稅額的，一并沖減。）確認(rèn)收入時，扣商不扣現(xiàn)。銷售折讓（確認(rèn)收入后）賬務(wù)處理：產(chǎn)生收入時：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）產(chǎn)生銷售折讓時：借：主營業(yè)務(wù)收入（折讓多少沖多少）應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（開了增值稅的紅字發(fā)票才可以扣減）貸：應(yīng)收賬款成本不用沖。4,銷售退回的處理分類會計處理銷售退回確認(rèn)收入前不確認(rèn)收入也不結(jié)轉(zhuǎn)成本（將“發(fā)出商品”轉(zhuǎn)回“庫存商品”，已發(fā)生納稅義務(wù)的憑紅字發(fā)票沖回）確認(rèn)收入后全額沖減當(dāng)期收入和成本，相應(yīng)的現(xiàn)金折扣一并沖減（1）尚未確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回借：庫存商品貸：發(fā)出商品如果發(fā)出商品時已經(jīng)發(fā)生了納稅義務(wù)，退回時根據(jù)紅字發(fā)票沖回借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：應(yīng)收賬款（2）已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本注意：如果實際給予了購買方現(xiàn)金折扣，后又發(fā)生銷售退回的，退還購買方的應(yīng)為扣除現(xiàn)金折扣后的金額借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：銀行存款財務(wù)費用貸：應(yīng)收賬款以上兩個分錄可以合并：借：銀行存款財務(wù)費用貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）現(xiàn)在發(fā)生銷售退回，分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款財務(wù)費用（沖減負(fù)擔(dān)的現(xiàn)金折扣）5,銷售材料等存貨的賬務(wù)處理確認(rèn)收入：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料（二）、在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該時段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)：1，客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益。（邊履約邊控制，例如：咱們機構(gòu)提供授課服務(wù)）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。（例題中的建造合同）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項（已發(fā)生成本+合理利潤）。（例：造船廠給一家遠(yuǎn)洋公司定制一艘船，不可替代）履約進(jìn)度的計算有兩種方式：1，產(chǎn)出法：根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定。比如：按實際測量的完工進(jìn)度（修路、挖溝渠）、評估已實現(xiàn)的結(jié)果（蓋樓合同，4層，一共100萬，約定一層一付款，產(chǎn)出一層，收25萬）、巳達(dá)到的里程碑（運輸貨物，從成都運到美國，每一段有個具體的里程碑）、時間進(jìn)度、已完工或交付的產(chǎn)品等確定履約進(jìn)度的方法。2，投入法：根據(jù)企業(yè)為履行義務(wù)的投入確定即看耗費。主要包括：已投入的材料數(shù)量、花費的人工工時或機器工時、發(fā)生的成本和時間進(jìn)度等指標(biāo)確定履約進(jìn)度。（舉例：同上例，同樣的樓，假如這個月蓋了一層樓，投入成本10萬。未來還要投30萬，才可以蓋好。此刻的成本占總成本的25%，100*25%=25。這是根據(jù)成本的比例分?jǐn)偅?,不能合理確定履約進(jìn)度，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止（干了多少不知道，未來還有多少不知道。舉例：挖井，不知道下面多少米有水，屬于未來不可預(yù)估），針對這種情況，實報實銷即花多少確認(rèn)收入多少，或花多少確認(rèn)成本多少。合同取得成本，核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計能夠收回的增量成本。（取得合同才發(fā)生，不取得合同就不會發(fā)生的成本，叫增量成本）。例如：差旅費（不屬于，出差可能簽成也可能簽不成）、年終獎（不屬于，是因為合同太多，無法具體分?jǐn)偟侥囊粋€合同）、投標(biāo)費、為準(zhǔn)備投標(biāo)資料發(fā)生的相關(guān)費用不屬于增量成本，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，除非這些支出明確由客戶承擔(dān)。但傭金（屬于，成了才有，不成沒有）除外。賬務(wù)處理：1，支付相關(guān)費用時：借：合同取得成本管理費用銷售費用貸：銀行存款2,確認(rèn)收入（攤銷金額）：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3，攤銷合同取得成本時：借：銷售費用貸：合同取得成本合同履約成本賬務(wù)處理：1，歸集合同履約成本發(fā)生額：借：合同履約成本（成本類科目，類似于工業(yè)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目）貸：銀行存款/累計折舊/應(yīng)付職工薪酬/原材料等2，按履約進(jìn)度確認(rèn)收入：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：合同履約成本合同資產(chǎn)（履約進(jìn)度大于收款進(jìn)度）例：某公司向客戶銷售空調(diào)一臺，同時提供安裝服務(wù)，合同約定安裝完畢收取貨款。合同總價款10000元，假設(shè)空調(diào)分?jǐn)偤贤瑑r格為9000元，安裝費分?jǐn)偤贤瑑r格為1000元，不考慮相關(guān)稅費條件下，編制分錄：1，空調(diào)控制權(quán)轉(zhuǎn)移分錄：借：合同資產(chǎn)9000貸：主營業(yè)務(wù)收入9000安裝完畢收款：借：銀行存款10000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000合同資產(chǎn)9000實際發(fā)生服務(wù)成本時：借：合同履約成本貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬4，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：合同履約成本合同負(fù)債（履約進(jìn)度小于收款進(jìn)度）賬務(wù)處理：1，預(yù)收款項時：（履約進(jìn)度小于收款進(jìn)度）借：銀行存款貸：合同負(fù)債2，實際發(fā)生服務(wù)成本時：借：合同履約成本貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬3,確認(rèn)收入時：借：合同負(fù)債貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）補付：借：銀行存款貸：合同負(fù)債4，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：合同履約成本企業(yè)成；互度虧了音司中的屈約曳室，即在客白中得相釜漆品控制根時碑認(rèn)岐入況引七害尸訂立性芻氐說別合同中的單瑜略義至3諂定交易偷格4.博宓易忻相分闞至各單璃展約義務(wù)i疫村苦單垣腹為義務(wù)時橫就收入U企業(yè)成；互度虧了音司中的屈約曳室，即在客白中得相釜漆品控制根時碑認(rèn)岐入況引七害尸訂立性芻氐說別合同中的單瑜略義至3諂定交易偷格4.博宓易忻相分闞至各單璃展約義務(wù)i疫村苦單垣腹為義務(wù)時橫就收入U一鍛鐺色箕占里昂:主首山務(wù)絲史收人-竺勞成成）I寶廣取商品控制粗肘點嘛■認(rèn)7富曰高昂恒不符合心硝認(rèn)荼仁：發(fā)曰時移,仁史史溟土有品）委三代代5；成出改銷清單寸磕認(rèn)收入手維再計&推告型用彳.商業(yè)街如：從此孔中和維現(xiàn)金折扣，不從收入中扣除，發(fā)生時計入財務(wù)彗用，注意折扣是否害曜值祝銷與畏回：請-就收入箱船，木礁認(rèn)收入也不站轉(zhuǎn)成本攜認(rèn)收入盲的，壘融沖減當(dāng)期枝R和成本，相位玖僉折扎一井井厚升豆f字主用矢翌肖學(xué)祓盆訕以一井汩目按竺破覆毒項聆洼認(rèn)入己鉗隹時珥等在得：其伸業(yè)蟄瀚認(rèn)收無、蚓茹.#云）{f主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)成本［其他業(yè)務(wù)成本費用［稅金及附加［銷售費用期間費用〈管理費用〔財務(wù)費用營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌接準(zhǔn)備貸：庫存商品/合同履約成本期末結(jié)轉(zhuǎn)損益：借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料（銷售原材料的成本）周轉(zhuǎn)材料（出售單獨計價的包裝物的成本或出租包裝物的攤銷額）累計折舊（出租固定資產(chǎn)的折舊額）累計攤銷（出租無形資產(chǎn)的攤銷額）應(yīng)付職工薪酬銀行存款期末結(jié)轉(zhuǎn)損益：借：本年利潤貸：其他業(yè)務(wù)成本稅金及附加計算應(yīng)交的相關(guān)稅費：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅/應(yīng)交資源稅/應(yīng)交城市維護建設(shè)稅/應(yīng)交教育費附加/應(yīng)交房產(chǎn)稅/應(yīng)交土地增值稅/應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅/應(yīng)交車船稅期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤：借：本年利潤貸：稅金及附加注意：印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅、契稅，由于不需要預(yù)計應(yīng)納稅金額,因此不通過“應(yīng)交稅費”科目核算消費稅資源稅城建稅教育費附加土地增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅車船稅印花稅進(jìn)口關(guān)稅車輛購置稅契稅企業(yè)所得稅個人所得稅銷售應(yīng)稅消費品一稅金及附加自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于在建工程一在建工程自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于對外投資、分配給職工一稅金及附加委托加工應(yīng)稅消費品收回后直接出售一委托加工物資委托加工應(yīng)稅消費品收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品一應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅進(jìn)口應(yīng)稅消費品一成本銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品一稅金及附加自產(chǎn)自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品一生產(chǎn)成本/制造費用稅金及附加轉(zhuǎn)讓作為“固定資產(chǎn)”核算的不動產(chǎn)一先固定資產(chǎn)清理再資產(chǎn)處置損益轉(zhuǎn)讓作為“無形資產(chǎn)”核算的土地使用權(quán)一資產(chǎn)處置損益房地產(chǎn)企業(yè)銷售開發(fā)的商品房一稅金及附加彳\1兌金及附1口成本所得稅費用應(yīng)付職工薪酬期間費用銷售部門發(fā)生的費用一一職工薪酬、折舊費、修理費等（售前一廣告費、展覽費售中一包裝費、運輸費、裝卸費、保險費銷售費用為銷售而發(fā)生的費用〈（由賣方承擔(dān)的）、不單獨計價包裝物的成本售后一商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失L委托代銷一委托方給受托方的手續(xù)費管理費用「管理部門（含財務(wù)部門）發(fā)生的費用（生產(chǎn)車間、銷售部門除外）｛管理過程發(fā)生的應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費用：籌建期間的開辦費、公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、董事會會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介結(jié)構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、審計費、業(yè)務(wù)招待費、排污費、研究費用、查無原因的現(xiàn)金盤虧、收發(fā)計量或自然損耗或管理不善等造成的存貨盤虧、存貨盤盈等特殊：生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)日常修理費用I利息支出（減利息收入一財務(wù)費用的貸方，沒有專門的收入類科目來核算。因為這種收入對企業(yè)來說太少了。）匯兌損益（人民幣與外幣的匯兌）金融機構(gòu)手續(xù)費發(fā)生現(xiàn)金折扣（減收到現(xiàn)金折扣，借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款財務(wù)費用）注意：滿足資本化條件的利息支一出計入在建工程（?？顚Ｓ美麧櫟臉?gòu)成營業(yè)利潤（日常利潤）=營業(yè)收入一營業(yè)成本一稅金及附加一期間費用+相關(guān)收益（公允價值變動損益、投資收益、資產(chǎn)處置損益、其他收益）一相關(guān)損失（資產(chǎn)減值損失、信用減值損失）利潤總額（稅前利潤）=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額一所得稅I現(xiàn)金盤盈利得接受捐贈利得債務(wù)重組利得非流動資產(chǎn)報廢、毀損利得確實無法支付的應(yīng)付款項與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補助賬務(wù)處理：確認(rèn)營業(yè)外收入時：借：待處理財產(chǎn)損溢（現(xiàn)金溢余無法查明原因）固定資產(chǎn)清理（報廢、毀損固定資產(chǎn)凈收益）應(yīng)付賬款（確實無法支付）貸：營業(yè)外收入期末結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入：借：營業(yè)外收入貸：本年利潤

I盤虧損失（固定資產(chǎn)的）捐贈支出債務(wù)重組損失罰款支出非流動資產(chǎn)報廢、毀損損失非常損失（自然災(zāi)害造成，存貨、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)的非常損失）賬務(wù)處理：確認(rèn)營業(yè)外支出時：借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理（報廢、毀損固定資產(chǎn)凈損失）待處理財產(chǎn)損溢（資產(chǎn)盤虧凈損失）庫存商品（對外捐贈）應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款（支付罰款、違約金）期末結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出：借：本年利潤貸：營業(yè)外支出所得稅費用應(yīng)交所得稅（真金白銀要交到稅務(wù)局的）=應(yīng)納稅所得額（按照稅法計算的利潤）*所得稅稅率（25%）應(yīng)納稅所得額=利潤總額（會計利潤）+納稅調(diào)整增加額一納稅調(diào)整減少額（解決的是永久性差異）總結(jié)：不讓扣的費用（損失）要加，不交稅的收入（利得）要減。項目初級會計涉及到的納稅調(diào)整內(nèi)容