2022/11/24作者：唐明1第二章稅收籌劃的基本方法主講人：唐明湖南大學(xué)經(jīng)貿(mào)學(xué)院財(cái)稅系2022/9/24作者：唐明1第二章稅收籌劃的基本方法主講2022/11/24作者：唐明2引言:

美國(guó)《會(huì)計(jì)技術(shù)》雜志曾把稅收籌劃稱(chēng)之為“皇冠上的明珠”。要使其放射出耀眼的光芒，必須分析照射在其上的每一絲光亮。2022/9/24作者：唐明2引言:第二章稅收籌劃的基本方法教學(xué)目的:學(xué)習(xí)掌握稅收籌劃的基本策略與技術(shù)主要內(nèi)容:1.重點(diǎn)掌握減免稅技術(shù)、稅率差異技術(shù)、扣除技術(shù)、分割技術(shù)、抵免技術(shù)、退稅技術(shù)、遞延納稅技術(shù)的原理及運(yùn)用。2.理解避稅技術(shù)、會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)的基本原理。課后延伸閱讀：《特別納稅調(diào)整》

第二章稅收籌劃的基本方法教學(xué)目的:學(xué)習(xí)掌握稅收籌劃的基本2022/11/24作者：唐明4尋找關(guān)鍵的結(jié)合點(diǎn)業(yè)務(wù)流程+稅收政策稅收政策+籌劃方法籌劃方案+業(yè)務(wù)處理2022/9/24作者：唐明4尋找關(guān)鍵的結(jié)合點(diǎn)業(yè)務(wù)流程+稅收2022/11/24作者：唐明5稅收籌劃常用策略節(jié)稅技術(shù)避稅技術(shù)會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)2022/9/24作者：唐明5稅收籌劃常用策略節(jié)稅技術(shù)2022/11/24作者：唐明6

策略一：常用節(jié)稅技術(shù)減免稅技術(shù)稅率差異技術(shù)扣除技術(shù)分割技術(shù)抵免技術(shù)退稅技術(shù)遞延納稅技術(shù)2022/9/24作者：唐明6

策略一：常用節(jié)稅技術(shù)減免稅技2022/11/24作者：唐明7減免稅技術(shù)技術(shù)核心：利用國(guó)家獎(jiǎng)勵(lì)性減免稅技術(shù)要點(diǎn)：盡量爭(zhēng)取更多的減免稅待遇盡量使減免稅期最長(zhǎng)化必須有法律、法規(guī)明確規(guī)定選擇最優(yōu)惠的政策技術(shù)特點(diǎn)：運(yùn)用絕對(duì)節(jié)稅原理主要運(yùn)用稅額籌劃技術(shù)簡(jiǎn)單適用范圍狹窄具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性2022/9/24作者：唐明7減免稅技術(shù)技術(shù)核心：利用國(guó)家獎(jiǎng)2022/11/24作者：唐明8減免稅技術(shù)案例1案例2-1：某橡膠集團(tuán)位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過(guò)程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團(tuán)嘗試過(guò)多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡(jiǎn)易球場(chǎng)、操場(chǎng)的修建等，但效果并不理想。因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問(wèn)題受到環(huán)保部門(mén)的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個(gè)方案：方案一：把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會(huì)，每年支付該村委會(huì)40萬(wàn)元的運(yùn)輸費(fèi)用方案二：用40萬(wàn)元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚”2022/9/24作者：唐明8減免稅技術(shù)案例1案例2-2022/11/24作者：唐明9充分利用所得稅減免稅優(yōu)惠方案2-2：王某承包灘涂800畝，注冊(cè)成立了一人有限責(zé)任公司，系小規(guī)模納稅人（而且符合小型微利企業(yè)的條件），從事水稻種植并進(jìn)行稻米加工銷(xiāo)售。2019年收獲水稻39萬(wàn)公斤，其中用于大米加工34萬(wàn)公斤，直接銷(xiāo)售5萬(wàn)公斤，取得收入6萬(wàn)元。該企業(yè)平均出米率為70%，皮康14%，稻殼13%，加工大米每公斤耗電0.032千瓦時(shí)，電價(jià)按0.735千瓦時(shí)計(jì)算，加工每公斤大米耗電0.02352元。2019年銷(xiāo)售大米23.8萬(wàn)公斤，取得銷(xiāo)售收入80.92萬(wàn)元。請(qǐng)分析：該企業(yè)的主體業(yè)務(wù)的稅負(fù)？2022/9/24作者：唐明9充分利用所得稅減免稅優(yōu)惠方案22022/11/24作者：唐明10納稅籌劃依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)第十五條下列項(xiàng)目免征增值稅：

（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

（二）避孕藥品和用具；

（三）古舊圖書(shū)；

（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

（五）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

（六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品；

（七）銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。

除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門(mén)均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

2022/9/24作者：唐明10納稅籌劃依據(jù)《中華人民共和國(guó)2022/11/24作者：唐明11納稅籌劃依據(jù)第八十六條企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：

（一）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：

1．蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；

2．農(nóng)作物新品種的選育；

3．中藥材的種植；

4．林木的培育和種植；

5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

6．林產(chǎn)品的采集；

7．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；

8．遠(yuǎn)洋捕撈。

2022/9/24作者：唐明11納稅籌劃依據(jù)第八十六條企業(yè)2022/11/24作者：唐明12方案2：王某是非“直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個(gè)人”，仍是小規(guī)模納稅人（且符合小型微利企業(yè)的條件）。2019年以1.10元/公斤收購(gòu)水稻39萬(wàn)公斤，其中用于大米加工34萬(wàn)公斤，直接銷(xiāo)售5萬(wàn)公斤，取得收入6萬(wàn)元。該企業(yè)平均出米率為70%，皮康14%，稻殼13%，加工大米每公斤耗電0.032千瓦時(shí)，電價(jià)按0.735千瓦時(shí)計(jì)算，加工每公斤大米耗電0.02352元。人工費(fèi)及其他耗用共計(jì)34萬(wàn)元。2019年銷(xiāo)售大米23.8萬(wàn)公斤，取得銷(xiāo)售收入80.92萬(wàn)元；銷(xiāo)售皮糠取得收入4.25萬(wàn)元，銷(xiāo)售稻殼取得收入1.84萬(wàn)元。請(qǐng)分析：該企業(yè)的主體業(yè)務(wù)的稅負(fù)？2022/9/24作者：唐明12方案2：王某是非“直接從事種2022/11/24作者：唐明13根據(jù)財(cái)稅[2019]52號(hào)文件，銷(xiāo)售外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，以及外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后仍屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率征收增值稅。王某不能享受增值稅的減免稅優(yōu)惠。根據(jù)財(cái)稅[2019]49號(hào)關(guān)于“免稅農(nóng)林初加工范圍”中的“糧食初加工”，并不包括糠麩等下腳料，因此，皮糠、稻殼等不屬于“農(nóng)產(chǎn)品初加工”品，在新稅法沒(méi)有明確規(guī)定的情況下，不享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，則應(yīng)納增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅（不考慮其他稅費(fèi)的影響），計(jì)算如下：2022/9/24作者：唐明13根據(jù)財(cái)稅[2019]52號(hào)文2022/11/24作者：唐明14點(diǎn)評(píng)：方案一始終抓住“蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植”和“農(nóng)產(chǎn)品初加工”開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，充分利用了增值稅和企業(yè)所得稅的減免稅政策。方案二因其是非“直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個(gè)人”，盡管其生產(chǎn)、加工銷(xiāo)售的仍屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，但仍不屬于增值稅免稅范圍，加之企業(yè)所得稅政策還有待于明確，因此，按照規(guī)定征收增值稅和企業(yè)所得稅等。2022/9/24作者：唐明14點(diǎn)評(píng)：2022/11/24作者：唐明15稅率差異技術(shù)技術(shù)核心：不同征稅對(duì)象適用的稅率不同，或者相同的征稅對(duì)象適用的稅率不同。技術(shù)要點(diǎn)：盡量尋求稅率最低化盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有機(jī)結(jié)合起來(lái)技術(shù)特點(diǎn)：運(yùn)用絕對(duì)節(jié)稅原理運(yùn)用稅率籌劃原理技術(shù)較復(fù)雜適用范圍廣具有相對(duì)確定性2022/9/24作者：唐明15稅率差異技術(shù)技術(shù)核心：不同征2022/11/24作者：唐明16稅率差異技術(shù)籌劃案例案例2-3：前幾年隨著足球在我國(guó)的升溫，和足球有關(guān)的人士開(kāi)始成為社會(huì)知名人物，尤其是內(nèi)行于足球的記者先生們有廣闊的市場(chǎng)。有這么一位記者先生原就職于足球?qū)I(yè)報(bào)紙《足球》，由于他報(bào)道的足球視角獨(dú)特、文筆流暢，被另一家體育報(bào)紙《體壇周報(bào)》高薪挖走。到底薪金是多少不得而知，但據(jù)網(wǎng)上披露是3個(gè)月120萬(wàn)元（含工資薪金、勞務(wù)收入和稿酬收入）?！扼w壇周報(bào)》所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)站出來(lái)了，宣稱(chēng)球迷關(guān)心的就是我們稅務(wù)局所關(guān)心的。如此一來(lái)，該先生就被稅務(wù)機(jī)關(guān)盯上了。這里我們不管信息是真或是假，按照當(dāng)時(shí)稅收的有關(guān)規(guī)定，假定該先生3個(gè)月可得到120萬(wàn)元，月收入為40萬(wàn)元，那么他究竟應(yīng)該繳納多少個(gè)人所得稅呢？2022/9/24作者：唐明16稅率差異技術(shù)籌劃案例案例2-2022/11/24作者：唐明17

9月1日后實(shí)施的工資薪金所得項(xiàng)目稅率表1、不超過(guò)1500元的302、超1500元至4500元的部分101053、超過(guò)4500元至9000元的部分205554、超過(guò)9000元至35000元的部分2510055、超過(guò)35000元至55000元的部分3027556、超過(guò)55000元至80000元的部分3555057、超過(guò)80000元的部分45135052022/9/24作者：唐明17

9月1日后實(shí)施的工資薪金2022/11/24作者：唐明18案例2-4陳女士今年12月獲得的年終獎(jiǎng)為18000元，王女士年終獎(jiǎng)為18360元。12月工資兩人均超過(guò)3500元。陳女士：18000÷12=1500元，對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：3%、0，應(yīng)納稅額=18000×3%-0=540元，稅后所得17465元。王女士：18360÷12≈1530元，對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：10%、105，應(yīng)納稅額=18360×10%-105=1731元，稅后所得16629元。王女士年終獎(jiǎng)比陳女士多360元，納稅反而多1191元，稅后收益反而少836元？此處該如何籌劃？全年一次性獎(jiǎng)金納稅籌劃2022/9/24作者：唐明18案例2-4陳女士今年12月獲稅率差異技術(shù)籌劃案例案例2-5：王先生每月工資為3500元，2019年12月份取得年度年終獎(jiǎng)收入18360元。如果不籌劃，將會(huì)出現(xiàn)什么情況？請(qǐng)問(wèn)如何為王某的年終獎(jiǎng)進(jìn)行稅收籌劃？稅率差異技術(shù)籌劃案例案例2-5：王先生每月工資為3500元，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對(duì)納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在實(shí)際操作中，納稅人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果不進(jìn)行任何納稅籌劃，則先將全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，即18360/12=1530，對(duì)照個(gè)人所得稅率表，查得1530所應(yīng)適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，那王先生本月應(yīng)繳個(gè)人所得稅=18360×10%－105=1731元（工資剛好為3500元，不用納稅）。稅收負(fù)擔(dān)率=1731/18360*100%=9.48%根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對(duì)納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資2022/11/24作者：唐明21分割技術(shù)技術(shù)核心：使所得在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間，或者在適用不同稅種、稅率和減免稅政策的多個(gè)部分之間進(jìn)行分割技術(shù)要點(diǎn)：分割盡量合理化分割不違法收益最大化技術(shù)特點(diǎn)：絕對(duì)節(jié)稅原理運(yùn)用稅基籌劃原理適用范圍寬技術(shù)較復(fù)雜2022/9/24作者：唐明21分割技術(shù)技術(shù)核心：使所得在兩2022/11/24作者：唐明22分割技術(shù)典型案例1：企業(yè)稅收籌劃：87.5萬(wàn)元變成51.5萬(wàn)元案例2-6：某企業(yè)準(zhǔn)備設(shè)立一家汽車(chē)交易市場(chǎng)，主要業(yè)務(wù)是長(zhǎng)期對(duì)外租賃展廳，預(yù)計(jì)該汽車(chē)交易市場(chǎng)每年租賃費(fèi)收入預(yù)計(jì)500多萬(wàn)元。按有關(guān)規(guī)定，除了要按租賃費(fèi)收入交納5.5%的營(yíng)業(yè)稅及附加外，出租房產(chǎn)還要交納12%的房產(chǎn)稅。如此，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅：500×5.5%=27.5萬(wàn)元，房產(chǎn)稅：500×12%=60萬(wàn)元，印花稅：500×0.1%=0.5，企業(yè)所得稅：（500-27.5-60-0.5）×25%=103萬(wàn)，納稅合計(jì)191萬(wàn)元。（稅負(fù)高達(dá)191÷500×100%=38.2%）

2022/9/24作者：唐明22分割技術(shù)典型案例1：企業(yè)稅收2022/11/24作者：唐明23分割技術(shù)典型案例2案例2-7：某酒廠為了促銷(xiāo)，每瓶酒附送1件禮品（禮品為酒廠外購(gòu)的酒杯），禮品每件定制價(jià)格7元，市場(chǎng)價(jià)格為12元。每瓶酒（含禮品）出廠價(jià)為70元（含增值稅），年銷(xiāo)售該酒840萬(wàn)瓶。根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率20%，城建稅7%，教育費(fèi)附加3%。2022/9/24作者：唐明23分割技術(shù)典型案例2案例2-72022/11/24作者：唐明24扣除技術(shù)技術(shù)核心：使扣除額增加而直接節(jié)減稅額，或調(diào)整扣除額在各個(gè)應(yīng)稅期的分布而相對(duì)節(jié)減稅額。技術(shù)要點(diǎn)：扣除項(xiàng)目最多化扣除金額最大化扣除最早化技術(shù)特點(diǎn)：絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅原理采用稅基和稅率籌劃原理技術(shù)較為復(fù)雜適用范圍較大具有相對(duì)穩(wěn)定性2022/9/24作者：唐明24扣除技術(shù)技術(shù)核心：使扣除額增2022/11/24作者：唐明25扣除技術(shù)典型綜合案例案例2-8：某地方產(chǎn)茶葉，當(dāng)?shù)赜袔准揖哂休^高的聲譽(yù)和產(chǎn)業(yè)價(jià)值行業(yè)知名企業(yè)。A企業(yè)是一家擁有獨(dú)立注冊(cè)商標(biāo)，且經(jīng)營(yíng)規(guī)模達(dá)14000萬(wàn)元的民營(yíng)企業(yè)。但是，與A類(lèi)似的企業(yè)深感稅負(fù)重，發(fā)展后勁不足。原因是：（1）公司老茶葉場(chǎng)農(nóng)藥超標(biāo)，向農(nóng)村集體和農(nóng)民轉(zhuǎn)租茶地。公司自己承包茶山，采制茶葉作為生產(chǎn)用原材料，成本大但無(wú)發(fā)票，更無(wú)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。（2）加工茶葉對(duì)外銷(xiāo)售，應(yīng)按13%和17%的稅率繳納增值稅。（精加工的茶葉為17%，散裝初加工茶葉13%）。

2022/9/24作者：唐明25扣除技術(shù)典型綜合案例案例2-某人在北京市某商業(yè)廣場(chǎng)內(nèi)經(jīng)營(yíng)一家冰激凌店，店內(nèi)設(shè)置桌椅和餐具以供消費(fèi)者堂食，另開(kāi)設(shè)了外賣(mài)專(zhuān)柜。根據(jù)現(xiàn)行的增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，以下說(shuō)法正確的是：堂食收入應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅堂食收入應(yīng)繳增值稅外賣(mài)收入應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅外賣(mài)收入應(yīng)繳增值稅堂食收入和外賣(mài)收入均應(yīng)繳納增值稅解答：AD某人在北京市某商業(yè)廣場(chǎng)內(nèi)經(jīng)營(yíng)一家冰激凌店，店內(nèi)設(shè)置桌椅和餐國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售食品有關(guān)稅收問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第62號(hào)

全文有效成文日期：2019-11-24現(xiàn)將旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售食品有關(guān)稅收問(wèn)題公告如下：旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生上述應(yīng)稅行為，符合《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第二十九條規(guī)定的，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。本公告自2019年1月1日起執(zhí)行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2019]202號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于燒鹵熟制食品征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2019]261號(hào)）同時(shí)廢止。特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局二○一一年十一月二十四日

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售食品有關(guān)稅收問(wèn)題的公2022/11/24作者：唐明28抵免技術(shù)技術(shù)核心：利用稅收抵免額避免雙重征稅的稅收抵免、獎(jiǎng)勵(lì)性稅收抵免技術(shù)要點(diǎn)：抵免項(xiàng)目最多化抵免金額最大化抵免時(shí)間盡早抵免技術(shù)特點(diǎn)：絕對(duì)節(jié)稅原理運(yùn)用稅額籌劃技術(shù)較為簡(jiǎn)單適用范圍較小具有相對(duì)確定性2022/9/24作者：唐明28抵免技術(shù)技術(shù)核心：利用稅收抵2022/11/24作者：唐明29

案例2-9：某企業(yè)集團(tuán)于2019年8月成立一家全資子公司，為保障生產(chǎn)安全，準(zhǔn)備于2019年12月購(gòu)置一大型安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備，該設(shè)備價(jià)款為300萬(wàn)元。企業(yè)按規(guī)定可于2019年至2019年五年期限內(nèi)抵免所得稅300×10%＝30（萬(wàn)元）。因該企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品為新型產(chǎn)品，預(yù)計(jì)未來(lái)3年企業(yè)將面臨虧損，至第四年起企業(yè)將逐漸盈利，2019年及未來(lái)六年的預(yù)計(jì)利潤(rùn)額（假設(shè)無(wú)任何納稅調(diào)整事項(xiàng)）見(jiàn)下表。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行籌劃，才能最大程度地節(jié)稅？企業(yè)2019～2019年預(yù)計(jì)利潤(rùn)額（單位：萬(wàn)元）設(shè)備購(gòu)置抵免的稅收籌劃2019年2009年2019年2019年2019年2019年2019年利潤(rùn)額-200－120－50801302504002022/9/24作者：唐明29

案例2-9：某企業(yè)2022/11/24作者：唐明30

（二）具體案例如果企業(yè)于2019年12月購(gòu)置該安全生產(chǎn)設(shè)備，則企業(yè)未來(lái)各年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅如下：2019～2019年為虧損年度，不需要繳納企業(yè)所得稅；2019年～2019年彌補(bǔ)前三年的虧損后仍未有盈利，也不需要繳納企業(yè)所得稅；2019年彌補(bǔ)以前年度虧損后利潤(rùn)額為90萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：90×25％＝22.5（萬(wàn)元），扣除購(gòu)置安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備抵免額后，不需繳納企業(yè)所得稅；2019年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅400×25％＝100（萬(wàn)元）。設(shè)備購(gòu)置抵免的稅收籌劃2022/9/24作者：唐明30

（二）具體案例如果企業(yè)于22022/11/24作者：唐明31退稅技術(shù)技術(shù)核心：利用退稅額出口退稅充分利用符合國(guó)家退稅獎(jiǎng)勵(lì)條件的政策技術(shù)要點(diǎn)：盡量爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化盡量使退稅額最大化技術(shù)特點(diǎn)：絕對(duì)節(jié)稅原理運(yùn)用稅額籌劃原理技術(shù)有難有易適用范圍較小具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性2022/9/24作者：唐明31退稅技術(shù)技術(shù)核心：利用退稅額2022/11/24作者：唐明32延期納稅技術(shù)技術(shù)核心：利用應(yīng)納稅款的遞延納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅期限稅款繳庫(kù)期限技術(shù)要點(diǎn)：遞延項(xiàng)目最多化遞延期最長(zhǎng)化技術(shù)特點(diǎn)：相對(duì)節(jié)稅原理運(yùn)用稅額籌劃技術(shù)復(fù)雜適用范圍廣具有相對(duì)確定性2022/9/24作者：唐明32延期納稅技術(shù)技術(shù)核心：利用應(yīng)2022/11/24作者：唐明33策略二：利用會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇折舊計(jì)提方法的選擇成本費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)2022/9/24作者：唐明33策略二：利用會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)2022/11/24作者：唐明34會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)的特點(diǎn)及技術(shù)要點(diǎn)會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)的特點(diǎn)：1.技術(shù)復(fù)雜2.適用范圍廣3.受其他因素影響較大會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)的技術(shù)要點(diǎn)：1.注意會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)的差異2.注意稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的限制2022/9/24作者：唐明34會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)的特點(diǎn)及技術(shù)2022/11/24作者：唐明35策略三：避稅的基本方法1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)法2.資本弱化法4.受控外國(guó)公司4.成本費(fèi)用調(diào)整法5.利用國(guó)際稅收協(xié)定6.低稅區(qū)避稅7.其他各種避稅方法2022/9/24作者：唐明35策略三：避稅的基本方法1.轉(zhuǎn)2022/11/24作者：唐明36“獨(dú)立交易原則”：違規(guī)企業(yè)將被重點(diǎn)審計(jì)

“特別納稅調(diào)整”是針對(duì)“一般納稅調(diào)整”而言的，是稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅收調(diào)整，包括針對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國(guó)公司及其他避稅情形而進(jìn)行的稅收調(diào)整。按照新稅法規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法調(diào)整。這就明確賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅的權(quán)力。

2022/9/24作者：唐明36“獨(dú)立交易原則”：違規(guī)企業(yè)將2022/11/24作者：唐明37“獨(dú)立交易原則”：違規(guī)企業(yè)將被重點(diǎn)審計(jì)根據(jù)關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的類(lèi)型和性質(zhì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會(huì)對(duì)下列企業(yè)是否違背獨(dú)立交易原則進(jìn)行重點(diǎn)稅務(wù)審計(jì)：（一）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理決策權(quán)受關(guān)聯(lián)方控制的企業(yè)；（二）與關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)數(shù)額較大的企業(yè)；（三）長(zhǎng)期虧損的企業(yè)；（四）長(zhǎng)期微利或者微虧卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的企業(yè)；（五）跳躍性盈利的企業(yè)；（六）與設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)；（七）集團(tuán)公司內(nèi)部比較，利潤(rùn)率偏低的企業(yè)；（八）巧立名目，向關(guān)聯(lián)方支付各項(xiàng)不合理費(fèi)用的企業(yè)；（九）利用法定減免稅期或者減免稅期期滿(mǎn)，利潤(rùn)陡降進(jìn)行避稅的企業(yè)等等。如果企業(yè)存在這些問(wèn)題，被稅務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)陡增。

2022/9/24作者：唐明37“獨(dú)立交易原則”：違規(guī)企業(yè)將2022/11/24作者：唐明38“一般反避稅條款”：堵塞可能存在的制度漏洞

針對(duì)避稅行為，國(guó)際上一般采取兩種反避稅條款。一種是“個(gè)別反避稅條款”，相當(dāng)于我國(guó)“特別納稅調(diào)整”中提到的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)、資本弱化、受控外國(guó)公司等；另一種就是“一般反避稅條款”。什么是“一般反避稅條款”呢？新稅法第四十七條規(guī)定，企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法調(diào)整。這種調(diào)整就是“一般反避稅條款”。

2022/9/24作者：唐明38“一般反避稅條款”：堵塞可能2022/11/24作者：唐明39反避稅罰則：避稅成本不再是零

按照新稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的納稅調(diào)整，如果需要補(bǔ)征稅款，應(yīng)當(dāng)向企業(yè)補(bǔ)征稅款，還要按照稅款所屬納稅年度同期銀行貸款基準(zhǔn)利率加征5％的利息，并且這部分利息不能稅前列支。稅款的所屬期最長(zhǎng)可以從調(diào)查之日起向前追溯10年。2022/9/24作者：唐明39反避稅罰則：避稅成本不再是零2022/11/24作者：唐明40

綜合案例

案例2-10：企業(yè)現(xiàn)狀:某獸藥生產(chǎn)公司生產(chǎn)的主打產(chǎn)品屬于技術(shù)含量很高的新產(chǎn)品毛利空間很大,產(chǎn)且采用直營(yíng)銷(xiāo)售模式年產(chǎn)銷(xiāo)量3000萬(wàn)支,每支成本6.2元,每支基準(zhǔn)零售價(jià)23.5元。2022/9/24作者：唐明40

綜合案例

案例2-10：企2022/11/24作者：唐明41(一)年成本費(fèi)用水平1.全年購(gòu)入的原材料8775萬(wàn),全部取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票;其中作材料成本列支7500萬(wàn)元,可做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣1275萬(wàn)元.2.全年消耗水電費(fèi)計(jì)3861萬(wàn)元,均取得水電部門(mén)開(kāi)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票;其中可作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額561萬(wàn)元,做成本列支3300萬(wàn)元.3.發(fā)生生產(chǎn)人員工資、設(shè)備折舊等一般性成本費(fèi)用7800萬(wàn)元,無(wú)增值稅抵扣.4.全年可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1275+561=1836萬(wàn)元2022/9/24作者：唐明41(一)年成本費(fèi)用水平1.全2022/11/24作者：唐明42(二)全年經(jīng)營(yíng)收入及納稅情況1.公司采用直營(yíng)分銷(xiāo)模工,直接通過(guò)各鄉(xiāng)鎮(zhèn)獸藥中心銷(xiāo)售,公司按每只17.55元的價(jià)格出售給各鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心:各鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心再按每只23.5元的價(jià)格對(duì)終端銷(xiāo)售(1)公司全年含增值稅銷(xiāo)售額=3000×17.55=52650萬(wàn)元(2)不含增值稅收入=52650÷(1+17%)=45000萬(wàn)元(3)銷(xiāo)項(xiàng)稅額=45000×17%=7650萬(wàn)元2022/9/24作者：唐明42(二)全年經(jīng)營(yíng)收入及納稅情況2022/11/24作者：唐明43(4)公司全年上交增值稅=7650－1836＝5814萬(wàn)元(5)上交城建稅及附加稅5814×(7%+3%)＝581.4萬(wàn)元(6)公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=45000－(7500+3300+7800+581.4)=45000－19181.4=25818.6萬(wàn)元(7)公司全年上交企業(yè)所得稅=25818.6×25%≈6454.7萬(wàn)元(8)公司累計(jì)上交經(jīng)營(yíng)相關(guān)稅金＝5814+581.4+6454.7＝12850.1萬(wàn)元2022/9/24作者：唐明43(4)公司全年上交增值稅2022/11/24作者：唐明44(9)下面各分銷(xiāo)中心在當(dāng)?shù)匕词杖氲?.3%,采用簡(jiǎn)易方法向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)上交增值稅和企業(yè)所得稅＝3000×23.5×5.3%＝3736.5萬(wàn)元(10)總公司及各分銷(xiāo)中心累計(jì)交稅＝12850.1+3736.5＝16586.6萬(wàn)元(11)公司所在地政府按公司總部全年上交稅金地方留成部分的50%返還稅款(地方留成比例為25%)＝12850.1×25%×50%≈1606萬(wàn)元(12)總公司及各分銷(xiāo)中心實(shí)際交稅＝16586.6－1606＝14980.6萬(wàn)元2.對(duì)于銷(xiāo)售人員的提成,還扣繳220余萬(wàn)元的個(gè)人所得稅。公司總體稅負(fù)率=14980.6÷52050=28.78%2022/9/24作者：唐明44(9)下面各分銷(xiāo)中心在當(dāng)?shù)匕?022/11/24作者：唐明45(三)納稅籌劃依據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例

（1993年12月13日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第136號(hào)

發(fā)布2019年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)）第八條

下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅：（五）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；2022/9/24作者：唐明45(三)納稅籌劃依據(jù)中華人民共2022/11/24作者：唐明46(三)納稅籌劃依據(jù)第八十六條企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：

（一）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：

1．蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；

2．農(nóng)作物新品種的選育；

3．中藥材的種植；

4．林木的培育和種植；

5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

6．林產(chǎn)品的采集；

7．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；

8．遠(yuǎn)洋捕撈。

2022/9/24作者：唐明46(三)納稅籌劃依據(jù)第八十六條請(qǐng)同學(xué)們完成課后思考題及課后技能訓(xùn)練！請(qǐng)同學(xué)們完成課后思考題及課后技能訓(xùn)練！2022/11/24作者：唐明48課后案例：利用“避稅天堂”避稅不再容易面對(duì)愈演愈烈的利用離岸金融中心避稅這個(gè)世界性難題，近年來(lái)，國(guó)際社會(huì)紛紛掀起“查稅風(fēng)暴”，直指“避稅天堂”。中國(guó)政府也開(kāi)始采取措施，一方面通過(guò)立法彌補(bǔ)反避稅法律空白，另一方面進(jìn)一步加大了與稅收協(xié)定國(guó)的情報(bào)交換力度，以遏制利用“避稅天堂”避稅的行為。

2022/9/24作者：唐明48課后案例：利用“避稅天堂”避2022/11/24作者：唐明49情報(bào)交換“換”回900萬(wàn)元稅款

2019年3月19日，我國(guó)一家內(nèi)資公司注冊(cè)成立，注冊(cè)資金8億元人民幣，主營(yíng)業(yè)務(wù)是液化天然氣的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。2019年7月1日，該公司原有的兩個(gè)控股公司和位于離岸金融中心D國(guó)的D公司簽署了合資協(xié)議，D公司購(gòu)得了該內(nèi)資公司33.32%的股份。就在合資協(xié)議簽署27天后，上述投資三方又簽署了增加投資的協(xié)議，D公司持股比例由此降為24.99%。

根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，外方投資比例低于25%的，按內(nèi)資企業(yè)對(duì)待，不得享受外商投資企業(yè)稅收政策。絕大多數(shù)企業(yè)都希望通過(guò)與外商合資，以享受到外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策。D公司只要再追加萬(wàn)分之一的投資，就能夠享受我國(guó)的優(yōu)惠政策，但它的投資比例為何恰恰是24.99%？這是巧合還是人為策劃？

2022/9/24作者：唐明49情報(bào)交換“換”回900萬(wàn)元稅2022/11/24作者：唐明50

2019年6月，在與該內(nèi)資企業(yè)簽訂投資協(xié)議僅一年的時(shí)間，D公司就簽署了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以4597萬(wàn)美元的價(jià)格將其持有的24.99%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓出去，獲益1217萬(wàn)美元，收益率高達(dá)36%。經(jīng)調(diào)查證實(shí)，如此高的收益率并非企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果，而是按事前的合同早已約定好了的。

當(dāng)D公司準(zhǔn)備將轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得匯出境外時(shí)，國(guó)家外匯管理部門(mén)要求其出具稅務(wù)部門(mén)的售付匯證明。該公司相關(guān)人員便到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)開(kāi)具。其理由是，根據(jù)中國(guó)和D公司所在國(guó)稅收協(xié)定之規(guī)定，轉(zhuǎn)讓除不動(dòng)產(chǎn)、常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)部分的動(dòng)產(chǎn)以外的其他財(cái)產(chǎn)取得的收益，應(yīng)僅在相關(guān)締約居民國(guó)征稅。也就是說(shuō)，D公司該筆4597萬(wàn)美元的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款只在其所在的D國(guó)納稅。但我稅務(wù)人員認(rèn)為，D國(guó)是否對(duì)上述轉(zhuǎn)讓款有征稅權(quán)取決于D公司是否構(gòu)成其居民，而D公司提供的兩份居民身份證明并非來(lái)自D國(guó)最高稅務(wù)管理當(dāng)局，不能作為稅收?qǐng)?zhí)法依據(jù)。2022/9/24作者：唐明502019年6月，在與該內(nèi)資2022/11/24作者：唐明51因此，我稅務(wù)人員圍繞居民身份的確定及稅收協(xié)定條款的適用問(wèn)題展開(kāi)調(diào)查。有意思的是，