第九章支出循環(huán)審計《教材》P166－174第九章支出循環(huán)審計《教材》P166－174教學(xué)內(nèi)容支出循環(huán)審計概述支出循環(huán)內(nèi)部控制測試支出循環(huán)實質(zhì)性程序教學(xué)內(nèi)容支出循環(huán)審計概述支出循環(huán)內(nèi)部控制測試支出循環(huán)實質(zhì)性程教學(xué)重點支出循環(huán)實質(zhì)性程序應(yīng)付賬款實質(zhì)性程序應(yīng)付職工薪酬實質(zhì)性程序教學(xué)重點支出循環(huán)實質(zhì)性程序應(yīng)付賬款實質(zhì)性程序應(yīng)付職工薪酬實質(zhì)教學(xué)目標(biāo)1

了解支出循環(huán)審計目標(biāo)2

熟悉支出循環(huán)與賬戶3

掌握支出循環(huán)實質(zhì)性程序

教學(xué)目標(biāo)1了解支出循環(huán)審計目標(biāo)2熟悉支出循環(huán)與賬戶3掌第一節(jié)支出循環(huán)審計概述支出循環(huán)與賬戶支出循環(huán)審計目標(biāo)評估和識別重大錯報風(fēng)險第一節(jié)支出循環(huán)審計概述支出循環(huán)與賬戶支出循環(huán)審計目標(biāo)評估和一、支出循環(huán)與賬戶支出循環(huán)內(nèi)容－－資產(chǎn)購買支出循環(huán)計劃付款驗收應(yīng)付賬款處理會計記錄采購一、支出循環(huán)與賬戶支出循環(huán)內(nèi)容－－資產(chǎn)購買支出循環(huán)計劃付款驗一、支出循環(huán)與賬戶支出循環(huán)內(nèi)容－－工資結(jié)算支出循環(huán)聘用工資結(jié)算工資發(fā)放會計記錄考勤一、支出循環(huán)與賬戶支出循環(huán)內(nèi)容－－工資結(jié)算支出循環(huán)聘用工資結(jié)支出循環(huán)涉及的會計賬戶在途材料原材料固定資產(chǎn)在建工程庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)管理費用應(yīng)付職工薪酬支出循環(huán)涉及的會計賬戶在途材料銀行存款

業(yè)務(wù)內(nèi)容

原始憑證

賬戶與記錄

會計分錄①采購業(yè)務(wù)：申請購買請購單（內(nèi)部）購買購貨單（內(nèi)部）合同（外部）經(jīng)授權(quán)的供貨商名單驗收貨物驗收單（內(nèi)部）裝運單（外部）收貨日記賬確認(rèn)負(fù)債

應(yīng)付賬款明細(xì)賬支出循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容原始憑證賬戶與記錄會計分錄①采購業(yè)務(wù)：申請

業(yè)務(wù)內(nèi)容

原始憑證

賬戶與記錄

會計分錄會計記錄賣方發(fā)票付款憑證等

存貨采購、存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款明細(xì)賬借：材料采購原材料應(yīng)交稅費庫存商品固定資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款銀行存款

支出循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容原始憑證賬戶與記錄會計分錄會計記錄賣方發(fā)

業(yè)務(wù)內(nèi)容

原始憑證

賬戶與記錄

會計分錄②付款業(yè)務(wù)：記賬應(yīng)付賬款明細(xì)賬準(zhǔn)備支票支票（內(nèi)部）付款日記賬支票登記簿記賬應(yīng)付賬款明細(xì)賬會計處理會計憑證匯總表應(yīng)付賬款總賬、明細(xì)賬借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款支出循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容原始憑證賬戶與記錄會計分錄②付款業(yè)務(wù)：記賬

業(yè)務(wù)內(nèi)容

原始憑證

賬戶與記錄

會計分錄③工資業(yè)務(wù)：招聘員工申請表（內(nèi)部）崗位說明聘用標(biāo)準(zhǔn)、政策考勤考勤卡、工資單、考勤報告計算工資工資登記表工資分配表會計記錄會計憑證匯總表納稅表（外部）借：管理費用（等）貸：應(yīng)付職工薪酬支出循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容原始憑證賬戶與記錄會計分錄③工資業(yè)務(wù)：招聘

管理層認(rèn)定

收入循環(huán)的具體審計目標(biāo)與業(yè)務(wù)或事項相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生已入賬的采購業(yè)務(wù)、工薪業(yè)務(wù)均已實際發(fā)生完整性已發(fā)生的采購業(yè)務(wù)、工薪業(yè)務(wù)登記入賬準(zhǔn)確性已購入的資產(chǎn)、應(yīng)付賬款和應(yīng)付職工薪酬等金額入賬正確，明細(xì)合計與部總賬一致截止已購業(yè)務(wù)和工薪業(yè)務(wù)都已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g分類賬面記錄的采購、工薪業(yè)務(wù)經(jīng)過適當(dāng)分類二、支出循環(huán)審計目標(biāo)管理層認(rèn)定收入循環(huán)的具體審計目標(biāo)發(fā)生已入賬的采購業(yè)

管理層認(rèn)定

收入循環(huán)的具體審計目標(biāo)與期末余額相關(guān)的認(rèn)定存在已記錄的應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬確實存在權(quán)利和義務(wù)應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬是公司實際承擔(dān)的債務(wù)完整性應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬額反映了資產(chǎn)負(fù)債表日公司所承擔(dān)的所有債務(wù)計價和分?jǐn)倯?yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬賬戶列示了正確的欠款金額二、支出循環(huán)審計目標(biāo)管理層認(rèn)定收入循環(huán)的具體審計目標(biāo)存在已記錄的應(yīng)付賬款

管理層認(rèn)定

收入循環(huán)的具體審計目標(biāo)與列報相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)報表列報的信息依據(jù)實際已發(fā)生的采購業(yè)務(wù)、工薪業(yè)務(wù)，應(yīng)付款確屬由公司償還的債務(wù)完整性報表及其附注充分披露采購業(yè)務(wù)、工薪業(yè)務(wù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬的相關(guān)信息分類和可理解性應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款、其它付收款、應(yīng)付職工薪酬的分類恰當(dāng)，相關(guān)信息表達清楚、便于理解準(zhǔn)確性和計價應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬的列報金額恰當(dāng)二、支出循環(huán)審計目標(biāo)管理層認(rèn)定收入循環(huán)的具體審計目標(biāo)發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)報三、識別和評估支出循環(huán)的重大錯報風(fēng)險（一）企業(yè)經(jīng)營環(huán)境與業(yè)務(wù)性質(zhì)被審單位所屬行業(yè)材料來源材料供應(yīng)價格變化三、識別和評估支出循環(huán)的重大錯報風(fēng)險（一）企業(yè)經(jīng)營環(huán)境與業(yè)三、識別和評估支出循環(huán)的重大錯報風(fēng)險（二）采購功能組織采購的組織結(jié)構(gòu)采購授權(quán)情況三、識別和評估支出循環(huán)的重大錯報風(fēng)險（二）采購功能組織三、識別和評估支出循環(huán)的重大錯報風(fēng)險（三）交易特性（可能在重大錯報風(fēng)險的因素）交易次數(shù)頻繁；可能發(fā)生未授權(quán)的采購和現(xiàn)金支出；已購買的資產(chǎn)可能被侵呑、濫用；收益性支出和資本性支出可能劃分不清；工資支出中可能存在虛假信息。三、識別和評估支出循環(huán)的重大錯報風(fēng)險（三）交易特性（可能在重第二節(jié)支出循環(huán)內(nèi)部控制測試了解支出循環(huán)內(nèi)部控制測試支出循環(huán)內(nèi)部控制第二節(jié)支出循環(huán)內(nèi)部控制測試了解支出循環(huán)內(nèi)部控制測試支出循環(huán)支出循環(huán)內(nèi)部控制項目

支出循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容（一）采購業(yè)務(wù)①請購商品和勞務(wù)。相關(guān)責(zé)任人簽字。②編制訂購單。申購和驗收部門分開③收貨。驗收單。④存儲已驗收的商品。保管與記錄職責(zé)分離。⑤記錄負(fù)債。應(yīng)付賬款的原始憑證、記賬憑證、明細(xì)賬、總賬。一、了解支出循環(huán)內(nèi)部控制支出循環(huán)內(nèi)部控制項目支出循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容（一）采購業(yè)務(wù)支出循環(huán)內(nèi)部控制項目

支出循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容（二）付款業(yè)務(wù)①支票準(zhǔn)備。支票準(zhǔn)備獨立于采購業(yè)務(wù)程序。②支付。簽字人的確定、簽名。③會計處理。一、了解支出循環(huán)內(nèi)部控制支出循環(huán)內(nèi)部控制項目支出循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容（二）付款業(yè)務(wù)支出循環(huán)內(nèi)部控制項目

支出循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容（三）工資發(fā)放①招聘、人事檔案。②考勤?？记趫蟾?、考勤卡等。③準(zhǔn)備發(fā)放工資。工資數(shù)據(jù)、工資支票、簽名等。④發(fā)放工資。⑤會計處理。納稅申報表、日記賬、總賬等。一、了解支出循環(huán)內(nèi)部控制支出循環(huán)內(nèi)部控制項目支出循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容（三）工資發(fā)放

控制項目

測試內(nèi)容（一）復(fù)查業(yè)績①復(fù)查采購、費用和現(xiàn)金預(yù)算，證明企業(yè)已調(diào)查產(chǎn)生差異的原因。②復(fù)查工資和人事預(yù)算，證明企業(yè)已調(diào)查產(chǎn)生差異的原因。（二）對授權(quán)控制進行測試①對相關(guān)業(yè)務(wù)文件進行審閱。②抽取有關(guān)采購、付款、招聘、工資支付等業(yè)務(wù)原始憑證，審核其中的授權(quán)簽字情況，證實所有授權(quán)的有效性。二、測試支出循環(huán)內(nèi)部控制控制項目測試內(nèi)容（一）復(fù)查業(yè)績①復(fù)查采購、測試項目

測試內(nèi)容（二）職務(wù)分離控制和雇員職現(xiàn)履行情況①審閱程序手冊、人事政策、組織章程、賬簿和系統(tǒng)使用的其他文件記錄。②采用詢問式，與參與企業(yè)處理的員工討論責(zé)任分工的情況。③觀察員工在履行職責(zé)時的表現(xiàn)。④審查雇員的職責(zé)履行情況。二、測試支出循環(huán)內(nèi)部控制測試項目測試內(nèi)容（二）職務(wù)分離控制和雇員職現(xiàn)履

控制項目

測試內(nèi)容（四）測試實物資產(chǎn)控制情況檢查各項控制管理措施是否全面和有效。（五）測試文件和記錄使用的控制抽查審閱重要的文件單據(jù)。二、測試支出循環(huán)內(nèi)部控制控制項目測試內(nèi)容（四）測試實物資產(chǎn)控制情況檢第三節(jié)支出循環(huán)實質(zhì)性程序存貨采購的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)采購的實質(zhì)性程序應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序第三節(jié)支出循環(huán)實質(zhì)性程序存貨采購的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)采購三、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序應(yīng)付賬款入賬時間的確定發(fā)票賬單已到，物資尚未到達時，直接根據(jù)發(fā)票賬單所列金額入賬；發(fā)票賬單與物資同到時，按發(fā)票賬單金額入賬；物資已到，發(fā)票賬單未到時，月中不入賬，月末估計入賬，下月初用紅字予以沖回。三、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序應(yīng)付賬款入賬時間的確定三、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）購入材料、商品等發(fā)生的應(yīng)付未付款的處理：借：材料采購（或在途材料）應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款（2）接受勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款的處理：借：生產(chǎn)成本（或管理費用）貸：應(yīng)付職工薪酬三、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理三、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序（3）企業(yè)與債權(quán)人進行債務(wù)重組發(fā)生應(yīng)付未付款按債務(wù)重組的不同方式進行處理：以低于重組債務(wù)賬面價值的款項清償債務(wù)時借：應(yīng)付賬款（應(yīng)付金額）貸：銀行存款（實付金額）營業(yè)外收入－－債務(wù)重組得利三、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序三、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時借：應(yīng)付賬款貸：實收資本（或股本、資本公積等）

三、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序三、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試應(yīng)付賬款賬戶核算的錯弊形式購貨退回不沖應(yīng)付賬款；通過“應(yīng)付賬款”賬戶藏匿銷售收入；虛列“應(yīng)付賬款”數(shù)額；利用“應(yīng)付賬款”貪污現(xiàn)金折扣。三、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試應(yīng)付賬款賬戶核算的錯弊形式三、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序①取得或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表②根據(jù)情況執(zhí)行實質(zhì)性分析程序③審查應(yīng)付賬款明細(xì)賬④函證應(yīng)付賬款⑤執(zhí)行進貨截止期測試⑥執(zhí)行現(xiàn)金支出截止測試⑦審查期后付款⑧查找未入賬應(yīng)付賬款⑨檢查應(yīng)付賬款的貨方余額⑩驗明應(yīng)付賬款在報表中的披露是否恰當(dāng)三、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序①取得或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表②根據(jù)情況

購貨與付款業(yè)務(wù)不相容崗位包括

請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審核；采購與驗收；采購、驗收與相關(guān)會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。

購貨與付款業(yè)務(wù)不相容崗位包括

請購與審批；

三、應(yīng)付賬款實質(zhì)性分析程序

對本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末進行比較，分析其波動原因；分析長期掛賬的應(yīng)付賬款；計算應(yīng)付賬款對存貨的比率、應(yīng)付賬款對流動負(fù)債的比率；根據(jù)存貨、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。

三、應(yīng)付賬款實質(zhì)性分析程序

對本期期末應(yīng)付賬款余額與上期

應(yīng)付賬款函證應(yīng)注意的問題

選擇金額較大或資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零的債權(quán)人為函證對象；選擇上一年度與客戶有往來而本年度沒有往來的債權(quán)人函證；采用積極的函證方式。

應(yīng)付賬款函證應(yīng)注意的問題

選擇金額較大或資產(chǎn)負(fù)債表日金額不應(yīng)付賬款的函證選擇金額較大度的應(yīng)付賬款函證的弱點合理性有效性本期余額與上期余額長期掛賬的應(yīng)付賬款分析應(yīng)付賬款增減的合理性明細(xì)賬與總賬核對總賬與報表核對編制調(diào)查表編制流程圖3函證應(yīng)付賬款2對應(yīng)付賬款進行分析1獲取應(yīng)付賬款明細(xì)賬應(yīng)付賬款的函證選擇金額較大度的應(yīng)付賬款函證的弱點本期余額與上案例1：應(yīng)付賬款的審計發(fā)現(xiàn)疑點審計人員在審查“制造費用”賬戶時，發(fā)現(xiàn)12月份的制造費用比其他月份高出很多，審計人員決定進一步追查。案例1：應(yīng)付賬款的審計發(fā)現(xiàn)疑點案例1：應(yīng)付賬款的審計審計思路審計人員查閱“制造費用明細(xì)賬”；重點檢查發(fā)生額較大的明細(xì)科目；調(diào)閱相關(guān)會計憑證；確認(rèn)本期制造費用的真實性。案例1：應(yīng)付賬款的審計審計思路案例1：應(yīng)付賬款的審計跟蹤調(diào)查審計人員查閱了“制造費用明細(xì)賬”，發(fā)現(xiàn)12月20日85＃憑證記載車間大修理，修理費用20萬元全部未付，會計分錄如下：（1）借：制造費用－－修理費200000貸：應(yīng)付賬款－－C公司200000

記賬憑證后未附任何原始憑證。案例1：應(yīng)付賬款的審計跟蹤調(diào)查案例1：應(yīng)付賬款的審計跟蹤調(diào)查審計人員詢問了相關(guān)人員，得知該企業(yè)當(dāng)年經(jīng)濟效益較好，為了給今后留有余地，調(diào)節(jié)當(dāng)年利潤，年終以車間修理為名，虛列提供勞務(wù)單位，假編虛列勞務(wù)費用20萬元，作為應(yīng)付賬款處理。案例1：應(yīng)付賬款的審計跟蹤調(diào)查案例1：應(yīng)付賬款的審計問題

該企業(yè)虛列費用并計入應(yīng)付賬款內(nèi)，致使企業(yè)當(dāng)年費用虛增，利潤減少，偷漏所得稅；資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債虛增。

案例1：應(yīng)付賬款的審計問題案例1：應(yīng)付賬款的審計

分析如果該企業(yè)12月份的產(chǎn)品全部完工入庫，并已銷售60%，全部結(jié)轉(zhuǎn)了已銷商品成本。請作出調(diào)整分錄。

案例1：應(yīng)付賬款的審計分析案例1：應(yīng)付賬款的審計

調(diào)賬（1）調(diào)整應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款200000貸：庫存商品80000主營業(yè)務(wù)成本120000（2）調(diào)整所得稅借：所得稅費用30000貸：應(yīng)交稅費－－應(yīng)交所得稅30000

90000案例1：應(yīng)付賬款的審計調(diào)賬案例1：應(yīng)付賬款的審計

調(diào)賬（3）調(diào)整利潤分配借：主營業(yè)務(wù)成本120000貸：所得稅費用30000利潤分配－－未分配利潤90000（4）補提盈余公積借：利潤分配－－未分配利潤9000貸：盈余公積

900

9000案例1：應(yīng)付賬款的審計調(diào)賬案例2：應(yīng)付賬款的審計發(fā)現(xiàn)疑點

2011年初，審計人員在審查“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶時，發(fā)現(xiàn)2010年年末銷售收入下滑幅度較大，但審單位在下半年銷售正值旺季。審計人員懷疑被審單位利用“應(yīng)付賬款”賬戶隱匿收入。案例2：應(yīng)付賬款的審計發(fā)現(xiàn)疑點案例2：應(yīng)付賬款的審計跟蹤調(diào)查審計人員查閱了2010年11月和12月的“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬，分別將本市甲公司等幾家債務(wù)上升比較大的客戶的有關(guān)記錄進行了詳細(xì)審計，發(fā)現(xiàn)有如下會計分錄：（1）借：銀行存款3

510

000貸：應(yīng)付賬款3

510

000所附原始憑證均為銀行進賬單以及分別向甲公司等單開出的發(fā)貨票。案例2：應(yīng)付賬款的審計跟蹤調(diào)查案例2：應(yīng)付賬款的審計問題

審計人員認(rèn)為該單位利用往來隱瞞收入，偷漏了增值稅、所得稅，沒有公允地反映企業(yè)的經(jīng)營情況。

被審單位對此供認(rèn)不諱。

案例2：應(yīng)付賬款的審計問題案例2：應(yīng)付賬款的審計

調(diào)賬(被審單位為一般納稅人企業(yè))（1）調(diào)整應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款3

510

000

貸：主營業(yè)務(wù)收入3

000

000應(yīng)交稅費—增(銷項)

510

000案例2：應(yīng)付賬款的審計調(diào)賬(被審單位為一般納稅人企業(yè))案例2：應(yīng)付賬款的審計

調(diào)賬(被審單位為一般納稅人企業(yè))

若該企業(yè)的所得稅稅率為25%，以稅后將利潤的10%提取盈余公積、50%向投資者分配利潤。（2）調(diào)整所得稅借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費－－應(yīng)交所得稅案例2：應(yīng)付賬款的審計調(diào)賬(被審單位為一般納稅人企業(yè))案例2：應(yīng)付賬款的審計

調(diào)賬（3）調(diào)整利潤分配借：主營業(yè)務(wù)收入貸：所得稅費用利潤分配－－未分配利潤（4）補提盈余公積、向投資者分配利潤借：利潤分配－－貸：盈余公積

應(yīng)付股利案例2：應(yīng)付賬款的審計調(diào)賬案例3：其他應(yīng)付款的審計發(fā)現(xiàn)疑點審計人員在審查2011年5月份“其他應(yīng)收款”賬戶時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)5月份又增多了兩個明細(xì)科目，但摘要記錄內(nèi)容含糊不清，懷疑其會計處理有問題。案例3：其他應(yīng)付款的審計發(fā)現(xiàn)疑點案例3：其他應(yīng)付款的審計跟蹤調(diào)查審計人員調(diào)出5月13日第65#記賬憑證。其會計分錄：

借：銀行存款54

000貸：其他應(yīng)付款—甲公司54

000所附原始憑證為一張收據(jù)。案例3：其他應(yīng)付款的審計跟蹤調(diào)查案例3：其他應(yīng)付款的審計跟蹤調(diào)查審計人員調(diào)出5月29日第98#記賬憑證。其會計分錄：

借：銀行存款21

000貸：其他應(yīng)付款—乙公司21

000所附原始憑證為一張收據(jù)。案例3：其他應(yīng)付款的審計跟蹤調(diào)查案例3：其他應(yīng)付款的審計跟蹤調(diào)查

審計人員詢問財務(wù)人員，得知這兩筆是銷售收入，其會計處理是按領(lǐng)導(dǎo)的意圖進行處理的。案例3：其他應(yīng)付款的審計跟蹤調(diào)查案例3：其他應(yīng)付款的審計問題

該企業(yè)利用其他應(yīng)收款截留收入，進行舞弊。

案例3：其他應(yīng)付款的審計問題案例3：其他應(yīng)付款的審計

調(diào)賬(被審單位為一般納稅人企業(yè))（1）調(diào)整其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款—甲54

000

--乙公司21

000

貸：主營業(yè)務(wù)收入64

967.26應(yīng)交稅費—增(銷項)

10

042.74案例3：其他應(yīng)付款的審計調(diào)賬(被審單位為一般納稅人企業(yè)案例3：其他應(yīng)付款的審計

調(diào)賬(被審單位為一般納稅人企業(yè))

若該企業(yè)的所得稅稅率為25%。（2）調(diào)整所得稅借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費－－應(yīng)交所得稅案例3：其他應(yīng)付款的審計調(diào)賬(被審單位為一般納稅人企業(yè)案例4：應(yīng)付賬款的審計發(fā)現(xiàn)疑點審計人員在審查“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)5月9日第45＃憑證記錄應(yīng)付賬款增加50000元，5月10日第52＃憑證記錄償還50000元貨款。支付貨款如此迅速，審計人員懷疑其中可能有現(xiàn)金折扣，決定查明現(xiàn)金折扣的處理。案例4：應(yīng)付賬款的審計發(fā)現(xiàn)疑點案例4：應(yīng)付賬款的審計跟蹤調(diào)查審計人員調(diào)閱5月9日45＃憑證，其記錄內(nèi)容如下：

借：物資采購50000貸：應(yīng)付賬款－－甲公司50000所附原始憑證為供貨單位發(fā)票一張，合同一份，規(guī)定付款期為一個月。如果在10天內(nèi)付款，給予現(xiàn)金折扣10%。案例4：應(yīng)付賬款的審計跟蹤調(diào)查案例4：應(yīng)付賬款的審計跟蹤調(diào)查調(diào)閱5月10日52＃憑證，其記錄內(nèi)容如下：

借：應(yīng)付賬款－－甲公司50000貸：銀行存款45000庫存現(xiàn)金5000

所附原始憑證為轉(zhuǎn)賬支票存根和現(xiàn)金收據(jù)兩張。審計人員分析：一筆貨款為什么采用兩種結(jié)算？案例4：應(yīng)付賬款的審計跟蹤調(diào)查案例4：應(yīng)付賬款的審計跟蹤調(diào)查

審計人員調(diào)查收款單位甲公司，發(fā)現(xiàn)甲公司僅收入4.5萬元支票一張。詢問出納時，出納供認(rèn)是由會計李某從保險柜取出現(xiàn)金并簽發(fā)支票用于結(jié)算貨款。審計人員審查借條時發(fā)現(xiàn)與現(xiàn)金收據(jù)字跡一樣，現(xiàn)金收據(jù)純屬偽造。

案例4：應(yīng)付賬款的審計跟蹤調(diào)查案例4：應(yīng)付賬款的審計問題

由于財務(wù)制度不嚴(yán)，李某利用職務(wù)之便貪污現(xiàn)金5000元。調(diào)賬

收回李某退回贓款時，作如下分錄：借：庫存現(xiàn)金貸：財務(wù)費用案例4：應(yīng)付賬款的審計問題四、應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容：

工資；職工福利；社會保險；住房公積金；工會經(jīng)費；職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；辭退福利；股份福利。四、應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容：四、應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序應(yīng)付職工薪酬的會計處理：（1）借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用在建工程（等）貸：應(yīng)付職工薪酬（2）借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款

四、應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序應(yīng)付職工薪酬的會計處理：四、應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序應(yīng)付職工薪酬的錯弊形式：將其他費用擠入“應(yīng)付職工薪酬”；冒領(lǐng)工資，擴大“小金庫”；擴大工資總額，多提福利；福利費用支出擠占成本費用；不通過“應(yīng)付職工薪酬”賬戶發(fā)放獎金。四、應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序應(yīng)付職工薪酬的錯弊形式：四、應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序應(yīng)付職工薪酬的審計目標(biāo)：確定應(yīng)付薪酬的計提和支出是否合規(guī)；確定應(yīng)付薪酬的計算是否正確；確定福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費計提比例是否正確；確定應(yīng)付薪酬期末余額是否正確；確定應(yīng)付薪酬在報表上的披露是否充分、恰當(dāng)。四、應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序應(yīng)付職工薪酬的審計目標(biāo)：四、應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序①取得或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表②根據(jù)情況執(zhí)行實質(zhì)性分析程序③審查本項目的核算內(nèi)容④檢查職工薪酬的計提是否正確⑤審查應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬⑥檢查被審單位工薪制度⑦檢查應(yīng)付職工薪酬是否存在余額⑧檢查辭退福利是否符合規(guī)定⑨確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)四、應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序①取得或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表②案例3：應(yīng)付職工薪酬審計案例發(fā)現(xiàn)疑點

審計人員A在審計企業(yè)

“應(yīng)付職工薪酬”時，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年2月份發(fā)放的工資比其他月份高出9萬元。核對工資分配和“管理費用”、“制造費用”等賬戶時，發(fā)現(xiàn)記錄在管理費用中的工資較其他月份多出9萬元。審計人員決定進一步審查。案例3：應(yīng)付職工薪酬審計案例發(fā)現(xiàn)疑點案例3：應(yīng)付職工薪酬審計案例

追蹤查證（1）審計人員A審查了“工資清單”，并查閱了人事部門的人員檔案，發(fā)現(xiàn)2月份沒有新增員工，況且3月份的記錄很正常。（2）負(fù)責(zé)審計該企業(yè)應(yīng)付債券的審計人員B發(fā)現(xiàn)企業(yè)在支付應(yīng)付債券利息時僅僅支付了一部分。（3）A立即審查企業(yè)發(fā)行債券和支付利息的資料。案例3：應(yīng)付職工薪酬審計案例追蹤查證案例3：應(yīng)付職工薪酬審計案例

追蹤查證發(fā)現(xiàn)企業(yè)上年12月份發(fā)行了3年期公司債券400萬元，年利率為9%，每年2月5日付息一次，其中本公司職工購買了100萬元。企業(yè)共提利息36萬元，并計入財務(wù)費用。2月份支付利息時作了如下會計分錄：借：應(yīng)付債券－－利息調(diào)整270000貸：銀行存款270000但賬面上沒有支付給本單位職工利息9萬元的任何記錄。案例3：應(yīng)付職工薪酬審計案例追蹤查證案例3：應(yīng)付職工薪酬審計案例

問題企業(yè)將應(yīng)付給本單位職工的債券利息9萬元并入當(dāng)月工資，然后擠入管理費用。致使2月份的費用重復(fù)計入，隱瞞利潤9萬元，少交企業(yè)所得稅。調(diào)賬

借：應(yīng)付債券－－利息調(diào)整90000貸：管理費用90000借：所得稅費用22500貸：應(yīng)交稅費－－應(yīng)交所得稅22500案例3：應(yīng)付職工薪酬審計案例問題本章小結(jié)支出循環(huán)審計概述支出循環(huán)內(nèi)部控制測試支出循環(huán)實質(zhì)性程序本章小結(jié)支出循環(huán)審計概述支出循環(huán)內(nèi)部控制測試支出循環(huán)實質(zhì)性程綠葉底下防蟲害，平靜之中防隱患。11月-2211月-22Sunday,November6,2022脆弱的生命需要安全的呵護。00:59:2500:59:2500:5911/6/202212:59:25AM安全來于警惕，事故出于麻痹。11月-2200:59:2500:59Nov-2206-Nov-22質(zhì)量是制造出來的，而不是靠檢驗出來的。00:59:2500:59:2500:59Sunday,November6,2022不懂莫逞能事故不上門。11月-2211月-2200:59:2500:59:25November6,2022消防安全是關(guān)系社會穩(wěn)定、經(jīng)濟發(fā)展的大事。2022年11月6日12:59上午11月-2211月-22質(zhì)量創(chuàng)造生活，庇護生命，維系生存。06十一月202212:59:25上午00:59:2511月-22立安思危，創(chuàng)優(yōu)求存。十一月2212:59上午11月-2200:59November6,2022用對自我的永遠不滿意，來換取顧客的永遠滿意。2022/11/60:59:2500:59:2506November2022內(nèi)部審核定期做，系統(tǒng)維持不會錯。12:59:25上午12:59上午00:59:2511月-22來料檢驗照標(biāo)準(zhǔn)，交期品質(zhì)必然穩(wěn)。11月-2211月-2200:5900:59:2500:59:25Nov-22嚴(yán)格按照規(guī)章操作，確保安全每時每刻刻。2022/11/60:59:25Sunday,November6,2022我們的策略是以質(zhì)量取勝。11月-222022/11/60:59:2511月-22謝謝大家！綠葉底下防蟲害，平靜之中防隱患。11月-2211月-22We第九章支出循環(huán)審計《教材》P166－174第九章支出循環(huán)審計《教材》P166－174教學(xué)內(nèi)容支出循環(huán)審計概述支出循環(huán)內(nèi)部控制測試支出循環(huán)實質(zhì)性程序教學(xué)內(nèi)容支出循環(huán)審計概述支出循環(huán)內(nèi)部控制測試支出循環(huán)實質(zhì)性程教學(xué)重點支出循環(huán)實質(zhì)性程序應(yīng)付賬款實質(zhì)性程序應(yīng)付職工薪酬實質(zhì)性程序教學(xué)重點支出循環(huán)實質(zhì)性程序應(yīng)付賬款實質(zhì)性程序應(yīng)付職工薪酬實質(zhì)教學(xué)目標(biāo)1

了解支出循環(huán)審計目標(biāo)2

熟悉支出循環(huán)與賬戶3

掌握支出循環(huán)實質(zhì)性程序

教學(xué)目標(biāo)1了解支出循環(huán)審計目標(biāo)2熟悉支出循環(huán)與賬戶3掌第一節(jié)支出循環(huán)審計概述支出循環(huán)與賬戶支出循環(huán)審計目標(biāo)評估和識別重大錯報風(fēng)險第一節(jié)支出循環(huán)審計概述支出循環(huán)與賬戶支出循環(huán)審計目標(biāo)評估和一、支出循環(huán)與賬戶支出循環(huán)內(nèi)容－－資產(chǎn)購買支出循環(huán)計劃付款驗收應(yīng)付賬款處理會計記錄采購一、支出循環(huán)與賬戶支出循環(huán)內(nèi)容－－資產(chǎn)購買支出循環(huán)計劃付款驗一、支出循環(huán)與賬戶支出循環(huán)內(nèi)容－－工資結(jié)算支出循環(huán)聘用工資結(jié)算工資發(fā)放會計記錄考勤一、支出循環(huán)與賬戶支出循環(huán)內(nèi)容－－工資結(jié)算支出循環(huán)聘用工資結(jié)支出循環(huán)涉及的會計賬戶在途材料原材料固定資產(chǎn)在建工程庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)管理費用應(yīng)付職工薪酬支出循環(huán)涉及的會計賬戶在途材料銀行存款

業(yè)務(wù)內(nèi)容

原始憑證

賬戶與記錄

會計分錄①采購業(yè)務(wù)：申請購買請購單（內(nèi)部）購買購貨單（內(nèi)部）合同（外部）經(jīng)授權(quán)的供貨商名單驗收貨物驗收單（內(nèi)部）裝運單（外部）收貨日記賬確認(rèn)負(fù)債

應(yīng)付賬款明細(xì)賬支出循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容原始憑證賬戶與記錄會計分錄①采購業(yè)務(wù)：申請

業(yè)務(wù)內(nèi)容

原始憑證

賬戶與記錄

會計分錄會計記錄賣方發(fā)票付款憑證等

存貨采購、存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款明細(xì)賬借：材料采購原材料應(yīng)交稅費庫存商品固定資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款銀行存款

支出循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容原始憑證賬戶與記錄會計分錄會計記錄賣方發(fā)

業(yè)務(wù)內(nèi)容

原始憑證

賬戶與記錄

會計分錄②付款業(yè)務(wù)：記賬應(yīng)付賬款明細(xì)賬準(zhǔn)備支票支票（內(nèi)部）付款日記賬支票登記簿記賬應(yīng)付賬款明細(xì)賬會計處理會計憑證匯總表應(yīng)付賬款總賬、明細(xì)賬借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款支出循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容原始憑證賬戶與記錄會計分錄②付款業(yè)務(wù)：記賬

業(yè)務(wù)內(nèi)容

原始憑證

賬戶與記錄

會計分錄③工資業(yè)務(wù)：招聘員工申請表（內(nèi)部）崗位說明聘用標(biāo)準(zhǔn)、政策考勤考勤卡、工資單、考勤報告計算工資工資登記表工資分配表會計記錄會計憑證匯總表納稅表（外部）借：管理費用（等）貸：應(yīng)付職工薪酬支出循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容原始憑證賬戶與記錄會計分錄③工資業(yè)務(wù)：招聘

管理層認(rèn)定

收入循環(huán)的具體審計目標(biāo)與業(yè)務(wù)或事項相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生已入賬的采購業(yè)務(wù)、工薪業(yè)務(wù)均已實際發(fā)生完整性已發(fā)生的采購業(yè)務(wù)、工薪業(yè)務(wù)登記入賬準(zhǔn)確性已購入的資產(chǎn)、應(yīng)付賬款和應(yīng)付職工薪酬等金額入賬正確，明細(xì)合計與部總賬一致截止已購業(yè)務(wù)和工薪業(yè)務(wù)都已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g分類賬面記錄的采購、工薪業(yè)務(wù)經(jīng)過適當(dāng)分類二、支出循環(huán)審計目標(biāo)管理層認(rèn)定收入循環(huán)的具體審計目標(biāo)發(fā)生已入賬的采購業(yè)

管理層認(rèn)定

收入循環(huán)的具體審計目標(biāo)與期末余額相關(guān)的認(rèn)定存在已記錄的應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬確實存在權(quán)利和義務(wù)應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬是公司實際承擔(dān)的債務(wù)完整性應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬額反映了資產(chǎn)負(fù)債表日公司所承擔(dān)的所有債務(wù)計價和分?jǐn)倯?yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬賬戶列示了正確的欠款金額二、支出循環(huán)審計目標(biāo)管理層認(rèn)定收入循環(huán)的具體審計目標(biāo)存在已記錄的應(yīng)付賬款

管理層認(rèn)定

收入循環(huán)的具體審計目標(biāo)與列報相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)報表列報的信息依據(jù)實際已發(fā)生的采購業(yè)務(wù)、工薪業(yè)務(wù)，應(yīng)付款確屬由公司償還的債務(wù)完整性報表及其附注充分披露采購業(yè)務(wù)、工薪業(yè)務(wù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬的相關(guān)信息分類和可理解性應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款、其它付收款、應(yīng)付職工薪酬的分類恰當(dāng)，相關(guān)信息表達清楚、便于理解準(zhǔn)確性和計價應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬的列報金額恰當(dāng)二、支出循環(huán)審計目標(biāo)管理層認(rèn)定收入循環(huán)的具體審計目標(biāo)發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)報三、識別和評估支出循環(huán)的重大錯報風(fēng)險（一）企業(yè)經(jīng)營環(huán)境與業(yè)務(wù)性質(zhì)被審單位所屬行業(yè)材料來源材料供應(yīng)價格變化三、識別和評估支出循環(huán)的重大錯報風(fēng)險（一）企業(yè)經(jīng)營環(huán)境與業(yè)三、識別和評估支出循環(huán)的重大錯報風(fēng)險（二）采購功能組織采購的組織結(jié)構(gòu)采購授權(quán)情況三、識別和評估支出循環(huán)的重大錯報風(fēng)險（二）采購功能組織三、識別和評估支出循環(huán)的重大錯報風(fēng)險（三）交易特性（可能在重大錯報風(fēng)險的因素）交易次數(shù)頻繁；可能發(fā)生未授權(quán)的采購和現(xiàn)金支出；已購買的資產(chǎn)可能被侵呑、濫用；收益性支出和資本性支出可能劃分不清；工資支出中可能存在虛假信息。三、識別和評估支出循環(huán)的重大錯報風(fēng)險（三）交易特性（可能在重第二節(jié)支出循環(huán)內(nèi)部控制測試了解支出循環(huán)內(nèi)部控制測試支出循環(huán)內(nèi)部控制第二節(jié)支出循環(huán)內(nèi)部控制測試了解支出循環(huán)內(nèi)部控制測試支出循環(huán)支出循環(huán)內(nèi)部控制項目

支出循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容（一）采購業(yè)務(wù)①請購商品和勞務(wù)。相關(guān)責(zé)任人簽字。②編制訂購單。申購和驗收部門分開③收貨。驗收單。④存儲已驗收的商品。保管與記錄職責(zé)分離。⑤記錄負(fù)債。應(yīng)付賬款的原始憑證、記賬憑證、明細(xì)賬、總賬。一、了解支出循環(huán)內(nèi)部控制支出循環(huán)內(nèi)部控制項目支出循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容（一）采購業(yè)務(wù)支出循環(huán)內(nèi)部控制項目

支出循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容（二）付款業(yè)務(wù)①支票準(zhǔn)備。支票準(zhǔn)備獨立于采購業(yè)務(wù)程序。②支付。簽字人的確定、簽名。③會計處理。一、了解支出循環(huán)內(nèi)部控制支出循環(huán)內(nèi)部控制項目支出循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容（二）付款業(yè)務(wù)支出循環(huán)內(nèi)部控制項目

支出循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容（三）工資發(fā)放①招聘、人事檔案。②考勤?？记趫蟾?、考勤卡等。③準(zhǔn)備發(fā)放工資。工資數(shù)據(jù)、工資支票、簽名等。④發(fā)放工資。⑤會計處理。納稅申報表、日記賬、總賬等。一、了解支出循環(huán)內(nèi)部控制支出循環(huán)內(nèi)部控制項目支出循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容（三）工資發(fā)放

控制項目

測試內(nèi)容（一）復(fù)查業(yè)績①復(fù)查采購、費用和現(xiàn)金預(yù)算，證明企業(yè)已調(diào)查產(chǎn)生差異的原因。②復(fù)查工資和人事預(yù)算，證明企業(yè)已調(diào)查產(chǎn)生差異的原因。（二）對授權(quán)控制進行測試①對相關(guān)業(yè)務(wù)文件進行審閱。②抽取有關(guān)采購、付款、招聘、工資支付等業(yè)務(wù)原始憑證，審核其中的授權(quán)簽字情況，證實所有授權(quán)的有效性。二、測試支出循環(huán)內(nèi)部控制控制項目測試內(nèi)容（一）復(fù)查業(yè)績①復(fù)查采購、測試項目

測試內(nèi)容（二）職務(wù)分離控制和雇員職現(xiàn)履行情況①審閱程序手冊、人事政策、組織章程、賬簿和系統(tǒng)使用的其他文件記錄。②采用詢問式，與參與企業(yè)處理的員工討論責(zé)任分工的情況。③觀察員工在履行職責(zé)時的表現(xiàn)。④審查雇員的職責(zé)履行情況。二、測試支出循環(huán)內(nèi)部控制測試項目測試內(nèi)容（二）職務(wù)分離控制和雇員職現(xiàn)履

控制項目

測試內(nèi)容（四）測試實物資產(chǎn)控制情況檢查各項控制管理措施是否全面和有效。（五）測試文件和記錄使用的控制抽查審閱重要的文件單據(jù)。二、測試支出循環(huán)內(nèi)部控制控制項目測試內(nèi)容（四）測試實物資產(chǎn)控制情況檢第三節(jié)支出循環(huán)實質(zhì)性程序存貨采購的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)采購的實質(zhì)性程序應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序第三節(jié)支出循環(huán)實質(zhì)性程序存貨采購的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)采購三、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序應(yīng)付賬款入賬時間的確定發(fā)票賬單已到，物資尚未到達時，直接根據(jù)發(fā)票賬單所列金額入賬；發(fā)票賬單與物資同到時，按發(fā)票賬單金額入賬；物資已到，發(fā)票賬單未到時，月中不入賬，月末估計入賬，下月初用紅字予以沖回。三、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序應(yīng)付賬款入賬時間的確定三、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）購入材料、商品等發(fā)生的應(yīng)付未付款的處理：借：材料采購（或在途材料）應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款（2）接受勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款的處理：借：生產(chǎn)成本（或管理費用）貸：應(yīng)付職工薪酬三、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理三、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序（3）企業(yè)與債權(quán)人進行債務(wù)重組發(fā)生應(yīng)付未付款按債務(wù)重組的不同方式進行處理：以低于重組債務(wù)賬面價值的款項清償債務(wù)時借：應(yīng)付賬款（應(yīng)付金額）貸：銀行存款（實付金額）營業(yè)外收入－－債務(wù)重組得利三、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序三、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時借：應(yīng)付賬款貸：實收資本（或股本、資本公積等）

三、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序三、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試應(yīng)付賬款賬戶核算的錯弊形式購貨退回不沖應(yīng)付賬款；通過“應(yīng)付賬款”賬戶藏匿銷售收入；虛列“應(yīng)付賬款”數(shù)額；利用“應(yīng)付賬款”貪污現(xiàn)金折扣。三、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試應(yīng)付賬款賬戶核算的錯弊形式三、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序①取得或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表②根據(jù)情況執(zhí)行實質(zhì)性分析程序③審查應(yīng)付賬款明細(xì)賬④函證應(yīng)付賬款⑤執(zhí)行進貨截止期測試⑥執(zhí)行現(xiàn)金支出截止測試⑦審查期后付款⑧查找未入賬應(yīng)付賬款⑨檢查應(yīng)付賬款的貨方余額⑩驗明應(yīng)付賬款在報表中的披露是否恰當(dāng)三、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序①取得或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表②根據(jù)情況

購貨與付款業(yè)務(wù)不相容崗位包括

請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審核；采購與驗收；采購、驗收與相關(guān)會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。

購貨與付款業(yè)務(wù)不相容崗位包括

請購與審批；

三、應(yīng)付賬款實質(zhì)性分析程序

對本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末進行比較，分析其波動原因；分析長期掛賬的應(yīng)付賬款；計算應(yīng)付賬款對存貨的比率、應(yīng)付賬款對流動負(fù)債的比率；根據(jù)存貨、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。

三、應(yīng)付賬款實質(zhì)性分析程序

對本期期末應(yīng)付賬款余額與上期

應(yīng)付賬款函證應(yīng)注意的問題

選擇金額較大或資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零的債權(quán)人為函證對象；選擇上一年度與客戶有往來而本年度沒有往來的債權(quán)人函證；采用積極的函證方式。

應(yīng)付賬款函證應(yīng)注意的問題

選擇金額較大或資產(chǎn)負(fù)債表日金額不應(yīng)付賬款的函證選擇金額較大度的應(yīng)付賬款函證的弱點合理性有效性本期余額與上期余額長期掛賬的應(yīng)付賬款分析應(yīng)付賬款增減的合理性明細(xì)賬與總賬核對總賬與報表核對編制調(diào)查表編制流程圖3函證應(yīng)付賬款2對應(yīng)付賬款進行分析1獲取應(yīng)付賬款明細(xì)賬應(yīng)付賬款的函證選擇金額較大度的應(yīng)付賬款函證的弱點本期余額與上案例1：應(yīng)付賬款的審計發(fā)現(xiàn)疑點審計人員在審查“制造費用”賬戶時，發(fā)現(xiàn)12月份的制造費用比其他月份高出很多，審計人員決定進一步追查。案例1：應(yīng)付賬款的審計發(fā)現(xiàn)疑點案例1：應(yīng)付賬款的審計審計思路審計人員查閱“制造費用明細(xì)賬”；重點檢查發(fā)生額較大的明細(xì)科目；調(diào)閱相關(guān)會計憑證；確認(rèn)本期制造費用的真實性。案例1：應(yīng)付賬款的審計審計思路案例1：應(yīng)付賬款的審計跟蹤調(diào)查審計人員查閱了“制造費用明細(xì)賬”，發(fā)現(xiàn)12月20日85＃憑證記載車間大修理，修理費用20萬元全部未付，會計分錄如下：（1）借：制造費用－－修理費200000貸：應(yīng)付賬款－－C公司200000

記賬憑證后未附任何原始憑證。案例1：應(yīng)付賬款的審計跟蹤調(diào)查案例1：應(yīng)付賬款的審計跟蹤調(diào)查審計人員詢問了相關(guān)人員，得知該企業(yè)當(dāng)年經(jīng)濟效益較好，為了給今后留有余地，調(diào)節(jié)當(dāng)年利潤，年終以車間修理為名，虛列提供勞務(wù)單位，假編虛列勞務(wù)費用20萬元，作為應(yīng)付賬款處理。案例1：應(yīng)付賬款的審計跟蹤調(diào)查案例1：應(yīng)付賬款的審計問題

該企業(yè)虛列費用并計入應(yīng)付賬款內(nèi)，致使企業(yè)當(dāng)年費用虛增，利潤減少，偷漏所得稅；資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債虛增。

案例1：應(yīng)付賬款的審計問題案例1：應(yīng)付賬款的審計

分析如果該企業(yè)12月份的產(chǎn)品全部完工入庫，并已銷售60%，全部結(jié)轉(zhuǎn)了已銷商品成本。請作出調(diào)整分錄。

案例1：應(yīng)付賬款的審計分析案例1：應(yīng)付賬款的審計

調(diào)賬（1）調(diào)整應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款200000貸：庫存商品80000主營業(yè)務(wù)成本120000（2）調(diào)整所得稅借：所得稅費用30000貸：應(yīng)交稅費－－應(yīng)交所得稅30000

90000案例1：應(yīng)付賬款的審計調(diào)賬案例1：應(yīng)付賬款的審計

調(diào)賬（3）調(diào)整利潤分配借：主營業(yè)務(wù)成本120000貸：所得稅費用30000利潤分配－－未分配利潤90000（4）補提盈余公積借：利潤分配－－未分配利潤9000貸：盈余公積

900

9000案例1：應(yīng)付賬款的審計調(diào)賬案例2：應(yīng)付賬款的審計發(fā)現(xiàn)疑點

2011年初，審計人員在審查“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶時，發(fā)現(xiàn)2010年年末銷售收入下滑幅度較大，但審單位在下半年銷售正值旺季。審計人員懷疑被審單位利用“應(yīng)付賬款”賬戶隱匿收入。案例2：應(yīng)付賬款的審計發(fā)現(xiàn)疑點案例2：應(yīng)付賬款的審計跟蹤調(diào)查審計人員查閱了2010年11月和12月的“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬，分別將本市甲公司等幾家債務(wù)上升比較大的客戶的有關(guān)記錄進行了詳細(xì)審計，發(fā)現(xiàn)有如下會計分錄：（1）借：銀行存款3

510

000貸：應(yīng)付賬款3

510

000所附原始憑證均為銀行進賬單以及分別向甲公司等單開出的發(fā)貨票。案例2：應(yīng)付賬款的審計跟蹤調(diào)查案例2：應(yīng)付賬款的審計問題

審計人員認(rèn)為該單位利用往來隱瞞收入，偷漏了增值稅、所得稅，沒有公允地反映企業(yè)的經(jīng)營情況。

被審單位對此供認(rèn)不諱。

案例2：應(yīng)付賬款的審計問題案例2：應(yīng)付賬款的審計

調(diào)賬(被審單位為一般納稅人企業(yè))（1）調(diào)整應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款3

510

000

貸：主營業(yè)務(wù)收入3

000

000應(yīng)交稅費—增(銷項)

510

000案例2：應(yīng)付賬款的審計調(diào)賬(被審單位為一般納稅人企業(yè))案例2：應(yīng)付賬款的審計

調(diào)賬(被審單位為一般納稅人企業(yè))

若該企業(yè)的所得稅稅率為25%，以稅后將利潤的10%提取盈余公積、50%向投資者分配利潤。（2）調(diào)整所得稅借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費－－應(yīng)交所得稅案例2：應(yīng)付賬款的審計調(diào)賬(被審單位為一般納稅人企業(yè))案例2：應(yīng)付賬款的審計

調(diào)賬（3）調(diào)整利潤分配借：主營業(yè)務(wù)收入貸：所得稅費用利潤分配－－未分配利潤（4）補提盈余公積、向投資者分配利潤借：利潤分配－－貸：盈余公積

應(yīng)付股利案例2：應(yīng)付賬款的審計調(diào)賬案例3：其他應(yīng)付款的審計發(fā)現(xiàn)疑點審計人員在審查2011年5月份“其他應(yīng)收款”賬戶時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)5月份又增多了兩個明細(xì)科目，但摘要記錄內(nèi)容含糊不清，懷疑其會計處理有問題。案例3：其他應(yīng)付款的審計發(fā)現(xiàn)疑點案例3：其他應(yīng)付款的審計跟蹤調(diào)查審計人員調(diào)出5月13日第65#記賬憑證。其會計分錄：

借：銀行存款54

000貸：其他應(yīng)付款—甲公司54

000所附原始憑證為一張收據(jù)。案例3：其他應(yīng)付款的審計跟蹤調(diào)查案例3：其他應(yīng)付款的審計跟蹤調(diào)查審計人員調(diào)出5月29日第98#記賬憑證。其會計分錄：

借：銀行存款21

000貸：其他應(yīng)付款—乙公司21

000所附原始憑證為一張收據(jù)。案例3：其他應(yīng)付款的審計跟蹤調(diào)查案例3：其他應(yīng)付款的審計跟蹤調(diào)查

審計人員詢問財務(wù)人員，得知這兩筆是銷售收入，其會計處理是按領(lǐng)導(dǎo)的意圖進行處理的。案例3：其他應(yīng)付款的審計跟蹤調(diào)查案例3：其他應(yīng)付款的審計問題

該企業(yè)利用其他應(yīng)收款截留收入，進行舞弊。

案例3：其他應(yīng)付款的審計問題案例3：其他應(yīng)付款的審計

調(diào)賬(被審單位為一般納稅人企業(yè))（1）調(diào)整其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款—甲54

000

--乙公司21

000

貸：主營業(yè)務(wù)收入64

967.26應(yīng)交稅費—增(銷項)

10

042.74案例3：其他應(yīng)付款的審計調(diào)賬(被審單位為一般納稅人企業(yè)案例3：其他應(yīng)付款的審計

調(diào)賬(被審單位為一般納稅人企業(yè))

若該企業(yè)的所得稅稅率為25%。（2）調(diào)整所得稅借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費－－應(yīng)交所得稅案例3：其他應(yīng)付款的審計調(diào)賬(被審單位為一般納稅人企業(yè)案例4：應(yīng)付賬款的審計發(fā)現(xiàn)疑點審計人員在審查“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)5月9日第45＃憑證記錄應(yīng)付賬款增加50000元，5月10日第52＃憑證記錄償還50000元貨款。支付貨款如此迅速，審計人員懷疑其中可能有現(xiàn)金折扣，決定查明現(xiàn)金折扣的處理。案例4：應(yīng)付賬款的審計發(fā)現(xiàn)疑點案例4：應(yīng)付賬款的審計跟蹤調(diào)查審計人員調(diào)閱5月9日45＃憑證，其記錄內(nèi)容如下：

借：物資采購50000貸：應(yīng)付賬款－－甲公司50000所附原始憑證為供貨單位發(fā)票一張，合同一份，規(guī)定付款期為一個月。如果在10天內(nèi)付款，給予現(xiàn)金折扣10%。案例4：應(yīng)付賬款的審計跟蹤調(diào)查案例4：應(yīng)付賬款的審計跟蹤調(diào)查調(diào)閱5月10日52＃憑證，其記錄內(nèi)容如下：

借：應(yīng)付賬款－－甲公司50000貸：銀行存款45000庫存現(xiàn)金5000

所附原始憑證為轉(zhuǎn)賬支票存根和現(xiàn)金收據(jù)兩張。審計人員分析：一筆貨款為什么采用兩種結(jié)算？案例4：應(yīng)付賬款的審計跟蹤調(diào)查案例4：應(yīng)付賬款的審計跟蹤調(diào)查

審計人員調(diào)查收款單位甲公司，發(fā)現(xiàn)甲公司僅收入4.5萬元支票一張。詢問出納時，出納供認(rèn)是由會計李某從保險柜取出現(xiàn)金并簽發(fā)支票用于結(jié)算貨款。審計人員審查借條時發(fā)現(xiàn)與現(xiàn)金收據(jù)字跡一樣，現(xiàn)金收據(jù)純屬偽造。

案例4：應(yīng)付賬款的審計跟蹤調(diào)查案例4：應(yīng)付賬款的審計問題

由于財務(wù)制度不嚴(yán)，李某利用職務(wù)之便貪污現(xiàn)金5000元。調(diào)賬

收回李某退回贓款時，作如下分錄：借：庫存現(xiàn)金貸：財務(wù)費用案例4：應(yīng)付賬款的審計問題四、應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容：

工資；職工福利；社會保險；住房公積金；工會經(jīng)費；職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；辭退福利；股份福利。四、應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容：四、應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序應(yīng)付職工薪酬的會計處理：（1）借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用在建工程（等）貸：應(yīng)付職工薪酬（2）借：應(yīng)付