..共23章：財務報表審計、內(nèi)部控制審計、質量控制〔21章、職業(yè)道德〔22-23章第一章審計概述第一節(jié)審計的概念與保證程度[考點一]審計的定義〔一審計定義：指CPA對財務報表是否不存在重大錯報提供合理保證,以積極方式提出意見,增強除管理層之外的預期使用者對財務報表信賴的程度。?預期使用者：管理層和公眾除管理層之外的預期使用者：指公眾〔二理解要點1.審計的用戶〔為了誰？：財務報表的預期使用者〔A+C,即審計可以用來有效滿足<即合理保證財務報表預期使用者的需求。2.審計的目的〔為了什么？：是改善財務報表的質量或內(nèi)涵,增強預期使用者〔C對財務報表的信賴程度,即以合理保證的方式提高財務報表的可信度,而不涉及為如何利用信息提供建議。3.保證程度〔能夠到什么程度？：應當合理保證,不能絕對保證。合理保證是高水平的保證。審計存在固有限制,不能絕對保證。4.獨立性和專業(yè)性〔憑什么？：是審計的基礎,通常由具備專業(yè)勝任能力和獨立性的CPA來執(zhí)行,CPA應當獨立于被審計單位和預期使用者。<既應當獨立于A和C>5.審計報告〔提交什么？：就是CPA把審計結果傳遞給有關財務報表使用者。[例1?單選題]下列有關審計業(yè)務的說法中,正確的是〔B。〔審計定義-2016年A.審計業(yè)務的最終產(chǎn)品是審計報告和后附財務報表〔財務報表是管理層的產(chǎn)品B.如果不存在除責任方之外的其他預期使用者,則該項業(yè)務不屬于審計業(yè)務D.執(zhí)行審計業(yè)務獲取的審計證據(jù)大多數(shù)是結論性而非說服性的〔是說服性而非結論性[考點二]保證程度〔一CPA的專業(yè)服務劃分其中,財務報表審計和企業(yè)內(nèi)部控制審計均屬于合理保證的鑒證業(yè)務,審閱屬于有限保證的鑒證業(yè)務,其他鑒證業(yè)務可能是合理保證鑒證業(yè)務,也可能是有限保證鑒證業(yè)務。相關服務均不需要提供保證?！捕攧請蟊韺徲嬍呛侠肀ＷC的鑒證業(yè)務1.財務報表審計目標：在可接受的低審計風險水平下,以積極方式對財務報表整體發(fā)表審計意見,提供高水平的保證。2.收集審計證據(jù)的程序：CPA通過不斷修正的、系統(tǒng)化的審計過程,獲取充分、適當證據(jù),證據(jù)收集程序包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等。3.所需審計證據(jù)的數(shù)量：在財務報表審計業(yè)務中,CPA應當在獲取充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后才能形成結論。[提示]審計證據(jù)的充分性和適當性4.檢查風險：CPA應當合理設計審計程序的性質、時間安排和范圍,并有效執(zhí)行審計程序,以控制檢查風險,從而確保審計風險處在可接受的低水平。財務報表的可信性:CPA作為獨立的第三方,應當遵守職業(yè)道德要求,按照審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作,獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結論,發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?從而提高財務報表的可信性。6.財務報表審計以"積極方式"提出審計結論,發(fā)表審計意見Eg:一、審計意見我們審計了ABC股份有限公司<以下簡稱"ABC公司">財務報表,包括201年12月31日的資產(chǎn)負債表,20X1年度的利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權益變動表以及相關財務報表附注。我們認為,ABC公司財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制,公允反映了ABC公司2016年12月31日的財務狀況以及2016年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！踩侠肀ＷC與有限保證的區(qū)別區(qū)別/業(yè)務類型合理保證〔財務報表審計有限保證〔財務報表審閱1.目標在可接受的低審計風險下,以積極方式對財務報表整體發(fā)表審計意見,提供高水平的保證在可接受的審閱風險下,以消極方式對財務報表整體發(fā)表審閱意見,提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計業(yè)務的保證水平2.證據(jù)收集程序通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程,獲取充分、適當?shù)淖C據(jù),證據(jù)收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程,獲取充分、適當?shù)淖C據(jù),證據(jù)收集程序受到有意識的限制,主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)3.所需證據(jù)數(shù)量較多較少4.檢查風險較低<從而更能信賴較高5.財務報表的可信性較高較低6.提出結論的方式以積極方式提出結論。例如："我們認為,ABC公司財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則和的規(guī)定編制,公允反映了ABC公司2015年l2月31日的財務狀況以及2015年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。"以消極方式提出結論。例如："根據(jù)我們的審閱,我們沒有注意到任何事項使我們相信,ABC公司財務報表沒有按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制,未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。"[考點三]CPA審計和政府審計〔新增〔一審計監(jiān)督體系〔二政府審計和CPA審計的區(qū)別審計類別區(qū)別政府審計CPA審計1.目標和對象不同對政府的財政收支或者國有金融機構和企事業(yè)組織財務收支進行審計,確定其是否真實、合法和具有效益CPA依法對企業(yè)財務報表進行審計、確定其是否符合會計準則和相關會計制度,是否公允反映了財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量2.標準不同依據(jù)是《中華人民XX國審計法》和審計署制定的國家審計準則依據(jù)是《中華人民XX國CPA法》和財政部批準發(fā)布的CPA審計準則3.經(jīng)費和收入來源不同政府審計是政府行為,政府機關履行職責所必須的經(jīng)費,列入同級財政預算,由同級人民政府予以保證CPA審計是市場行為,是有償服務,費用由CPA和審計客戶協(xié)商確定,但是CPA在發(fā)表審計意見時,獨立性不能受到干擾4.取證權限不同政府審計具有更大的強制力。各有關單位和個人應當支持、協(xié)助審計機關的工作,如實向審計機關反映情況,提供有關證明材料CPA審計受市場行為的局限,在獲取審計證據(jù)時,很多程度上有賴于企業(yè)及相關單位配合和協(xié)助,對企業(yè)及相關單位沒有行政強制力5.對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同審計機關對違反國家規(guī)定的財政收支、財政收支行為可在職權范圍內(nèi)做出審計決定或者向有關主管機關提出處理、處罰意見CPA對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題只能提請企業(yè)調整有關數(shù)據(jù)或進行披露,沒有行政強制力；如果企業(yè)拒絕調整和披露。CPA需要根據(jù)具體情況予以反映,具體表現(xiàn)為出具保留意見或否定意見的審計報告第二節(jié)審計要素[考點一]鑒證業(yè)務要素〔新增〔一三方關系人[例?多選題]下列各項中,屬于鑒證業(yè)務應當具備的特征的有〔ABCD。A.使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準B.CPA能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結論C.CPA的結論以書面報告形式表述,且表述形式與所提供的保證程度相適應D.鑒證對象適當〔二鑒證對象〔鑒證對象信息 針對財務報表審計的鑒證業(yè)務,鑒證對象是鑒證對象信息〔比如,財務報表所反映的內(nèi)容〔比如財務報表所反映的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量?！踩龢藴剩菏侵赣糜谠u價或計量鑒證對象的基準,當涉及列報時,還包括列報的基準。2.標準的特征〔1相關性：相關的標準有助于得出結論,便于預期使用者作出決策；〔2完整性：完整的標準不應忽略業(yè)務環(huán)境中可能影響得出結論的相關因素,當涉及列報時,還包括列報的基準；〔3可靠性：可靠的標準能夠使能力相近的CPA在相似的業(yè)務環(huán)境中,對鑒證對象作出合理一致的評價或計量；〔4中立性：中立的標準有助于得出無偏向的結論；〔5可理解性：可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結論?！菜淖C據(jù)：是CPA提出鑒證結論的基礎。證據(jù)的特征〔1審計證據(jù)在性質上具有累積性,主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的。〔2審計證據(jù)還可能包括從其他來源獲取的信息,如以前審計中獲取的信息<前提是CPA已確定自上次審計后是否已發(fā)生變化,這些變化可能影響這些信息對本期審計的相關性>或事務所接受與保持客戶或業(yè)務時實施質量控制程序獲取的信息。〔3除從被審計單位內(nèi)部其他來源和外部來源獲取的〔右外,會計記錄〔左也是重要的審計證據(jù)來源。同樣,被審計單位雇用或聘請的專家編制的信息也可以作為審計證據(jù)?！?審計證據(jù)既包括支持和佐證管理層認定的信息,也包括與這些認定相矛盾的信息?！?在某些情況下,信息的缺乏<如管理層拒絕提供CPA要求的聲明>本身也構成審計證據(jù),可以被CPA利用。〔五鑒證報告針對財務報表審計,鑒證報告是CPA應當針對鑒證對象信息〔比如,財務報表在所有重大方面是否符合適當?shù)臉藴?以書面報告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度〔比如,財務報表審計的合理保證的結論。[考點二]審計業(yè)務要素審計業(yè)務要素包括審計業(yè)務的三方關系人〔A、財務報表〔B、適用的財務報表編制基礎〔C、審計證據(jù)〔D和審計報告〔E。1.審計業(yè)務的三方關系人：分別指CPA、被審計單位管理層〔責任方、財務報表預期使用者,其中,最核心的是CPA。2.財務報表："財務報表"屬于CPA的"鑒證對象信息"。3.適用的財務報表編制基礎：在中國境內(nèi)主板上市公司財務報表審計業(yè)務中,"適用的財務報表編制基礎"即為"企業(yè)會計準則"。4.審計證據(jù)：CPA依照"企業(yè)會計準則"這把"尺子",結合被審計單位的實際情況,判斷"財務報表"是否符合"企業(yè)會計準則",從而獲取財務報表是否不存在重大錯報的審計證據(jù)。5.審計報告〔圖1-5中的E：CPA按照職業(yè)道德守則和審計準則的要求,設計和實施必要的審計程序,獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),形成審計結論,發(fā)表審計意見,出具審計報告。[考點三]審計業(yè)務的三方關系人〔一審計業(yè)務三方關系人1.三方關系人分別指CPA、管理層〔責任方和財務報表預期使用者2.審計業(yè)務三方之間的關系CPA對由被審計單位管理層〔責任方負責編制的財務報表實施審計工作,獲取審計證據(jù),形成審計結論,發(fā)表審計意見,以增強除管理層〔責任方之外的財務報表預期使用者對財務報表的信賴程度。3.責任方與預期使用者可能是同一方,也可能不是同一方在審計業(yè)務三方關系人中,管理層〔責任方與財務報表預期使用者可能是同一方,也可能不是同一方。例如,某公司同時設有董事會和監(jiān)事會,監(jiān)事會需要對董事會和管理層負責編制的財務報表進行監(jiān)督。責任方和預期使用者雖然來自同一企業(yè),但不是同一方。又如,一家企業(yè)的高層管理人員〔預期使用者可能聘請CPA對該企業(yè)的全資子公司管理層〔責任方直接負責的特定經(jīng)營管理活動進行審計,但高層管理人員對全資子公司承擔最終責任。責任方與預期使用者是同一方?！捕﨏PA1.CPA的責任：按照審計準則的規(guī)定,對財務報表發(fā)表審計意見。2.CPA確認其責任的方式：CPA通過簽署審計報告確認其責任。3.CPA利用專家協(xié)助其工作：CPA可以利用專家協(xié)助執(zhí)行審計業(yè)務。在這種情況下,CPA應當確信包括專家在內(nèi)的項目組整體已具備執(zhí)行該項審計業(yè)務所需的知識和技能,并充分參與該項審計業(yè)務和了解專家所承擔的工作。〔三責任方1.責任方：即被審計單位管理層。2.與責任方〔管理層和治理層相關的責任按照審計準則的規(guī)定,管理層和治理層〔如適用應當認可并理解其應當承擔的下列責任：〔1按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表,并使其實現(xiàn)公允反映<如適用>；〔2設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制,以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；〔3向CPA提供必要的工作條件,包括允許CPA接觸與編制財務報表相關的所有信息,向CPA提供審計所需的其他信息,允許CPA在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關人員。〔四預期使用者1.預期使用者是指預期使用審計報告和財務報表的組織或人員。2.預期使用者分為管理層和除管理層之外的預期使用者CPA的審計意見主要是向除管理層之外的預期使用者提供,但客觀上可能對管理層有用,因此,管理層也是預期使用者之一。3.預期使用者可能是特定的使用者如果審計業(yè)務服務于特定的使用者或具有特殊目的,CPA可以很容易地識別預期使用者。例如,企業(yè)向銀行貸款,銀行要求企業(yè)提供一份能反映財務狀況且經(jīng)過CPA審計的財務報表,那么,銀行就是該審計報告的預期使用者。4.預期使用者可能主要是指與財務報表有重要和共同利益的主要利益相關者CPA可能無法識別使用審計報告的所有組織和人員,尤其在各種可能的預期使用者對財務報表存在不同的利益需求時。此時,預期使用者主要是指那些與財務報表有重要和共同利益的主要利益相關者。CPA應當根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預期使用者。例如,在上市公司財務報表審計中,預期使用者主要是指上市公司股東。5.審計報告的收件人應當盡可能地明確為所有的預期使用者第三節(jié)審計目標[考點一]審計的總體目標1.對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證,使得CPA能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見；2.按照審計準則的規(guī)定,根據(jù)審計結果對財務報表出具審計報告,并與管理層和治理層溝通。[考點二]認定〔一認定：指管理層在財務報表中作出的明確或隱含的表達,CPA將其〔明確或隱含的表達用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。[解讀]1.認定是管理層在財務報表中對財務報表各要素作出的表達。2.管理層的表達有明確的,也有隱含的。3.CPA識別的錯報源于管理層認定中不恰當?shù)谋磉_,如果管理層的認定存在不恰當?shù)谋磉_,CPA則根據(jù)管理層認定的"不恰當"的表達確定財務報表錯報的類別。[例?單選題]與交易和事項、期末賬戶余額以及列報和披露均相關的是〔完整性。[考點三]具體審計目標圖1-7認定、審計目標、審計程序與審計證據(jù)之間的關系〔一與所審計期間各類交易和事項相關的認定與具體審計目標認定分類認定的含義具體審計目標〔CPA確認的發(fā)生記錄的交易或事項已發(fā)生,且與被審計單位有關〔〔沒有多記、虛構交易導致的多記,與截止的提前不一樣〔發(fā)生認定包括截止,做題時寫一個發(fā)生即可已記錄的交易是真實的〔沒有多記、虛構交易完整性所有應當記錄的交易和事項均已記錄〔最終沒有漏記交易已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄〔沒有漏記交易準確性與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄已記錄的交易是按正確金額反映的〔金額正好截止交易和事項已記錄于正確的會計期間〔沒有提前或推遲,即便推遲也在下一年記錄了,所以與完整性的一直沒記不一樣。接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g分類交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類〔二與期末賬戶余額相關的認定與具體審計目標認定類別認定的含義具體審計目標〔CPA確認的存在記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益是存在的〔收入的提前確定與其存在的多記。記錄的金額確實存在〔沒有多記、虛構交易權利和義務記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制,記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務資產(chǎn)歸屬于被審計單位,負債屬于被審計單位的義務完整性所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益均已記錄已存在的金額均已記錄〔沒有漏記交易計價和分攤資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中,與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中,與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄〔三與列報和披露相關的認定與具體審計目標認定分類認定的含義具體審計目標〔CPA確認的發(fā)生以及權利和義務披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生,且與被審計單位有關披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生,且與被審計單位有關完整性所有應當包括在財務報表中的披露均已包括所有應當包括在財務報表中的披露均已包括分類和可理解性財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?且披露內(nèi)容表述清楚財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?且披露內(nèi)容表述清楚準確性和計價財務信息和其他信息已公允披露,且金額恰當財務信息和其他信息已公允披露,且金額恰當[例?單選題]下列有關具體審計目標的說法中,正確的是〔。A.如果財務報表中沒有將一年內(nèi)到期的長期借款列報為短期借款,違反了準確性和計價目標〔需要對長期借款重分類調整,違反"分類和可理解性"目標。B.如果財務報表附注中沒有分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做出恰當?shù)恼f明,違反了分類和可理解性目標〔屬于成本核算錯報,違反"準確性和計價"認定D.如果已入賬的銷售交易是對確已發(fā)出商品、符合收入確認條件的交易的記錄,但金額計算錯誤,違反了準確性目標,但沒有違反發(fā)生目標〔四認定、具體審計目標和審計程序之間的關系舉例認定具體審計目標審計程序存在資產(chǎn)負債表列示的存貨存在實施存貨監(jiān)盤程序完整性銷售收入包括了所有已發(fā)貨的交易檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號以及銷售明細賬〔"順查"準確性應收賬款反映的銷售業(yè)務是否基于正確的價格和數(shù)量,計算是否準確比較價格清單與發(fā)票上的價格、發(fā)貨單與銷售訂購單上的數(shù)量是否一致,重新計算發(fā)票上的金額截止銷售業(yè)務記錄在恰當?shù)钠陂g比較上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期權利和義務資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)確實為公司擁有查閱所有權證書、購貨合同、結算單和保險單計價和分攤以凈值記錄應收款項檢查應收賬款賬齡分析表、評估計提的壞賬準備是否充足第四節(jié)審計基本要求[考點一]保持職業(yè)懷疑〔一職業(yè)懷疑：是指CPA執(zhí)行審計業(yè)務的一種態(tài)度,包括采取質疑的思維方式,對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的情況保持警覺,以及對審計證據(jù)進行審慎評價?！捕殬I(yè)懷疑提出的要求1.要求秉持一種質疑的理念〔1CPA應當具有批判和質疑的精神,摒棄"存在即合理"的邏輯思維,尋求事物的真實情況；〔2CPA不應不假思索全盤接受被審計單位提供的證據(jù)和解釋,也不應輕易相信過分理想的結果或太多巧合的情況。2.要求保持警覺的情形1相互矛盾的審計證據(jù)；2引起對文件記錄、對詢問的答復的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息〔涂改；〔3表明可能存在舞弊的情況；〔4其他審計程序的情形。3.要求審慎評價審計證據(jù)〔1質疑相互矛盾的審計證據(jù)；〔2審慎評價文件記錄和對詢問的答復,以及從管理層和治理層獲得的其他信息的可靠性；〔3在懷疑信息的可靠性或發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時,CPA需要作出進一步調查,并確定需要修改哪些審計程序或實施哪些追加的審計程序?！?審計中的困難、時間或成本等事項本身,不能作為省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。4.要求客觀評價管理層和治理層〔1即使以前正直、誠信的管理層和治理層也可能發(fā)生變化,CPA不應依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷；〔2即使CPA認為管理層和治理層是正直、誠實的,也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求,不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據(jù)。[例?單選題]下列有關職業(yè)懷疑的說法中,錯誤的是〔D。D.職業(yè)懷疑與所有職業(yè)道德基本原則均密切相關〔三職業(yè)懷疑的作用1.針對識別和評估重大錯報風險<診斷在識別和評估重大錯報風險時,保持職業(yè)懷疑有助于CPA設計恰當?shù)娘L險評估程序,有針對性地了解被審計單位及其環(huán)境；有助于使CPA對引起疑慮的情形保持警覺,充分考慮錯報發(fā)生的可能性和重大程度,有效識別和評估重大錯報風險。2.針對進一步審計程序〔應對在設計和實施進一步審計程序以應對重大錯報風險時,保持職業(yè)懷疑有助于CPA針對評估出的重大錯報風險,恰當設計進一步審計程序的性質、時間安排和范圍,降低選取不適當?shù)膶徲嫵绦虻娘L險；有助于CPA對已獲取的審計證據(jù)表明可能存在未識別的重大錯報風險的情形保持警覺,并作出進一步調查。3.針對評價審計證據(jù)在評價審計證據(jù)時,保持職業(yè)懷疑有助于CPA評價是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作；有助于CPA審慎評價審計證據(jù),糾正僅獲取最容易獲取的審計證據(jù),忽視存在相互矛盾的審計證據(jù)的偏向。4.針對舞弊保持職業(yè)懷疑有助于使CPA認識到存在由于舞弊導致的重大錯報的可能性,不會受到以前對管理層、治理層正直和誠信形成的判斷的影響；使CPA對獲取的信息和審計證據(jù)是否表明可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險始終保持警惕；使CPA在懷疑文件可能是偽造的或文件中的某些條款可能已被篡改時,作出進一步調查。四可能阻礙CPA保持職業(yè)懷疑的情形1.審計環(huán)境中的某些情況可能會引發(fā)動機和壓力,使CPA產(chǎn)生偏見,從而阻礙CPA恰當保持職業(yè)懷疑。例如,建立或保持長期審計業(yè)務關系,避免與管理層產(chǎn)生重大沖突,在被審計單位發(fā)布財務報表期限之前出具審計報告,應被審計單位的要求出具無保留意見的審計報告,達到被審計單位的高滿意度,降低審計成本,或搭售其他服務等。2.隨著審計業(yè)務關系的延續(xù),CPA可能對管理層產(chǎn)生不恰當?shù)男湃?導致其輕易認可被審計單位作出的不恰當會計處理。在某些情況下,CPA可能會迫于壓力,避免與管理層產(chǎn)生分歧或對管理層造成不良后果,而未能保持恰當?shù)穆殬I(yè)懷疑。3.其他情況。如,審計的時間安排和工作量要求可能對項目合伙人和其他項目組成員造成壓力,促使他們過快完成審計業(yè)務,導致他們僅獲取容易取得的審計證據(jù)而非相關、可靠的審計證據(jù),獲取并不充分的審計證據(jù),或過分倚重能夠證實財務報表認定的證據(jù)而沒有充分考慮反面證據(jù)〔五在事務所層面和項目組層面強化保持職業(yè)懷疑1.在事務所層面營造保持職業(yè)懷疑的環(huán)境〔1培育以質量為導向的文化〔2建立重視質量的機制：事務所的業(yè)績評價、薪酬和晉升機制會促進或削弱審計實務中對職業(yè)懷疑的保持程度,這取決于這些機制如何設計和執(zhí)行。〔3加強培訓2.在項目組層面強調保持職業(yè)懷疑的必要性〔1項目組就財務報表存在重大錯報的可能性進行討論討論內(nèi)容包括財務報表易于發(fā)生由于舞弊導致的重大錯報的方式和領域,包括舞弊可能如何發(fā)生。在討論過程中,項目組成員不應假定管理層和治理層是正直和誠信的。這種討論可以為項目組成員交流和分享新信息提供平臺,其本身是強化職業(yè)懷疑的一種體現(xiàn)?！?項目合伙人和項目組其他關鍵成員及時進行指導、監(jiān)督與復核〔3就疑難問題進行咨詢對于疑難問題和爭議事項,項目組應當進行適當咨詢,并恰當執(zhí)行咨詢形成的結論。對于意見分歧,只有問題得到解決,才可以簽署報告?！?對重要審計項目或高風險審計項目實施項目質量控制復核[考點二]合理運用職業(yè)判斷〔一職業(yè)判斷：是指在審計準則、財務報告編制基礎和職業(yè)道德要求的框架下,CPA綜合運用相關知識、技能和經(jīng)驗,作出適合審計業(yè)務具體情況、有根據(jù)的行動決策?！捕枰\用職業(yè)判斷的重要領域1.確定重要性,識別和評估重大錯報風險；2.為滿足審計準則的要求和收集審計證據(jù)的需要,確定所需實施的審計程序的性質、時間安排和范圍；3.為實現(xiàn)審計準則規(guī)定的目標和CPA的總體目標,評價是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作；4.評價管理層在運用適用的財務報告編制基礎時作出的判斷；5.根據(jù)已獲取的審計證據(jù)得出結論,如評價管理層作出的會計估計的合理性；6.運用職業(yè)道德概念框架識別、評估和應對對職業(yè)道德基本原則不利的影響?！踩饬柯殬I(yè)判斷質量1.準確性或意見一致性,即不同職業(yè)判斷主體針對同一職業(yè)判斷問題所作判斷彼此認同的程度。2.決策一貫性和穩(wěn)定性。3.可辯護性,即CPA是否能夠證明自己的工作。第五節(jié)審計風險[考點一]與審計風險模型相關的風險〔一審計風險模型審計風險取決于重大錯報風險〔A和檢查風險〔B。其中：重大錯報風險與被審計單位的風險〔固有風險、控制風險相關,且獨立于財務報表審計而存在?！捕徲嬶L險審計風險是指當財務報表存在重大錯報時,CPA發(fā)表不恰當審計意見的可能性。〔三重大錯報風險〔兩個層次：報表層和認定層,CPA只能評估,不能控制1.重大錯報風險：是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風險與被審計單位的風險相關,且獨立于財務報表審計而存在〔即獨立于右手。2.評估兩個層次的重大錯報風險在設計審計程序以確定財務報表整體是否存在重大錯報時,CPA應當從財務報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認定層次方面考慮重大錯報風險。3.財務報表層次重大錯報風險〔整體層面〔1與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系,可能影響多項認定?！?通常與控制環(huán)境有關,但也可能與其他因素有關,如經(jīng)濟蕭條?！?難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認定；相反,此類風險增大了任何數(shù)目的不同認定發(fā)生重大錯報的可能性,CPA考慮由舞弊引起的風險尤其相關。4.認定層次重大錯報風險〔1CPA應當同時考慮各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風險,考慮的結果直接有助于CPA確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍?！?CPA在各類交易、賬戶余額和披露認定層次獲取審計證據(jù),以便能夠在審計工作完成時,以可接受的低審計風險水平對財務報表整體發(fā)表審計意見。[例?多選題]下列關于重大錯報風險的說法中,正確的有〔CD。A.重大錯報風險包括固有風險和檢查風險〔教材P18/1.5B.CPA應當將重大錯報風險與特定的交易、賬戶余額和披露的認定相聯(lián)系C.在評估一項重大錯報風險是否為特別風險時,CPA不應考慮控制對風險的抵消作用D.CPA對重大錯報風險的評估,可能隨著審計過程中不斷獲取審計證據(jù)而做出相應的變化[解析]認定層次的重大錯報風險包括固有風險和控制風險,選項A錯誤；財務報表層次的重大錯報風險無法與特定的交易、賬戶余額和披露的認定相聯(lián)系,選項B錯誤。〔四固有風險〔認定層次,CPA只能評估,不能控制某些類別的交易、賬戶余額和披露及其認定,固有風險較高。例如：復雜的計算比簡單計算更可能出錯；2.受重大計量不確定性影響的會計估計發(fā)生錯報的可能性較大；3.產(chǎn)生經(jīng)營風險的外部因素也可能影響固有風險,比如,技術進步可能導致某項產(chǎn)品陳舊,進而導致存貨易于發(fā)生高估錯報<計價和分攤認定>；4.維持經(jīng)營的流動資金匱乏、被審計單位處于夕陽行業(yè)等,可能影響多個認定的固有風險。〔五控制風險〔認定層次,CPA只能評估,不能控制1.控制風險取決于與財務報表編制有關的內(nèi)部控制的設計和運行的有效性；2.由于控制的固有局限性,某種程度的控制風險始終存在?！擦鶛z查風險〔認定層次,CPA能夠控制檢查風險是指如果存在某一錯報,該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的,CPA為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。1.檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性。2.由于CPA通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查,檢查風險不可能降低為零。3.CPA可能選擇了不恰當?shù)膶徲嫵绦?、審計過程執(zhí)行不當,或者錯誤解讀了審計結論,因此,檢查風險不可能降低為零。4.CPA可以通過適當計劃、在項目組成員之間進行恰當?shù)穆氊煼峙?、保持職業(yè)懷疑,對審計項目組成員執(zhí)行的工作進行指導、監(jiān)督和復核,盡可能降低檢查風險。[考點二]審計風險模型分析〔一檢查風險與重大錯報風險的反向關系根據(jù)審計風險模型〔審計風險＝重大錯報風險×檢查風險,CPA通過風險評估程序,了解被審計單位及其環(huán)境,評估的重大錯報風險<用x表示>,在既定的審計風險水平〔用k表示下,則檢查風險<用y表示>＝審計風險/重大錯報風險,三者之間關系如圖1-8所示：審計風險〔k=重大錯報風險〔x×檢查風險〔y可見,檢查風險<y>是由重大錯報風險<x>確定的,檢查風險與重大錯報風險呈反向關系?！捕z查風險的控制根據(jù)審計風險模型〔y＝k/x,CPA應當合理設計審計程序的性質、時間安排和范圍,并有效執(zhí)行審計程序,以控制檢查風險。[考點三]審計的固有限制〔一理解要點1.由于審計存在固有限制,CPA據(jù)以得出結論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結論性的。2.CPA不能對財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取絕對保證。3.由于審計存在固有限制,CPA不可能將審計風險降至零。4.審計的固有限制并不能作為CPA滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。〔二影響審計固有限制的因素審計的固有限制源于：1.財務報告的性質；2.審計程序的性質；3.在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要。[例?多選題]下列有關審計固有限制的說法中,正確的有〔AD。A.審計工作可能因高級管理人員的舞弊行為而受到限制B.審計工作可能因審計收費過低而受到限制C.審計工作可能因項目組成員素質和能力的不足而受到限制D.審計工作可能因財務報表項目涉及主觀決策而受到限制第六節(jié)審計過程〔略第二章審計計劃第一節(jié)初步業(yè)務活動[考點一]計劃審計工作〔一計劃審計工作：是一項持續(xù)的過程,CPA通常在前一期審計工作結束后即開始開展本期的審計計劃工作,并直到本期審計工作結束為止?！捕媱潓徲嫻ぷ鞯膬?nèi)容框架圖2-1：計劃審計工作1.初步業(yè)務活動:解決的是CPA能否保持客戶關系和承接具體審計業(yè)務的問題,是CPA控制及降低審計風險的第一道、也是非常重要的屏障。2.制定總體審計策略:CPA在確定保持客戶關系和承接具體審計業(yè)務后,需要通過了解被審計單位及其環(huán)境,識別并評估財務報表重大錯報風險,制定總體審計策略和具體審計計劃3.制定具體審計計劃:CPA針對識別和評估的認定層次重大錯報風險,設計進一步審計程序。[考點二]初步業(yè)務活動〔一初步業(yè)務活動的目的1.具備執(zhí)行業(yè)務所需的獨立性和能力〔考慮CPA角度；2.不存在因管理層誠信問題而可能影響CPA保持該項業(yè)務的意愿的事項〔考慮管理層角度；3.與被審計單位之間不存在對業(yè)務約定條款的誤解〔考慮CPA和管理層二者之間。〔二初步業(yè)務活動內(nèi)容1.針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序；2.評價遵守相關職業(yè)道德要求的情況；3.就審計業(yè)務約定條款與被審計單位達成一致意見。[考點三]審計的前提條件〔一執(zhí)行審計工作的前提:是指管理層和治理層〔如適用認可并理解其對財務報表的責任?！捕徲嫷那疤釛l件:是指管理層在編制財務報表時采用可接受的財務報告編制基礎,以及管理層對CPA執(zhí)行審計工作的前提的認同。1.CPA在確定財務報表所采用的財務報告編制基礎的可接受性時,應當考慮的因素包括：〔1被審計單位的性質〔商業(yè)企業(yè)、公共部門實體還是非營利組織；〔2財務報表的目的〔通用目的和特殊目的；〔3財務報表的性質〔整套財務報表還是單一財務報表；〔4法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務報告編制基礎。2.確認的形式〔提供書面聲明CPA需要獲取針對管理層責任的書面聲明、其他審計準則要求的書面聲明,以及在必要時需要獲取用于支持其他審計證據(jù)〔用以支持財務報表或者一項或多項具體認定的書面聲明。CPA需要使管理層意識到這一點。3.如果管理層不認可其責任,CPA應當如何處理？〔1如果管理層不認可其責任,或不同意提供書面聲明,CPA將不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。在這種情況下,CPA承接此類審計業(yè)務是不恰當?shù)?除非法律法規(guī)另有規(guī)定?！?如果法律法規(guī)要求承接此類審計業(yè)務,CPA可能需要向管理層解釋這種情況的重要性及其對審計報告的影響?！菜墓芾韺迂熑?.按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表,并使其實現(xiàn)公允反映〔如適用；2.設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制,以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；3.向CPA提供必要的工作條件,包括允許CPA接觸與編制財務報表相關的所有信息〔如記錄、文件和其他事項,向CPA提供審計所需要的其他信息,允許CPA在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關人員。[考點四]審計業(yè)務約定條款變更〔一變更審計業(yè)務約定條款的要求在完成審計業(yè)務前,如果被審計單位或委托人要求將審計業(yè)務變更為保證程度較低的業(yè)務,CPA應當確定是否存在合理理由予以變更?？赡軐е卤粚徲媶挝蛔兏鼧I(yè)務的原因包括：1.環(huán)境變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響；2.對原來要求的審計業(yè)務的性質存在誤解；3.無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。[提示]上述第1、第2的兩種情形通常被認為是變更業(yè)務的合理理由,第3種情形則不屬于通常認為的變更業(yè)務的合理理由?！捕兏鼮閷忛啒I(yè)務或相關服務業(yè)務的要求1.在同意將審計業(yè)務變更為審閱業(yè)務或相關服務業(yè)務前,接受委托按照審計準則執(zhí)行審計工作的CPA,除考慮上述變更理由外,還需要評估變更業(yè)務對法律責任或業(yè)務約定的影響；2.如果CPA認為將審計業(yè)務變更為審閱業(yè)務或相關服務業(yè)務具有合理理由,截至變更日已執(zhí)行的審計工作可能與變更后的業(yè)務相關,相應地,CPA需要執(zhí)行的工作和出具的報告會適用于變更后的業(yè)務；3.為避免引起報告使用者的誤解,對相關服務業(yè)務出具的報告不應提及原審計業(yè)務和在原審計業(yè)務中已執(zhí)行的程序；4.只有將審計業(yè)務變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務,CPA才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃圖2-2審計計劃的兩個層次[考點一]總體審計策略〔二審計范圍CPA應當確定審計業(yè)務的特征,包括采用的會計準則和相關會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等,以界定審計范圍。如下表所示：表2-1：審計工作范圍的記錄模式范例報告要求適用的財務報告編制基礎比如：企業(yè)會計準則〔境內(nèi)主板上市公司適用的審計準則比如：中國CPA執(zhí)業(yè)準則與財務報告相關的行業(yè)特別規(guī)定如監(jiān)管機構發(fā)布的有關信息披露的法規(guī)、特定行業(yè)主管部門發(fā)布的與財務報告相關的法規(guī)等與財務報告相關的監(jiān)管要求如監(jiān)管機構發(fā)布的有關涉及被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營的法規(guī),包括行業(yè)準入方面的監(jiān)管法規(guī)等需要閱讀的含有已審計財務報表的文件中的其他信息〔教材19.8如上市公司年度報告制定審計策略需考慮的其他事項如母公司和集團內(nèi)部組成部分之間的關系、內(nèi)部審計工作的可利用性、信息技術對審計程序的影響等〔三報告目標、時間安排及所需溝通的性質包括提交審計報告的時間要求,預期與管理層和治理層溝通的重要日期等。1.被審計單位對外報告的時間表,包括中間階段和最終階段：2.與管理層和治理層舉行會談,討論審計工作的性質、時間安排和范圍：3.與管理層和治理層討論CPA擬出具的報告的類型和時間安排以及溝通的其他事項〔口頭或書面溝通,包括審計報告、管理建議書和向治理層通報的其他事項；4.與管理層討論預期就整個審計業(yè)務中對審計工作的進展進行的溝通；5.與組成部分CPA溝通擬出具的報告的類型和時間安排,以及與組成部分審計相關的其他事項；6.項目組成員之間溝通的預期的性質和時間安排,包括項目組會議的性質和時間安排,以及復核已執(zhí)行工作的時間安排；7.預期是否需要和第三方進行其他溝通,包括與審計相關的法定或約定的報告責任。〔四審計方向總體審計策略的制定應當包括考慮影響審計業(yè)務的重要因素,以確定項目組工作方向：1.重要性方面。具體包括：〔1為計劃目的確定重要性；〔2為組成部分確定重要性且與組成部分的CPA溝通；〔3在審計過程中重新考慮重要性；〔4識別重要的組成部分和賬戶余額。2.重大錯報風險較高的審計領域。3.評估的財務報表層次的重大錯報風險對指導、監(jiān)督及復核的影響。4.項目組人員的選擇〔在必要時包括項目質量控制復核人員和工作分工,包括向重大錯報風險較高的審計領域分派具備適當經(jīng)驗的人員。5.項目預算,包括考慮為重大錯報風險可能較高的審計領域分配適當?shù)墓ぷ鲿r間。6.如何向項目組成員強調在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑的必要性。7.以往審計中對內(nèi)部控制運行有效性評價的結果,包括所識別的控制缺陷的性質及應對措施。8.管理層重視設計和實施健全的內(nèi)部控制的相關證據(jù),包括這些內(nèi)部控制得以適當記錄的證據(jù)。9.業(yè)務交易量規(guī)模,以基于審計效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制。10.對內(nèi)部控制重要性的重視程度。11.影響審計單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化,包括信息技術和業(yè)務流程的變化,關鍵管理人員變化,以及收購、兼并和分立。12.重大的行業(yè)發(fā)展情況,如行業(yè)法規(guī)變化和新的報告規(guī)定。13.會計準則及會計制度的變化。14.其他重大變化,如法律環(huán)境的變化?！参鍖徲嬞Y源CPA應當在總體審計策略中說明審計資源的規(guī)劃和調配、包括確定執(zhí)行審計業(yè)務所必需的審計資源的性質、時間安排和范圍。[考點二]具體審計計劃〔一總體審計策略與具體審計計劃的關系1.總體審計策略指導具體審計計劃。2.具體審計計劃的變化影響總體審計策略的調整。3.CPA應當根據(jù)實施風險評估程序的結果〔注：風險評估程序屬于具體審計計劃,對總體審計策略的內(nèi)容予以調整?！捕唧w審計計劃的內(nèi)容1.為了充分識別和評估財務報表重大錯報風險,CPA計劃實施的風險評估程序的性質、時間安排和范圍；2.針對評估的認定層次的重大錯報風險,CPA計劃實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍,即控制測試和實質性程序；3.對財務報表項目之外的特殊事項實施的其他審計程序。[考點三]審計過程中對計劃的更改〔一總體要求計劃審計工作并非審計業(yè)務的一個孤立階段,而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程,貫穿于整個審計業(yè)務的始終?！捕е聦徲嬘媱澑牡奶貏e事項以下事項的修改會直接導致修改審計計劃,也會導致對審計工作作出適時調整：1.對重要性水平的修改；2.對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風險評估的更新和修改；3.對進一步審計程序的更新和修改等。第三節(jié)重要性[考點一]重要性的含義1.如果合理預期錯報〔包括漏報單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策,則通常認為錯報是重大的；2.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的,并受錯報的金額或性質的影響,或受兩者共同作用的影響；3.判斷某事項對財務報表使用者是否重大,是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的?！捕\用重要性概念的審計工作環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)應用范圍計劃和執(zhí)行審計工作時〔1確定風險評估程序的性質、時間安排和范圍；〔2識別和評估重大錯報風險；〔3確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。完成審計工作時〔1評價識別出的錯報對財務報表的影響；〔2評價未更正錯報對審計報告中審計意見的影響。[考點二]財務報表整體的重要性〔一確定財務報表整體的重要性的總體要求CPA在制定總體審計策略時,應當確定財務報表整體的重要性,以便能夠評價財務報表整體是否公允反映?！踩_定財務報表整體的重要性的方法CPA通常先選定一個基準,再乘以某一經(jīng)驗百分比〔得到一個恰當?shù)慕痤~,作為"財務報表整體的重要性"。如圖2-4所示：CPA需要運用職業(yè)判斷2.選擇基準CPA在選擇基準時需要考慮以下因素：〔1財務報表要素〔如資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入和費用；〔2是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目〔如為了評價財務業(yè)績,使用者可能更關注利潤、收入或凈資產(chǎn)；〔3被審計單位的性質、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；〔4被審計單位的所有權結構和融資方式〔例如,如果被審計單位僅通過債務而非權益進行融資,財務報表使用者可能更關注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權,而非被審計單位的收益；〔5基準的相對波動性。3.審計實務中較為常用的基準舉例〔如表2-3被審計單位的情況可能選擇的基準1.企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤2.企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動,盈利和虧損交替發(fā)生,或者由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻?或者本年度稅前利潤因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少過去3-5年經(jīng)常性業(yè)務的平均稅前利潤或虧損〔取絕對值,或其他基準,例如營業(yè)收入3.企業(yè)為新設企業(yè),處于開辦期,尚未開始經(jīng)營,目前正在建造廠房及購買機器設備總資產(chǎn)4.企業(yè)處于新興行業(yè),目前側重于搶占市場份額、擴大企業(yè)知名度和影響力營業(yè)收入5.開放式基金,致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人創(chuàng)造投資價值凈資產(chǎn)6.國際企業(yè)集團設立的研發(fā)中心,主要為集團下屬各企業(yè)提供研發(fā)服務,并以成本加成的方式向相關企業(yè)收取費用成本與營業(yè)費用總額7.公益性質的基金會捐贈收入或捐贈支出總額4.選擇經(jīng)驗百分比時應考慮的因素除了考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體外,這些因素包括但不限于：〔1財務報表使用者的范圍；〔2被審計單位是否由集團內(nèi)部關聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資〔如債券或銀行貸款；〔3財務報表使用者是否對基準數(shù)據(jù)特別敏感〔如特殊目的財務報表的使用者。?基準可以是本期財務數(shù)據(jù)的預算和預測結果,在確定重要性基準時,不需要考慮重大錯報風險；[考點三]實際執(zhí)行的重要性〔A的50%-75%〔一實際執(zhí)行的重要性：指CPA確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金額,旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體重要性的可能性降至適當?shù)牡退?。如果適用,實際執(zhí)行的重要性還指CPA確定的低于特定類別交易〔即B、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。〔二確定實際執(zhí)行的重要性應考慮的因素1.對被審計單位的了解〔這些了解在實施風險評估程序的過程中會得到更新；2.前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍；3.根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。〔三確定實際執(zhí)行的重要性的經(jīng)驗值經(jīng)驗值情形接近財務報表整體重要性50%的情況〔較低的1.首次接受委托的審計項目；2.連續(xù)審計項目,以前年度審計調整較多；3.項目總體風險較高,例如處于高風險行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力等；4.存在或預期存在值得關注的內(nèi)部控制缺陷接近財務報表整體重要性75%的情況〔較高的1.連續(xù)審計項目,以前年度審計調整較少；2.項目總體風險為低到中等,例如處于非高風險行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的業(yè)績壓力等；3.以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效〔四實際執(zhí)行的重要性在審計中的作用1.CPA在計劃審計工作時可以根據(jù)實際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實施進一步審計程序,即通常選取金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目,因為這些財務報表項目有可能導致財務報表出現(xiàn)重大錯報。但是不能僅僅因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序；〔1單個金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目匯總起來可能金額重大〔可能遠遠超過財務報表整體的重要性,CPA需要考慮匯總后的潛在錯報風險；〔2對于存在低估風險的財務報表項目〔如應付賬款?！?對于識別出存在舞弊風險的財務報表項目。2.運用實際執(zhí)行的重要性確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。例如,在實施實質性分析程序時,CPA確定的已記錄金額與預期值之間的可接受差異額通常不超過實際執(zhí)行的重要性；〔如固定資產(chǎn)折舊又如,在運用審計抽樣實施細節(jié)測試時,CPA可以將可容忍錯報的金額設定為等于或低于實際執(zhí)行的重要性。?〔1CPA實施實質性分析程序,如果錯報超過"可接受差異額",說明被審計事項存在重大錯報,CPA應當考慮擴大審計范圍或修改審計程序?！?在運用審計抽樣實施細節(jié)測試時,以樣本的錯報推斷出的總體錯報如果大于〔含等于實際執(zhí)行的重要性,則說明被測試項目中存在重大錯報,CPA應當拒絕接受總體。[考點四]特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平〔B〔一確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的要求合理預期可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策,CPA還應當確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平?！策@里的"B"從金額上,一定低于"A"。?如果CPA根據(jù)職業(yè)判斷評估了一個或多個"B",則對應的還有一個或多個實際執(zhí)行的重要性,即"杯子"右下方的"b"?！捕_定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的影響因素1.法律法規(guī)或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目〔如關聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬計量或披露的預期；2.與被審計單位所處行業(yè)相關的關鍵性披露〔如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本；3.財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的業(yè)務的特定方面〔如新收購的業(yè)務。[考點五]明顯微小的錯報臨界值〔D=Ax3%-5%〔一確定明顯微小錯報的臨界值的要求CPA在制定總體審計策略和審計計劃時,需要確定一個D,低于該臨界值的錯報視為明顯微小的錯報,可以不累積。〔二確定明顯微小錯報的臨界值應當考慮的因素1.以前年度審計中識別出的錯報〔包括已更正和未更正錯報的數(shù)量和金額；2.重大錯報風險的評估結果；3.被審計單位治理層和管理層對CPA與其溝通錯報的期望；4.被審計單位的財務指標是否勉強達到監(jiān)管機構的要求或投資者的期望?！踩?明顯微小錯報"不等同于"不重大錯報"1.明顯微小錯報的臨界值可能是A的3%～5%,一般不超過財務報表整體重要性的10%。2."不重大錯報"有兩種情形如針對某一交易、賬戶余額或披露認定層次,"不重大錯報"指低于對應的"實際執(zhí)行的重要性"的錯報。如針對判斷審計意見類型時,"不重大錯報"指低于"財務報表整體的重要性"的錯報。[考點六]錯報〔一錯報：指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露,與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的之間存在的差異?；蚋鶕?jù)CPA的判斷,為使財務報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映,需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調整。〔二可能導致錯報的事項1.收集或處理用以編制財務報表的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤；2.遺漏某項金額或披露；3.由于疏忽或明顯誤解有關事實導致作出不正確的會計估計；4.CPA認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或對會計政策作出不恰當?shù)倪x擇和運用?！踩e報類別識別出的錯報具體情形事實錯報〔1被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤〔2對事實的忽略或誤解〔3故意舞弊行為判斷錯報〔1管理層和CPA對會計估計值的判斷差異〔2管理層和CPA對選擇和運用會計政策的判斷差異,由于CPA認為管理層選用會計政策造成錯報,管理層卻認為選用會計政策適當,導致出現(xiàn)判斷差異推斷錯報通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報〔四對審計過程識別出的錯報的考慮1.錯報可能不會孤立發(fā)生,一項錯報的發(fā)生還可能表明存在其他錯報。2.抽樣風險和非抽樣風險可能導致某些錯報未被發(fā)現(xiàn)。審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近確定的重要性,則表明存在比可接受的低風險水平更大的風險,即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯報連同審計過程中累積錯報的匯總數(shù),可能超過重要性。3.CPA可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露,以使管理層了解CPA識別出的錯報的產(chǎn)生原因,并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實際發(fā)生錯報的金額,以及對財務報表作出適當?shù)恼{整。?CPA應當要求管理層更正審計過程中累積的所有錯報第三章審計證據(jù)第一節(jié)審計證據(jù)的性質[考點一]審計證據(jù)的含義〔一審計證據(jù)：指CPA為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息?！捕徲嬜C據(jù)的分類1.構成財務報表基礎的會計記錄所含有的信息〔傳統(tǒng)意義上的是審計證據(jù)的基礎〔1CPA應當測試會計記錄以獲取審計證據(jù)?！?根據(jù)財務報表審計的總體目標,CPA對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證,"錯報"主要是CPA通過實質性程序所獲取的"會計記錄所含有的信息",強調"錯報"在哪里。2.其他信息〔風險導向審計準則根據(jù)風險導向審計準則要求,CPA通過實施風險評估程序,識別、評估以獲取"重大錯報風險"的審計證據(jù)、了解內(nèi)部控制時以獲取"預期控制有效"的審計證據(jù)、控制測試以獲取"控制運行有效性"的審計證據(jù)等。其他信息的審計證據(jù)強調如何識別"錯報"。3.兩類審計證據(jù)缺一不可〔1如果沒有財務報表依據(jù)的會計記錄中包含的信息,審計工作將無法進行?！?如果沒有其他信息,可能無法識別重大錯報風險?！?只有將兩者結合在一起,才能將審計風險降至可接受的低水平,為CPA發(fā)表審計意見提供合理基礎。[考點二]審計證據(jù)的充分性與適當性〔一審計證據(jù)的充分性1.審計證據(jù)充分性：是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。2.影響審計證據(jù)充分性的因素〔1樣本量；〔2CPA對重大錯報風險的評估。評估風險越高,需要的證據(jù)可能越多；〔3CPA獲取的審計證據(jù)質量?！捕徲嬜C據(jù)的適當性：是對審計證據(jù)質量的衡量,即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結論方面具有的相關性和可靠性。[考點三]審計證據(jù)的相關性〔一審計證據(jù)的相關性：指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關認定之間的邏輯聯(lián)系。[解讀]用作審計證據(jù)的信息的相關性可能受到控制測試和細節(jié)測試方向的影響。如,在對現(xiàn)金支付授權控制測試中,如為了測試授權控制是否有效運行,則獲取的審計證據(jù)與控制測試的方向相關。如從已得到授權的項目中抽取樣本,則不能發(fā)現(xiàn)控制偏差,因為該總體不包含那些已支付但未得到授權的項目。〔二確定審計證據(jù)相關性時應當考慮的因素1.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù),而與其他認定無關；2.有關某一特定認定的審計證據(jù),不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)；3.不同來源或不同性質的審計證據(jù)可能與同一認定相關。[考點四]審計證據(jù)的可靠性審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質的影響,并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境,不受充分性的影響：1.從外部獨立來源獲取的比從其他來源更可靠；2.內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的比內(nèi)部控制薄弱更可靠；3.直接獲取的比間接獲取或推論得出的更可靠；4.以文件、記錄形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的更可靠；5.從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的更可靠。[例1?單選題]下列有關審計證據(jù)可靠性的說法中,正確的是〔D。A.可靠的審計證據(jù)是高質量的審計證據(jù)B.審計證據(jù)的充分性影響審計證據(jù)的可靠性C.內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)是不可靠的D.從獨立的外部來源獲得的審計證據(jù)可能是不可靠的[解析]選項A,相關性和可靠性是審計證據(jù)適當性的核心內(nèi)容,只有相關且可靠的審計證據(jù)才是高質量的；選項C,內(nèi)部控制薄弱時生成的審計證據(jù)可能是可靠的。[考點五]審計證據(jù)充分性與適當性的關系〔一對審計證據(jù)的充分性與適當性的基本要求：兩者缺一不可?！捕徲嬜C據(jù)越適當〔質量,需要的審計證據(jù)數(shù)量越少〔三審計證據(jù)的質量存在缺陷無法通過數(shù)量彌補[考點六]評價審計證據(jù)充分性和適當性的特殊考慮〔一對文件記錄可靠性的考慮1.審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?但應當考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性；2.如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的,或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動,CPA應當作出進一步調查,包括直接向第三方詢證,或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍！捕褂帽粚徲媶挝簧尚畔r的考慮1.實施審計程序時使用的被審計單位生成的信息需要足夠完整和準確；2.可以與對這些信息實施的審計程序同時進行；3.CPA可能打算將被審計單位生成的信息用于其他審計目的。這種情況下,獲取的審計證據(jù)的適當性受到該信息對于審計目的而言是否足夠精確和詳細的影響。〔三審計證據(jù)相互矛盾時：表明某項審計證據(jù)可能不可靠,CPA應當追加必要的審計程序。〔四獲取審計證據(jù)時對成本的考慮1.CPA可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與信息的有用性之間的關系,但不應以困難和成本為由減少不可替代的審計程序。2.在保證獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的前提下,控制審計成本也是無可厚非的。第二節(jié)審計程序[考點]審計程序圖3-2總體審計程序與具體審計程序〔一總體審計程序：可以分為風險評估程序〔識別重大錯報風險、控制測試〔可以不,確認控制是否有效和實質性程序〔錯報?！捕唧w審計程序1.檢查：檢查程序具有方向性,即控制測試或細節(jié)測試中的"順查"或"逆查"。2.觀察：觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點,而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響,這也會使觀察提供的審計證據(jù)受到限制。3.詢問：是指CPA以書面或口頭方式,并對答復進行評價的過程。4.函證：書面答復可以采用紙質、電子或其他介質等形式。?函證可以針對的是與特定賬戶余額及其項目相關的認定,不必僅僅局限于賬戶余額,還適用于對協(xié)議和交易條款進行函證；還可以用于獲取不存在某些情況的審計證據(jù)。重新計算:對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。6.重新執(zhí)行7.分析程序〔三總體審計程序與具體審計程序的關系:CPA將具體審計程序單獨或組合起來用于總體審計程序。第三節(jié)函證[考點一]函證決策的考慮因素評估的認定層次的重大錯報風險的高低〔二函證程序針對的認定[解讀]1.函證程序針對不同的認定,所獲取審計證據(jù)的證明力是不同的。如,對應收賬款實施函證,可能為應收賬款的存在認定、權利和義務認定提供相關可靠的審計證據(jù),不能為應收賬款的計價和分攤認定提供證據(jù)。2.對特定認定,函證的相關性受CPA選擇函證信息的影響。例：〔2甲公司應付賬款年末余額為550萬元,審計項目組認為應付賬款存在低估風險,選取了年末余額合計為480萬元的兩家主要供應商實施函證,未發(fā)現(xiàn)差異。[答案]不恰當。僅選取大金額主要供應商實施函證不能應對低估風險／還應選取小額或零余額賬戶?！踩龑嵤┏C以外的其他審計程序如采用函證以外的程序能夠獲取更有效的審計證據(jù),則沒有必要實施函證?！菜谋辉冏C者對函證事項的了解：如具有必要的了解,其提供的回復可靠性更高。〔五預期被詢證者回復詢證函的能力或意愿〔1被詢證者可能不愿承擔責任；〔2可能認為回復詢證函成本太高或消耗太多時間；〔4可能以不同幣種核算交易；〔5回復詢證函不是被詢證者日常經(jīng)營的重要部分?！擦A期被詢證者的客觀性：如被詢者是關聯(lián)方,則其回復的可靠性會降低。[考點二]函證的內(nèi)容〔一函證的對象1.對銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息的函證〔包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶。除非有充分證據(jù)表明不重要且與之相關的重大錯報風險很低。2.對應收賬款的函證：除非有充分證據(jù)表明不重要,或函證很可能無效。3.對存貨的函證函證的范圍：可以采用審計抽樣或其他方法選擇函證樣本。選取的樣本應當足以代表總體。1.金額較大的項目；2.賬齡較長的項目；3.交易頻繁但期末余額較小的項目；4.重大的關聯(lián)方交易；5.重大或異常的交易；6.可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易?！踩C的時間CPA通常以資產(chǎn)負債表日為截止日,在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證。如重大錯報風險評估為低水平,CPA可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證,并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質性程序。[考點三]管理層要求不實施函證時的處理〔一考慮管理層要求是否合理要詢問原因,并對其理由的恰當性和合理性獲取審計證據(jù)。〔二如果管理層要求合理CPA應當實施替代審計程序?對未回函項目實施替代程序。如果未收到被詢證方的回函,CPA應當實施替代審計程序,〔三如果管理層要求不合理,且被其阻撓而無法實施函證1.視為審計范圍受到限制CPA應當視為審計范圍受到限制,并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。2.CPA應當保持職業(yè)懷疑,并考慮：〔1管理層是否誠信；〔2是否可能存在重大的舞弊或錯誤；〔3替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。[考點四]設計詢證函需要考慮的因素〔一函證的方式1.積極的函證方式:CPA應當要求被詢證者在所有情況下必須回函,確認詢證函所列示信息是否正確,或填列詢證函要求的信息,如表所示：方式含義特點列明擬函證信息要求被詢證者確認所函證的款項是否正確能夠提供可靠的審計證據(jù),但被詢證者可能對所列示信息根本不加以驗證就予以回函確認不列明擬函證信息而要求被詢證者填寫有關信息或提供進一步信息回復可以提供可靠的審計證據(jù),但可能會導致回函率降低,進而導致CPA執(zhí)行更多的替代程序2.消極的函證方式只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。CPA可考慮采用消極的函證方式〔必須同時具備這4個條件：〔1重大錯報風險評估為低水平；〔2涉及大量余額較小的賬戶；〔3預期不存在大量的錯誤；〔4沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。經(jīng)典題解〔二以往審計或類似業(yè)務的經(jīng)驗：包括回函率、以前年度審計中發(fā)現(xiàn)的錯報以及回函所提供信息的準確程度等?！踩龜M函證信息的性質：CPA應當了解被審計單位與第三方之間交易的實質,以確定哪些信息需要進行函證。〔四選擇被詢證者的適當性：CPA應當向對所詢證信息知情的第三方發(fā)送詢證函。同時,還要考慮被詢證者的能力、獨立性、客觀性、回函者是否有權回函等因素的影響?！参灞辉冏C者易于回函的信息類型：詢證函所函證信息是否便于被詢證者回答將影響回函率和所獲取審計證據(jù)的可靠性。此外,對獲得被審計單位管理層授權的詢證函,被詢證者可能更愿意回函。[考點五]函證過程的控制〔一函證發(fā)出前的控制1.詢證函中填列的需要被詢證者確認的信息是否與被審計單位賬簿中的有關記錄保持一致。2.考慮選擇的被詢證者是否適當。3.是否已在詢證函中正確填列被詢證者直接向CPA回函的地址。4.是否已將部分或全部被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄進行核對,以確保詢證函中的名稱、地址等內(nèi)容的準確性?？梢詧?zhí)行的程序包括但不限于：〔1通過撥打公共查詢電話核實；〔2通過被詢證者的網(wǎng)站或其他公開網(wǎng)站核對；〔3將被詢證者的名稱和地址信息與被審計單位持有的相關合同等文件核對；〔4對于供應商或客戶,可以將被詢證者的名稱、地址與被審計單位收到或開具的增值稅專用發(fā)票中的對方單位名稱、地址進行核對?！捕煌l(fā)出方式下的控制1.郵寄：為避免詢證函被攔截、篡改等舞弊風險,在郵寄詢證函時,CPA選擇獨立于被審計單位的郵寄服務機構,并親自寄發(fā)詢證函。同時,在詢證函中明確要求被詢證者將回函寄至事務所,不得寄至被審計單位。2.跟函〔1如果被詢證者同意CPA獨自前往被詢證者執(zhí)行函證程序；〔2如CPA跟函時需要被審計單位員工陪伴,CPA需要在整個過程中保持對詢證函的控制。3.電子方式如果CPA需要通過電子方式發(fā)送詢證函,在發(fā)函前可以基于對特定詢證方式所存在風險的評估,考慮相應的控制措施,如實施程序以檢查被審計單位提供聯(lián)系方式的真實性。[考點六]積極式函證未收到回函時的處理〔一再次發(fā)函〔在合理時間內(nèi),首先考慮〔二替代審計程序〔再次仍未收到時〔三在某些情況下,CPA可能識別出認定層次重大錯報風險,且取得積極式詢證函回函是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序。這些情況可能包括：1.可獲取的佐證管理層認定的信息只能從被審計單位外部獲得；2.存在特定舞弊風險因素,例如,管理層凌駕于內(nèi)部控制之上、員工和〔或管理層串通使CPA不能信賴從被審計單位獲取的審計證據(jù)。〔四考慮對審計工作和審計意見的影響如果CPA認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序,則替代程序不能提供CPA所需要的審計證據(jù)。在這種情況下,如果未獲取回函,CPA應當確定其對審計工作和審計意見的影響。[考點七]考慮詢證函回函的可靠性〔一通過郵寄方式收到的回函1.被詢證者確認的詢證函是否是原件,是否與CPA發(fā)出的詢證函是同一份；2.回函是否由被詢證者直接寄給CPA；3.寄給CPA的回郵信封或者快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致；4.回郵信封上寄出方的郵戳顯示的發(fā)出城市或者地區(qū)是否與被詢證者的地址一致；5.被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證方名稱一致。必要時,CPA還可以進一步核對。?如被詢證者將回函寄至被審計單位,被審計單位將其轉交CPA,該回函不能視為可靠的審計證據(jù)。在這種情況下,CPA可以要求被詢證者直接書面回復?！捕ㄟ^跟函方式收到的回函1.了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員；2.確認處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權限；3.觀察處理詢證函人員是否按照處理函證的正常流程認真處理詢證函?！踩噪娮有问绞盏降幕睾部煽啃源嬖陲L險。1.CPA和回函者采用一定的程序為電子形式的回函創(chuàng)造安全環(huán)境,可以降低該風險。3.CPA還可以與被詢證者聯(lián)系〔如電話聯(lián)系以核實回函的來源及內(nèi)容。必要時,CPA可以要求被詢證者提供回函原件。〔四對詢證函的口頭回復：不能作為可靠的審計證據(jù)。在收到對詢證函口頭回復的情況下,項目組可以要求被詢證者提供直接書面回復。[考點八]回函存在不符事項的處理〔一總體要求：CPA應當調查不符事項,以確定是否表明存在錯報?！捕赡茱@示存在錯報或潛在錯報1.當識別出錯報時,CPA需評價該錯報是否表明存在舞弊。2.不符事項可以為CPA判斷來自類似的被詢證者回函的質量及類似賬戶回函質量提供依據(jù)。3.不符事項還可能顯示被審計單位與財務報告相關的內(nèi)部控制存在缺陷?！踩承┎环马棽⒉槐砻鞔嬖阱e報如果CPA認為詢證函回函的差異是由于函證程序的時間安排、計量或書寫錯誤造成的,則并不表明存在錯報。情形不符事項類別應收賬款登記入賬的時間不同舉例<1>收款在途詢證函發(fā)出時,債務人已經(jīng)付款,而被審計單位尚未收到貨款<2>債務人收貨在途詢證函發(fā)出時,被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄,但貨物仍在途中,債務人尚未收到貨物<3>退回貨物在途債務人由于某種原因將貨物退回,而被審計單位尚未收到<4>拒付貨款在途債務人對收到的貨物的數(shù)量、質量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等[考點九]限制性條款對回函可靠性的影響〔一對回函可靠性不產(chǎn)生影響的限制條款〔1"提供的本信息僅出于禮貌,我方?jīng)]有義務必須提供,我方不因此承擔任何明示或暗示的責任、義務和擔保"?！?"本回復僅用于審計目的,被詢證方、其員工或代理人無任何責任,也不能免除CPA做其他詢問或執(zhí)行其他工作的責任"。2.其他的限制性措辭如果與所測試的認定無關,也不會導致回函失去可靠性。例如,CPA的審計目標是投資是否存在,并使用函證來獲取審計證據(jù)時,回函中針對投資價值的免責條款不會影響回函的可靠性。〔二對回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款〔1"本信息是從電子數(shù)據(jù)庫中取得,可能不包括被詢證方所擁有的全部信息"；〔2"本信息既不保證準確也不保證是最新的,其他方可能會持有不同意見"；〔3"接收人不能依賴函證中的信息"。2.如限制性條款使回函可靠程度受到限制,則可能需執(zhí)行額外的或替代審計程序。3.當限制性條款產(chǎn)生的影響難以確定,CPA可能需要向被詢證者澄清或尋求法律意見。[考點十]需要關注的舞弊風險跡象及采取的措施〔一需要關注的舞弊風險跡象〔1管理層不允許寄發(fā)詢證函；〔2管理層試圖攔截、篡改詢證函或回函；〔3被詢證者將回函寄至被審計單位,再將其轉交CPA；〔4CPA跟進訪問被詢證者,發(fā)現(xiàn)回函信息與被詢證者記錄不一致；〔5從私人電子信箱發(fā)送的回函；〔6收到同一日期發(fā)回的、相同筆跡的多份回函；〔7位于不同地址的多家被詢證者的回函郵戳顯示的發(fā)函地址相同；〔8收到不同被詢證者用快遞寄回的回函,但快遞的交寄人或發(fā)件人是同一個人或是被審計單位的員工；〔9回函郵戳顯示的發(fā)函地址與被審計單位記錄的被詢證者的地址不一致；〔10不正常的回函率；〔11被詢證者缺乏獨立性,?！捕槍ξ璞罪L險跡象CPA可以采取的應對措施〔1驗證被詢證者是否存在、是否與被審計單位之間缺乏獨立性,其業(yè)務性質和規(guī)模是否與被詢證者和被審計單位之間的交易記錄相匹配；〔2將與從其他來源得到的被詢證者的地址相比較,驗證寄出方地址的有效性；〔3將被審計單位檔案中有關被詢證者的簽名樣本、公司公章與回函核對；〔4要求與被詢證者相關人員直接溝通討論詢證事項,考慮是否有必要前往被詢證者工作地點以驗證其是否存在；〔5分別在中期和期末寄發(fā)詢證函,并使用被審計單位賬面記錄和其他相關信息核對相關賬戶的期間變動；〔6考慮從金融機構獲得被審計單位的信用記錄,加蓋該金融機構公章,并與被審計單位會計記錄相核對,以證實是否存在被審計單位沒有記錄的貸款、擔保、開立銀行承兌匯票、信用證、保函等事項。第四節(jié)分析程序[考點一]分析程序：指CPA通過分析不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系,對財務信息作出評價。還包括在必要時對識別出的、與其他相關信息不一致或與預期值差異重大的波動或關系進行調查。[考點二]運用分析程序的要求和目的CPA實施分析程序的目的包括以下情形,如表3-5所示：運用要求運用目的風險評估程序的〔必須了解被審計單位及其環(huán)境〔不用于了解內(nèi)部控制實質性程序〔可以如果比僅用細節(jié)測試更能降低認定層次的檢查風險水平時總體復核〔必須審計結束或臨近結束時[考點三]用作風險評估程序的分析程序〔一風險評估程序的分析程序的目的：是了解被審計單位及其環(huán)境,并評估重大錯報風險。[考點四]用作實質性程序的分析程序〔一可以用作實質性程序的情形：比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時,CPA可以考慮單獨或結合細節(jié)測試運用。〔三對特定認定的考慮1.評估的重大錯報風險：評估重大錯報風險水平越高,CPA越應當謹慎使用實質性分析程序。2.針對同一認定的細節(jié)測試：實施細節(jié)測試的同時實施實質性分析程序可能是適當?shù)摹！菜膶κ褂脭?shù)據(jù)可靠性的要求：受其來源和性質的影響,并取決于獲取該數(shù)據(jù)的環(huán)境。1.可獲得信息的來源。2.可比性。3.可獲得信息的性質和相關性。4.與信息編制相關的控制。〔五評價預期值的準確程度1.通常預期各期的毛利率更具有穩(wěn)定性。2.信息可分解的程度。通常,數(shù)據(jù)的可分解程度越高,預期值的準確性越高。3.財務和非財務信息的可獲得性?！擦鶎山邮艿牟町愵~的考慮1.考慮重要性和計劃的保證水平：可容忍錯報越小,可接受的差異額越??；計劃的保證水平越高,可接受的差異額越小。2.考慮更多的審計證據(jù)：可接受的差異額越低,CPA需要收集越多審計證據(jù)。?確定可接受差異額時,需要考慮一項錯報單獨或連同其他錯報導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性[考點五]用于總體復核的分析程序1.總體要求：在審計結束或臨近結束時,運用分析程序進行總體復核是強制要求。3.目的：是確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。4.總體復核發(fā)現(xiàn)的問題及處理：CPA應當重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額和披露評估的風險是否恰當,并在此基礎上重新評價之前計劃的審計程序是否充分,是否有必要追加審計程序。?CPA無須在了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面實施分析程序第四章審計抽樣方法第一節(jié)審計抽樣的相關概念[考點一]選取測試項目方法審計抽樣是與"選取全部項目測試方法"、"選取特定項目測試方法"相對應的概念〔一選取全部項目測試〔通常更適用于細節(jié)測試在細節(jié)測試中,基于重要性水平或風險的考慮,CPA可能認為需要測試總體全部項目〔比如對資本公積項目。1.總體由少量的大額項目構成〔單個重大賬戶2.存在特別風險且其他方法未提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。主要包括：〔1管理層高度參與或錯報可能性較大的交易事項或賬戶余額；〔2非常規(guī)交易事項或賬戶余額,特別是與關聯(lián)方有關的交易或余額；〔3長期不變的賬戶余額,例如滯銷的存貨余額或賬齡較長的應收賬款余額；〔4可疑的或非正常的項目,或明顯不規(guī)范的項目；〔5以前發(fā)生過錯誤的