1、第一節(jié) 稅收的分類 稅種性質(zhì)適用稅率增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅流轉(zhuǎn)稅類比例企業(yè)所得稅所得稅類比例個(gè)人所得稅超額累進(jìn)房產(chǎn)稅、契稅財(cái)產(chǎn)稅類比例城鎮(zhèn)土地使用稅資源稅類定額（從量）土地增值稅特定行為稅類超額累進(jìn)車船使用稅、車船購(gòu)置稅、耕地占用稅定額（從量）印花稅比例、定額（從量）（一）我國(guó)現(xiàn)行的稅種體系：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、特定行為稅、資源稅5類22種流轉(zhuǎn)稅類；增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅所得稅類：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、契稅特定行為稅類：車船使用稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、印花稅資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅推斷題：增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅。（ ） 答案：對(duì)單選：按照

2、征稅對(duì)象劃分稅種體系，房產(chǎn)稅、契稅屬于（ ）。A.資源稅類 B.所得稅類 C.財(cái)產(chǎn)稅類 D.特定行為稅類 答案：C推斷、目前，我國(guó)稅制中屬于行為課稅類的要緊有耕地占用稅、印花稅等。 答案:（）（二）工商稅類、關(guān)稅率1、工商稅類：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等15種2、關(guān)稅類：進(jìn)口關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、船舶噸稅。（三）中央稅、地點(diǎn)稅、中央地點(diǎn)共享稅（四）從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅第二節(jié) 增值稅增值稅暫行條例：2008-11-5修訂 2009-1-1施行稅收授權(quán)立法- 暫行條例一、增值稅的概念1、概念2、分類：生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型3、我國(guó)從2009.1.1起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅二、

3、增值稅的征稅對(duì)象和征稅范圍（一）征稅對(duì)象：增值稅的征收對(duì)象是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者銷售物資、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口物資的增值額。單1、新修訂的增值稅暫行條例自（ ）起施行，它是我國(guó)增值稅法的差不多規(guī)范。A.1993年12月13日 B.2009 年1月1日 C.2008 年11月5日 D.1993 年10月29日 答案：B某企業(yè)進(jìn)行鞋帽生產(chǎn)，采購(gòu)原料8000元借： 原材料 8000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 1360 貸：銀行存款 9360該企業(yè)銷售鞋帽一批，售價(jià)10000元。借：銀行存款 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 1700應(yīng)交納增值稅：10000-8000=2

4、000（增值額） 2000*17%=340應(yīng)交納增值稅：應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）1700應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1360=340（二）征稅范圍：凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅物資、提供應(yīng)稅勞務(wù)及進(jìn)口物資的，都屬于增值稅的征收范圍。應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。1 、征收范圍的差不多規(guī)定： （1 ）銷售物資 ：有形且是 動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)等）：交營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)（房屋、建筑物）：交營(yíng)業(yè)稅（2）應(yīng)稅勞務(wù)：加工（受托加工）、修理、修配 一般來講，其它勞務(wù)行業(yè)的收入，如電信、金融保險(xiǎn)、娛樂業(yè)、建筑業(yè)、交通業(yè)、文體業(yè)、服務(wù)業(yè)（旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、飯店業(yè)、餐飲業(yè)、廣告業(yè)等

5、），上述行業(yè)收入征收營(yíng)業(yè)稅。（3）進(jìn)口物資：?jiǎn)?、下列不屬于增值稅征稅范圍的是（ ）。 A. 銷售液化氣 B.進(jìn)口汽車 C.受托加工 D.出口銷售 答案：D2、征收范圍的專門規(guī)定： （1）視同銷售物資： 將物資交付他人代銷 ； 銷售代銷 物資； 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將物資從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到另一個(gè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣市的除外；單3、下列情形中，不應(yīng)視同銷售的是（ ）。A. 將購(gòu)的物資用于分配給股東的 B. 將購(gòu)的物資無償贈(zèng)送他人的C. 將購(gòu)的物資用于集體福利 D. 將購(gòu)的物資作為投資答案：（CC不得抵扣。C假如是自產(chǎn)、加工是視同銷售，而本題是購(gòu)貨。） 將自產(chǎn)或者托

6、付加工的物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；例題：某鋼材廠將自產(chǎn)的鋼材對(duì)外銷售，售價(jià)為10000元；借：銀行存款 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅額-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 1700例題：某鋼材廠將自產(chǎn)的鋼材用于本廠的廠房建設(shè)，成本為8000元，當(dāng)期該產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為10000元；（計(jì)稅價(jià)格） 借：在建工程 9700 貸：庫(kù)存商品 8000 （成本價(jià)） 應(yīng)交稅額-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 1700 （ 10000*17%）將自產(chǎn)或托付加工的物資用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（注意無購(gòu)買物資）；將自產(chǎn)或托付加工或購(gòu)買的物資作為投資，提供給其他單位或個(gè)體商戶將自產(chǎn)或托付加工或購(gòu)買的物資分配給股東或投資者將自產(chǎn)或托

7、付加工或購(gòu)買的物資無償贈(zèng)送他人只要是視同銷售行為，就必須交納增值稅09年下多6、以下各項(xiàng)中，_屬于增值稅征稅范圍。A. 銷售代銷物資 B. 進(jìn)口物資 C. 將托付加工的物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 D. 將自產(chǎn)物資分配給投資者 答案：ABCD （2 ） 混合 銷售： 定義：既涉及到銷售物資又涉及提供非應(yīng)稅勞務(wù) 的銷售行為 特點(diǎn)：銷售物資與提供非應(yīng)稅勞物的價(jià)款同時(shí)向一個(gè)買方取得具體交納什么稅種，取決于納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù)交增值稅，那么納稅人的混合銷售行為就交納增值稅；主營(yíng)業(yè)務(wù)交營(yíng)業(yè)稅，那么納稅人的混合銷售行為就交納營(yíng)業(yè)稅；1、用超過50%來推斷 2、銷售自產(chǎn)物資并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，分不核算 例題1

8、：青浦好美家在向顧客銷售木地板的同時(shí)、提供安裝服務(wù)，青浦好美家銷售地板和安裝收入（混合銷售）一并征收增值稅；例題2：某裝修公司包工包料，向顧客銷售地板并進(jìn)行安裝，該公司銷售地板和安裝收入（混合銷售）一并征收營(yíng)業(yè)稅；09年上多3. 下列各項(xiàng)中，屬于增值稅混合的銷售征稅范圍的是（ ）。A.銷售家具并負(fù)責(zé)運(yùn)輸 B.電信單位從事電信業(yè)務(wù)，并同時(shí)銷售移動(dòng)電話C.銷售家用電器并負(fù)責(zé)安裝 D.郵政局出售集郵商品 答案：AC（3）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)： 定義：納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售物資又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)特點(diǎn)：銷售物資與提供非應(yīng)稅勞物不同時(shí)發(fā)生在同一個(gè)購(gòu)買方具體交什么稅種，取決于納稅人是否能分開核算假如能分開核

9、算，對(duì)銷售物資的銷售額征收增值稅，非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅；假如不能分開核算，對(duì)銷售物資的銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額一并征收增值稅；注意：混合銷售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的要緊區(qū)不-銷售物資與提供非應(yīng)稅勞物是否同時(shí)發(fā)生在同一個(gè)購(gòu)買方三、增值稅的納稅人：（一）納稅人的差不多規(guī)定：在我國(guó)境內(nèi)銷售物資或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口物資的單位和個(gè)人差不多上增值稅的納稅人。多1、增值稅的納稅人包括（ ）。A.行政事業(yè)單位 B.各類企業(yè) C.個(gè)人 D.社會(huì)團(tuán)體 答案：ABCD一般納稅人：購(gòu)入扣稅法計(jì)算增值稅，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。小規(guī)模納稅人： 征收率計(jì)算增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。（二）一般納稅人的認(rèn)定：1、凡

10、年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位；均為一般納稅人。（三）小規(guī)模納稅人：從事物資生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事物資生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營(yíng)物資批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含50萬元）的。其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含80萬元）的 。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的：個(gè)人-按小規(guī)模納稅人納稅。非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)-可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。單1、從事物資生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事物資生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營(yíng)物資批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在（ ）以下（含本數(shù)）的，為小規(guī)模納稅人。A. 30萬

11、元 B. 50萬元 C. 80萬元 D. 100萬元 答案：B四、增值稅的稅率（一）差不多稅率：17%（一般納稅人） 納稅人銷售或者進(jìn)口物資以及提供加工，修理修配勞務(wù)的，除以下列舉的外，稅率均為17%，這確實(shí)是通常所講的差不多稅率。（二）低稅率：13%(一般納稅人) 納稅人銷售或進(jìn)口下列物資，按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為13%。1、日常食用：糧食、食用植物油2、日常民用：自來水、熱水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品等注意：電力產(chǎn)品按差不多稅率17% 3、文化：圖書、報(bào)紙、雜志 4、農(nóng)業(yè)：飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜5、其他推斷：從事圖書、報(bào)紙、雜

12、志銷售的納稅人按低稅率10%計(jì)征增值稅。（ ） 答案：（）單選：下列采納13%增值稅稅率的有（ ）A:拖拉機(jī) B:拖拉機(jī)零件 C:修理拖拉機(jī) D：拖拉機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī) 答案：A,（其余差不多上17%）判1、一般納稅人銷售飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜和農(nóng)機(jī)零部件，其增值稅稅率為13%。答案：（錯(cuò)農(nóng)機(jī)是，農(nóng)機(jī)零部件不是。 ）（三）征收率：3%（小規(guī)模納稅人）五、增值稅的計(jì)算（一）一般納稅人增值稅額的計(jì)算我國(guó)增值稅實(shí)行扣稅法當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅額=銷售額*稅率（二）小規(guī)模納稅人增值稅額的計(jì)算（三）銷售額的確定：1、一般銷售方式下銷售額的確定：向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)，但不包含向買方收

13、取的銷項(xiàng)稅額(銷售額為不含稅的銷售額)（09下單8）在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)，關(guān)于一般銷售方式而言，銷售額為_。A.納稅人銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額B.納稅人銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款、價(jià)外費(fèi)用以及向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額C.納稅人銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款，但不包括價(jià)外費(fèi)用以及向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額D.納稅人銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額，但不包括價(jià)外費(fèi)用答案：A2、專門銷售方式下的銷售額的確定：（1）折扣銷售商業(yè)折扣：價(jià)格優(yōu)惠（2）以舊換新：按新物資的同

14、期銷售價(jià)格確定銷售額（計(jì)稅銷售額），不得扣減舊物資的收購(gòu)價(jià)格（金銀首飾除外）。單選：某電器廠為增值稅一般納稅人，本月采取“以舊換新”方式銷售電器，開具一般發(fā)票收取貨款共60萬元。舊電器作價(jià)12萬元。按照規(guī)定增值稅計(jì)稅銷售額為_萬元。A.48 B.41.03 C.60 D.51.282 答案：D詳解：（60/1.17=51.2825）（3）還本銷售：按物資的銷售價(jià)格確定銷售額，不能從銷售額中減除還本支出。比如講：鉆石10000,3年后憑發(fā)票退1000銷售額為10000元（4）以物易物：雙方都作為購(gòu)銷處理以各自發(fā)出的物資核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額以各自收到的物資按有關(guān)規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額多選

15、：增值稅計(jì)算中，有關(guān)專門銷售方式下銷售額的確定，以下各項(xiàng)中表述正確的有（ ）A.采取以舊換新方式銷售物資的（金銀飾除外），應(yīng)按新物資的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊物資的收購(gòu)價(jià)格B.采取還本銷售方式銷售物資，其銷售額確實(shí)是物資的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出C.現(xiàn)金折扣銷售，可按折扣后的金額作為銷售額計(jì)算增值稅D.以物易物雙方都應(yīng)作為購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的物資核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅，以各自收到物資按有關(guān)規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 答案：ABD3、價(jià)稅合計(jì)情況下銷售額的確定：（1）一般納稅人銷售物資和提供勞務(wù)(買方也是一般納稅人)：開具增值稅專用發(fā)票，取得的銷售額為不含稅的售價(jià)。（2

16、）一般納稅人銷售物資和提供勞務(wù)給消費(fèi)者或者是小規(guī)模納稅人，開具一般發(fā)票，取得的銷售額為含稅的售價(jià)（3）小規(guī)模納稅人銷售物資只能開具一般發(fā)票，取得的銷售額為含稅的售價(jià)一般納稅人銷售額換算公式：不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）小規(guī)模納稅人銷售額換算公式不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）例題：某增值稅小規(guī)模納稅人，2010年7月份含稅銷售額6萬元，均開具一般發(fā)票。該企業(yè)2010年7月份應(yīng)納增值稅為（ ）A:1.02 B:0.36 C:0.3396 D:0.1748 答案：D1、不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）2、不含稅銷售額=6/（1+3%）=5.82523、應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額

17、（不含稅）*征收率（3%）4、應(yīng)納增值稅=5.8252*3%=0.1748（四）進(jìn)項(xiàng)稅額1、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(憑票抵扣)從海關(guān)取得的海關(guān)完稅憑證(憑票抵扣)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品：準(zhǔn)予按照買價(jià)乘13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額(憑計(jì)算抵扣)外購(gòu)、銷售以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用：依照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單所列的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金按7%抵扣(憑計(jì)算抵扣)2、增加：購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)準(zhǔn)予抵扣。總結(jié): 1、憑票抵扣：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（2）從海關(guān)取得的海關(guān)完稅憑證 2、憑計(jì)算抵扣（一般發(fā)票）：一般來講，一般發(fā)票不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；然而以下二種情況除外：1）收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品

18、（收購(gòu)憑證）：收購(gòu)價(jià)格*13%2）運(yùn)費(fèi)結(jié)算單：（運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金）*7%多3、按增值稅法的規(guī)定，對(duì)從事批發(fā)的一般納稅人而言，以下準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的是（ ）。A. 進(jìn)口物資支付的關(guān)稅并取得完稅憑證 B. 向小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品并取得收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票的C. 銷售物資所支付的運(yùn)輸費(fèi)用并取得運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單 D. 納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車答案：BC2、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額即使取得了增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)完稅憑證，或者是上述二種情況下的一般發(fā)票，也不能抵扣）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)物資或者應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的購(gòu)進(jìn)物資及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)意外災(zāi)難（火災(zāi)、水災(zāi)

19、等自然災(zāi)難）、因治理不善而造成的毀損、霉?fàn)€、變質(zhì)。判2、企業(yè)將自產(chǎn)的物資用于生產(chǎn)流水線設(shè)備安裝的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 答案：（錯(cuò)自產(chǎn)-視同銷售） 注意：1、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)準(zhǔn)予抵扣。2、增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定的，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。3、進(jìn)項(xiàng)稅額不足以抵扣稅額不足以抵扣的能夠結(jié)轉(zhuǎn)到下期接著抵扣（五）應(yīng)納稅額計(jì)算及舉例 1、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-期初尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（也確實(shí)是納稅申報(bào)表第20行的期末留抵稅額）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期不含稅的銷售額*17%（13%）2、小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額（不含稅）*征收率（3%）小規(guī)模納稅人銷

20、售物資（提供勞務(wù)）開具的是一般發(fā)票，為含稅價(jià).小規(guī)模納稅人購(gòu)買物資（同意勞務(wù)），不能抵扣任何稅款，承擔(dān)的增值稅計(jì)入到相應(yīng)的成本.小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅（09下單9）、2009年7月，某增值稅小規(guī)模納稅人填開一般發(fā)票銷售物資，銷售收入為92700元，外購(gòu)物資2700元，其當(dāng)期應(yīng)繳增值稅_。A.5247元 B.2621元 C.2700元 D.3565元 答案：C 詳解：（92700/1.03*0.03）3、進(jìn)口物資應(yīng)納稅額的計(jì)算 假如進(jìn)口物資屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品（即要交納增值稅，又要交納消費(fèi)稅），其組成計(jì)稅價(jià)格中還包括已納消費(fèi)稅額(1)組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅(2

21、)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*適用稅率假如進(jìn)口物資屬于一般商品（只要交納增值稅），其組成計(jì)稅價(jià)格中不包括消費(fèi)稅額(1)組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅(2)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*適用稅率進(jìn)口不得抵扣任何稅額，銷售進(jìn)口物資可抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。六、增值稅的征收治理（一）增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)刻1、銷售物資或應(yīng)稅勞務(wù)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)刻：收訖銷售額或取得索取銷售額憑證的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式不同，具體為七種情況：P159判3、銷售物資或應(yīng)稅勞務(wù)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)刻，為收訖銷售額或取得索取銷售額憑證的當(dāng)天。 答案：（對(duì)）2、進(jìn)口物資納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)刻：報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（二）增值稅的征收方式增值稅-稅務(wù)機(jī)關(guān)征收進(jìn)

22、口物資的增值稅-海關(guān)代征（三）增值稅的納稅地點(diǎn)：P159原則上： 固定業(yè)戶-機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 非固定業(yè)戶-銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 進(jìn)口物資-報(bào)關(guān)地海關(guān)判4、納稅人未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收治理證明，到外縣（市）銷售物資或應(yīng)稅勞務(wù)，又未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅收。答案：（錯(cuò)機(jī)構(gòu)所在地。）（四）增值稅的納稅期限1、納稅期限： 1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月、1個(gè)季度 1個(gè)季度僅適用于小規(guī)模納稅人不能按固定期限納稅的，可按次納稅申報(bào)、納稅期限：期滿之日起15日內(nèi)（按日5日內(nèi)預(yù)繳，次月1至15日申報(bào)、納稅）（進(jìn)口物資

23、-自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證次日起15日內(nèi)繳納稅款）判5、納稅人的增值稅納稅期限為1日、3日、5日、10日或15日為一期的，自期滿之日起5日內(nèi)申報(bào)納稅。答案：錯(cuò)預(yù)繳稅款。申報(bào)納稅是次月1至15日。）（五）增值稅的納稅申報(bào)：每月15日前辦理上月的納稅申報(bào) 減、免稅期間-也應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報(bào) 實(shí)行查帳征收的-可郵寄申報(bào)未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的處罰：責(zé)令限期改正并可處2000元以下的罰款逾期不改正的，可處2000元以上1萬元以下的罰款（六）增值稅專用發(fā)票 1、定義增值稅專用發(fā)票，是指專門用于結(jié)算銷售物資和提供加工、修理修配勞務(wù)使用的一種發(fā)票（注意：無進(jìn)口物資）。判6、 增值稅專用發(fā)票，是指專門用于結(jié)算

24、銷售物資、提供加工修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口物資而使用的一種發(fā)票答案；（錯(cuò)無進(jìn)口。）增值稅專用發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)總局指定的企業(yè)統(tǒng)一印制。2、差不多聯(lián)次：3聯(lián)。 3、開具要求：注意：不得涂改（也不得更正）（與原始憑證相區(qū)不）判7、 增值稅專用發(fā)票，如填寫有誤，能夠更正，并在更正處加蓋開具單位印章。如金額有誤，則不得更正，應(yīng)另行開具。答案：（錯(cuò)此是原始憑證的更正方法。增值稅專用發(fā)票不得更正。）4、領(lǐng)購(gòu)使用范圍： 比較：增值稅專用發(fā)票：一般納稅人增值稅一般發(fā)票：一般納稅人、小規(guī)模納稅人 5、開具范圍：銷售物資、應(yīng)稅勞務(wù)，包括視同銷售、應(yīng)征增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)不得開具：免稅物資、煙酒、化妝品等 6、開具時(shí)限：7、

25、違反增值稅專用發(fā)票治理規(guī)定的行為及處罰（1）已開具專用發(fā)票的，及時(shí)足額計(jì)入當(dāng)期銷售額。違者一律按偷稅論處。（2）非法購(gòu)買或購(gòu)買偽造的專用發(fā)票，5年以下有期徒刑或拘役，并處或單處2萬元以上20萬元以下罰金。（3）虛開增值稅發(fā)票全額補(bǔ)稅款，并按有關(guān)法律處罰。（4）虛開、偽造、出售偽造的專用發(fā)票： 3年以下有期徒刑或拘役，并處2萬元以上20萬元以下罰金。數(shù)額較大或有其他嚴(yán)峻情節(jié)的：3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金。數(shù)額巨大或有其他特不嚴(yán)峻情節(jié)的： 10年以上有期徒刑或無期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或沒收財(cái)產(chǎn)。數(shù)額特不巨大、情節(jié)特不嚴(yán)峻的：無期徒刑或死刑，并處沒收財(cái)

26、產(chǎn)。單選：納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證予以抵扣（ ）。A.應(yīng)納稅額 B.進(jìn)項(xiàng)稅額 C.扣除稅額 D.銷售稅額 答案：B判8、 丟失增值稅專用發(fā)票“發(fā)票聯(lián)”或“抵扣聯(lián)”的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，能夠從對(duì)方取得的存根聯(lián)復(fù)印件代替充作抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅款的扣稅憑證。（ ） 答案：（錯(cuò)不得抵扣。）推斷：一般納稅人銷售物資必須開具增值稅專用發(fā)票。（ ） 答案：錯(cuò)推斷：采納預(yù)收貨款方式銷售物資，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生日期為物資發(fā)出的當(dāng)天。（ ） 答案：對(duì)第三節(jié) 消費(fèi)稅一、消費(fèi)稅的概念1、概念：消費(fèi)稅又稱物資稅，是指對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。2、計(jì)稅方式從價(jià)定率征

27、收從量定額征收從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收二、消費(fèi)稅的納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、托付加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。三、消費(fèi)稅的征收范圍四、消費(fèi)稅的稅率1、消費(fèi)稅稅率包括：比例稅率和定額稅率（不要求經(jīng)歷，考試會(huì)提供）2、兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品五、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）從價(jià)定率計(jì)征案例：甲廠（增值稅一般納稅人）2010年12月銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，開具增值稅專用發(fā)票注明銷售額為200000元，零售應(yīng)稅消費(fèi)品1000箱，每箱零售價(jià)為117元，該應(yīng)稅消費(fèi)品適用增值稅稅率為17%，適用消費(fèi)稅稅率為15%，甲廠12月應(yīng)納多

28、少消費(fèi)稅稅額消費(fèi)稅稅額：200000*15%+117/1.17*1000*15%=45000元（二）從量定額計(jì)征計(jì)稅依據(jù)：銷售數(shù)量應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量*定額稅率案例：甲啤酒廠是增值稅一般納稅人，2010年12月生產(chǎn)銷售乙類啤酒400噸，每噸出廠價(jià)2800元，乙類啤酒適用消費(fèi)稅稅率220元/噸，甲啤酒廠本月銷售乙類啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅多少？應(yīng)納稅額=400*220=88000元（三）復(fù)合計(jì)征1、目前卷煙、白酒采納復(fù)合計(jì)征的方法。2、應(yīng)納稅額=銷售額*比例稅率+銷售數(shù)量*定額稅率案例：甲白酒廠為增值稅一般納稅人，2010年12月銷售糧食白酒100噸，取得不含增值稅銷售額為300萬元，白酒適用比例稅率20%

29、、定額稅率0.5元/500克；本月甲白酒廠銷售糧食白酒應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額？應(yīng)納稅額=300*20%+100*2000*0.5/10000 =70萬元六、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算1、扣除范圍：2、計(jì)算公式：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)*外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)七、消費(fèi)稅的征收治理（一）納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)刻1、不同銷售結(jié)算方式（1）賒銷和分期收款結(jié)算方式有書面合同-收款日期無書面合同-發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品（2）預(yù)收貨款結(jié)算方式發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品（3）托收

30、承付和托付銀行收款方式發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品，并辦妥托收手續(xù)（4）其他結(jié)算方式收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)2、自產(chǎn)自用消費(fèi)品，移送使用的當(dāng)天3、托付加工消費(fèi)品，納稅人提貨的當(dāng)天4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天（二）納稅地點(diǎn)1、納稅人核算地2、托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品（1）托付個(gè)人-托付方所在地（2）除個(gè)人外-受托方所在地3、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)（三）納稅期限1、消費(fèi)品的納稅期限：1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。2、納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)第四節(jié) 營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷

31、售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。比較：應(yīng)繳增值稅的勞務(wù)：加工、修理和修配營(yíng)業(yè)稅暫行條例：國(guó)務(wù)院2008-11-5修訂，2009-1-1施行一、營(yíng)業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人（一）營(yíng)業(yè)稅的納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。判2、在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售物資的單位和個(gè)人為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。答案：錯(cuò)。銷售物資是增值稅，應(yīng)為銷售不動(dòng)產(chǎn)。 專門情況下的營(yíng)業(yè)稅的納稅人：P169（二）營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：P169二、營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率1、稅目：交通運(yùn)輸業(yè) 、建筑業(yè) 、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè) 、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服

32、務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)混合銷售：與增值稅區(qū)不：（1）對(duì)象：營(yíng)業(yè)稅多了企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶（2）標(biāo)準(zhǔn)：增值稅有50%的規(guī)定4、兼營(yíng)業(yè)務(wù)：與增值稅區(qū)不：增值稅是一并征收增值稅2、稅率：3、5和5%-20%三檔，每一檔稅率具體對(duì)應(yīng)的行業(yè)必須牢記。 稅目 稅率 營(yíng)業(yè)額1、交通運(yùn)輸業(yè) 3% 營(yíng)業(yè)額=總運(yùn)輸額-轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)用（聯(lián)運(yùn)費(fèi)用）2、建筑業(yè) 3% 營(yíng)業(yè)額=總承包額-分包-轉(zhuǎn)包3、郵電通信業(yè) 3% 4、文化體育業(yè) 3% 營(yíng)業(yè)額=票房收入-租場(chǎng)費(fèi)-經(jīng)紀(jì)人費(fèi)用5、金融保險(xiǎn)業(yè) 5% 營(yíng)業(yè)額=（期貨、匯券、外匯、債券）賣出價(jià)-買入價(jià)6、服務(wù)業(yè)： 5% 營(yíng)業(yè)額=總旅游費(fèi)用-車船費(fèi)-住宿費(fèi)-餐飲費(fèi)-門票費(fèi)或營(yíng)

33、業(yè)額=總旅游費(fèi)用-接團(tuán)費(fèi)用代理業(yè)、廣告業(yè)、租賃業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、飯店業(yè)7、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 5%8、銷售不動(dòng)產(chǎn) 5%9、娛樂業(yè) 5%-20%單1、某賓館某月取得客房收入200萬元，發(fā)生的服務(wù)成本為120萬元，則當(dāng)月應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅額為（ ）萬元。 A.4 B.6 C.10 D.20 答案：（C。200*5%=10）單2、某市確定的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的娛樂業(yè)適用稅率不正確的是（ ）。 A.3% B.5% C.10% D.20% 答案：（A。5%-20%）單選：下列不屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人的單位有（ ）。 A.電力公司 B.房地產(chǎn)公司 C.物業(yè)治理中心 D. 搬場(chǎng)公司 答案：（A。A增值稅-銷售物資。B銷售不動(dòng)產(chǎn)。C

34、服務(wù)業(yè)。D服務(wù)業(yè)。）多選：企業(yè)發(fā)生下列行為，應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的是（ ）。A.提供運(yùn)輸勞務(wù) B.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) C.銷售房產(chǎn) D.銷售機(jī)器 答案：（ABC。A交通運(yùn)輸業(yè)。C不動(dòng)產(chǎn)。D增值稅-銷售物資有形動(dòng)產(chǎn)。）三、計(jì)稅依據(jù) 1、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額：全部?jī)r(jià)款價(jià)外費(fèi)用2、例外：聯(lián)運(yùn)、旅游、建筑工程分包、金融的營(yíng)業(yè)額要扣減，5條。推斷：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。答案：（錯(cuò)。應(yīng)扣除支付的分包費(fèi)。）3、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)明顯偏低且無正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定（1）按自身近期平均價(jià)格（2）按同行近期平均價(jià)格（3）公式核定，成本利潤(rùn)率10%多選

35、：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。其核定的方式包括（ ）。A.按營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或工程成本（1+成本利潤(rùn)率）（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）B.按營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或工程成本（1+成本利潤(rùn)率）營(yíng)業(yè)稅稅率）C.按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定 D. 按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定答案：（ACD）四、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)額稅率特不注意：自建建筑物出售：1、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅=工程成本（1+利潤(rùn)率）（1-稅率3%） 稅率3% （未知利潤(rùn)率一般為10%）2、 銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額稅率5%推斷：自建建筑物出

36、售的，除了按銷售不動(dòng)產(chǎn)稅目的5%交納營(yíng)業(yè)稅外，還需按建筑業(yè)稅目的3%交納營(yíng)業(yè)稅。答案：（對(duì)）單選：某卡拉OK歌舞廳2009年5月各項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入總額為90萬元，其中煙酒和飲料收入20萬元，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為20%。歌舞廳該月應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅_萬元。A.14 B.4 C.18 D.22 答案：C 詳解： （90*20%=18）推斷：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)成本）稅率。 答案：錯(cuò)。營(yíng)業(yè)額稅率。）單選：2009年1月某房地產(chǎn)開發(fā)公司自建建筑物出售，出售建筑物的工程成本為1200萬元（利潤(rùn)率10%），其出售取得收入為1560萬元，則該公司2009年1月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅_A.40.82萬元 B.

37、78萬元 C.87.62萬元 D.118.82萬元 答案：D詳解：【（1200*（1+10%）/（1-3%）*3%+1560*5%=118.82五、營(yíng)業(yè)稅的減免及征收治理（一）營(yíng)業(yè)稅的減免免征項(xiàng)目：1、托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)2、殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)3、醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)4、學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)、學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)5、農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治，農(nóng)牧保險(xiǎn)等6、博物館，文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物愛護(hù)單位、宗教場(chǎng)所的門票收入多2、按營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅（ ）。 A. 婚姻介紹、

38、殯葬服務(wù) B. 農(nóng)牧保險(xiǎn) C. 圖書館門票收入 D. 美術(shù)館門票收入 答案：（ABCD）起征點(diǎn)：僅適用于個(gè)人1、營(yíng)業(yè)稅達(dá)到或超過起征點(diǎn)的全額征收，低于起征點(diǎn)的免于征收2、營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)(1)按期納稅的：為月營(yíng)業(yè)額10005000元(2)按次納稅的：為每次（日）100元。（二）營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)納稅地點(diǎn)：5點(diǎn)1、納稅人提供勞務(wù)機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)注意：建筑業(yè)勞務(wù)-勞務(wù)發(fā)生地2、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)注意： 轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)-土地所在地3、銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)4、應(yīng)稅勞務(wù)在外縣市，應(yīng)在勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅注意：如6個(gè)月未申報(bào)納稅，則所在地稅務(wù)

39、機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。5、扣繳義務(wù)人機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納稅款推斷題：按照營(yíng)業(yè)稅征收治理規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（ ）答案：錯(cuò)單選：納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向_申報(bào)納稅。A.土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān) B.勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān) C.其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān) D.其居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 答案：A（三）營(yíng)業(yè)稅的納稅期限：1、納稅期限：5日、10日、15日、1個(gè)月、1個(gè)季度（增值稅還有1日、3日）不能按固定期限納稅的，可按次納稅金融業(yè)（不包括典當(dāng)）-1個(gè)季度保險(xiǎn)業(yè)-1個(gè)月申報(bào)納稅期限：期滿之日起15日內(nèi)（以5日、10日、15日為一期的，5日內(nèi)預(yù)繳，次

40、月15日內(nèi)申報(bào)納稅）第五節(jié) 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得額征收的一種稅。企業(yè)所得稅法，全國(guó)人大十屆五2007-3-16通過2007-12-6頒布2008-1-1施行 判1、企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為征稅對(duì)象征收的一種稅。（ ） 答案：（錯(cuò)。還有其他所得） 一、企業(yè)所得稅的納稅人（一）概念：為中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。專門：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅（二）企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。1、居民企業(yè)：（1）依照我國(guó)法律在境內(nèi)成立的企業(yè)（中國(guó)企業(yè)）（2）依照外國(guó)法律成立，實(shí)際治理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)（外國(guó)企

41、業(yè)）單選：依照企業(yè)所得稅法規(guī)定，依據(jù)外國(guó)法律成立，實(shí)際治理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)屬于_A.外資企業(yè) B.合資企業(yè)C.非居民企業(yè) D.居民企業(yè)答案：D多1、企業(yè)所得稅的納稅人不包括（ ）。A. 外商投資企業(yè) B. 外商獨(dú)資企業(yè) C. 合伙企業(yè) D. 個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 答案：（CD） 2、非居民企業(yè)：依照外國(guó)法律成立（1）實(shí)際治理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，然而在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所；（2）未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)；單2、企業(yè)所得稅法規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)歸為（ ）。A. 合伙企業(yè) B. 居民企業(yè) C.外資企業(yè) D. 非居民企業(yè) 答案：D 二、企業(yè)所得

42、稅的征稅對(duì)象和征稅范圍（一）概念：應(yīng)稅所得（企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得）（二）居民企業(yè)：境內(nèi)和境外的所得（無限的納稅義務(wù)）判2、居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，但來源于境外的所得按國(guó)外相關(guān)法律繳納。 答案：（錯(cuò)。境內(nèi)外）（三）非居民企業(yè)：（有限的納稅義務(wù)）1、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所：（1）境內(nèi)所得：與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系（2）境外的所得：與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系2、在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所：（1）境內(nèi)所得三、企業(yè)所得稅的稅率：比例稅率25%、20%、15%、10%（一）法定稅率： 25%判3、某居民企業(yè)當(dāng)年應(yīng)稅所得100萬元，按規(guī)定該企業(yè)應(yīng)繳所得稅的所得額

43、是25萬元（ ） 答案：錯(cuò)。還有20%、15%。“所得額”多余。（二）減按稅率：20% 符合條件的小型微利企業(yè)，2條1、工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納所得額不超過30萬，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬2、其他企業(yè)，應(yīng)納所得額不超過30萬，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬（三）減按稅率：15% 重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)例題：某公司屬于符合條件的小型微利企業(yè)，2008年度的應(yīng)納稅所得額為19萬元，其應(yīng)納企業(yè)所得稅額為（ ）萬元、A:2.85 B:1.9 C:4.75 D:3.8 答案：D1、判定：符合條件的小型微利企業(yè)2、稅率：20%3、應(yīng)納企業(yè)所得稅額=19*20%=3.809年上

44、判14.國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。（ ） 答案：錯(cuò)（四）減按稅率：10%1、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與境內(nèi)的機(jī)構(gòu)沒有實(shí)際聯(lián)系；2、在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而來源中國(guó)境內(nèi)的所得四、企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收（一）應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)：企業(yè)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= 收入總額-不征稅收入額-免稅收入額-各項(xiàng)扣除額-準(zhǔn)予彌補(bǔ)的往常年度虧損額1、收入總額的確定：（1）銷售物資收入 （2）提供勞務(wù)收入 （3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 （4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特許使用費(fèi)收入（8）同意捐贈(zèng)收入（9）其他收入

45、09年下多9.在計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)，收入總額應(yīng)包括_。A.銷售商品的收入 B.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收入 C.匯兌收益 D.特許權(quán)使用費(fèi)收入 答案：ABCD2、不征稅收入（1）財(cái)政撥款 （2）依法收取并納入到財(cái)政治理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入單4、某居民企業(yè)上年度經(jīng)核準(zhǔn)虧損20萬元，當(dāng)年度經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的應(yīng)納稅所得額為180萬元。收入額為1500萬元，準(zhǔn)予扣除的成本費(fèi)用1200萬元，免稅收入100萬元，則不征收稅收入為（ ）萬元。A. 0 B. 20 C.100 D. 180 答案：（A） 詳解：180=1500-x-100-1200-20 x=

46、0 3、免稅收入：（1）國(guó)債利息收入； （2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入 4、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目：實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出。（1）成本 （2）費(fèi)用 （3）稅金：不包括企業(yè)所得稅、增值稅（4）損失：減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款（5）其他支出：多3、按企業(yè)所得稅法規(guī)定，以下可作為應(yīng)稅所得準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是（ ）。A.制造費(fèi)用 B. 消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅 C. 資源稅、增值稅 D. 土地增值稅和都市維護(hù)建設(shè)稅 答案：ABD增值稅不準(zhǔn)扣

47、除 5、相關(guān)扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)：（1）合理的工資薪金支出（2）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)：實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出：不超過工資薪金總額14%撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)：不超過工資薪金總額2%職工教育經(jīng)費(fèi)支出：不超過工資薪金總額2.5%。（超過部分，可在以后年度扣除）。 單選：計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除項(xiàng)目中的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)分不是_。A.不超過工資薪金總額的11%、2%、2.5% B.不超過工資薪金總額的14%、2%、1.5%C.不超過工資薪金總額的11%、2%、1.5% D.不超過工資薪金總額的14%、2%、2.5% 答案：D多4、某企業(yè)2008年實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金

48、為500萬元，福利費(fèi)支出75萬元，撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬元，支付的職工教育經(jīng)費(fèi)8萬元。企業(yè)在計(jì)算2008年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，以下正確的是（ ）。答案：（BCD。A是不超過12.5萬，D實(shí)際發(fā)生8萬，應(yīng)取后者。） A. 準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)為12.5萬元 500*2.5%=12.5 B. 準(zhǔn)予扣除的福利費(fèi)為70萬元 500*14%=70 C. 準(zhǔn)予扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)為10萬元 500*2%=10 D. 準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)為8萬元 500*2.5%=12.5 例題：某企業(yè)2009年工資總額200萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)支出35萬元，上交工會(huì)經(jīng)費(fèi)4萬元，發(fā)生職工教育費(fèi)10萬元。同意扣除職工福利費(fèi)=200

49、*14%=28萬元 納稅調(diào)整：35-28=7萬元工會(huì)經(jīng)費(fèi)=200*2%=4萬元納稅調(diào)整：不調(diào)整職工教育費(fèi)=200*2.5%=5萬元 納稅調(diào)整：10-5=5萬元利潤(rùn)總額：繳納企業(yè)所得稅25%（3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)。商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)：不得扣除（專門工種職工的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)、國(guó)務(wù)院財(cái)政和稅務(wù)主管部門規(guī)定可扣除的除外）。（4）借款費(fèi)用：合理的不需要資本化的借款費(fèi)用超過12個(gè)月以上的建筑，作為資本性支出非金融企業(yè)之間的借款利息，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分 （5）匯兌損失（6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出：發(fā)生額的60%，但不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)

50、）收入的5 單選：某企業(yè)2008年的銷售收入額為4000萬元，全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生40萬元。在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為（ ）。A.40萬元 B.24萬元 C.20萬元 D.16萬元 答案：C詳解： 1、發(fā)生額的60% 40*60%=24萬 2 、銷售收入的5 4000*5=20萬 3、孰低原則 選20萬（7）廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出：不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15%。（超過部分，可在以后年度扣除）。例題：某公司2008年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為900萬元，當(dāng)年的銷售收入為5000萬元，企業(yè)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為1260萬元（廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出900萬元已全部扣除），則該公司應(yīng)

51、納企業(yè)所得稅額為（ ）A:315 B:252 C:540 D:352.5 答案：D1、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出：不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15%。（超過部分，可在以后年度扣除）。2、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出=5000*15%=7503、 2008年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為900萬元4、2和3，孰低原則，準(zhǔn)予扣除750萬，調(diào)整：900-750=1505、應(yīng)納稅所得額=1260+150=14106、應(yīng)納企業(yè)所得稅額=1410*25%=352.5（8）環(huán)保生態(tài)恢復(fù)專項(xiàng)資金（9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)（10）租賃費(fèi)：經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)：按租賃期均勻扣除融資租賃固定資產(chǎn)：提取折舊，分期扣除例題:某公司2009年租賃門面房一

52、套，年租15萬元，租5年（經(jīng)營(yíng)性租賃）租賃費(fèi)每年15萬，按5年均勻扣除某公司2009年租賃門面房一套90萬元，每月租金1.25萬元，每年租金15萬元，付7年后這套房子歸自己。，假設(shè)殘值：5萬元（融資租賃）折舊額=（原值-殘值）/使用年份=（15萬*7年-5萬）/20年=5萬融資租賃固定資產(chǎn)：提取折舊，分期扣除（11）勞保支出（12）公益性捐贈(zèng)支出：年度利潤(rùn)總額12%內(nèi)，準(zhǔn)予扣除推斷題：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額15%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（ ）答案：錯(cuò)（13）依法準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目比例超過職工福利費(fèi)支出不超過工資薪金總額14%撥繳的公會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過工

53、資薪金總額2%職工教育經(jīng)費(fèi)支出不超過工資薪金總額2.5%超過部分，可在以后年度扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出發(fā)生額的60%，但不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5%廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15%超過部分，可在以后年度扣除公益性捐贈(zèng)支出年度利潤(rùn)總額12%內(nèi)5、虧損彌補(bǔ)企業(yè)發(fā)生虧損，能夠用發(fā)生虧損次年起連續(xù)5年的不間斷的所得彌補(bǔ)例題： 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 利潤(rùn)： -100 20 -20 20 20 30 30 該公司2003-2009年應(yīng)交企業(yè)所得稅多少？ 30萬（2009年利潤(rùn)）-20萬（2005年虧損）*20%=2萬6、不能扣除的項(xiàng)目 以

54、下項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上一般差不多上作為費(fèi)用全額扣除，然而按稅法標(biāo)準(zhǔn)是不同意扣除：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅款：（3）稅收滯納金（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失（5）非公益性捐贈(zèng)支出（6）各種贊助支出（7）未經(jīng)核定的預(yù)備金支出（8）與取得收入無關(guān)的其他支出（二）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額單選：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以_為原則。A.收付實(shí)現(xiàn)制 B.權(quán)責(zé)發(fā)生制 C.實(shí)地盤存制 D.永續(xù)盤存制 答案：B（三）企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠1、免征、減征2、民族自治地點(diǎn)的優(yōu)惠3、加計(jì)扣除優(yōu)惠（1）新技術(shù)、產(chǎn)品、工藝的研發(fā)費(fèi)用：未形成無形

55、資產(chǎn)的，按研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（2）安置殘疾人的，按殘疾人工資的100%加計(jì)扣除4、其他稅收優(yōu)惠：?jiǎn)?、企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用， 未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的（ ）加計(jì)扣除。A. 50% B. 100% C. 150% D. 200% 答案：A判1、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過100萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過100萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。（ ） 答案：（錯(cuò)。500萬元。） 判2、企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等緣故，確需加速折舊的，能夠縮短折

56、舊年限或采取加速折舊的方法。（ ） 答案：（對(duì)）例題；某企業(yè)2008年為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用50萬元，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，則計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，該項(xiàng)費(fèi)用的扣除額為（ ）萬元A:50 B:100 C:75 D:150 答案：C 費(fèi)用的扣除額=50+50*50%=75（四）企業(yè)所得稅的征收治理1、源泉扣繳：對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或雖設(shè)立設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得-支付人為扣繳義務(wù)人。2、征收治理：（1）納稅地點(diǎn)：（2）繳納期限：按納稅年度計(jì)算，自公歷1月1日起至12月31日止。（3）企業(yè)所得稅按年計(jì)

57、征，分期預(yù)繳（分月或分季），年終匯算清繳、多退少補(bǔ) 。 月份或季度終了之日起15日內(nèi)，申報(bào)、預(yù)繳； 年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，申報(bào)、匯算清繳。第六節(jié) 個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅，是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)和從我國(guó)取得所得的個(gè)人，就其個(gè)人所得額征收的一種稅。一、個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人 （1）納稅人義務(wù)人：包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶以及在中國(guó)有所得的外籍人員、香港、澳門、 臺(tái)灣同胞。 分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人。（2）居民納稅義務(wù)人：應(yīng)就來源于中國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得征稅（無限）是指在中國(guó)境內(nèi)有住宅的個(gè)人；或者無住宅在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，（3）非居民納稅義務(wù)人：只就來源于中國(guó)境內(nèi)所得部分征稅（有限）在中國(guó)境

58、內(nèi)無住宅又不居住的個(gè)人；或者無住宅而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人；判1、羅伯特先生在中國(guó)無住宅，自2009年1月至10月在中國(guó)居住，取得由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的工薪20萬元人民幣；期間，回美國(guó)工作20日，取得美國(guó)公司支付的工薪折合人民幣10萬元。羅伯特先生應(yīng)就其全部工薪（30萬元人民幣）在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。答案：（錯(cuò)。非居民-境內(nèi)所得）多1、將個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人區(qū)分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人，依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)有（ ）。A. 境內(nèi)有無住宅 B. 境內(nèi)工作時(shí)刻 C. 取得收入的工作地 D. 境內(nèi)居住時(shí)刻 答案：（AD）二、征稅對(duì)象：稅目：現(xiàn)行個(gè)人所得稅共有11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目注意區(qū)不：勞務(wù)酬勞所得個(gè)體工

59、商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得中的個(gè)人有償服務(wù)所得三、個(gè)人所得稅的稅率（1）工資、薪金所得：自2011年9月1日起適用3%至45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率。起征點(diǎn)：3500元級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額（不含稅級(jí)距）稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過1,500元不超過1455元的302超過1,500元至4,500元的部分超過1455元至4155元的部分101053超過4,500元至9,000元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9,000元至35,000元的部分超過7755元至27255元的部分251,0055超過35,000元至55,000元的部分超過27255元至41255元的部分30

60、2,7556超過55,000元至80,000元的部分超過41255元至57505元的部分355,5057超過80,000元的部分超過57505元的部分4513,505（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得：適用5%至35% 的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。自2011年9月1日起，適用新修正的5級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5%35%。個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用稅率表級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù) 含稅級(jí)距1不超過15000元的502超過15000元至30000元的部分107503超過30000元至60000元的部分2037504超過6