1、第一章總論第一節(jié) 商品流通企業(yè)會計的含義與特點一商品流通企業(yè)會計的含義商品流通企業(yè)會計是應用于商品流通企業(yè)的一門專業(yè)會計，它是以貨幣計量為基本形式，運用專門的程序和方法對企業(yè)在組織商品購銷調(diào)存中發(fā)生的交易和事項進行會計核算、監(jiān)督，其基本目標是向會計信息使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于他們作出經(jīng)濟決策。二商品流通企業(yè)會計的特點商品流通企業(yè)會計雖屬企業(yè)會計的一個分支具有其他企業(yè)的共性。但由于其業(yè)務的特殊性，在核算和管理上必然有其自已的特點：（一）商品流通企業(yè)會計以商品流通過程的資金運動為對象進行核算和管理。 制造企業(yè)的資金運動形式

2、：貨幣原材料產(chǎn)品貨幣商品流通企業(yè)的資金運動形式：貨幣商品貨幣（二）商品流通企業(yè)會計的成本計算范圍和方法有其相對特殊性。制造企業(yè)成本計算范圍：購進原材料及運雜費、生產(chǎn)工人工資、制造費用商品流通企業(yè)成本計算范圍：購進商品的進價作為成本，其他各項業(yè)務費用分別計入銷售費用、管理費用、財務費用，歸入當期損益。（三）商品流通企業(yè)盈利的性質(zhì)有別于制造企業(yè)制造企業(yè)的盈利是其員工為社會創(chuàng)造的體現(xiàn)高于制造成本增值的那部分價值。商品流通企業(yè)的盈利是制造企業(yè)讓渡的一部分。三商品流通企業(yè)的種類商品流通企業(yè)，一方面從生產(chǎn)單位或其他企業(yè)購進商品，另一方面向消費者提供商品。同時，要調(diào)劑市場供求，滿足社會生產(chǎn)、人民生活的需要。

3、商品流通企業(yè)按照其在社會再生產(chǎn)過程中作用的不同，可以分為批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)。批發(fā)企業(yè)具有以下五個特征第四，批發(fā)企業(yè)的商品購銷對象主要是企業(yè)單位，有同城的，也有異地的，有些批發(fā)企業(yè)異地交易占有相當大的比重。第五，為了保證有計劃地組織商品流轉(zhuǎn)，交易雙方應當簽訂商品購銷合同或協(xié)議，并應嚴格執(zhí)行合同或協(xié)議的規(guī)定。 零售企業(yè)具有以下六個特征1企業(yè)組織形式多樣。零售企業(yè)的服務對象主要是城鄉(xiāng)居民和集體消費者。為了促進商品流通事業(yè)的發(fā)展，零售企業(yè)采取了多種多樣的組織形式。2零售企業(yè)網(wǎng)點的設(shè)置比較分散，規(guī)模也比較小，業(yè)務人員分工不細。3零售企業(yè)經(jīng)營商品的范圍廣泛，品種、規(guī)格繁多。4為了及時滿足消費者多方位的需求

4、，零售企業(yè)必須多渠道采購商品。6零售企業(yè)以商品購銷為主要經(jīng)營活動內(nèi)容，沒有長期儲備商品的任務，只在營業(yè)柜組必須存放一定數(shù)量的商品，并且要保持花色品種齊全，便于顧客挑選。零售企業(yè)直接面對消費者，企業(yè)銷售次數(shù)頻繁，數(shù)量零星。5第二節(jié)商品流通企業(yè)會計的內(nèi)容 一商品流通企業(yè)資金及其運動商品流通企業(yè)會計內(nèi)容是指商品流通企業(yè)能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，也就是商品流通企業(yè)的資金運動。商品流通企業(yè)要開展經(jīng)濟活動獲得利潤，必須擁有一定數(shù)量結(jié)構(gòu)合理的商品及財產(chǎn)物資，這些商品及財產(chǎn)物資的價值表現(xiàn)叫做企業(yè)的經(jīng)營資金，簡稱資金。這些資金隨著企業(yè)購進過程、銷售過程的不斷進行，也在不斷地進行著循環(huán)和周轉(zhuǎn)。其運動過程如圖1-1

5、所示。 在商品流通企業(yè)的經(jīng)營活動中，其資金主要以“貨幣一商品一貨幣”形式不斷運動，其中“貨幣一商品”即付出貨幣取得商品，是貨幣資金轉(zhuǎn)化為商品資金的過程，稱為商品購進過程；“商品一貨幣”即付出商品取得貨幣，是商品資金轉(zhuǎn)化為貨幣資金的過程，稱為商品銷售過程。二者構(gòu)成商品流通企業(yè)的全部經(jīng)營過程。這種“貨幣一商品一貨幣”的一次資金形態(tài)變化叫做資金循環(huán)，資金的不斷循環(huán)稱為資金周轉(zhuǎn)。通過對上述經(jīng)濟活動可以看出，商品流通企業(yè)的資金可表現(xiàn)為貨幣資金、材料物資、包裝物、庫存商品占用的資金、固定資產(chǎn)占用的資金，我們將這些占用資金的項目統(tǒng)稱為“資產(chǎn)”。商品流通企業(yè)的資金主要來自于兩個方面，一是從債權(quán)人取得，二是企業(yè)

6、所有者投入，人們習慣上把前者稱為“負債”，而把后者稱為“所有者權(quán)益”。商品流通企業(yè)對外銷售商品取得的貨幣資金，是企業(yè)運用資金取得的成果即經(jīng)營收入，稱為“收入”；而商品流通企業(yè)為取得收入所耗費資產(chǎn)的貨幣數(shù)額，稱為“費用”；收入與費用之間的差額，亦即商品流通企業(yè)運用資金而取得的收益，稱為“利潤”。上述資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤就是會計要素。二會計要素會計要素，是確認、計量和報告企業(yè)財務狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位，也是確定財務報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基礎(chǔ)。企業(yè)會計準則基本準則規(guī)定，會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。（一）反映財務狀況的會計要素 財務狀況是指企業(yè)一

7、定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運動相對靜止狀態(tài)時的表現(xiàn)。商品流通企業(yè)的財務狀況可通過資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三個會計要素得以反映。 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)通常按流動性分為流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)。一般在1年內(nèi)或長于1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)稱為流動資產(chǎn)，如貨幣資金、應收及預付款項、存貨等。不符合上述條件的資產(chǎn)均為非流動資產(chǎn)，如長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。如下圖所示。資產(chǎn)資產(chǎn)的基本特征:資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所控制的，能夠排他性的從資產(chǎn)中獲

8、取經(jīng)濟利益。資產(chǎn)預期能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。負債負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。按照流動性對負債分類，負債可分為流動負債與非流動負債。一般將在1年內(nèi)或長于1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務為流動負債，如短期借款、應付及預收款項等。償還期長于1年或長于一個營業(yè)周期的債務屬于非流動負債，如長期借款、應付債券以及長期應付款項等。如下圖所示。 負債的基本特征所有者權(quán)益所有者權(quán)益：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中所享有的經(jīng)濟利益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等

9、。如下圖所示。 實收資本（投資者直接投入部分）資本公積（與經(jīng)營活動無關(guān)的資本增值，如接受捐贈）盈余公積（從實現(xiàn)的利潤中留存企業(yè)部分）未分配利潤（已經(jīng)實現(xiàn)但尚未分配的利潤）所有者權(quán) 益利潤所有者權(quán)益的特征:經(jīng)濟資源的流入、剩余要求權(quán)、留剩權(quán)所有者權(quán)益是對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權(quán)益才返還給所有者所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤的分配（二）反映經(jīng)營成果的會計要素 經(jīng)營成果是企業(yè)在一定時期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的最終成果，是資金運動顯著變動狀態(tài)的主要體現(xiàn)。商品流通企業(yè)的經(jīng)營成果可通過收入、費用和利潤三個會計要素得以反映

10、。收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項。企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的收入抵償了為取得收入所發(fā)生的消耗即為盈利，具體表現(xiàn)為企業(yè)凈資產(chǎn)的增加。收入的基本特征收入的分類費用費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用按照其與收入的關(guān)系可分為營業(yè)成本和期間費用；如管理費用、銷售費用和財務費用。主營業(yè)務成本等其他業(yè)務支出投資損失營業(yè)外支出費 用廣義費用構(gòu)成利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。主營

11、業(yè)務利潤其他業(yè)務利潤投資凈收益(損失)營業(yè)外收支出凈額利 潤利潤構(gòu)成三會計等式會計等式揭示了會計對象要素之間的聯(lián)系，它是復式記賬、試算平衡及編制會計報表的理論依據(jù)。資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益上述等式稱作“會計等式”。等式左方，是企業(yè)擁有的資產(chǎn)，構(gòu)成了企業(yè)經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)，也反映企業(yè)經(jīng)營者的權(quán)力。等式右方，是企業(yè)資產(chǎn)的來源，構(gòu)成了企業(yè)資產(chǎn)提供者的權(quán)益，也反映企業(yè)經(jīng)營者的責任。在任何時候、任何場合下企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益都相等。四會計科目會計科目是對會計要素按其經(jīng)濟內(nèi)容和用途所作的具體分類項目。通過設(shè)置會計科目，可以將會計要素的增減變化分門別類地予以登記，為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理和外部有關(guān)方面提供一系列具體的分類數(shù)

12、量指標。 會計科目應用原則商品流通企業(yè)應按會計準則的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目，以保證會計指標的統(tǒng)一性和可比性。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。明細科目的設(shè)置，除會計制度已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，商品流通企業(yè)可以根據(jù)需要自行確定。商品流通企業(yè)應按照會計準則規(guī)定的會計科目編號，編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。商品流通企業(yè)不應當隨意打亂重編。對于單位根據(jù)需要增設(shè)的會計科目，其科目編號可相應排列在所留的會計科目編號之間的空號中。對于會計科目名稱，商品流通企業(yè)可以根據(jù)本

13、企業(yè)的具體情況，在不違背會計科目使用原則的基礎(chǔ)上，確定適合于本企業(yè)的會計科目名稱。商品流通企業(yè)在填制會計憑證、登記賬簿時，應當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應當只填科目編號，不填科目名稱。商品流通企業(yè)會計核算基本流程本章小結(jié)商品流通企業(yè)會計是以貨幣計量為基本形式，運用專門的程序和方法對企業(yè)在組織商品購銷調(diào)存中發(fā)生的交易和事項進行會計核算、監(jiān)督。商品流通企業(yè)會計的特點與制造業(yè)會計相比，主要有以下特點：資金運動形式的特殊性成本計算的特殊性盈利性質(zhì)的特殊性。商品流通企業(yè)按照其在社會再生產(chǎn)過程中作用的不同，可以分為批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)。 BYE謝謝！謝謝使用本教材及配套課件第二

14、章商品流轉(zhuǎn)核算的一般原理 第一節(jié) 商品流轉(zhuǎn)核算的特點及重要性一商品流轉(zhuǎn)的概念和特點概念商品流轉(zhuǎn)又稱“商品流通”，是指社會產(chǎn)品通過貨幣結(jié)算，由生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費領(lǐng)域的過程。特點商品實物的轉(zhuǎn)移通過貨幣結(jié)算的交易行為分類批發(fā)商品流轉(zhuǎn)零售商品流轉(zhuǎn)商品流通企業(yè)從生產(chǎn)部購進商品出售給零售企業(yè)以便繼續(xù)轉(zhuǎn)賣，或出售給生產(chǎn)企業(yè)繼續(xù)加工的商品交易活動。它是商品流轉(zhuǎn)的起點。商品流通企業(yè)從批發(fā)企業(yè)或生產(chǎn)單位購進商品，售予城鄉(xiāng)居民和工廠、機關(guān)、團體、學校等集體消費單位，以進行直接消費的商品交易活動，它是商品流通的最終環(huán)節(jié)。批發(fā)企業(yè)零售企業(yè)批零兼營企業(yè)一商品流轉(zhuǎn)核算的重要性庫存商品計價會直接或間接關(guān)系到能否正確反映企業(yè)的

15、財務狀況與經(jīng)營成果庫存商品是商品流通企業(yè)最為重要的資產(chǎn)項目，在企業(yè)全部資產(chǎn)中占有很大比重。庫存商品具有較強的流動性。第二節(jié)庫存商品購銷的確認與計價 一庫存商品的確認取得商品的目的是為了出售或加工后再出售商品包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)商品的成本能夠可靠地計量取得商品的目的是為了出售或加工后再出售凡不是為了出售而取得的資產(chǎn)項目，均不能確認為商品流通企業(yè)的庫存商品，而只能作為其他資產(chǎn)處理，如商品流通企業(yè)取得的固定資產(chǎn)、包裝物、低值易耗晶等資產(chǎn)項目，都是為企業(yè)自用，而不是以出售為目的，因此不能將其列入庫存商品的范圍。商品包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)庫存商品最重要的特征是預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。因此

16、，對庫存商品的確認，關(guān)鍵是判斷其是否很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或所包含的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)。通常，庫存商品的所有權(quán)是其所包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)的重要標志。一般情況下，根據(jù)銷售合同已經(jīng)售出(取得現(xiàn)金或收取現(xiàn)金的權(quán)利)、所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移的庫存商品，因其所含經(jīng)濟利益已不能流入本企業(yè)，因而不能再作為企業(yè)的庫存商品進行核算，即使該存貨尚未運離企業(yè)。再比如委托代銷商品，由于其所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移至受托方，因而委托代銷的商品是委托企業(yè)庫存商品的一部分?？傊?，商品流通企業(yè)在判斷存貨所含經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)時，通常應結(jié)合考慮該項存貨所有權(quán)的歸屬。 商品的成本能夠可靠地計量成本能夠可靠地計量是資產(chǎn)確認的一項基

17、本條件。庫存商品是商品流通企業(yè)資產(chǎn)的組成部分，要予以確認也必須能夠?qū)ζ涑杀具M行可靠的計量。如果庫存商品成本不能可靠地計量，則不能確認為一項存貨。如商品流通企業(yè)承諾的訂貨合同，由于并未實際發(fā)生，不能可靠確定其成本，因此就不能確認為企業(yè)的存貨。二庫存商品購銷的交接貨方式送貨制提貨制發(fā)貨制門市收購制送貨制是指供貨單位將商品送到購貨單位的倉庫或指定的地點。送貨的過程中所發(fā)生的費用和商品損耗，一般由供貨單位負擔。1、供貨單位送交送貨通知；2、購貨單位業(yè)務部門收到供貨單位開來的增值稅專用發(fā)票，并與合同核對，然后填制一式四聯(lián)的收貨單，第一聯(lián)留存，將增值稅專用發(fā)票和收貨單結(jié)算聯(lián)送交財會部門，將其余聯(lián)次送交儲運

18、部門；3、財會部門對購貨憑證審核無誤后，作為付款依據(jù)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上列明的貨款，借記“在途物資”賬戶；根據(jù)列明的增值稅額借記“應交稅費”賬戶；根據(jù)列明的價稅合計金額貸記“銀行存款”賬戶；4、儲運部門根據(jù)收貨單驗收商品，如數(shù)量質(zhì)量全部相符，應在收貨單各聯(lián)上加蓋“收訖”印章，并將其中一聯(lián)退回業(yè)務部門，由其注銷合同，儲運部門自留一聯(lián)，登記商品保管賬，將收貨單入庫聯(lián)送交財會部門，經(jīng)審核無誤后，據(jù)以借記“庫存商品”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。送貨制下憑證流轉(zhuǎn)程序由收貨人或其代理持“提貨單”直接到庫提取，倉庫憑單發(fā)貨，這種發(fā)貨形式就是倉庫通常所稱的提貨制。它具有“提單到庫，隨到隨發(fā)，自提自運”的特點

19、。提貨過程中發(fā)生的費用和商品損耗，一般由購貨單位負擔。1、供貨單位送交送貨通知；2、購貨單位業(yè)務部門收到供貨單位開來的增值稅專用發(fā)票，并與合同核對，然后填制一式數(shù)聯(lián)的收貨單，連同增值稅專用發(fā)票(提貨聯(lián))一并送交儲運部門提貨，并將增值稅專用發(fā)票(發(fā)票聯(lián))和收貨單(結(jié)算聯(lián))送交財會部門；3、財會部門對購貨憑證審核無誤后，作為付款依據(jù)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上列明的貨款，借記“在途物資”賬戶；根據(jù)列明的增值稅額借記“應交稅費”賬戶；根據(jù)列明的價稅合計金額貸記“銀行存款”賬戶；4、儲運部門提回商品驗收入庫后，自留一聯(lián)收貨單登記商品保管賬，將一聯(lián)退回業(yè)務部門，由其注銷合同，將收貨單入庫聯(lián)送交財會部門，經(jīng)審核

20、無誤后，據(jù)以借記“庫存商品”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。提貨制下憑證流轉(zhuǎn)程序發(fā)貨制是指供貨單位按照合同規(guī)定的發(fā)貨日期、商品品種、規(guī)格、數(shù)量等條件，將商品委托運輸部門運到購貨單位所在地的車站、碼頭。在發(fā)貨過程中，一般規(guī)定商品交接以前所發(fā)生的費用和商品損耗由供貨單位負擔，商品交接以后所發(fā)生的費用和商品損耗由購貨單位負擔。企業(yè)直接在基層設(shè)立門市部收購農(nóng)副產(chǎn)品、回收廢舊材料物資。發(fā)貨制下憑證流轉(zhuǎn)程序三庫存商品購銷的確認1庫存商品采購的入賬時間商品購進的入賬時間一般以支付貨款的時間作為依據(jù)，在貨款先付，商品后到的情況下，以支付貨款的時間作為商品購進入賬時間；在商品先到，貨款后付的情況下，收到商品后，暫不

21、入賬，等付款時作為商品購進入賬時間。根據(jù)商品交接貨方式和貨款結(jié)算方式的不同，商業(yè)企業(yè)的商品購進入賬時間有以下幾種情況：從本地購進商品，采用現(xiàn)金、支票、本票或商業(yè)匯票等結(jié)算方式的，在支付貨款并取得供貨單位的發(fā)貨證明，即可作為商品購進入賬；假如商品先到并驗收入庫，而貨款尚未支付，月末暫作購進商品入賬，次月初再用紅字沖回。從外地購進商品，采用托收承付或委托收款結(jié)算憑證先到，并承付貨款時，作為商品購進入賬；在商品先到，并符合購銷合同規(guī)定的，驗收入庫后，暫不作為商品入賬，待承付貨款時，再作購進入賬。如月終尚未付款，則作為購進入賬，下月初再以紅字沖回。如果在商品購進業(yè)務中，采取預付貨款方式的，則不能以預付

22、貨款的時間作為商品購進的入賬時間，因為預付貨款不能形成買賣雙方的商品交易行為。進口商品以支付貨款為購進入賬時間。2庫存商品采購成本的確認根據(jù)企業(yè)會計準則第1號存貨規(guī)定，商貿(mào)企業(yè)商品存貨的采購成本是指從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出。購買價款相關(guān)稅費運輸費裝卸費保險費其他可歸屬于存貨成本的進貨費用進貨費用較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期銷售費用確認方法國內(nèi)購進的用于國內(nèi)銷售和用于出口的商品，以進貨原價作為其采購成本。購進商品所發(fā)生的進貨費用，包括購進出口商品到達交貨地車站、碼頭以前支付的各種費用和手續(xù)費，均作為當期損益，列入銷售費用。企業(yè)進口的商品，其采購成本包括進口商品的國外進價、應分擔的外匯差

23、價和進口環(huán)節(jié)的各種稅金。進口商品的國外進價，一律以到岸價格（CIF）為基礎(chǔ)。如對外合同以離岸價格成交的，商品離開對方口岸后，應由我方負擔的運雜費、保險費、傭金等費用，計入商品的進價；商品到達我國口岸目的港后發(fā)生的費用，計入銷售費用。收入的進口傭金沖減進價；不易按商品認定的，沖減銷售費用。企業(yè)委托其他單位代理進口的商品，其采購成本為實際支付給代理單位的全部價款。企業(yè)收購免稅農(nóng)副產(chǎn)品，其采購成本為支付的收購價款扣除按規(guī)定計算的進項稅款后的金額。 3庫存商品銷售收入的確認企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制收入的金額

24、能夠可靠地計量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量3庫存商品銷售價格的確認批發(fā)價零售價協(xié)商價商業(yè)批發(fā)企業(yè)直接供應給單位和個人的批量商品，按批發(fā)價作為銷售入賬價格。零售企業(yè)直接供應給消費者數(shù)量零星商品，按零售價扣除增值稅作為銷售入賬價格。商業(yè)企業(yè)采用浮動價、批量作價，按實際開票作為銷售入賬價格。批零兼營企業(yè)應視供應對象數(shù)量多少分別采用批發(fā)價或零售價。第三節(jié)庫存商品流轉(zhuǎn)的核算方法商品是使用價值與價值的統(tǒng)一，因此，商品核算既要利用使用價值的尺度進行實物數(shù)量的分類核算，又要利用價值形態(tài)的尺度(貨幣)進行價值量的核算。商品流通企業(yè)庫存商品的核算方法有：數(shù)量進價金額核算法、數(shù)量售價金額核算法、售價金額

25、核算法和進價金額核算法。進價金額數(shù)量進價金額售價金額數(shù)量售價金額核算方法進價核算售價核算1價金額核算法進價核算法進價金額核算法，是指對庫存商品的總分類核算和明細分類核算都按進價金額記賬而不實行數(shù)量核算的一種方法。這種核算方法的主要特點是：庫存商品按進價記賬，庫存商品明細賬按實物負責人分戶，只記進價總金額，不記商品數(shù)量；商品售出后，只記主營業(yè)務收入，不結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本，定期或月末通過實地盤點，確定每種商品的實存數(shù)量，按商品最后進價計算結(jié)存商品進價總額，倒求主營業(yè)務成本；然后結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本。這種核算方法又稱“進價核算，盤存計銷”，一般適用于零售鮮活商品的企業(yè)。其銷售成本計算公式：本期商品銷售成本

26、期初庫存商品進價金額本期進貨進價金額期末庫存商品進價金額期初庫存商品進價金額期初庫存商品數(shù)量期初庫存商品單價本期進貨進價金額（進貨數(shù)量單價）期末庫存商品進價金額期末盤存商品數(shù)量最后一次的進貨單價 進價金額核算法 定義（進價記賬，盤存計銷）庫存商品總賬和明細賬只反映商品的進價金額，不反映實物數(shù)量的一種核算方法。商品銷售成本采用倒擠法。本期已銷商品成本期初結(jié)存商品金額本期購進商品金額期末結(jié)存商品金額優(yōu)點 核算手續(xù)簡便，工作量小 缺點 平時不能對商品進、銷、存的數(shù)量進行控制，由于采用盤存計銷的辦法，將商品銷售成本、商品損耗和差錯造成的短缺混在一起，不易發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題。 適用范圍 售價變

27、化比較頻繁的，實物數(shù)量不易控制的經(jīng)營鮮活商品的零售企業(yè)。 2數(shù)量進價金額核算法數(shù)量進價金額核算法，是指按商品的進價和數(shù)量核算庫存商品進、銷、存情況的一種方法。這種核算方法的主要特點是：會計部門對庫存商品總賬和明細賬按商品進價記賬；庫存商品明細賬按商品的品名、規(guī)格、等級和編號分戶進行明細核算；對經(jīng)營品種繁多的企業(yè)，要設(shè)置庫存商品類目賬，以核算大類商品的進、銷、存情況，并控制所屬明細賬；采用適當方法隨時或定期結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本。數(shù)量進價金額核算法 定義庫存商品總賬和明細賬反映商品的進價外，明細賬還同時反映商品實物數(shù)量的一種核算方法。商品銷售成本按已銷商品的進價進行結(jié)轉(zhuǎn)優(yōu)點 能夠按品種、規(guī)格反映各種商

28、品進、銷、存的數(shù)量和金額變動情況，便于加強庫存商品的管理和控制缺點 每筆購銷業(yè)務都要填制會計憑證，并按每種商品逐筆登記明細賬，核算工作量大適用范圍 批發(fā)企業(yè)、農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)、貿(mào)易中心等售價核算法售價核算法定義是以庫存商品的銷售價格來反映商品進、銷、存情況的核算方法。必須設(shè)置“商品進銷差價”賬戶，核算售價與進價之間的差額，以便用于調(diào)整庫存商品的售價金額，并計算已銷商品的進價成本。分為售價金額和數(shù)量售價金額核算法。 售價金額核算法 數(shù)量售價金額核算法 是指庫存商品總賬和明細賬都只反映商品的售價金額，不反映實物數(shù)量的一種核算方法。采用這種方法庫存商品明細賬要按實物負責人或營業(yè)柜組來設(shè)置，財會部門通

29、過商品售價金額控制各實物負責人或營業(yè)柜組的商品進、銷、存情況。 是指庫存商品總賬和明細賬除反映售價金額外，明細賬同時反映商品實物數(shù)量的一種核算方法。 3數(shù)量售價金額核算法數(shù)量售價金額核算法，是指按商品的售價和數(shù)量核算庫存商品進、銷、存情況的一種方法。這種核算方法的主要特點是：庫存商品總分類科目和明細分類科目按商品售價記賬；庫存商品進價金額與售價金額的差額設(shè)置“商品進銷差價”科目核算；庫存商品明細分類科目的設(shè)置與數(shù)量進價金額核算法基本相同；這種方法優(yōu)點：能夠按商品的品名、規(guī)格反映和監(jiān)督商品的進、銷、存數(shù)量和售價金額的變動情報況。一般適用于某些基層小型批發(fā)企業(yè)或某些特殊零售商品（經(jīng)營貴重物品）。數(shù)

30、量售價金額核算法 優(yōu)點 按商品品種、規(guī)格設(shè)置賬戶，便于加強對庫存商品的管理與控制。 缺點 在商品購進時既要核算進價，又要計算售價和進銷差價，在商品銷售時，必須逐筆填制銷售憑證，核算工作量大。 適用范圍 用于具備前店后倉、批零結(jié)合的批發(fā)企業(yè)和經(jīng)營貴重商品的零售企業(yè)。 4售價金額核算法售價金額核算法，是指按售價核算商品進、銷、存情況的一種方法。這種核算方法的主要特點是：庫存商品明細賬登記售價金額，不登記數(shù)量；商品進價金額與售價金額的差額，設(shè)置“商品進銷差價”科目核算；按經(jīng)營商品的種類和管理的要求，確定若干實物負責人(或小組)，實物負責人對其經(jīng)營的商品數(shù)量和質(zhì)量負責；庫存商品明細賬不按商品的品種、規(guī)

31、格分戶，而按實物負責人(或商品類別)分戶，按批登記商品收入、發(fā)出和結(jié)存的售價金額，以商品的售價金額控制實物負責人經(jīng)營的商品；實物負責人經(jīng)營的各種商品數(shù)量分別乘以每種商品的售價算出的各種商品售價金額之和，應該與庫存商品明細賬中該負責人賬面金額相符。這種方法亦稱“售價核算，實物負責”的方法，一般適用于零售企業(yè)。售價金額核算法優(yōu)點 控制了商品的售價，不必逐筆登記數(shù)量明細賬，簡化了核算手續(xù)。 缺點 不便于數(shù)量控制。 適用范圍 零售企業(yè)的商品核算。 本章小結(jié)商品流轉(zhuǎn)是指社會產(chǎn)品通過貨幣結(jié)算，由生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費領(lǐng)域的過程。具有兩個基本特征：一是商品實物的轉(zhuǎn)移；二是通過貨幣結(jié)算的交易行為。完整的商品流轉(zhuǎn)過

32、程一般要經(jīng)過批發(fā)商品流轉(zhuǎn)和零售商品流轉(zhuǎn)兩個環(huán)節(jié)。商品購進的入賬時間一般以支付貨款的時間作為依據(jù)，以取得的采購成本為商品的進價成本計價，而相關(guān)費用則計入期間費用。銷售商品時應按符合商品銷售收入的五個確認條件確認。庫存商品流轉(zhuǎn)的核算方法有：數(shù)量進價金額核算法、數(shù)量售價金額核算法、售價金額核算法和進價金額核算法。BYE謝謝！謝謝使用本教材及配套課件第四章零售商品流轉(zhuǎn)的核算 開講啦第一節(jié)零售商品的特點和核算內(nèi)容一零售商品流轉(zhuǎn)的業(yè)務特點除集團購買或貴重商品外，一般無須填制銷貨憑證交易方式主要是一手交錢一手交貨的現(xiàn)金交易，成交時間短依其業(yè)務性質(zhì)，一般零售商品都采用售價金額核算法零售貴重商品（金銀首飾）采用

33、售價金額核算法，鮮活商品采用進價金額核算法經(jīng)營品種多，規(guī)格復雜，直接服務于消費者，且交易次數(shù)頻繁、數(shù)量零星一進三銷一進三銷指購入商品時用購進的實際價格核算商品驗收入庫時用銷售價核算銷售商品時用銷售價核算結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本時也用銷售價核算二零售商品核算的內(nèi)容3、設(shè)置“商品進銷差價”科目零售商品核算內(nèi)容4、加強商品實地盤點制度2、庫存商品按含稅售價記賬6、健全各業(yè)務環(huán)節(jié)的手續(xù)制度，加強價格管理5、按時編制“商品進銷存日報表”，加強報賬、對賬工作1、建立實物負責制1建立實物負責制根據(jù)崗位責任制的要求，零售企業(yè)按照經(jīng)營商品品種和存放地點的不同，劃分若干營業(yè)柜、組，確定實物負責人，要求各實物負責人對其所經(jīng)

34、營商品的數(shù)量、質(zhì)量承擔全部經(jīng)濟責任，使商品的進、銷、存各環(huán)節(jié)都有專人負責。2庫存商品按含稅售價記賬3設(shè)置“商品進銷差價”科目采用售價金額核算的零售企業(yè)，庫存商品的增加、減少和結(jié)存都是按售價在庫存商品賬上反映的。它與實際購進商品時所支付的金額并不一致，通常是售價高于進價。會計核算不僅要以售價控制商品，還要以進價反映庫存商品的實際價值。因此，有必要設(shè)置“商品進銷差價”科目，以核算庫存商品售價與進價的差額。平時，商品銷售以售價結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本減少實物負責人（小組）的商品金額；每月末根據(jù)“商品進銷差價”數(shù)字，按照商品總額或大類產(chǎn)品購銷比例，計算已銷商品應攤的差價，并進行結(jié)轉(zhuǎn)。4加強商品實地盤點制度對庫存商

35、品每月必須進行一次全面盤點。實物負責人發(fā)生調(diào)動或者商品發(fā)生調(diào)價的，應及時進行盤點。盤點結(jié)果出現(xiàn)差異時，應及時查明原因，進行處理，保證賬實相符。這是一項重要的管理措施，也是在“售價金額核算”下的一項重要內(nèi)容。通過盤點和賬實核對，可以考核實物負責人對國家財產(chǎn)保管的情況，月終盤點后，確定實際庫存，并據(jù)以處理損耗或溢余。5按時編制“商品進銷存日報表”，加強報賬、對賬工作零售企業(yè)進、銷、調(diào)、存全面的業(yè)務活動是通過“商品進銷存日報表”進行反映的，這對會計核算的報賬、對賬、記賬工作及資金運用和經(jīng)營管理，具有很重要的作用。因此，實物負責人必須每天編制“商品進銷存日報表”，詳細填列商品購進、銷售及庫存情況，并連

36、同應附的有關(guān)原始憑證，報送會計部門。會計部門應加強審核，無誤后，編制記賬憑證入賬，以反映實物負責人所經(jīng)管商品的金額?！吧唐愤M銷存日報表”也可分別裝訂，作為庫存商品明細賬。6健全各業(yè)務環(huán)節(jié)的手續(xù)制度，加強價格管理對購進、調(diào)入的商品要認真驗收，不僅要驗收數(shù)量、質(zhì)量，而且要核實價格、金額是否相符。銷售時要正確執(zhí)行規(guī)定的價格。為了便于群眾購買和監(jiān)督，每種商品都應當有價格標簽。實物負責人針對商品購進、調(diào)撥、銷售、調(diào)價、升溢、損耗、損失、盤點交接等必須建立必要的手續(xù)，填制完備的憑證，按照合理的程序傳遞憑證，及時調(diào)整賬面金額。第二節(jié)零售商品購進的核算一零售商品購進的一般業(yè)務程序購貨單位審核發(fā)票供貨單位送貨各

37、實物負責人驗收商品結(jié)算貨款本地商品購進的業(yè)務程序供貨方辦理托收手續(xù)供貨單位填制發(fā)貨票并發(fā)貨購貨方承付貨款商品驗收入庫異地商品購進的業(yè)務程序商品購進的接收和結(jié)算方式零售企業(yè)購進商品，大多是從本地批發(fā)企業(yè)、生產(chǎn)加工企業(yè)或企業(yè)的配送中心進貨，但為了適應市場的需求和更好地滿足消費者需求，本著減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)、勤進快進快銷的原則，也會從國內(nèi)異地或國外購進商品。從本地進貨一般采用提貨制或送貨制，從異地進貨一般采用發(fā)貨制。零售企業(yè)從本地購進商品多采用“支票”結(jié)算方式結(jié)算貨款，國內(nèi)異地進貨大多采用“委托收款”“托收承付”“匯兌”等結(jié)算方式結(jié)算貨款。無論采取哪種貨款結(jié)算和接收商品的方式，當收到商品時，都必須認真驗收

38、數(shù)量和質(zhì)量。實物負責人應當根據(jù)供貨單位的發(fā)貨單，逐一檢查商品的品名、數(shù)量、單價、金額以及質(zhì)量。驗收商品后，應當填制收貨憑證。收貨憑證一般稱為商品驗收單，上面除填列商品的品名、規(guī)格和購進價外，還要填列商品的零售價和進銷差價，以便記賬。商品驗收單收貨單位 年月日字第號會計主管：復核：驗收人：制單：二零售商品購進的一般業(yè)務程序科目設(shè)置為了正確核算零售商品購進情況，應設(shè)置“在途物資”“庫存商品”“商品進銷差價”“銷售費用”“應交稅費”等科目。“在途物資”科目是資產(chǎn)類賬戶，用來核算零售企業(yè)購入商品時，已經(jīng)支付貨款，但尚未驗收入庫的在途商品的進價成本。該賬戶應按供應單位設(shè)置明細賬戶。對于“庫存商品”科目，

39、零售企業(yè)購進的商品經(jīng)實物負責人驗收后，按售價計入庫存成本。這里的售價是指按規(guī)定應向購買者收取增值稅的含稅零售價。該賬戶的明細賬應按實物負責人分戶，只記金額，不記實物數(shù)量?！吧唐愤M銷差價”科目是“庫存商品”科目的調(diào)整科目，用來核算庫存商品售價（含稅）與進價（不含稅）之間的差額。該科目的貸方登記購進商品的售價大于進價的差額和其他原因增加的進銷差價；借方登記購進商品的售價小于進價的差額、核銷已銷商品應分攤的進銷差價和其他原因使庫存商品售價大于進價的差額減少的數(shù)額；其余額一般在貸方，反映期末庫存商品應保留的進銷差價。該科目應按商品類別或?qū)嵨镓撠熑嗽O(shè)置明細賬。由于所采用的售價是含稅的零售價格，因此，該科

40、目所記錄的商品售價與進價之間的差額就包括兩部分：一是不含稅的售價與不含稅的進價之間的差額，二是應向購買者收取的增值稅稅額（銷項稅額）。零售商品購進業(yè)務的核算1單到貨到業(yè)務的核算是指驗收商品和支付進貨款在同一天完成的核算。企業(yè)在購進商品后，會計部門會根據(jù)進貨發(fā)票等賬單，按商品進貨價格分別借記“在途物資”“銷售費用”“應交稅費”等科目，貸記“銀行存款”等科目。商品到達驗收后，按售價借記“庫存商品”科目；按進價貸記“在途物資”科目；按售價與進價的差額貸記“商品進銷差價”科目（售價低于進價時，應借記“商品進銷差價”科目），以便反映庫存商品的實際進價成本。注：運費單列的，應以取得的運單為單據(jù)，以運費的9

41、%扣進項稅?？鄢M項稅后的運費及采購費用不構(gòu)成物資采購的成本，而作“銷售費用”處理。具體的會計分錄如下：購入。借：在途物資公司（進價）銷售費用（采購的運雜費扣除進項稅額）應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款驗收入庫。借：庫存商品商品（售價）貸：商品進銷差價（售價-進價）在途物資公司（進價） 業(yè)務示例河南星輝商場從本地鞋廠購進女式皮鞋一批，進價為10 000元，應支付的進項稅額為1 300元，該批商品的含稅售價為12 000元，商品由皮鞋組驗收入庫，款項以銀行存款支付。該商場應編制如下會計分錄：購入。借：在途物資某鞋廠10 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）1 300 貸：銀行存款11

42、 300入庫。借：庫存商品皮鞋12 000 貸：商品進銷差價皮鞋2 000在途物資某鞋廠10 0002單到貨未到業(yè)務的核算是指企業(yè)先支付進貨款后收到商品的核算。零售企業(yè)先收到有關(guān)憑證支付進貨款時，按商品的進價借記“在途物資”科目；按應支付的增值稅稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目；按所付款項，貸記“銀行存款”科目。商品到達驗收時，按含稅的售價，借記“庫存商品”科目；按含稅的售價與進價之間的差額，貸記“商品進銷差價”科目；按商品進價，貸記“在途物資”科目。具體會計分錄處理如下：購入。借：在途物資公司（進價）銷售費用（采購的運雜費扣除進項稅額）應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存

43、款驗收入庫。借：庫存商品商品（售價）貸：商品進銷差價（售價-進價）在途物資公司（進價） 業(yè)務示例西單商場家電組從安徽美凌公司購入冰箱一批，進價為200 000元，應支付的增值稅稅額為26 000元，供方代墊的運雜費為4 000元，計算運費準予扣除的進項稅額為360元，其余部分計入銷售費用。商場接到銀行轉(zhuǎn)來的有關(guān)憑證，審核無誤后支付款項。該企業(yè)應編制如下會計分錄：借：在途物資安徽美凌公司200 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）26 360 銷售費用3 640 貸：銀行存款230 000商品到達，驗收入庫，該批商品的含稅售價為240 000元。商場應編制如下會計分錄：借：庫存商品冰箱240

44、000 貸：商品進銷差價冰箱40 000在途物資安徽美凌公司200 0003貨到單未到業(yè)務的核算是指企業(yè)先收到商品后支付進貨款的核算。零售企業(yè)購進商品時，會出現(xiàn)商品先驗收入庫，后支付進貨款的情況。當商品驗收入庫而貨款尚未支付時，按含稅的售價，借記“庫存商品”科目；按進價，貸記“應付賬款”科目；按售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。具體會計分錄如下：借：庫存商品商品（售價）貸：應付賬款公司（進價）商品進銷差價（售價-進價） 業(yè)務示例西單商場家電組從安徽美凌公司購入冰箱一批，冰箱已由家電組驗收入庫，貨款200 000元，增值稅進項稅額為26 000元，結(jié)算憑證尚未轉(zhuǎn)來，該批冰箱售價為240

45、 000元。該企業(yè)應編制如下會計分錄：借：庫存商品冰箱240 000 貸：商品進銷差價家電組40 000應付賬款安徽美凌公司200 000當收到結(jié)算憑證發(fā)票并承付款項時，編制如下會計分錄：借：應付賬款安徽美凌公司200 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）26 000 貸：銀行存款226 000在實際工作中，為簡化核算手續(xù)，在商品付款之前，平時可不進行賬務處理，待付款后再按照收到商品與付款在同一時間的方式進行核算。有時商品已驗收入庫，但因發(fā)票賬單等未收到，應付賬款數(shù)額不明，因此，平時可不進行賬務處理，待托收憑證和發(fā)票隨貨同行聯(lián)到達并付款后再作處理。但如逢月末發(fā)票賬單等仍未收到，為在資產(chǎn)負債表

46、中全面反映企業(yè)已經(jīng)擁有的該批商品及其負債，可先按合同或其他規(guī)定價格估價入賬，按售價借記“庫存商品”科目，按暫估的進貨原價貸記“應付賬款”科目，按售價與暫估進價的差額貸記“商品進銷差價”科目。下月初再用紅字沖回，以便下月付款時，通過“在途物資”科目核算。具體會計分錄如下：月末。借：庫存商品商品（售價）貸：商品進銷差價（售價-暫估進價）應付賬款公司（暫估進價）下月初。借：庫存商品商品（紅字）貸：商品進銷差價（紅字）應付賬款公司（紅字）次月接到結(jié)算憑證付款。借：在途物資公司（進價）應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款入庫。借：庫存商品商品貸：在途物資公司商品進銷差價 業(yè)務示例重慶百貨股份有限公

47、司從成都日用品公司購進日用品一批，商品已驗收入庫，月末發(fā)票賬單仍未收到。該批商品估計進價為58 000元，零售價為72 000元，該企業(yè)應編制如下會計分錄：月末。借：庫存商品日用品組72 000 貸：商品進銷差價14 000應付賬款成都日用品公司58 000下月初。借：庫存商品日用品組72 000 貸：商品進銷差價14 000應付賬款成都日用品公司58 000次月接到結(jié)算憑證付款（實際進價60 000元）。借：在途物資成都日用品公司60 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）7 800 貸：銀行存款67 800入庫。借：庫存商品日用品組72 000 貸：在途物資成都日用品公司60 000 商品

48、進銷差價12 000商品購進發(fā)生溢余和短缺的核算在商品購進的過程中，由于自然因素或差錯事故，會使購進商品發(fā)生溢余或短缺。對于本市進貨發(fā)生的溢缺，應由業(yè)務部門及時向供貨單位查詢處理，暫不通過會計部門。如果商品的溢缺情況發(fā)生在外地，或本市進貨發(fā)生溢缺時不能查明原因，應根據(jù)溢缺情況分別填制“商品溢余（短缺）報告單”一式數(shù)聯(lián)（見下表），隨同“發(fā)貨票”或“商品驗收單”一并送會計部門進行賬務處理。商品溢余（短缺）報告單供貨單位年月日字號會計主管：實物負責人： 驗收人：商品購進溢余的核算零售企業(yè)購進商品發(fā)生溢余，應按溢余商品售價借記“庫存商品”科目，按其進價貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按溢余商品進價與售價的

49、差額貸記“商品進銷差價”科目。 業(yè)務示例三和商場從某制糖廠購入散裝白糖500千克，價格20元/千克，共計10 000元，應支付的增值稅為1 300元，商場以銀行存款支付。白糖次日運到，經(jīng)食品組驗收，發(fā)現(xiàn)溢余55千克，原因待查，該批商品的含稅售價為30元/千克。該商場應編制如下會計分錄：付款。借：在途物資某制糖廠10 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）1 300 貸：銀行存款11 300白糖運到并按實際驗收數(shù)入庫。借：庫存商品食品組16 650 貸：商品進銷差價食品組5 550待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢1 100在途物資某制糖廠10 000經(jīng)查，溢余白糖中50千克是制糖廠多發(fā)，三和商場

50、同意作購進處理，制糖廠補來專用發(fā)票，白糖進價為1 000元，增值稅為130元，會計部門開出支票付清貨款；其余5千克是計量公差，屬自然升溢。該企業(yè)應編制如下會計分錄：供方多發(fā)作購進部分。借：在途物資某制糖廠1 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）130 貸：銀行存款1 130借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢1 000 貸：在途物資某制糖廠1 000自然升溢部分。借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢100 貸：銷售費用商品損耗100商品購進短缺的核算零售企業(yè)購進商品發(fā)生短缺，查明原因前，應按實收商品的售價金額借記“庫存商品”科目，按實收商品售價與進價的差價貸記“商品進銷差價”科目，按原進價貸

51、記“在途物資”科目；短缺部分按進價借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。對于短缺商品，應認真查明原因，按規(guī)定進行處理。 業(yè)務示例資料承【前例5】，商品到貨驗收時發(fā)現(xiàn)短少20千克，原因待查。該企業(yè)應編制如下會計分錄：借：庫存商品食品組14 400 待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢400 貸：商品進銷差價食品組4 800在途物資某制糖廠10 000經(jīng)查，短缺商品由意外事故造成，應負擔的增值稅為52元。根據(jù)有關(guān)憑證編制如下會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢52 貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）52借：營業(yè)外支出非正常損失452 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢452進貨退出和進貨退補價的

52、核算進貨退出的核算零售企業(yè)購進的商品如存在質(zhì)量問題，經(jīng)供貨單位同意，可將商品退回，收回原進貨款。當企業(yè)發(fā)生進貨退出業(yè)務，收到供方開來的紅字專用發(fā)票及本單位的紅字收貨單憑證時，按商品進價及進項稅額，借記“應收賬款”科目，按商品進價，貸記“在途物資”科目，按進項稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目。退回商品時，按商品進價，借記“在途物資”科目，按含稅售價，貸記“庫存商品”科目。收到供貨方退回的款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。收到紅字發(fā)票。借：應收賬款公司貸：在途物資公司應交稅費應交增值稅（進項稅額）退回商品。借：在途物資公司貸：庫存商品商品收到退回的款項。借：銀行存

53、款貸：應收賬款公司進貨退補價的核算零售企業(yè)購進商品發(fā)生退補價時，應根據(jù)供貨單位填制的退補價憑證和業(yè)務部門填制的紅字或藍字“收貨單”進行賬務處理。為簡化核算手續(xù)，也可根據(jù)供貨單位退補價“發(fā)貨票”直接進行退補價核算。由于采用售價金額核算的庫存商品是按售價記賬的，因此當發(fā)生進貨退補價時，只調(diào)整退補價庫存商品所包含的進銷差價即可。企業(yè)接到補價通知，尚未補付貨款時，借記“商品進銷差價”科目，按進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應付賬款”科目。企業(yè)接到退價通知，并收到退款時，借記“銀行存款”科目，貸記“商品進銷差價”科目，按進項稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目。企

54、業(yè)接到退價通知，尚未收到退款時，借記“應收賬款”科目，貸記“商品進銷差價”科目，按進項稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目。收到補價通知（收到補來的藍字專用發(fā)票）。借：商品進銷差價應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款公司收到退價通知，收到退款（收到補來的紅字專用發(fā)票）。借：銀行存款貸：商品進銷差價應交稅費應交增值稅（進項稅額）收到退價通知，未收到退款（收到補來的紅字專用發(fā)票）。借：應收賬款公司貸：商品進銷差價應交稅費應交增值稅（進項稅額）第三節(jié)零售商品銷售的核算一零售商品銷售的一般業(yè)務程序由于零售企業(yè)銷售商品時大都采取現(xiàn)金或刷卡交易，因此商品銷售一般采取以下兩種收款方式：一種

55、是營業(yè)員直接收款，在商品交易時，顧客與營業(yè)員一手交錢一手交貨，營業(yè)員既管錢又管貨。這種收款方式手續(xù)簡便，方便顧客，但發(fā)生差錯不易查找。另一種是集中收款，設(shè)置收銀臺，配備專職收銀員和收銀機，實行錢貨分管。零售企業(yè)無論采用哪種收款方式，每日營業(yè)終了都必須將銷貨款清點后送存銀行。向銀行交款，一般有兩種做法：一是由各營業(yè)小組直接向銀行交款；二是由會計部門將各實物負責人（小組）的銷貨款集中后交存銀行。向銀行交款要填制銀行“進賬單”，并取得銀行“進賬單”回單。如將銷貨款送交會計部門，由其統(tǒng)一送交銀行，則各實物負責人（或組）要填制“內(nèi)部交款單”（見下表）。銷貨如果出現(xiàn)長短款，應填制“長短款報告單”。內(nèi)部交款

56、單組別：年月日實物負責人：復核：制單：每日營業(yè)終了，營業(yè)柜、組應根據(jù)當日進銷貨情況，編制“商品進銷存日報表”（見下表）。商品進銷存日報表一式兩份，一份留存，一份連同內(nèi)部交款單（或銀行“進賬單”回單）、商品驗收單、商品調(diào)價單、商品內(nèi)部調(diào)撥單、長短款報告單等有關(guān)憑證一并送交會計部門，經(jīng)審核無誤后，作為編制記賬憑證、登記賬簿的依據(jù)。商品進銷存日報表組別：百貨組 2019年8月20日實物負責人：復核：制表：二零售商品銷售業(yè)務的核算實行售價金額核算的零售企業(yè)，一般在每日營業(yè)終了，各實物負責人（柜組）會清點當日銷貨款并送存銀行。會計部門應根據(jù)銷貨報表和款項送存銀行退回的“進賬單”回單及有關(guān)憑證，以含稅銷售

57、額反映商品銷售收入和銀行存款的增加，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目；同時，按含稅的售價，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”科目，以注銷庫存商品，反映實物負責人所經(jīng)管商品的實存額和經(jīng)濟責任。由于企業(yè)的“庫存商品”按售價金額入賬，商品售價與進價之間的差額記“商品進銷差價”科目。實行售價金額核算的企業(yè)，平時商品銷售在反映主營業(yè)務收入增加的同時，暫按售價借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”科目，月末再按一定方法計算已銷商品和庫存商品應分攤的進銷差價。待計算出已銷商品應分攤的進銷差價后，再貸記“主營業(yè)務成本”科目，將含稅的售價調(diào)整為銷售商品的進價成本；同時，將已實現(xiàn)的商品進

58、銷差價予以核銷，借記“商品進銷差價”科目（價格主線：一進三銷）。結(jié)算每日零售收入。借：銀行存款現(xiàn)金貸：主營業(yè)務收入柜（銷售價）柜（銷售價）交款。借：銀行存款貸：現(xiàn)金結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本。借：主營業(yè)務成本柜（銷售價）柜（銷售價）貸：庫存商品柜（銷售價）柜（銷售價）分解含稅零售收入。不含稅銷售額：柜不含稅銷售額=該柜銷售收入（1+17%）銷項稅額：柜銷項稅額=該柜不含稅銷售收入17%會計分錄如下：借：主營業(yè)務收入柜柜貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）分攤進銷價差。已銷商品應分攤的進銷差價=總收入進銷差價率借：商品進銷差價貸：主營業(yè)務成本 業(yè)務示例新華都商場20年10月21日各組銷售額為：百貨組67 8

59、00元，化妝品組33 900元，鞋帽組56 500元，家電組46 400元，銷貨款送存銀行。會計部門根據(jù)各組當日報來的“商品進銷存日報表”、銀行“進賬單”回單等憑證，應編制如下會計分錄：結(jié)算每日零售收入。借：銀行存款203 400 貸：主營業(yè)務收入百貨組67 800化妝品組33 900鞋帽組56 500家電組45 200結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本。借：主營業(yè)務成本百貨組67 800 化妝品組33 900 鞋帽組56 500 家電組45 200 貸：庫存商品百貨組67 800化妝品組33 900鞋帽組56 500家電組45 200由于零售企業(yè)在商品銷售中采用“一手交錢、一手交貨”的銷售方式，對顧客不開增值

60、稅專用發(fā)票，無法根據(jù)發(fā)票確認銷售收入和銷項稅額，只能定期或月份終了根據(jù)當期收取的含稅銷售額和規(guī)定的計算公式計算不含稅的銷售收入和銷項稅額，因此，零售企業(yè)平時按含稅的銷售額進行賬務處理，定期或月末計算出銷項稅額以后，再將含稅的銷售額調(diào)整成不含稅的銷售收入。不含稅銷售額及銷項稅額的計算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額（1+增值稅稅率）銷項稅額=不含稅銷售額增值稅稅率將含稅銷售額調(diào)整成不含稅銷售額后，編制會計分錄如下：借：主營業(yè)務收入貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 業(yè)務示例若新華都商場10月實現(xiàn)的含稅銷售額為565萬元，增值稅稅率為13%，月末計算不含稅銷售額和銷項稅額。不含稅銷售額=565（1