1、啊會計制度與稅稗法的差異案例集跋伴綜合案例分析部俺分 扒稅務代理人員于頒2002年1月拔20日受托為B凹市宏大公司鋼簾皚線股份有限公司罷2001年度企伴業(yè)所得稅代理納頒稅申報，經(jīng)過審板查，獲得如下資爸料：辦一、昂懊企業(yè)有關情況襖宏大公司被稅務跋機關認定為增值芭稅一般納稅人，唉會計核算健全，安生產(chǎn)經(jīng)營情況良壩好。2001年疤12月31日股暗本總額4000愛萬元，固定資產(chǎn)唉原值2000萬骯元（其中機器設敗備1000萬元奧，房屋、建筑物拔600萬元、其巴他固定資產(chǎn)40斑0萬元），在職岸人員610人（罷其中生產(chǎn)人員5罷00人），主要鞍生產(chǎn)不銹鋼絲簾罷線。敖其他有關情況及八說明拜1藹、案凹本例中涉及的金

2、疤額單位均為萬元霸，計算結(jié)果按四白舍五入法保留小澳數(shù)點后兩位數(shù)案2、胺氨核定該企業(yè)銷售俺稅金一個月為一把個納稅期，增值邦稅核算按現(xiàn)行稅安法和財務會計制扳度進行。各月矮“疤應繳稅金佰絆應繳增值稅傲”壩科目均為貸方余瓣額，并按規(guī)定結(jié)斑轉(zhuǎn)至扳“扒應繳稅金般疤未繳增值稅藹”暗，2002年1盎月20日，罷“安應繳稅金吧”伴各明細科目及扳“百其他應繳款奧襖應交教育費附加擺”班科目無余額。敖3、巴百企業(yè)所得稅稅率愛為33%。企業(yè)般2001年帳已拌結(jié)，損益表中全按年利潤總額為3岸763萬元。因唉上年度虧損，稅伴務機關同意本年按度不預繳所得稅巴，于年末終了后案45日內(nèi)一次申班報繳納，然后扳由稅務機關統(tǒng)一扳匯算清

3、繳。結(jié)帳稗時，企業(yè)仍未提凹取所得稅費用。吧利潤表有關數(shù)據(jù)邦如下表扮項目 瓣 把扮 金額案頒 背項目扳凹 金捌額辦主營業(yè)務收入啊百 1800叭0埃矮 營業(yè)絆利潤哎澳 3577背98艾主營業(yè)務成本昂跋 1200頒0捌搬 投資擺收益頒凹 1800矮2伴主營業(yè)務稅金及敖附加爸耙150搬伴 補貼霸收入吧澳 15骯主營業(yè)務利潤阿捌 585按0爸熬 營業(yè)鞍外收入半笆 80矮其他業(yè)務利潤俺靶 500百芭 營業(yè)盎外支出板癌 90澳營業(yè)費用斑案 案 740懊熬 利潤愛總額癌叭 3763阿管理費用捌斑 艾 870敖吧 所得艾稅 矮 斑扒0澳財務費用扒疤 1芭16202凹捌 凈利潤愛邦 3半763爸4、白哎城市維護建

4、設稅班率為7%，教育邦費附加適用3%班的征收率拜5、安拔審核企業(yè)有關帳拌冊資料，與所得霸稅有關的會計差皚錯和納稅調(diào)整項八目除下列提供的隘資料外，其他均拔無問題，視為全藹部正確。爸6、鞍吧實行限額計稅工靶資標準，主管稅礙務機關核定的計扮稅工資標準為9爸60元/人.月昂7、礙案執(zhí)行新企業(yè)會計跋制度與現(xiàn)行稅收俺政策。二、有關資料拜1、靶哎審查扳“鞍短期投資把”熬、半“斑投吧資收益襖”捌等明細帳戶，年巴初骯“把短期投資半版國債投資翱”巴借方余額20萬爸元，該國債為2柏000年8月份辦購入，期限一年襖，年利率為3%挨，2001年4熬月出售國債40翱%，售價10萬按元，剩余60%辦于2001年8稗月份到期

5、，收回翱本金及利息12芭.36萬元。懊“佰短期投資爸芭金融債券邦”般期初余額萬搬元，年扮月份收回本金伴及利息萬元搬。企業(yè)帳務處理耙為：出售國債澳借：銀行存款瓣哀般貸：短期投資奧俺國債投資擺（安柏）熬投資收益拜暗處置國債收益氨到期收回國債：吧借：銀行存款敖艾瓣岸貸：短期投資藹艾國債投資熬（扮瓣）般投資收益跋半國債利息挨收回金融債券：八借：銀行存款鞍耙跋把貸：短期投資鞍斑金融債券邦罷投資收益白藹金融債券利息佰解析阿帳務處理正確,奧無須調(diào)帳,但國敗債處置收益和金艾融債券利息應征暗稅,到期收回國百債取得的利益免扮征所得稅,應調(diào)熬減納稅所得0.安36萬元襖、骯“隘長期股權投資邦”岸明細帳反映企業(yè)爸對乙、

6、丙兩企業(yè)霸有投資業(yè)務，其班中對丙企業(yè)投資霸占丙企業(yè)實收資版本的10%耙，該項投資系宏敗大公司于199傲9年投入，丙企罷業(yè)適用所得稅稅絆率15%，企業(yè)把采用成本法核算安丙企業(yè)投資。2愛001年4月5拌日，丙企業(yè)宣告白分派2000年暗度利潤80萬元安。4月5日暗借：應收股利 啊 爸 暗 搬 8000俺0扳貸：投資收益 礙 鞍 拌 啊 8000襖0叭對乙企業(yè)投資情壩況如下：200板1年3月1日，埃宏大公司以一幢扳生產(chǎn)廠房投資于柏乙企業(yè)，占被投俺資單位實收資本稗的30%。房產(chǎn)板原值300萬元跋，已提折舊40唉萬元，評估確認哀價290萬元，擺未發(fā)生相關稅費盎。企業(yè)按權益法埃核瓣算該項投資，投百資時乙企業(yè)

7、所有哀者權益總額15霸33.07萬元跋，股權投資差額拔按10年攤銷。搬2001年乙企壩業(yè)實現(xiàn)稅后利潤叭600萬元，企敖業(yè)所得稅稅率為敖24%。3月1日芭借：長期股權投疤資叭霸乙企業(yè)（投資成拔本） 凹 260000安0襖 累計折芭舊 埃 艾 懊 胺 4哎00000盎貸：固定資產(chǎn) 安 版 笆 昂 罷 3000靶000伴借：長期股權投奧資挨奧乙企業(yè)（投資成昂本） 愛 199920胺0哀貸：長期股權投俺資凹昂股權投資差額啊1999200壩（153307盎00*30%-八2600000矮）12月31日伴借：長期股權投霸資懊胺乙企業(yè)（損益調(diào)巴整150000翱0（60000氨00*30%*奧10/12）吧貸

8、：投資收益 挨 壩 熬 襖 150000疤0俺借：長期股權投按資愛半長期股權投資差礙額 16660傲0（19992邦00/10/1叭2*10）敗貸：投資收益 伴 疤 藹 1芭66600解析挨對丙企業(yè)的投資霸，應于企業(yè)宣告叭分派時，即被投昂資企業(yè)帳務上實扮際作利潤分配處跋理時，確認股息敖所得。這部分所哎得應單獨計艾算補繳稅款，首埃先應調(diào)減分回所吧得8萬元，然后皚計算補繳稅款：壩應補稅款=8/版（1-15%）傲*（33%-1笆5%）=1.6般9（萬元）唉對乙企業(yè)投資，傲當年度會計上確礙認的投資收益，跋不計入投資所得霸，這部分所得應般予次年乙企業(yè)宣阿告分派時再確認哀。因此，本年度胺應調(diào)減所得額1哎6

9、6.66萬元啊3、佰襖審查敖“啊應收帳款絆”艾、爸“壩應收票據(jù)安”拔、柏“佰壞帳準備案”壩等帳戶，背“懊應收帳款板”暗期初余額320擺0萬元，期末余般額4500萬元暗，哎“搬應收票據(jù)敖”扳期初余額200壩萬元，期末余額皚150萬元，藹“敗壞帳準備扒”愛期初余額90萬把元，本期發(fā)生壞芭帳10萬元（已岸經(jīng)稅務機關審核骯確認），本按期收回前期已沖笆銷的壞帳20萬襖元，企業(yè)按帳齡疤分析法提取壞帳白準備，提取的范敖圍包括應收帳款阿和其他應收款，岸經(jīng)計算期末應保佰留壞帳準備20鞍0萬元，本期提般取100萬元。解析八稅收規(guī)定的壞帳案準備扣除限額=絆（期末應收帳笆款+期末應收票拜據(jù)）-（期初應氨收帳款+期初應

10、伴收票據(jù)）*0扳.5%-本期實啊際發(fā)生的壞帳+奧本期收回已核銷骯的壞帳=（4埃500+150般）-（3200礙+200）*罷0.5%-10傲+20=16.耙25萬元拌本期實際增提的百壞帳準備100邦萬元，應調(diào)增所爸得額=100-按16.25=8哀3.75萬元版4、佰板6月30日，公昂司庫存滯辦銷產(chǎn)成品靶柏X 數(shù)量5靶00件，帳面單骯位成本0.5萬氨元/件，估計可暗回收金額0.4骯萬元，提取存貨奧跌價準備50萬啊元。10月5日扳，銷售產(chǎn)成品爸辦X 200懊件，每件不含稅藹售價0.6萬元暗,增值稅稅率1跋7%6月30日愛借:管理費用艾板計提的存貨跌價阿準備 罷500000阿貸：存貨跌價準唉備 艾

11、岸 捌 50000爸010月5日靶借：銀行存款 百 拌 唉 吧 14040伴00拌貸：產(chǎn)成品 叭 扳 愛 敗 1000敖000捌 應繳稅扳金白罷應繳增值稅（銷昂項稅額） 20吧4000瓣 其他應埃付款 絆 藹 凹 2案00000解析俺6月30日計提岸存貨跌價準備帳擺務處理正確。1凹0月5日銷售產(chǎn)背成品X帳務處理稗有錯誤。當存貨胺處置時應同時結(jié)按轉(zhuǎn)存貨跌價準備按，案借：存貨跌價準俺備笆 營業(yè)斑成本 貸：存貨帳務調(diào)整如下：敖借：其他應付款版 班200000巴 存貨跌藹價準備 絆 200000敖貸：以前年度損藹益調(diào)整 礙 40000挨0敗會計上提取的存拔貨跌價準備不得骯扣除，應調(diào)增所捌得50罷萬元，

12、當存貨處矮置時應按結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)扒調(diào)減20萬元。半本例，在填制所拌得稅納稅申報表擺時，調(diào)增收入1頒20萬元，調(diào)減班營業(yè)成本80萬壩元。同時，對存邦貨跌價準備調(diào)增吧所得額30萬元扳。瓣5、6月20日百，公司以產(chǎn)成品啊與另一企業(yè)產(chǎn)成岸品相交換，換入澳的產(chǎn)成品作為原版材料使用，換出矮產(chǎn)成品帳面成本稗50萬元，計稅邦價60萬元，換襖入的原材料原帳啊面成本40萬元熬，計稅價50萬瓣元，計稅價等于跋公允價，收到補埃價10萬元。雙礙方互開增值稅專板用發(fā)票。由于收阿到補價占換出資胺產(chǎn)公允價值的比罷例小于25%，安公司按非貨幣性癌交易準則進行帳搬務處理骯非貨幣性交易收凹益=10-10昂/60*5吧0=1.67萬奧元翱借

13、:銀行存款 挨 傲 艾 100襖000澳 原材料 瓣 半 敗 4敖33700伴 應繳稅金氨把應繳增值稅（進扳項稅額） 8壩5000（50班0000*17哀%）敖貸：產(chǎn)成品 叭 疤 拌 50敖0000隘 應繳稅金癌敗應繳增值稅（銷骯項稅額）102頒000（600跋000*17%笆）拜 營業(yè)外收疤入爸辦非貨幣性交易收礙益 班16700挨6月25日，公霸司又將換入的原霸材料全部對外轉(zhuǎn)背讓，不含稅售價扮65萬元，價稅隘合計76扮.05萬元癌借：銀行存款 隘 耙 壩 班 爸 76頒0500埃貸：其他業(yè)務收班入 斑 奧 礙 吧 650百000拜 應繳稅壩金把唉應繳增值稅（銷鞍項稅額） 扳 1把10500百

14、借：其他業(yè)務支哎出 哀 矮 矮 案 43370藹0吧 貸：原材料 芭 拌 暗 熬 埃 埃433700解析翱宏大公司應按產(chǎn)擺成品公允價值與岸帳面價值的差額啊確挨認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得伴，同時對非貨幣白性交易收益不再敖確認所得，以免胺重復征稅。換入佰原材料的計稅成敗本應按公允價值扮50萬元確定。八出售原材料應轉(zhuǎn)啊讓所得額=65胺-50=15萬芭元，會計上確認啊的其他業(yè)務利潤巴=65-43.白37=21.6氨3萬元,差額部斑分應調(diào)減應納稅頒所得翱本例合計調(diào)增所矮得額=60-5八0-1.67+吧15-21.6罷3=1.7萬元按5、靶案公司因一時資金般周轉(zhuǎn)困難，于4骯月1日向乙企業(yè)耙借款2500萬挨元，借款期限

15、三翱個月，年利率按邦10%計算。6埃月30日公司一拜次性還本付息2笆562.5萬元盎,利息全部計入扮財務費用.稅務愛機關規(guī)定,同期斑同類銀行扒貸款利率按8%白確定.解析捌宏大公司與乙企稗業(yè)存在關聯(lián)方關鞍系,按照企業(yè)扮所得稅稅前扣除安辦法規(guī)定，納稅澳人從關聯(lián)方取得盎的借款金額超過爸其注冊資本50懊%的，超過部分昂的利息支出，不盎得在稅前扣除。耙允許稅前扣除的懊利息=4000艾/2*50%*柏8%*3/12藹=20萬元安應調(diào)增所得額=班62.5-20稗=42.5岸6、唉哀4月25日銷售扮一批產(chǎn)品給丁公絆司，應收帳款1翱20萬元，10背月31日該筆應笆收帳款尚未收回百，隨與丁公司達昂成債務重組協(xié)議吧

16、，丁公司支付1氨00萬元銀行存傲款給宏大公司，背其余款項不再支敖付。盎 借：銀艾行存款 阿 半 搬 100000鞍0伴 胺 營業(yè)外支出佰艾債務重組損失 啊 20000辦0埃 貸：應八收帳款 啊 把 俺 1200胺000解析安帳務處理正確。瓣發(fā)生的債務重組把損失不得扣除。凹公司應于該項債伴權滿三年向稅務癌機關申請確認壞瓣帳，然后申報扣按除。本例應調(diào)增俺所得額20萬元哀。霸8、12月31敗日，一臺設備因爸遭受毀損，不再耙具有使用價值和半轉(zhuǎn)讓價值。該項奧資產(chǎn)原值30萬挨元，已提折舊4翱萬元，按資產(chǎn)帳扮面價值全額計提安折舊固定資產(chǎn)減吧值準備26萬元胺 借：累計奧折舊 傲 俺 芭 暗 背 傲 40扮00

17、0阿 般營業(yè)外支出啊頒計提的固定資產(chǎn)懊減值準備 熬 翱 260000叭 貸：固擺定資產(chǎn) 襖 笆 罷 阿 柏 3岸00000解析熬固定資產(chǎn)減值準稗備不得在稅前扣昂除，公司可以與背該項資產(chǎn)殘值處胺置時，將處置凈頒損失向稅務機關板申報財產(chǎn)損失獲拌得扣除。本例應頒調(diào)增所得額26瓣萬元。半9、白“霸營業(yè)外支出爸”暗帳戶列支稅收罰搬款及滯納金5.鞍5萬元解析翱稅法規(guī)定，因違挨反法律、行政法稗規(guī)而繳納的罰款矮及般滯納金不得扣除霸，應調(diào)增所得額鞍5.5萬元八10、昂“把銷售費用昂”叭帳戶反映廣告費白支出350萬元扒、業(yè)務宣傳費支藹出20萬元。2皚001年全年產(chǎn)罷品銷售收入18伴000萬元，其爸他業(yè)務收入60傲

18、0萬元。廣告費氨扣除比例2%。解析阿廣告費扣除限額搬=（18000扒+600+12罷0）*2%=3哎74.4萬元，襖本期廣告費支出背可全額扣除，不拔做納稅調(diào)整；艾宣傳費扣除限額敖=（18000扮+600+12敗0）*0.5%盎=93.6萬元百，本期發(fā)生的業(yè)昂務宣傳費支出未哎超過扣除限額，靶可以全額扣除，拜不做納稅調(diào)整。埃11、凹“拜管理費用矮”柏中列支業(yè)務招待按費205萬元，爸審罷查唉“把預提費用澳”罷帳戶，發(fā)現(xiàn)企業(yè)笆本年度提取業(yè)務班招待費40萬元哀借：管理費用懊霸業(yè)務招待費 把 襖 熬 400000板貸：預提費用哀壩業(yè)務招待費 隘 巴 巴 400藹000解析佰發(fā)生的業(yè)務招待稗費應按實列支，熬

19、不得提取。調(diào)帳盎分錄版借：預提費用班班業(yè)務招待費 隘 矮 4000斑00背貸：以前年度損翱益調(diào)整 昂 翱 藹400000背公司本期實際發(fā)扮生的業(yè)務招待費藹=205-40俺=165萬元澳業(yè)務招待費扣除皚限額=1500擺*0.5%+（骯18000辦+600+12阿0-1500）暗*0.3%按=7.5+51埃.66=59.胺16萬元笆應調(diào)增所得額=班165-59.捌16=105.辦84萬元巴申報所得稅時,俺應調(diào)減管理費用礙40萬元,同時壩在納稅調(diào)整項目盎表中的辦”捌業(yè)務招待費超支案”昂項目調(diào)增105鞍.84萬元白12、12月份藹出口產(chǎn)品一批，岸應收出口貼息1扒5萬元，尚未收笆到扳借：應收補貼款霸 胺

20、 澳 昂 矮150000般貸：補貼收入 凹 壩 哎 唉 熬 1500頒00解析白根據(jù)財稅20哎01120號藹文件頒規(guī)定，對200昂1年出口商品貼襖息免征企業(yè)所得般稅，應調(diào)減應納疤稅所得15萬元礙。扳13、公司聘請俺某高等院校科研斑人員進行技術指襖導，于10月2斑6日支付服務費皚3萬元，協(xié)議規(guī)敖定，該科研人員疤應納的個人所得礙稅由宏大公司負敗擔隘代付個人所得稅吧額=30000瓣*（1-20%扮）*30%-2靶000=520盎0（元）俺借：營業(yè)外支出辦 凹 柏 礙 5200啊 貸：應繳稅金斑背應繳個人所得稅昂 52傲00解析傲公司計算個人所愛得稅有誤，應將藹支付的3萬元視百為不含稅收入進爸行計算耙

21、令應納個人所得背稅為X，則有：胺（3佰0000+X）案*（1-20%巴）*30%-2懊000=X俺解之得：X=6啊842.11萬搬元；經(jīng)檢驗20搬000368岸42.11*(邦1-20%)跋10%，允許再熬扣除本期實際發(fā)叭生技術開發(fā)費的昂50%，應調(diào)減案應納稅所得額3挨0萬元。阿通過上述帳務調(diào)辦整,本年度主營爸業(yè)務收入增加1岸20萬元,主營埃業(yè)務成本增加8凹0萬元,管理費罷用減少31.9安6萬元奧,營業(yè)外收入減啊少30萬元,營伴業(yè)外支出增加0阿.16萬元,其版中,管理費用=班-40-10+啊10.4+8=柏-31.96萬傲元矮綜上:本年度稅奧前會計利潤總額斑應為:3763襖+120-80鞍+3

22、1.96-百30-0.16斑=3804.8白萬元納稅調(diào)增金般額阿=83.75+矮30+1.7+白42.5+20拜+26+5.5扒+105.84胺+0.68+5爸6.8+25.安86+30+2襖+70+35+熬32+2.04捌=569.67扮萬元稗納稅調(diào)減項目金版額=0.36+鞍8+166.6俺6+104+3捌0+15=32澳4.02萬元挨本年度企業(yè)內(nèi)部岸經(jīng)營(不含股息柏所得)擺應納稅所得額拔=3804.8奧+569.67扳-324.02礙=4050.4罷5萬元 氨內(nèi)部經(jīng)營應納企骯業(yè)所得稅額=4氨050.45*罷33%=133岸6.65萬元佰合計應納所得額稗=1336.6吧5+1.69(壩股息所

23、得應補稅敗額)=1338翱.34萬元癌29、公司于2班000年4月，拔投資興建昂“板年產(chǎn)1000噸擺子午線輪胎用鋼唉絲簾線技術改造耙項目骯”吧該項目已經(jīng)稅務疤機關審核確認符氨合國產(chǎn)設備投資襖抵免所得稅優(yōu)惠八政策條件。投資哎期兩年，200罷0年購置國產(chǎn)設矮備1000萬元盎，2001年購跋置國產(chǎn)設備80愛0萬元，均取得半設備發(fā)票。解析瓣分年度購置的國埃產(chǎn)扒設備按照先購入昂先抵免的順序進把行.奧2000年度由擺于應納稅所得額扳小于零,故20柏00年度購置的皚國產(chǎn)設備只能在爸2001年至2柏004年抵免艾2001年先計擺算2000年購辦置的國產(chǎn)設備的岸抵免額:新增稅埃額=1338.熬34-0(19愛9

24、9年應納所得伴稅額)=133瓣8.34萬元,癌大于400萬元疤(1000*4扳0%),可以抵艾免400萬元癌再計算本年度購般置國產(chǎn)設備的抵昂免額:新增稅額壩=1338.3邦4-0(200半0年應納所得稅骯額)=1338版.34萬元,大罷于320萬元(艾800*40%白),可以抵免3扮20萬元柏抵免后,實際應澳納所得稅額=1熬338辦.34-400氨-320=61骯8.34萬元三、要求愛1、皚扳扼要提出存在的熬影響納稅的問題傲2、傲半針對企業(yè)錯誤的把會計分錄，作出吧跨年度的帳務調(diào)斑整分錄搬3、懊八計算2001年阿應補繳的各稅稅埃額（增值稅、城版市維護建設稅、拜教育費附加、房熬產(chǎn)稅、企業(yè)所得盎稅）

25、、并作出補唉稅的相關會計分奧錄啊4、柏吧代理填制200吧1年度企業(yè)所得懊稅納稅申報表及斑企業(yè)所得稅納稅笆調(diào)整項目表補繳稅款分錄氨1、柏耙補提所得稅扮應計入損益的所拔得稅=618.拔34-0.67跋=617.67背萬元挨借：以前年度損耙益調(diào)整 拌 百 617670哎0邦 貸：應繳稅金巴疤笆應繳所得稅 拌 617半6700愛2、懊盎結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損捌益調(diào)整霸以前年度損益調(diào)霸整科目余額=1挨20-80+3頒1.96-30版-0.16-6阿17.67=-般575.87萬半元鞍借：利潤分配柏昂未分配利潤 靶 搬 575岸8700搬 貸：以前年度板損益調(diào)整 班 拜 扒 575870懊0拌3、藹骯結(jié)轉(zhuǎn)增值稅半

26、借：應繳稅金扮暗應繳增值稅（轉(zhuǎn)把出未繳增值稅）版 46翱800礙貸：應繳稅金岸八未繳增值稅 隘 罷 俺 笆46800百4、白拔補繳各項稅費耙借：應繳稅金懊搬未繳增值稅 耙 哎 襖 4頒6800把 捌 罷氨應繳房產(chǎn)稅 哀 藹 昂 氨15100拜 斑 俺背應繳城建稅 壩 瓣 搬 頒 3400伴 岸 瓣礙應繳所得稅 矮 半 跋 敗 618340百0半 其他皚應繳款扒按應繳教育費附加奧 阿 哀 14唉00鞍 貸：銀行存款拔 骯 板 稗 瓣 傲 6250暗100捌【柏所得稅處理會計瓣與稅法差異俺】澳爸 拔理論部分艾永久性差異是指愛某一會計期間，般由于會計制度和襖稅法在計算收益挨、費用或損失時叭的口徑不同

27、，所叭產(chǎn)生的稅前會計俺利潤與應納稅所版得額之間的差異凹。這種差異在本壩期發(fā)生，不會在唉以后各期轉(zhuǎn)回般時間性差異是指背稅法與會計制度頒在確認收益、費扳用或損失時的時佰間不同而產(chǎn)生的白稅前會計利潤與扳應納稅所得額的盎差異。時間性差靶異發(fā)生于某一會鞍計期間，但在以芭后一期或若干期拔能夠轉(zhuǎn)回扒疤應納稅時間性差佰異是指未來應增啊加應納稅所得額懊的時間性差異辦靶可抵減時間性差熬異是指未來可以邦從應納稅所挨得額中扣除的時捌間性差異佰企業(yè)所得稅核算背主要有應付稅款愛法和納稅影響會柏計法。企業(yè)應當瓣根據(jù)自身的實際八情況和會計信息熬使用者的信息需拜求，選擇采用其懊中的一種所得稅板會計處理方法，把該方法一經(jīng)采用拌，

28、不得隨意變更稗。疤半應付稅款法是指拜企業(yè)不確認時間安性差異對所得稅懊的影響金額，按吧照當期計算的應霸交所得稅確認為氨當期所得稅費用霸的方法。在這種辦方法下，當期所按得稅費用等于當襖期應交的所得稅藹。企業(yè)根據(jù)當期唉計算的應納所得翱稅額，借：所得稅拜 貸：應交鞍稅金班伴應交所得稅辦奧納稅影響會計法擺是指企業(yè)確認時壩間性差異對所得敖稅的影響金額，傲按照當期應交所愛得啊稅和時間性差異阿對所得稅影響金岸額的合計，確認艾為當期所得稅費哎用的方法。在這昂種方法下，時間澳性差異對所得稅邦的影響金額，遞暗延和分配到以后辦各期。因此，在百采用納稅影響會柏計法時，企業(yè)首傲先應當合理劃分叭時間性差異和永絆久性差異的界

29、限愛根據(jù)企業(yè)會計制巴度的規(guī)定，采用艾納稅影響會計法拜的企業(yè)，可以選敗擇遞延法或債務鞍法進行核算。在礙采用遞延法核算敖時，在稅率變動跋或開征新稅時，扮不需要對原已確氨認的時間性差異邦的所得稅影響金背額進行調(diào)整，但澳是，在轉(zhuǎn)回時間傲性差異的所得稅熬影響金額時，應絆當按照原所得稅俺稅率計算轉(zhuǎn)回；阿采用債務法核算傲時，在稅率變動叭或開征新稅時，藹應當對把原已確認的時間搬性差異的所得稅扳影響金額進行調(diào)爸整，在轉(zhuǎn)回時間霸性差異的所得稅隘影響金額時，應翱當按照現(xiàn)行所得矮稅稅率計算轉(zhuǎn)回佰。凹【案例分析與講芭解】半假設某企業(yè)20柏01年會計利潤耙為18萬元，當?shù)K年計提的資產(chǎn)減拔值準備為2萬元案（不含稅法允許笆扣

30、除的部分），昂該企業(yè)的所得稅胺稅率為33%，拜當年無其他納稅阿調(diào)整事項。板若采用應付稅款壩法稗借：所得稅 啊 66000頒 貸：應交稅敗金懊佰應交所得稅 隘 66000半（180000挨+20000）氨*33%阿若采用納稅影響八會計法啊設：2002年哎度該企業(yè)會計利挨潤為22萬元，辦上年計提資產(chǎn)減挨值準備的不利爸因素消失，計提哎的資產(chǎn)減值準備伴2萬元全部轉(zhuǎn)回芭，且當年無其他阿納稅調(diào)整項目。扳稅前利潤傲艾時間性差異版哎應納稅所得爸芭應交所得稅把18（2001癌年）疤絆2鞍案 擺20霸隘 拔6.6皚22霸般 吧 案-2敗伴 岸20拌擺 邦6.6挨40唉邦 八 骯0背班 靶40邦霸 辦13.2靶20

31、01年會計昂處理百借：所得稅 案 5版9400（18罷0000*33愛%）邦 懊遞延稅款 拔 6600叭（20000*辦33%）（可抵暗減時間性差異）敗 伴 貸：應交稅金疤佰應交所得稅 礙 6600昂0案2002年會計敖處理爸借：所得稅 笆 7耙2600（22擺0000*33拜%）阿 貸： 遞罷延稅款 鞍 6600（叭20000*3矮3%）板 按 應交稅金皚案所得稅 6襖6000（2瓣20000-2八0000）*3藹3%拔長期股權投資業(yè)斑務核算的差異分背析跋股權投資補稅的柏范圍與計算佰1、百俺投資方從聯(lián)營企把業(yè)分回的稅后利拜潤（包括股息、暗紅利），如果投霸資方企業(yè)所得稅胺稅率低于聯(lián)營企啊業(yè)，不

32、退回分回安利潤在聯(lián)營企業(yè)熬已納的所得稅。唉2、氨愛如果投資方企業(yè)氨所得稅稅率高艾于聯(lián)營企業(yè)，投疤資方分回的稅后版利潤應按規(guī)定補巴繳所得稅。霸3、頒伴企業(yè)對外投資分挨回的股息、紅利扮收入，比照從聯(lián)澳營企業(yè)分回利潤扒的征稅辦法，進案行納稅調(diào)整。艾例：甲企業(yè)為某哎市國有企業(yè)，因百對A、B、C三巴個企業(yè)進行股權敗投資，2000哎年發(fā)生如下投資骯業(yè)務：隘（1）、自營利扳潤-35000扮0元，其中，傲“扮營業(yè)外支出半”頒列支公益救濟性般捐贈50000罷元，無其他納稅骯調(diào)整項目，所得按稅稅率為33%般（2）、200骯0年2月份，A擺企業(yè)因上年度贏叭利，董事會決定埃對甲企業(yè)分配利艾潤485000捌元，甲企業(yè)當

33、月巴獲得A企業(yè)分回芭利潤48500把0元。A企業(yè)為斑設在經(jīng)濟特敖區(qū)的外商投資企絆業(yè)（昂“伴兩免三減半癌”傲優(yōu)惠期已滿），吧適用稅率為18拔%，其中所得稅扳稅率為15%，罷地方所得稅稅率癌3%，當?shù)卣艘?guī)定免征地方所奧得稅，實際執(zhí)行般稅率為15%。邦（3）、200瓣0年3月份從B翱企業(yè)分回利潤3鞍35000元，癌B企業(yè)為設在沿奧海經(jīng)濟開放區(qū)的哀外商投資企業(yè)，頒企業(yè)所得稅稅率哎為24%，地方巴所得稅稅率為3唉%，B企業(yè)19襖99年仍屬于藹“敖兩免三減半昂”疤優(yōu)惠期間礙（4）、200白0年3月份，從奧C企業(yè)分回利潤般7300元。C懊企業(yè)為城鎮(zhèn)某集盎體企業(yè)，199哎9年會計利潤1捌50000元，柏經(jīng)

34、納稅調(diào)整后實邦際應納稅所得額昂為90000元埃，適用2霸7%的所得稅稅氨率。癌 要求：根岸據(jù)上述資料，試俺計算甲企業(yè)20白00年應納企業(yè)盎所得稅額。計算過程如下：敖（1）、A企業(yè)埃分回利潤彌補虧啊損：48500翱0-30000安0=18500吧0（元）疤（2）、由于A愛企業(yè)適用所得稅暗稅率為18%，叭實際執(zhí)行稅率為熬15%，按稅收胺饒讓政策，可視癌同已按18%的暗稅率納稅。般A企業(yè)分回的利頒潤應補稅=18邦5000/（1柏-15%）*（頒33%-18%搬）=32647礙.06）艾C企業(yè)分回利潤俺應補稅=730絆0/（1-27斑%）*（33%骯-27%）=6般00（元）白短期投資的差異熬分析版會

35、計準則規(guī)定：爸短期投資愛的現(xiàn)金股利或利扳息，應于實際收爸到時，沖減投資鞍的帳面價值。而跋118號文規(guī)定百：除另有規(guī)定外辦，不論企業(yè)會計背帳務對短期投資壩采取何種方法核搬算，被投資企業(yè)拜會計帳務實際做傲利潤分配（包括岸以盈余公積和未瓣分配利潤轉(zhuǎn)增資版本）時，被投資擺企業(yè)應確認投資佰所得的實現(xiàn)跋第一、伴罷會計準則從謹慎岸性原則出發(fā)，要傲求將收到的短期按投資現(xiàn)金股利或背利息沖減短期投捌資的帳面價值，凹而稅法則作為持笆有收益壩第二、八奧會計規(guī)定按收付扮實現(xiàn)制確定入帳氨時間，而稅法規(guī)班定對方會計上實挨際做利潤分配時鞍第三、跋安會計核算計提的般短期投資減值準敗備減少了短期投啊資的帳面價值，吧而短期投資減值

36、壩準備佰不得在稅前扣除岸，因此，如果企凹業(yè)轉(zhuǎn)讓其短期投般資，會計核算出岸的轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)疤讓收入減除實際斑收到的現(xiàn)金股利絆或利息及短期投耙資減值準備后的霸余額。而稅法要暗求對短期投資成艾本不得調(diào)整，因阿此，計稅的短期柏投資轉(zhuǎn)讓收益為安轉(zhuǎn)讓收入減去投啊資成本的余額，襖該金額一般要低矮于會計核算出的扮轉(zhuǎn)讓收益，納稅盎人必須進行相應把地調(diào)整。愛例：A公司有關扳短期股權投資業(yè)敗務如下：安（1）、A公司胺于2000年2按月20日以銀行盎存款購入B公司矮股票10000佰股作為短期投資稗，每股單價7.般28元，另支付氨稅費400元，挨投資成本為73霸200元。按（2）、B公司按于2000年5耙月4案日宣告于5

37、月2阿5日發(fā)放股利，啊每股分配0.1岸元的現(xiàn)金股利。稗（3）、200疤0年6月30日翱，B公司每股市版價6.00元，搬A企業(yè)按單項投邦資計提短期投資拌跌價準備122岸00元（732唉00-1000挨-10000*半6.00）敗（4）、200跋0年12月31啊日，B公司每股哀市價上升至6.骯50元。A公司岸應沖回短期投資吧跌價準備500壩0元。盎假設A公司20跋00年稅前利潤疤總額60000擺元，2001年背稅前利潤總額8按000000元奧。A公司除投資澳B公司股票外，埃無其他投資業(yè)務啊，也無其他納稅柏調(diào)整項目。則A笆公司的上述業(yè)務稗應進行如下處理辦：（1）、投資時翱借：短期投資癌稗股票（B企業(yè)

38、）班 7320半0敖 貸：銀行扮存款 埃 俺 矮 73200巴（2）、宣告發(fā)跋放股利時瓣借：應收股利辦半B企業(yè) 稗 靶 1000奧 貸：短期捌投資案版股票（B企業(yè)）百 100阿0版稅法：2000巴年5月4日B企巴業(yè)宣告發(fā)放的股芭利，應并入應納俺稅所得額征稅。哎調(diào)增所得額10凹00元。背（3）、計提短霸期投資跌價準備八借：投資收益捌巴短期投資跌價準案備 1隘2200版 貸：短瓣期投資跌價準備吧澳B企業(yè) 把 1220邦0奧（4）、股票澳市價回升，應在藹原提取的準備數(shù)礙額內(nèi)沖回般借：短期投資跌百價準備唉胺B企業(yè) 捌 5罷000挨 貸：投資懊收益翱捌短期投資跌價準挨備 百 5000啊稅法：跌價準備芭7

39、200（12爸200-500罷0）應調(diào)增納稅艾所得暗2000年應納襖所得稅額=（6半00000+7傲200）*33捌%+1000/安（1-15%）骯*（33%-1熬5%）=200跋587.76（百元）敖（5）、短期投敖資對外轉(zhuǎn)讓安借：銀行存款 暗 8跋7800胺 短哀期投資跌價準備班搬B企業(yè) 靶 7200哀 貸：短期暗投資捌礙股票（B企業(yè)半） 7搬2200般 斑投資收益捌半出售短期投資 癌 2哀2800笆稅法：股權轉(zhuǎn)讓澳所得=轉(zhuǎn)讓收入板-計稅成本-轉(zhuǎn)捌讓稅費骯 藹 板 =88啊000-732懊00-200=藹14600（元哀）跋會計上的轉(zhuǎn)讓所板得為22800盎元，由于這部分懊收益已包含在2氨0

40、01年會計利矮潤總額之中，因扮此，應調(diào)減所得爸額=22800凹-14600=拔8200（元）挨應納企業(yè)所得稅扮額=（8000懊00-8200拜）*33%=2鞍61294（元愛）注意兩點：扮（1）、稅收上笆確認股權轉(zhuǎn)讓所捌得與會計上的股瓣權轉(zhuǎn)讓收益不同啊，骯主要體現(xiàn)在會計翱成本與計稅成本艾不同傲第一、短期股權哀投資計稅成本的敖余額不扣除實際白收到的分配股息笆，而會計成本則柏將持有期間收到搬的分配股息從成擺本中扣除案第二、如果短期按投資持有期間，伴投資方從被投資艾方取得股票股利叭，稅收上按股票拌面值作為股息性辦所得處理，并增鞍加計稅成本，而拔會計上只作備查藹登記，不增加投拔資成本（由于股耙數(shù)增加，

41、單位成白本減少）；巴第三、按照企業(yè)耙所得稅稅前扣除案辦法的規(guī)定，為唉投資而增加的借鞍款費用應計入投皚資成本，但會計爸上則計入當期損爸益。芭（2）、股息性哎所得（持有收益耙）與投資轉(zhuǎn)讓所盎得（處置收益）靶稅收待遇不同：矮股息性所得是投挨資跋方企業(yè)從被投資胺單位的稅后利潤疤（累計未分配利稗潤和盈余公積）吧中分配取得的，襖屬于已征過企業(yè)奧所得稅的稅后利半潤（如果被投資捌單位免征企業(yè)所拜得稅，按饒讓原板則，應視同稅后矮所得），原則上叭應避免重復征收拜企業(yè)所得稅，按吧現(xiàn)行政策規(guī)定，吧只對非因享受定壩期減免稅優(yōu)惠而伴從低稅率地區(qū)分吧回的股息性所得骯，補繳差別稅率礙部分的企業(yè)所得斑稅。企業(yè)處置權扳益性投資的

42、轉(zhuǎn)讓癌所得，應全額并翱入企業(yè)應納稅所癌得額之中。按長期債權投資業(yè)跋務成本法核算的般分析埃會計、稅法對長斑期債權投資的核案算基本相同，但芭也有一些差異八第一、巴靶債券初始投資成靶本包含的相關費愛用，如果金額較鞍大，可以于敖債券購入至到期靶的期間內(nèi)在確認奧相關利息收入時安攤銷，計入損益八。如果金額較小愛，也可以于購入笆時一次攤銷，計擺入損益。這是基傲于會計核算的重吧要性原則所作出拔的規(guī)定，稅法中襖未作如此具體規(guī)壩定伴第二、瓣哎會計制度規(guī)定，澳債券投資溢價或啊折價攤銷方法即跋可以采用直線法拌，也可以采用實隘際利率法，稅法藹同樣未對攤銷方鞍法作具體規(guī)定暗第三、靶罷稅法規(guī)定，到期辦兌付的國債利息叭免征所

43、得稅，應背作調(diào)減應納稅所叭得處理。但從2芭001年起，國伴家決定在全國銀靶行間債券市場、拜上海證券交易所扮、深圳證券交易霸所逐步試行國債背凈價交易，自試爸行國債凈價交易暗之日起，納稅人柏在付息日或買入阿國拌債后持有到期時翱取得的利息收入靶，免征企業(yè)所得版稅；在付息日或唉持有國債到期之巴前交易取得的利矮息收入，按其成岸交后交割單列明瓣的應計利息額免啊征企業(yè)所得稅。稗納稅人在申報國伴債利息收入免稅爸事宜時，應向主捌管稅務機關提供襖國債凈價交易成扮交后的交割單辦長期股權投資業(yè)扳務成本法核算的霸分析班長期股權投資采敗用成本法核算時背，對股權投資所爸得的確認時間與笆通知規(guī)定的拔時間基本相同。俺即，只要被

44、投資矮方會計帳務中做邦利潤分配處理，懊不論實際支付與昂否，投資方均應罷確認投資所得。礙長期股權投資的傲轉(zhuǎn)讓計稅成本與懊會計成本也基本瓣相同。稗例1、：A企業(yè)芭2000年1月昂1日以銀昂行存款購入C公吧司10%的股份般，并準備長期持暗有。實際投資成皚本110000辦元。C公司于2疤000年5月2辦日宣告分派19把99年度的現(xiàn)金芭股利。假設C公扮司2000年1愛月1日股東權益稗合計為1200半000元，其中吧股本為1000骯00元，未分配啊利潤為2000哀00元；200柏0年實現(xiàn)的凈利叭潤為40000俺0元；2001瓣年5月1日宣告按分派現(xiàn)金股利爸A企業(yè)的會計處芭理為：（1）、投資時鞍借：長期股權

45、投叭資骯絆C公司 版110000昂 貸：銀行傲存款 盎 敖 1板10000癌（2）、200懊0年5月2日宣般告發(fā)放現(xiàn)按今股利時皚借：應收股利 暗 疤 擺 1000霸0擺 貸：長期絆股權投資耙耙C公司 罷 10000叭稅法：當年應調(diào)扮增所得額按例2、甲公司2百000年4月1俺日以貨幣出資2八5萬元參股乙公胺司，占其股份的癌5%，并準備長阿期持有。200絆0年5月1日，岸乙公司宣告分派耙上年現(xiàn)金股利2八0萬元。200奧0年度乙公司實昂現(xiàn)凈利潤80萬把元，2001年瓣3月1日，乙公挨司宣告分派20伴00年度現(xiàn)金股靶利40萬元，則佰甲公司的帳務處辦理如下：佰2000年4月扳1日投資時班借：長期股權投白

46、資氨稗乙公司 跋 250板000伴 柏 貸：銀行存把款 跋 啊 暗 25哎0000叭2000年5月擺1日乙公司宣派把上年股利時癌借：應收股利 爸 癌 俺 昂 1000胺0皚 貸：凹長期股權投資巴唉乙公司 胺 胺 10癌000解析愛在該筆分錄中，岸會計核算上對應搬收股利不視為投俺資收益，而是沖扳減長期股權投資矮成本；稅法確認阿實現(xiàn)投資持有收版益1萬元，并據(jù)安以還原成稅前所爸得，本例（略）壩，同時投資的計啊稅成本保持不變佰，仍為25萬元罷2001年3月埃1日宣告發(fā)放上八年現(xiàn)金股利時叭甲扒公司沖減初始投敗資成本的金額=哎（投資后至本期百末止被投資單位阿累計分派的現(xiàn)金翱股利-投資后至半上年末至被投資埃

47、單位累計實現(xiàn)的疤凈損益）*投資扒企業(yè)持股比例-癌投資企業(yè)已沖減岸的初始投資成本岸=（60000礙0-80000柏0*9/12）俺*5%-100把00=-100伴00元哀甲公司應確認的澳投資收益=投資敖當期獲得的現(xiàn)金百股利-應沖減初佰始投資成本的金白額=40000埃0*5%-（-絆10000）=拔30000元叭借：應收股利 扳 2傲0000絆 長阿期股權投資把哀乙公司 拔10000耙 貸：投資耙收益斑哎股利收入 斑 哀30000耙對此，稅法應確伴認的投資收益為壩20000（4八00000*5矮%）元，并仍保礙持投資成本不變辦。白假定上述乙公司澳于2001年3暗月1日宣告分派啊2000年度現(xiàn)拔金股

48、利7000拔00元，則骯沖減投資成本=叭（20000爸0+70000扳0）-8000敗00*9/12傲-10000俺=5000元襖應確認的投資收愛益=70000巴0*5%-50版00=3000把0元霸借：應收股利 扮 350版00辦 貸：長期捌股權投資癌伴乙公司 礙5000隘投資收益把八股利收入 唉 3000凹0骯對此，稅法應確叭認的投資收益為暗35000（7扳00000*5芭%）元，并仍保笆持投資成本不變百。稗長期股權投資業(yè)瓣務權益法核算的壩差異分析板長期股權投資采愛用權益法核算時凹，會計處理與稅扒法規(guī)定差異很大稗。企業(yè)在申報納拌稅時，對投資所霸得、投資轉(zhuǎn)讓所奧得和投資轉(zhuǎn)讓成絆本的確定不能從

49、埃會計帳戶上直接拜引用數(shù)據(jù)，必須矮按照稅收政策進辦行分析調(diào)整。其靶差異主要表現(xiàn)在哀：投資收益的確啊認時間和金額不骯同，投資轉(zhuǎn)讓成胺本的確定不同，翱稅收上不確認長辦期股權投資減值盎準備和股權投資疤差額等等。絆例1：X企業(yè)2辦001年1月2霸日向H企業(yè)投出矮資產(chǎn)哎 耙 稗 單般位：元辦項 目扳皚原始價值癌辦累計折舊拜頒公允價值霸機 床半背500000盎壩150000鞍擺400000跋汽 車靶傲450000扒叭50000半挨420000骯土地使用權鞍爸150000把拔艾笆150000癌合 計八芭1100000俺捌200000骯奧970000 愛X企業(yè)的投資占版H企業(yè)有表決權案資本的70%，霸其初始投

50、資成本耙與應享有H企業(yè)奧所有者權益份額叭相等。2000熬年H企業(yè)全年實把際凈利潤550昂000元；20捌01年2月份宣阿告分派現(xiàn)金股利敖350000元敖；2001年H捌企業(yè)全年凈虧損啊210000元靶；2002年H扒企業(yè)實現(xiàn)凈利潤瓣850000元隘。2003年初阿，般X企業(yè)將項股權跋對外轉(zhuǎn)讓 ，取隘得轉(zhuǎn)讓收入45柏0000元。假靶設X企業(yè)200板0年至2003伴年各年的稅前會搬計利潤均為10熬00000元。（1）投資時：矮借：長期股權投爸資八傲H企業(yè)（投資成八本） 900皚000半累計折舊 傲 拌 班 把 2000跋00奧 貸：固柏定資產(chǎn) 柏 敗 懊 巴 95000骯0拜 斑 無形資產(chǎn)唉懊土地

51、使用權 板 癌 150般000版稅法：應調(diào)增所哎得稅額=970絆000-（11澳00000-2奧00000）=澳70000霸（2）、200伴0年12月31爸日，確認投資收百益扮 借版：長期股權投資瓣半H企業(yè)（損益調(diào)笆整）搬 骯 翱 哎 38藹5000（55巴0000*70佰%）埃 版貸：投資收益半伴股權投資收益 罷 3850唉000敗稅法：本年度按凹照權益法確認的皚投資收益應調(diào)減安所得額3850哎00元。俺（3）、200斑0年末壩“壩長期股權投資安八H企業(yè)般”般科目的帳面余額礙=900000礙+385000白=128500伴0（元）傲稅法：應納稅所啊得額=帳面利潤昂+調(diào)增項目金額骯-調(diào)減項目金

52、額熬=10000辦00+7000八0-38500稗0=68500拜0（元）斑應納所得稅額=敖685000*耙33%=226芭050（元）背（4）、200癌1年宣告分派股挨利阿借：應收股利隘隘H企業(yè) 疤 白 2450把00（3500爸00*70%）笆 貸：長期岸股權投資擺拔H企業(yè)（損益調(diào)擺整） 24鞍5000伴宣告分派股利后白“哀長期股權投資盎愛H企業(yè)礙”懊科目的帳面余額岸=128500愛0-24500罷0=10400礙00（元）熬H企業(yè)宣告分派班時，X公司確認哎所得：2450澳00/（1-1凹5%）=288盎235.29（拜元）拔由于企業(yè)所得稅挨實行按年俺計征，會計上上半年確定的投資收阿益已作

53、調(diào)減所得疤稅處理，本年的八會計利潤中并不擺包含此項收益，斑因此俺稅法：應調(diào)增所凹得額28823拜5.29（元）跋（5）2001斑年12月31日般可減少般“稗長期股權投資稗伴H企業(yè)靶”霸帳面價值的金額半為104000扮0元。（減記至凹零為限，未減記哀的長期股權投資芭2100000斑*70%-10按4000=43扒0000在備查哎簿中登記）八借：投資收益瓣氨股權投資損失 伴 艾 104巴0000翱 貸：長期挨股權投資俺壩H企業(yè)（損益調(diào)把整） 104邦0000澳通知第二條愛第二款規(guī)定，被癌投資企業(yè)發(fā)生的半經(jīng)營版虧損，由被投資稗企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)拌彌補；投資方企埃業(yè)不得調(diào)整減低擺其投資成本，也靶不得確認投

54、資損罷失。根據(jù)此項規(guī)皚定，企業(yè)長期股般權投資采用權益百法核算時，被投昂資企業(yè)發(fā)生的虧拌損，在會計期末頒自動確認的投資背損失，在申報納襖稅時要進行納稅跋調(diào)整。氨稅法：應調(diào)增納佰稅所得額 1鞍040000元挨（6）、200俺1年12月31艾日壩“叭長期股權投資吧罷H企業(yè)拔”骯科目的帳面余額氨為零。扮稅法：X企業(yè)2佰001年度應納啊稅所得額=帳面唉利潤+調(diào)增項目芭金額-調(diào)減項目啊金額=1000敗000+288罷235.29+疤1040000案=232823辦5.29（元）應納所得稅額隘(7)、200鞍2年12月31八日鞍可恢復頒“隘長期股權投資跋哎H企業(yè)八”罷科目帳面價值=癌850000*敗70%-

55、430埃000八=165000斑（元）吧借：長期股權投芭資盎鞍H企業(yè)（損益調(diào)罷整）16500昂0鞍 貸：投資安收益俺靶股權投資收益 唉 白 熬 165000壩由于2002年襖的股利在下年度藹宣告發(fā)放，X企罷業(yè)應在下年度按骯照應享有的份額背確認所得。本年鞍度不確認所得，翱已計入投資收益柏科目的金額應予癌以調(diào)減。邦稅法：調(diào)減所得襖稅額16500拜0（元）板2002應納稅凹所得額=帳面利澳潤+調(diào)增項目金拜額-調(diào)減項目金澳額=10000愛00-1650把00=835000板應納稅所得額=斑835000*爸33%=275安550（元）熬（8）、200胺3年初，轉(zhuǎn)讓股罷權癌借：銀行存款 吧 45愛0000

56、奧貸：長期股權投捌資 版 笆 165奧000傲 投資收矮益扮頒股權轉(zhuǎn)讓背收益 鞍 2850凹00骯稅法：轉(zhuǎn)讓所得俺=轉(zhuǎn)讓收入-計鞍稅成本=450拌000-970捌000（已納稅瓣的公允價值作為懊計稅成本）=-埃520000（瓣元）。班根據(jù)通知第擺二條第二款規(guī)定奧，企業(yè)因收回、拜轉(zhuǎn)讓或清算處置敗股權投資而發(fā)生班的股權投資損失佰，可以在稅前扣芭除，但每一納稅靶年度扣除的股權稗投資損失，不得暗超過當年實現(xiàn)的搬股權投資收益和隘投資轉(zhuǎn)讓所得，叭超過的部分可無笆限期向以后年度俺結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由于氨本年度未發(fā)生股案權把投資收益和投資扒轉(zhuǎn)讓所得，因此瓣，在稅收上確認百的轉(zhuǎn)讓損失52八0000元，本吧年度不得扣除，

57、伴應在以后年度實奧現(xiàn)的股息性所得絆和投資凹轉(zhuǎn)讓所得中分年版度扣除，直至扣艾完為止。壩本年度會計上確岸認的收益為28班5000元，而胺在計算所得稅時邦并不以此確定所捌得辦2003年度應矮納稅所得額=帳澳面利潤+調(diào)增項白目金額-調(diào)減項懊目金額=100背0000-28叭5000=71笆5000元搬應納所得稅額=耙715000*班33%=235霸950元搬例2、甲公司2哀000年1月1礙日以貨幣資金2爸00萬元以及房愛屋一幢投資于新把設的乙公司，房傲屋的原值為11疤0萬元，已提折笆舊30萬元，雙絆方按評估商定的翱價值為100萬百元，乙公司注冊絆資本為1000傲萬元，甲公司占鞍30%芭2000年1月拌1

58、日投資時背借：長期靶股權投資半叭乙公司（投資成盎本） 28吧00000吧 累計折芭舊 昂 拔 熬 鞍 3000啊00扳貸：固定資產(chǎn) 骯 安 半 藹 啊 110000皚00伴 銀行存安款 擺 岸 骯 跋 200敗0000解析哀會計核算中按照熬投資和非貨幣性氨交易會計準則規(guī)俺定，以放棄的非埃貨幣性資產(chǎn)帳面伴價值為基礎確定柏，不產(chǎn)生交易損哀益。而稅法一方叭面要對房屋按公頒允價值視同銷售安確認所得：10疤0-（110-愛30）=笆20萬元，并將拌其計入當期應納哀稅所得額；另一氨方面對投資成本襖也按其公允價值阿100萬元為基笆礎，連同貨幣出絆資共為300萬奧元。假定甲企業(yè)靶對該財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所版得一次計稅有困

59、矮難，向主管稅務芭機關提出申請并矮得到同意，將其叭在5個納稅年度俺內(nèi)平均轉(zhuǎn)入各期壩應納稅所得額，靶每年為4萬元，胺則2000年應昂調(diào)增財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所昂得4萬元。背由于甲公司在乙八公司中享有30辦%的股權，即3啊00（1000俺*30%）萬元白。因此甲公司應邦記錄股權投資差皚額-20（28版0-300）萬爸元拔借：長期股權投安資板扮乙公司（投資成耙本） 哎200000礙 貸：長襖期股權投資昂壩乙公司（股權投唉資差額） 20拌0000佰甲公司股權投資哎差額按10年攤拜銷斑2000年乙公艾司實現(xiàn)凈利潤1艾00萬元，則胺借：長期股權投凹資俺爸乙公司（損益調(diào)扮整） 300懊000（100氨萬元*30%）巴

60、貸：投資扮收益 頒 吧 奧 伴 30霸0000氨借：長期股權投靶資俺愛乙公司（股權投巴資差額） 耙20000爸 貸：投資哎收益 拔 愛 矮 凹 扒 20000癌此時，佰“安長期股權投資哀”疤帳戶的帳面價值俺為312萬元，埃計稅的投資成本癌仍為3笆00萬元疤2001年3月翱15日，乙公司翱宣告分派50萬皚元，則捌借：應收股利 霸 150巴000（50萬跋元*30%）鞍 貸：長期笆股權投資扳奧乙公司（損益調(diào)斑整） 150疤000隘此時，癌“擺長期股權投資骯”板帳面價值為29案7萬元。而稅法半要將15萬元作八為應稅投資收益叭，會計上不確認扮投資收益鞍2001年乙公版司虧損60萬元八，當年末計提投敗資