1、應(yīng)收及預(yù)付款項 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 第三節(jié)第三節(jié) 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 第四節(jié)第四節(jié) 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)收款項減值（在第一節(jié)中講解）應(yīng)收款項減值（在第一節(jié)中講解）目目 錄錄一、一、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的初始確認(rèn)和計量的初始確認(rèn)和計量 應(yīng)收賬款是因企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等產(chǎn)生的債權(quán)，應(yīng)應(yīng)收賬款是因企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等產(chǎn)生的債權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額記賬。當(dāng)按照實際發(fā)生額記賬。 其入賬價值包括：其入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運(yùn)雜費等。以及代購貨方墊付的包裝費、運(yùn)

2、雜費等。 在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價值時，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折扣因素。在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價值時，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折扣因素。第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款（一）商業(yè)折扣（折扣銷售（一）商業(yè)折扣（折扣銷售) ) 為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格折扣。 在商業(yè)折扣的情況下，在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款入賬金額入賬金額應(yīng)應(yīng)扣扣除商業(yè)折扣后的除商業(yè)折扣后的金額入賬金額入賬，其相應(yīng)的增值稅銷，其相應(yīng)的增值稅銷項稅額按照扣除商業(yè)折扣后的項稅額按照扣除商業(yè)折扣后的實際銷售價格實際銷售價格計計算算。（二）現(xiàn)金折扣（二）現(xiàn)金折扣 債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)

3、人提供的款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。債務(wù)扣除。 在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法總價法核核算。算。 總價法總價法銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為資的理財費用，會計上作為“財務(wù)費用財務(wù)費用”處理。處理。華聯(lián)實賒銷給華強(qiáng)公司商品一批，貨款總計華聯(lián)實賒銷給華強(qiáng)公司商品一批，貨款總計50 00050 000元，適用的增值元，適用的增值稅稅率為稅稅率為1717，代墊運(yùn)雜費，代墊運(yùn)雜費1 0001 000元（假設(shè)不作為計稅基數(shù)）。元（假設(shè)不作為計稅基數(shù)）。（1 1）不存在折扣情況下，）不存在折扣情況下，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司應(yīng)

4、作會計分華聯(lián)實業(yè)股份有限公司應(yīng)作會計分錄：錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款59 50059 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 00050 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 5008 500 銀行存款銀行存款 1 0001 000 收到貨款時：收到貨款時：借：銀行存款借：銀行存款59 50059 500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 59 50059 500例31華聯(lián)賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計華聯(lián)賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計10 00010 000元，元，給買方的商業(yè)折扣為給買方的商業(yè)折扣為1010，適用增值稅稅

5、率為，適用增值稅稅率為1717，代墊運(yùn)雜費，代墊運(yùn)雜費500500元（假設(shè)不作為計稅基數(shù)）。元（假設(shè)不作為計稅基數(shù)）。在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。后的金額入賬。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司應(yīng)作會計分錄：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司應(yīng)作會計分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款11 03011 030 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 9 0009 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 5301 530 銀行存款銀行存款 500500收到貨款時：收到貨款時：借：銀行存款借：銀行存款11 03

6、011 030 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11 03011 030例32華聯(lián)賒銷一批商品，貨款為華聯(lián)賒銷一批商品，貨款為100 000100 000元，規(guī)定對貨款部分的付款條元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為件為2 21010，N N3030，適用的增值稅稅率為，適用的增值稅稅率為1717。假設(shè)假設(shè)折扣時不考慮增值稅折扣時不考慮增值稅，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司采用，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司采用總價法總價法核算應(yīng)作核算應(yīng)作會計分錄：會計分錄：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款117 000117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 00

7、0100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 00017 000假若客戶于假若客戶于1010天內(nèi)天內(nèi)付款：付款：借：銀行存款借：銀行存款115 000115 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 0002 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117 000117 000假若客戶假若客戶超過超過1010天天付款，則無現(xiàn)金折扣：付款，則無現(xiàn)金折扣：借：銀行存款借：銀行存款117 000117 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117 000117 000例33 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進(jìn)行減值測試，預(yù)計可能

8、發(fā)生的減值損收款項進(jìn)行減值測試，預(yù)計可能發(fā)生的減值損失。失。 對于有確鑿證據(jù)表明確實無法收回或收回的可對于有確鑿證據(jù)表明確實無法收回或收回的可能性不大的應(yīng)收款項，應(yīng)能性不大的應(yīng)收款項，應(yīng)作為壞賬作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項?？铐棥６?、二、應(yīng)收應(yīng)收賬款減值賬款減值備抵法備抵法備抵法備抵法 備抵法是根據(jù)收入和費用配比原則，按其估計壞賬損失，備抵法是根據(jù)收入和費用配比原則，按其估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備形成壞賬準(zhǔn)備，在實際發(fā)生壞賬時，沖銷壞賬準(zhǔn)備的方，在實際發(fā)生壞賬時，沖銷壞賬準(zhǔn)備的方法。計提范圍：法。計提范圍：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、其他、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等。應(yīng)收款

9、等。在備抵法下，按期估計壞賬損失在備抵法下，按期估計壞賬損失時：時：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備實際發(fā)生壞賬時：實際發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款若已發(fā)生的壞賬又收回：若已發(fā)生的壞賬又收回：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備同時：同時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款經(jīng)常使用的壞賬準(zhǔn)備經(jīng)常使用的壞賬準(zhǔn)備計提方法有計提方法有應(yīng)收款項余額百分比應(yīng)收款項余額百分比法和賬齡分析法法和賬齡分析法。1、應(yīng)收款項余額百分比法應(yīng)收款項余額百分比法 應(yīng)收款項余額百分比法，是指按應(yīng)收款項應(yīng)收款項余額百分比法，是指按

10、應(yīng)收款項期末余額期末余額的一定百分比計算確定減值損失的一定百分比計算確定減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備的，計提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。一種方法。 會計期末，企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款余額百分比法估計減會計期末，企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款余額百分比法估計減值損失估計的值損失估計的“減值損失減值損失”與壞賬準(zhǔn)備科目的余額與壞賬準(zhǔn)備科目的余額有差異時，應(yīng)對壞賬準(zhǔn)備科目余額進(jìn)行調(diào)整。有差異時，應(yīng)對壞賬準(zhǔn)備科目余額進(jìn)行調(diào)整。 請同學(xué)們參看書中例題請同學(xué)們參看書中例題3.20壞賬準(zhǔn)備減值金額（本期應(yīng)收款項期末余額計提壞賬準(zhǔn)備百分比）借記貸記無余額無余額計提壞賬準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損資產(chǎn)減值損失失壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備已有已有貸方余貸方余額

11、額大于大于“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目原有貸方余額的科目原有貸方余額的差額差額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損資產(chǎn)減值損失失壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備小于小于“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目原有貸方余額的科目原有貸方余額的差額差額沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值損失損失等于等于“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目原有貸方余額科目原有貸方余額不計提壞賬準(zhǔn)備不計提壞賬準(zhǔn)備已有已有借方余借方余額額加上加上“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目原有借方余額科目原有借方余額計提壞賬準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損資產(chǎn)減值損失失壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備假設(shè)假設(shè)20102010年前，年前，華聯(lián)華聯(lián)應(yīng)收賬款未發(fā)生減值而未計提相應(yīng)

12、的壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款未發(fā)生減值而未計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。20102010年年1212月月3131日，該公司的應(yīng)收賬款余額日，該公司的應(yīng)收賬款余額4040萬元，計提壞賬準(zhǔn)備的萬元，計提壞賬準(zhǔn)備的比例為比例為3%3%，20112011年年4 4月，該公司確認(rèn)發(fā)生壞賬月，該公司確認(rèn)發(fā)生壞賬1.41.4萬元，年末應(yīng)收賬萬元，年末應(yīng)收賬款余額款余額4949萬元；萬元；20122012年年7 7月，上年已轉(zhuǎn)校的壞賬損失收回月，上年已轉(zhuǎn)校的壞賬損失收回1 1萬元，年萬元，年末應(yīng)收賬款余額末應(yīng)收賬款余額5050萬元。萬元。20102010年末，提取壞賬準(zhǔn)備時：年末，提取壞賬準(zhǔn)備時： 40403%=1.23%=1

13、.2借：借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失1.21.2 貸：貸：壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 1.21.220112011年年4 4月確認(rèn)壞賬月確認(rèn)壞賬借：借：壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備1.41.4 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1.41.420112011年末年末按余額應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備按余額應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=49=493%=1.473%=1.47 賬面余額借方賬面余額借方0.20.2萬元，所以本期應(yīng)計提萬元，所以本期應(yīng)計提1.671.67萬元萬元借：借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失1.671.67 貸：貸：壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 1.671.67例3420122012年年7 7月，收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬月，收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬借：借：應(yīng)收賬款

14、應(yīng)收賬款1 1 貸：貸：壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 1 1同時：同時： 借：借：銀行存款銀行存款1 1 貸貸：應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款 1 1 20122012年末按應(yīng)收賬款余額應(yīng)提取的還賬準(zhǔn)備金額年末按應(yīng)收賬款余額應(yīng)提取的還賬準(zhǔn)備金額=50=503%=1.53%=1.5賬面余額貸方賬面余額貸方2.472.47萬元萬元借：借：壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備0.970.97 貸：貸：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 0.970.97例34（續(xù)）2.賬齡分析法賬齡分析法 賬齡分析法，是指對應(yīng)收款項賬齡分析法，是指對應(yīng)收款項按賬齡的長短按賬齡的長短進(jìn)行分類并分別確進(jìn)行分類并分別確定計提壞賬準(zhǔn)備的百分比，據(jù)以計算減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備定計

15、提壞賬準(zhǔn)備的百分比，據(jù)以計算減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。的一種方法。 采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備的采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理方法與應(yīng)收款項余額會計處理方法與應(yīng)收款項余額百分比法相同百分比法相同，但由其計算確定的壞賬準(zhǔn)備金額比應(yīng)收款項余，但由其計算確定的壞賬準(zhǔn)備金額比應(yīng)收款項余額百分比法更精確、更合理。額百分比法更精確、更合理。對應(yīng)收款項對應(yīng)收款項按賬齡長短按賬齡長短分類分類確定確定計提計提壞壞賬準(zhǔn)備賬準(zhǔn)備的的百百分比分比計算各類應(yīng)計算各類應(yīng)計提的壞賬計提的壞賬準(zhǔn)備金額準(zhǔn)備金額加總求得加總求得全全部部壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備金額金額請同學(xué)們參看書中例題請同學(xué)們參看書中例題3.21應(yīng)收票據(jù)

16、是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)兌現(xiàn)的商業(yè)匯票匯票。（一）（一）應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計價應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計價 為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目科目應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)l 取得的應(yīng)收票據(jù)的取得的應(yīng)收票據(jù)的面值面值l 到期收回票款到期收回票款l 到期前向銀行到期前向銀行貼現(xiàn)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面的應(yīng)收票據(jù)的票面余額余額期末余額期末余額：l企業(yè)持有的商業(yè)匯企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額票的票面金額第第二二節(jié)節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)1.取得的初始確認(rèn)和計量取得的初始

17、確認(rèn)和計量2.期末的后續(xù)計量期末的后續(xù)計量3.收回（到期）時的終止確認(rèn)收回（到期）時的終止確認(rèn)4.到期付款人無力償還到期付款人無力償還（1 1）取得不帶息票據(jù)）取得不帶息票據(jù) 書中例書中例3.53.5（2 2）取得帶息票據(jù)）取得帶息票據(jù) 華聯(lián)銷售一批產(chǎn)品給華南公司，貨已發(fā)出，貨款華聯(lián)銷售一批產(chǎn)品給華南公司，貨已發(fā)出，貨款100 000100 000元，增值稅銷項稅額為元，增值稅銷項稅額為17 00017 000元。按合同約定元。按合同約定3 3個月以后個月以后付款，華南公司交給華聯(lián)公司一張不帶息付款，華南公司交給華聯(lián)公司一張不帶息3 3個月到期的商個月到期的商業(yè)承兌匯票，面額業(yè)承兌匯票，面額1

18、17 000117 000元。元。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)117 000117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 00017 0003 3個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司收回款項個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司收回款項117 117 000000元，存入銀行。元，存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款117 000117 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000117 000如果該票據(jù)到期，

19、華南公司無力償還票款，華聯(lián)實業(yè)股份有限公如果該票據(jù)到期，華南公司無力償還票款，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入司應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目?？颇?。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款117 000117 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000117 000例35（不帶息）帶息票據(jù)帶息票據(jù) 例：華聯(lián)公司例：華聯(lián)公司20122012年年9 9月月1 1日銷售一批貨物給日銷售一批貨物給A A公司，貨物已發(fā)出，發(fā)票上注明售價為公司，貨物已發(fā)出，發(fā)票上注明售價為200 000200 000元，增值稅為元，增值稅為3400034000元。收到元。收到A A公司叫來的商業(yè)

20、承公司叫來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為兌匯票一張，期限為6 6個月，票面利率為個月，票面利率為5%5%。借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 234 000234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）應(yīng)交增值稅（銷項稅） 34000340001 1、取得票據(jù)時：、取得票據(jù)時：2 2、期末后續(xù)計量：、期末后續(xù)計量：年度終了（年度終了（20122012年年1212月月3131日），計提票據(jù)利息：日），計提票據(jù)利息：234 234 0000005%/125%/124=39004=3900元元借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 39003900 貸：財務(wù)

21、費用貸：財務(wù)費用 3900 3900 收款金額收款金額=234000=234000（1+5%/121+5%/126 6）=239850=239850借：銀行存款借：銀行存款 239850239850 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 234000234000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 39003900 財務(wù)費用財務(wù)費用 195019503 3、到期（收回）時：、到期（收回）時：0r 40r 4、無法收回：、無法收回：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 （到期值）（到期值） 2340023400 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 （未計提利息）（未計提利息） 19501950 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （賬面值）（賬面值） 234000

22、234000 財務(wù)費用財務(wù)費用 （未計提利息）（未計提利息）19501950 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，理后，扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后息后，將，將余額余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。 企業(yè)持企業(yè)持未到期未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)1 1、貼現(xiàn)額的計算、貼現(xiàn)額的計算 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=票據(jù)期限票據(jù)期限-企業(yè)已經(jīng)持有票據(jù)的期限企業(yè)已經(jīng)持有票據(jù)的期限 貼現(xiàn)的

23、利息貼現(xiàn)的利息=票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息 教材中例子教材中例子簽發(fā)日簽發(fā)日 貼現(xiàn)日貼現(xiàn)日 到期日到期日票據(jù)持有天數(shù)票據(jù)持有天數(shù) 票據(jù)票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)：“算尾不算頭算尾不算頭”貼現(xiàn)貼現(xiàn)利息利息2 2、貼現(xiàn)的會計處理、貼現(xiàn)的會計處理（1）無追索權(quán)無追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理 在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任。任。即，貼現(xiàn)時就應(yīng)終止即，貼現(xiàn)

24、時就應(yīng)終止“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”的確認(rèn)的確認(rèn) 借：銀行存款借：銀行存款 （ 實際收到）實際收到） 財務(wù)費用財務(wù)費用 （差額或貸）（差額或貸） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （到期值）（到期值） （2）有追索權(quán)有追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理 在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期時，債務(wù)人未按期償還時，申請貼在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期時，債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任?，F(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任。即，貼現(xiàn)時就不應(yīng)終止即，貼現(xiàn)時就不應(yīng)終止“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”的確認(rèn)的確認(rèn)貼現(xiàn)時賬務(wù)處理：貼現(xiàn)時賬務(wù)處理： 借：銀行存款（實際收到的款項）借：銀行存款（實際收到的款項

25、） 財務(wù)費用（貼現(xiàn)息與應(yīng)收利息的差額，或貸）財務(wù)費用（貼現(xiàn)息與應(yīng)收利息的差額，或貸） 貸：貸：短期借款短期借款 （面值）（面值） 若有手續(xù)費若有手續(xù)費 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：銀行存款貸：銀行存款1.1.帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 帶追索權(quán)帶追索權(quán)-不帶息票據(jù)的賬務(wù)處理不帶息票據(jù)的賬務(wù)處理【例例3-63-6】企業(yè)收到購貨單位交來企業(yè)收到購貨單位交來20102010年年1212月月3131日簽發(fā)的不帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額日簽發(fā)的不帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額300000300000元，承兌期元，承兌期5 5個月，個月，20112011年年1 1月月3131日企日

26、企業(yè)持匯票向銀行申請貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，年貼業(yè)持匯票向銀行申請貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，年貼息率息率5%5%。 Step1Step1：計算：計算到期值到期值=300000=300000（元）（元） 貼現(xiàn)值貼現(xiàn)值=300000=3000005%5%4/12=50004/12=5000（元）（元）貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=300000=3000005000=2950005000=295000（元）（元） Step2Step2：做貼現(xiàn)實現(xiàn)時的會計分錄：做貼現(xiàn)實現(xiàn)時的會計分錄：借：銀行存款借：銀行存款 295000 295000 財務(wù)費用財務(wù)費用 5000 5000 貸：貸：短期借款短期借款 300000300000（只是

27、在備查簿中記錄這個票據(jù)已經(jīng)貼現(xiàn)了）（只是在備查簿中記錄這個票據(jù)已經(jīng)貼現(xiàn)了） Step3Step3：到期日票款能夠收回：票款能夠收回：借：短期借款借：短期借款 300000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 300000票款不能收回，負(fù)連帶責(zé)任：票款不能收回，負(fù)連帶責(zé)任： 借：短期借款借：短期借款 300000 貸：銀行存款貸：銀行存款 300000 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 300000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 300000（一）預(yù)付賬款的內(nèi)容（一）預(yù)付賬款的內(nèi)容 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨購貨合同規(guī)定預(yù)付給合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。供應(yīng)單位的款項。 預(yù)付賬款是企業(yè)暫時被供貨單位占用的資金。預(yù)付賬款是企業(yè)暫時被供貨單位占用的資金。企業(yè)預(yù)付貨款后，有權(quán)要求對方按照購貨合企業(yè)預(yù)付貨款后，有權(quán)要求對方按照購貨合同規(guī)定發(fā)貨。同規(guī)定發(fā)貨。第第三三節(jié)節(jié) 預(yù)付賬款預(yù)付賬款（二）（二）預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款的核算（教材例（教材例3.15）（1）預(yù)付款項的會計處理。）預(yù)付款項的會計處理。（2）收回貨物的會計處理。）收回貨物的會計處理。銀行存款銀行存款預(yù)付賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項交增值稅（進(jìn)項稅額）稅額）原材料原材料銀行存款銀行存款收回余款收回余款補(bǔ)付不足補(bǔ)付不足華聯(lián)向華華聯(lián)向華西西公司采購材料公司采購材料2 00