1、第二章增值稅納稅會(huì)計(jì) 第一節(jié) 增值稅會(huì)計(jì)處理的一般規(guī)定 賬戶設(shè)置應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 -未交增值稅 -增值稅檢查調(diào)整 1、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅科目主要用于核算本納稅期內(nèi)增值稅的形成、計(jì)算和繳納的情況。在納稅期應(yīng)交未交增值稅金，在期末應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)到“未交增值稅科目?jī)?nèi)?！皯?yīng)交稅金應(yīng)交增值稅科目的期未借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。 在“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅科目下，設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額等9個(gè)專欄。 2、“應(yīng)交稅金未交增值稅科目是為了分別反映企業(yè)欠交增值稅款和待抵

2、扣增值稅情況，它核算一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額或多交增值稅額，是一個(gè)雙重性質(zhì)的科目。 “應(yīng)交稅金未交增值稅科目的期末借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映欠交的增值稅。 第二節(jié) 一般納稅人增值稅納稅處理 一、一般納稅人外購(gòu)貨物及勞務(wù)所支付的增值稅金的帳務(wù)處理 外購(gòu)應(yīng)稅貨物及勞務(wù)支付增值稅金的帳務(wù)處理 外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資和運(yùn)輸勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的帳務(wù)處理 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的帳務(wù)處理 外購(gòu)貨物作帳后發(fā)生退貨或獲得折讓的帳務(wù)處理 （一外購(gòu)應(yīng)稅貨物及勞務(wù)支付增值稅金的帳務(wù)處理 允許計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的帳務(wù)處理 不允許計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的帳務(wù)處理 1、允許計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的帳務(wù)處理 根據(jù)增值稅專用發(fā)票或進(jìn)口

3、貨物完稅憑證上列明的增值稅金額，或根據(jù)規(guī)定的專用普通發(fā)票如運(yùn)費(fèi)結(jié)算單等上列明的支付金額和法定扣除比率，通過(guò)計(jì)算，以確定應(yīng)計(jì)提的進(jìn)項(xiàng)稅額，作帳： 借：物料采購(gòu)或庫(kù)存商品） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款或應(yīng)付帳款） 例1 某企業(yè)購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明原材料價(jià)款50萬(wàn)，增值稅金8.5萬(wàn)，貨款已付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 帳務(wù)處理：帳務(wù)處理： 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 50萬(wàn)萬(wàn) 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8.5萬(wàn)萬(wàn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 58.5萬(wàn)萬(wàn) 借：原材料借：原材料 50萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) 50萬(wàn)元萬(wàn)元 2、不允許計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅

4、額的帳務(wù)處理不符合有關(guān)計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定或手續(xù)的帳務(wù)處理 稅法規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的帳務(wù)處理 （1不符合有關(guān)計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定或手續(xù)的帳務(wù)處理 由于不符合有關(guān)計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定手續(xù)，暫時(shí)不能計(jì)提，待有關(guān)手續(xù)辦妥后才能計(jì)提 。 當(dāng)發(fā)生外購(gòu)貨物、勞務(wù)所支付的增值稅金暫不能計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，作帳： 借：物料采購(gòu) 待攤稅金-待攤增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款或應(yīng)付帳款） 借：原材料 貸：物料采購(gòu) 當(dāng)手續(xù)辦妥，按規(guī)定可以計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，作帳： 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：待攤稅金-待攤增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 例2 某商業(yè)企業(yè)5 月份外購(gòu)商品一批，取得增值稅專用發(fā)票，上列貨款100萬(wàn)，增值

5、稅金17萬(wàn)，商品已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已付，但尚未進(jìn)行發(fā)票的認(rèn)證。 帳務(wù)處理：帳務(wù)處理：當(dāng)商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，由于專用發(fā)票尚未認(rèn)證，故外購(gòu)貨物實(shí)當(dāng)商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，由于專用發(fā)票尚未認(rèn)證，故外購(gòu)貨物實(shí)際支付的增值稅金不能沖減當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，記：際支付的增值稅金不能沖減當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，記： 借：商品采購(gòu)借：商品采購(gòu) 100萬(wàn)萬(wàn) 待攤稅金待攤稅金-待攤增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）待攤增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 17萬(wàn)萬(wàn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 117萬(wàn)萬(wàn) 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 100萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：商品采購(gòu)貸：商品采購(gòu) 100萬(wàn)元萬(wàn)元 當(dāng)專用發(fā)票按時(shí)認(rèn)證時(shí)，記：當(dāng)專用發(fā)票按時(shí)認(rèn)證時(shí)，記： 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)

6、稅額）應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 17萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：待攤稅金貸：待攤稅金-待攤增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）待攤增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 17萬(wàn)元萬(wàn)元 （2稅法規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的帳務(wù)處理 當(dāng)納稅人外購(gòu)的貨物、勞務(wù)所支付的增值稅金屬于稅法規(guī)定的不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的，實(shí)際支付的增值稅金應(yīng)全額列入有關(guān)成本費(fèi)用之中，不得計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額。 例3 某廠5 月份外購(gòu)設(shè)備兩臺(tái)，增值稅專用發(fā)票列明貨款10萬(wàn)元，增值稅金1.7萬(wàn)元，貨款已付。 帳務(wù)處理：帳務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 11.711.7萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：銀行存款貸：銀行存款 11.711.7萬(wàn)元萬(wàn)元 （二外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資和運(yùn)輸勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的帳務(wù)處理

7、一般納稅人為生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目而購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)副產(chǎn)品、廢舊物資和在外購(gòu)貨物、銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，可以依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的專用普通發(fā)票和收購(gòu)憑證上列的支付金額，按一定的扣除率計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額。 例4 某食品廠6月份外購(gòu)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品一批，普通發(fā)票列明支付金額10萬(wàn)元，增值稅法規(guī)定扣除率為13%，貨款已付并驗(yàn)收入庫(kù)。 應(yīng)計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額=10萬(wàn)萬(wàn)13%=1.3萬(wàn)元萬(wàn)元帳務(wù)處理：帳務(wù)處理： 借：物料采購(gòu)借：物料采購(gòu) 8.7萬(wàn)萬(wàn) 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.3萬(wàn)萬(wàn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 10萬(wàn)萬(wàn) 借：原材料借：原材料 8.7萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：物料采購(gòu)貸：物料

8、采購(gòu) 8.7萬(wàn)元萬(wàn)元 例5 某企業(yè)6月份因外購(gòu)原材料發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元，因銷(xiāo)售產(chǎn)品發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用5萬(wàn)元。以上兩筆運(yùn)輸費(fèi)用均有合法的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單。增值稅法規(guī)定，運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)提率為7%。 外購(gòu)原材料發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)計(jì)提的進(jìn)項(xiàng)稅額外購(gòu)原材料發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)計(jì)提的進(jìn)項(xiàng)稅額=107%=0.7萬(wàn)元萬(wàn)元銷(xiāo)售產(chǎn)品發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售產(chǎn)品發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額=5萬(wàn)萬(wàn)7%=0.35萬(wàn)元萬(wàn)元帳務(wù)處理：帳務(wù)處理： 借：物料采購(gòu)借：物料采購(gòu) 9.3萬(wàn)元萬(wàn)元 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 4.65萬(wàn)元萬(wàn)元 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.05萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：銀行存款貸：銀行存款 15萬(wàn)元萬(wàn)元 借：原

9、材料借：原材料 9.3萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：物料采購(gòu)貸：物料采購(gòu) 9.3萬(wàn)元萬(wàn)元 （三進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的帳務(wù)處理已計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的外購(gòu)貨物改變用途的帳務(wù)處理 已計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的外購(gòu)貨物用于免稅項(xiàng)目的帳務(wù)處理 已計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的外購(gòu)貨物發(fā)生非正常損失的帳務(wù)處理 1、已計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的外購(gòu)貨物改變用途的帳務(wù)處理 企業(yè)如果把已計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，必須根據(jù)實(shí)際使用的貨物已計(jì)提的進(jìn)項(xiàng)稅額，沖減當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。某些貨物的使用在應(yīng)稅與非稅項(xiàng)目中難以劃分時(shí)，可以根據(jù)下列公式計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月非應(yīng)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額/當(dāng)月全部銷(xiāo)售額合計(jì)帳務(wù)處理： 借： 在建工程 (固定資產(chǎn)在建

10、工程) 固定資產(chǎn)(固定資產(chǎn)已完工程) 應(yīng)付福利費(fèi)(集體福利) 應(yīng)付工資(個(gè)人消費(fèi)) 貸： 原材料 燃料 包裝物 低值易耗品 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 例6 某企業(yè)把已計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的原材料一批用于本企業(yè)某一基建工程，該批原材料購(gòu)進(jìn)價(jià)為30萬(wàn)元。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=30萬(wàn)萬(wàn)17%=5.1萬(wàn)元萬(wàn)元帳務(wù)處理：帳務(wù)處理： 借：在建工程借：在建工程 35.1萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：原材料貸：原材料 30萬(wàn)元萬(wàn)元 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額轉(zhuǎn)出5.1萬(wàn)元萬(wàn)元 2、已計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的外購(gòu)貨物用于免稅項(xiàng)目的帳務(wù)處理 根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，兼營(yíng)免稅項(xiàng)目的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，應(yīng)、免稅項(xiàng)

11、目專用材料應(yīng)分別核算，與應(yīng)稅項(xiàng)目通用又無(wú)法分開(kāi)核算的，應(yīng)按實(shí)際耗用量，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。實(shí)際耗用量無(wú)法準(zhǔn)備劃分的，可按下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額。 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額/當(dāng)月全部銷(xiāo)售額 帳務(wù)處理： 借： 產(chǎn)成品應(yīng)稅產(chǎn)品 免稅產(chǎn)品(成本額+轉(zhuǎn)出的 進(jìn)項(xiàng)稅額) 在產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）(分配給免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額) 例7 某廠5 月末結(jié)轉(zhuǎn)本月生產(chǎn)成本。已知應(yīng)稅產(chǎn)成品成本為70萬(wàn)元，免稅產(chǎn)成品成本為30萬(wàn)元 。該廠對(duì)應(yīng)免稅產(chǎn)品所需材料沒(méi)有實(shí)行分庫(kù)管理。外購(gòu)材料所支付的增值稅金已依法于材料入庫(kù)時(shí)計(jì)提了進(jìn)項(xiàng)稅額。本月全部進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬(wàn)元，

12、免稅成品銷(xiāo)售額為25萬(wàn)元，應(yīng)稅成品銷(xiāo)售額為60萬(wàn)元。 生產(chǎn)免稅成品應(yīng)計(jì)提的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額生產(chǎn)免稅成品應(yīng)計(jì)提的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額=8.525/（25+60）=2.5萬(wàn)元萬(wàn)元帳務(wù)處理：帳務(wù)處理： 借：產(chǎn)成品借：產(chǎn)成品-應(yīng)稅產(chǎn)成品應(yīng)稅產(chǎn)成品 70萬(wàn)元萬(wàn)元 免稅產(chǎn)成品免稅產(chǎn)成品 32.5萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 100萬(wàn)元萬(wàn)元 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出稅額轉(zhuǎn)出2.5萬(wàn)元萬(wàn)元 3、已計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的外購(gòu)貨物發(fā)生非正常損失的帳務(wù)處理 購(gòu)進(jìn)貨物或產(chǎn)品等發(fā)生經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗以外的損失，稱非正常損失，一般包括自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非

13、正常損失。以上購(gòu)進(jìn)貨物或產(chǎn)成品、在產(chǎn)品發(fā)生非正常損失時(shí)，除了根據(jù)其實(shí)際成本作財(cái)產(chǎn)損失帳外，其中已計(jì)提的增值稅稅額也要從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出 。帳務(wù)處理： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 原材料 產(chǎn)成品 生產(chǎn)成本(在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本)例8 某企業(yè)7月份對(duì)存貨進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)原材料損失一批，計(jì)成本價(jià)10萬(wàn)元，產(chǎn)成品報(bào)廢一批，計(jì)成本價(jià)30萬(wàn)元，其中已計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的外購(gòu)貨物占產(chǎn)品成本的60%，綜合扣除率為12%。經(jīng)批準(zhǔn)，上述損失視作非正常損失處理。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=10萬(wàn)17%+30萬(wàn)60%12%=3.86萬(wàn)發(fā)現(xiàn)存貨損失，作帳： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

14、 43.86萬(wàn)元 貸：原材料 10萬(wàn)元 產(chǎn)成品 30萬(wàn)元 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3.86萬(wàn)元 處理?yè)p失，作帳： 借：管理費(fèi)用 43.86萬(wàn)元 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 43.86萬(wàn)元（四外購(gòu)貨物作帳后發(fā)生退貨或獲得折讓的帳務(wù)處理 企業(yè)外購(gòu)貨物作帳后發(fā)生退貨或獲得折讓，一般都會(huì)應(yīng)銷(xiāo)貨方的要求，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)铋_(kāi)“進(jìn)貨退出證明單或“索取折讓證明單”，并交予銷(xiāo)貨方，由銷(xiāo)貨方據(jù)此填開(kāi)紅字的增值稅專用發(fā)票，沖減銷(xiāo)售額及其銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同時(shí)，把其中的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)轉(zhuǎn)交購(gòu)貨方，購(gòu)貨方則應(yīng)據(jù)此用紅字作相同金額的購(gòu)貨帳。 例8-1 某大型商場(chǎng)5月份從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品一批，增值稅專用發(fā)票

15、上列貨款100萬(wàn)元，增值稅金17萬(wàn)元，票已到，款已付，但貨未到。 帳務(wù)處理：帳務(wù)處理： 借：商品采購(gòu)借：商品采購(gòu) 100萬(wàn)元萬(wàn)元 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 17萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：銀行存款貸：銀行存款 117萬(wàn)元萬(wàn)元 月末，若商品尚未運(yùn)達(dá)，記：月末，若商品尚未運(yùn)達(dá)，記： 借：在途商品借：在途商品 100萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：商品采購(gòu)貸：商品采購(gòu) 100萬(wàn)元萬(wàn)元 例8-2 6月初商品運(yùn)達(dá)，當(dāng)商場(chǎng)驗(yàn)收該批商品時(shí)，發(fā)現(xiàn)其中30萬(wàn)元的商品不符合合同的要求，馬上與銷(xiāo)貨方聯(lián)系，并把不符合要求的30萬(wàn)元商品退回甲企業(yè)，符合合同要求的驗(yàn)收入庫(kù)。 帳務(wù)處理：帳務(wù)處理： 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商

16、品 70萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：在途商品貸：在途商品 70萬(wàn)元萬(wàn)元例8-3 商場(chǎng)應(yīng)甲企業(yè)要求，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)铋_(kāi)“進(jìn)貨退出證明單并交予甲企業(yè)，不久即收到甲企業(yè)轉(zhuǎn)來(lái)的兩份紅字增值稅專用發(fā)票，上列明貨款30萬(wàn)元，增值稅金5.1萬(wàn)元，并退回貨款和稅金35.1萬(wàn)元。 帳務(wù)處理：帳務(wù)處理： 借：銀行存款借：銀行存款 35.1萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：在途稅金貸：在途稅金 30萬(wàn)元萬(wàn)元 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）額） 5.1萬(wàn)元萬(wàn)元 二、一般納稅人外售應(yīng)稅貨物及其銷(xiāo)項(xiàng)稅額帳務(wù)處理 外售應(yīng)稅貨物及其銷(xiāo)項(xiàng)稅額的帳務(wù)處理 外售應(yīng)稅貨物發(fā)生退貨或折讓的帳務(wù)處理 外售應(yīng)稅貨物發(fā)生折扣銷(xiāo)售和銷(xiāo)售折扣的帳務(wù)

17、處理 （一外售應(yīng)稅貨物及其銷(xiāo)項(xiàng)稅額的帳務(wù)處理采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物 采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物 采取分期收款方式銷(xiāo)售貨物 采用預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物 采用以物易物銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物 采取平銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物 1、采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物 根據(jù)稅法規(guī)定，采取這種方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均以收到銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天為其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 帳務(wù)處理： 借： 銀行存款(或：應(yīng)收帳款) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物 根據(jù)稅法規(guī)定，采取這種方式銷(xiāo)售貨物，以發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天為其納稅義務(wù)發(fā)

18、生時(shí)間。 帳務(wù)處理： 借： 應(yīng)收帳款 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 借： 應(yīng)收帳款(代墊運(yùn)費(fèi)) 貸： 銀行存款3、采取分期收款方式銷(xiāo)售貨物 根據(jù)稅法規(guī)定，采用這種方式銷(xiāo)售貨物，以合同約定的收款日期的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。發(fā)出商品時(shí)，記： 借：分期收款發(fā)出商品 貸：產(chǎn)成品 在收款日，記： 借： 銀行存款或應(yīng)收帳款） 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）例10 某商場(chǎng)采用分期收款方式銷(xiāo)售空調(diào)機(jī)，5月份共以這種方式銷(xiāo)售空調(diào)機(jī)10部，每部含稅價(jià)格5000元，成本價(jià)3000元。按規(guī)定，客戶必須先付首期30%即15000元，余者分10個(gè)月付清，每月支付3500元。合同約定

19、每月15日客戶必須依期支付款項(xiàng)。 當(dāng)空調(diào)機(jī)交付客戶時(shí)，記：當(dāng)空調(diào)機(jī)交付客戶時(shí)，記： 借：分期收款發(fā)出商品借：分期收款發(fā)出商品 30000元元 貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品 30000元元當(dāng)客戶付首期時(shí)，記：當(dāng)客戶付首期時(shí)，記： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 15000元元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12820.51元元 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2179.49元元結(jié)轉(zhuǎn)本月分期收款發(fā)出商品成本時(shí)，記：結(jié)轉(zhuǎn)本月分期收款發(fā)出商品成本時(shí)，記： 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本=30001030%=9000元元 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9000元元 貸：分期收款發(fā)出商品貸：分期收款發(fā)

20、出商品 9000元元若若6月月15日客戶交來(lái)款項(xiàng)，記：日客戶交來(lái)款項(xiàng)，記： 借：銀行存款借：銀行存款 3500元元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2991.45元元 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 508.55元元若若6月月15日客戶不來(lái)交款項(xiàng)，記：日客戶不來(lái)交款項(xiàng)，記： 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 3500元元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2991.45元元 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額508.55元元 或，或， 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 508.55元元 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 508

21、.55元元 4、采用預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物 采用這種銷(xiāo)售方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。因此，當(dāng)取得預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，其納稅義務(wù)仍未發(fā)生，但一旦發(fā)出貨物，其銷(xiāo)售行為便成立，企業(yè)應(yīng)依法計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 當(dāng)企業(yè)取得預(yù)付款時(shí)，記： 借： 銀行存款 貸： 預(yù)收帳款 當(dāng)企業(yè)依合約把產(chǎn)品交予訂貨單位時(shí)，記： 借： 預(yù)收帳款 應(yīng)收帳款 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 當(dāng)收到企業(yè)交來(lái)的余款時(shí)，記： 借： 銀行存款 貸： 應(yīng)收帳款例11 甲與乙簽定一購(gòu)銷(xiāo)合同，甲負(fù)責(zé)向乙提供A型材料一批，計(jì)價(jià)10萬(wàn)元，增值稅金1.7萬(wàn)元，而按合同規(guī)定，甲在收到乙匯付定金5萬(wàn)元后3天發(fā)貨，乙收到貨后，驗(yàn)收無(wú)誤，須

22、在收貨后3天內(nèi)結(jié)清余款。 當(dāng)甲收到乙匯來(lái)的定金時(shí)，記：當(dāng)甲收到乙匯來(lái)的定金時(shí)，記： 借：銀行存款借：銀行存款 5萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：預(yù)收帳款貸：預(yù)收帳款-乙乙 5萬(wàn)元萬(wàn)元當(dāng)甲向乙發(fā)當(dāng)甲向乙發(fā)A型材料時(shí)，記：型材料時(shí)，記： 借：預(yù)收帳款借：預(yù)收帳款-乙乙 5萬(wàn)元萬(wàn)元 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款-乙乙 6.7萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10萬(wàn)元萬(wàn)元 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1.7萬(wàn)元萬(wàn)元當(dāng)甲收到乙匯來(lái)的結(jié)算余款時(shí)，記：當(dāng)甲收到乙匯來(lái)的結(jié)算余款時(shí)，記： 借：銀行存款借：銀行存款 6.7萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款-乙乙 6.7萬(wàn)元萬(wàn)元 5、采用以物易物銷(xiāo)售方

23、式銷(xiāo)售貨物 以物易物實(shí)質(zhì)包含了購(gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售兩個(gè)環(huán)節(jié)，當(dāng)納稅人發(fā)生以物易物并能從對(duì)方取得增值稅專用發(fā)票。 借： 原材料 （交換之物不含稅金額） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） （被交換之物所含增值稅） 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入被交換之物不含稅金額） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅金） （被交換之物的銷(xiāo)項(xiàng)稅金） 如果沒(méi)有取得增值稅專用發(fā)票，則記： 借：原材料 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）例12 某電視機(jī)廠用10臺(tái)彩電與某鋼鐵廠換取鋼板一批。已知每臺(tái)彩電的成本價(jià)為3000元，出廠價(jià)4000元。鋼鐵廠向電視機(jī)廠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，列明鋼板貨款4萬(wàn)元，增值稅金0.68萬(wàn)元，電視機(jī)廠向鋼鐵廠開(kāi)具普通發(fā)票

24、，列明金額4.68萬(wàn)。 帳務(wù)處理：帳務(wù)處理： 借：原材料借：原材料-鋼板鋼板 4萬(wàn)元萬(wàn)元 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額0.68萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4萬(wàn)元萬(wàn)元 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 0.68萬(wàn)元萬(wàn)元若鋼鐵廠向電視機(jī)廠開(kāi)具的發(fā)票為普通發(fā)票，其帳務(wù)處理為：若鋼鐵廠向電視機(jī)廠開(kāi)具的發(fā)票為普通發(fā)票，其帳務(wù)處理為： 借：原材料借：原材料-鋼板鋼板 4.68萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4萬(wàn)元萬(wàn)元 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 0.68萬(wàn)元萬(wàn)元 6、采取平銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物 平銷(xiāo)行

25、為是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)價(jià)的價(jià)格將貨物銷(xiāo)售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷(xiāo)售，生產(chǎn)企業(yè)則以返銷(xiāo)利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)損失。 現(xiàn)行稅法規(guī)定，凡增值稅一般納稅人，無(wú)論是否有平銷(xiāo)行為，因購(gòu)買(mǎi)貨物而從銷(xiāo)售方取得的各種形式的返還資金扣除所含增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額），均應(yīng)以所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減，應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金/（1+稅率）所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率 例13 甲經(jīng)銷(xiāo)單位與某空調(diào)機(jī)廠簽訂特約經(jīng)銷(xiāo)協(xié)議。年初，甲方用匯票從空調(diào)機(jī)廠購(gòu)進(jìn)空調(diào)100臺(tái)，單價(jià)

26、4000元，價(jià)款合計(jì)40萬(wàn)元，增值稅6.8萬(wàn)元，有合法的增值稅專用發(fā)票；年中甲方按每臺(tái)4095元含稅價(jià)格將該批空調(diào)機(jī)全部銷(xiāo)售，并實(shí)現(xiàn)不含稅收入35萬(wàn)元，增值稅5.95萬(wàn)元；年終甲方按協(xié)議向空調(diào)機(jī)廠索取服務(wù)費(fèi)8萬(wàn)元。帳務(wù)處理：帳務(wù)處理： （1年初，年初， 購(gòu)進(jìn)空調(diào)機(jī)時(shí)，記：購(gòu)進(jìn)空調(diào)機(jī)時(shí)，記： 借：商品采購(gòu)借：商品采購(gòu) 40萬(wàn)元萬(wàn)元 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 6.8萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 46.8萬(wàn)元萬(wàn)元 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 40萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：商品采購(gòu)貸：商品采購(gòu) 40萬(wàn)元萬(wàn)元 （2年中，作銷(xiāo)售帳，記： 借：銀行存款 40.95萬(wàn)元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)

27、收入 35萬(wàn)元 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 5.95萬(wàn)元 （3 3年末，甲方索取服務(wù)費(fèi)年末，甲方索取服務(wù)費(fèi)8 8萬(wàn)元，依增值稅稅率萬(wàn)元，依增值稅稅率17%17%計(jì)算應(yīng)沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額11623.9311623.93元元80000/80000/（1+17%1+17%）* *17%17%，同時(shí)，沖減庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)，同時(shí)，沖減庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)800008000011623.93=68376.0911623.93=68376.09元，作帳：元，作帳： 借：銀行存款借：銀行存款 80000 80000元元 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金- -應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 116

28、23.9311623.93元元 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 68376.07 68376.07元元 （4年末，應(yīng)交增值稅貸方余額為年末，應(yīng)交增值稅貸方余額為3123.93元元59500（6800011623.93） ，作帳：，作帳： 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅已交稅金應(yīng)交增值稅已交稅金3123.93元元 貸：銀行存款貸：銀行存款 3123.93元元（5沖減庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)沖減庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)68376.07元，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)沖減商品銷(xiāo)售成元，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)沖減商品銷(xiāo)售成本，記：本，記： 借：商品銷(xiāo)售成本借：商品銷(xiāo)售成本 68376.07元元 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 68376.07元元（二外售應(yīng)稅貨物發(fā)生退貨或折讓

29、的帳務(wù)處理外售應(yīng)稅貨物發(fā)生退貨的帳務(wù)處理 外售應(yīng)稅貨物發(fā)生銷(xiāo)售折讓的帳務(wù)處理 1、外售應(yīng)稅貨物發(fā)生退貨的帳務(wù)處理 （1購(gòu)買(mǎi)方未付貨款并且未作帳務(wù)處理時(shí)，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動(dòng)退還銷(xiāo)售方。 銷(xiāo)售方則應(yīng)視不同情況做帳務(wù)處理： 銷(xiāo)售方未入帳 銷(xiāo)售方已入帳 （2購(gòu)買(mǎi)方已付貨款，或者貨款未付但已作帳處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無(wú)法退還的，購(gòu)買(mǎi)方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單送交銷(xiāo)售方，作為銷(xiāo)售方開(kāi)具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。 例14 B公司銷(xiāo)售貨物給A公司，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，注明金額10萬(wàn)元，稅額1.7萬(wàn)元。A公司收到貨物及發(fā)票，但在驗(yàn)貨時(shí)發(fā)現(xiàn)貨物存在質(zhì)量問(wèn)題，要求全部退貨，B公司同

30、意。 （1如果此時(shí)A公司未付款并且未作帳務(wù)處理，則須主動(dòng)將發(fā)票聯(lián)退還B公司。 若B公司未入帳，應(yīng)將該發(fā)票所有聯(lián)次注明作廢，并將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)粘貼于存根聯(lián)后面。 若若B B公司已入帳，其原帳務(wù)處理為：公司已入帳，其原帳務(wù)處理為： 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 117000117000元元 貸：商品銷(xiāo)售收入貸：商品銷(xiāo)售收入 100000100000元元 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金- -應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅金應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅金1700017000元元 這時(shí)須另開(kāi)具一張相同金額的紅字發(fā)票，將紅字發(fā)票記帳這時(shí)須另開(kāi)具一張相同金額的紅字發(fā)票，將紅字發(fā)票記帳聯(lián)撕下入帳，沖銷(xiāo)原銷(xiāo)售帳，記：聯(lián)撕下入帳，沖銷(xiāo)原銷(xiāo)售帳，記： 借：應(yīng)

31、收帳款借：應(yīng)收帳款 117000 117000 貸：商品銷(xiāo)售收入貸：商品銷(xiāo)售收入 100000100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金- -應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅金應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅金1700017000 將退回的藍(lán)字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)粘貼于紅字發(fā)票的發(fā)票聯(lián)后，將退回的藍(lán)字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)粘貼于紅字發(fā)票的發(fā)票聯(lián)后，并注明藍(lán)字發(fā)票記帳聯(lián)所在記帳憑證的編號(hào)。并注明藍(lán)字發(fā)票記帳聯(lián)所在記帳憑證的編號(hào)。（2如果如果A公司收到發(fā)票和貨物時(shí)，已付款，或雖公司收到發(fā)票和貨物時(shí)，已付款，或雖未付款但已入帳，未付款但已入帳，A公司原帳務(wù)處理為：公司原帳務(wù)處理為： 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

32、額應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17000 貸：銀行存款或應(yīng)付帳款）貸：銀行存款或應(yīng)付帳款） 117000 發(fā)生退貨時(shí)，由于發(fā)生退貨時(shí)，由于A公司已無(wú)法退還發(fā)票，則公司已無(wú)法退還發(fā)票，則應(yīng)到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具應(yīng)到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具“進(jìn)貨退出證明單進(jìn)貨退出證明單”，并將，并將其移交其移交B公司，作為公司，作為B公司開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票公司開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的依據(jù)。的依據(jù)。 作為B公司，應(yīng)根據(jù)“進(jìn)貨退出證明單上所列的退貨數(shù)量、價(jià)款等資料開(kāi)出紅字增值稅專用發(fā)票，并作帳： 借：銀行存款 117000元 （退款） 貸：商品銷(xiāo)售收入 100000元 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅金） 17000元 或 借： 應(yīng)收帳

33、款 117000元 （沖銷(xiāo)原掛帳） 貸：商品銷(xiāo)售收入 100000元 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅金） 17000元 B公司收到退回的貨物后，應(yīng)作相關(guān)的貨物入庫(kù)帳。若原已作了銷(xiāo)售成本帳的，則應(yīng)作沖減銷(xiāo)售成本的帳務(wù)處理。 當(dāng)A公司收到B公司紅字發(fā)票并退貨后，也應(yīng)沖減原購(gòu)進(jìn)帳，記： 借：庫(kù)存商品 100000元 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17000元 貸：銀行存款 117000元收到退款） 或 應(yīng)付帳款 117000元 （沖銷(xiāo)原掛帳） 2、外售應(yīng)稅貨物發(fā)生銷(xiāo)售折讓的帳務(wù)處理 銷(xiāo)售折讓是指企業(yè)發(fā)出商品之后，由于品種、規(guī)格、質(zhì)量等不符合合同有關(guān)規(guī)定或其他原因，購(gòu)貨方提出調(diào)整價(jià)格，銷(xiāo)貨方同意在價(jià)格上給予

34、一定的減讓。 銷(xiāo)售折讓的稅務(wù)處理與退貨的稅務(wù)處理基本一樣。 （三外售應(yīng)稅貨物發(fā)生折扣銷(xiāo)售和銷(xiāo)售折扣的帳務(wù)處理 外售應(yīng)稅貨物發(fā)生折扣銷(xiāo)售的帳務(wù)處理 外售應(yīng)稅貨物發(fā)生銷(xiāo)售折扣的帳務(wù)處理 1、外售應(yīng)稅貨物發(fā)生折扣銷(xiāo)售的帳務(wù)處理 銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。 稅法規(guī)定，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。同時(shí)，折扣銷(xiāo)售僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷(xiāo)貨方將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款項(xiàng)不能從貨物銷(xiāo)售中減除。 2、外售應(yīng)稅

35、貨物發(fā)生銷(xiāo)售折扣的帳務(wù)處理 銷(xiāo)售折扣是指銷(xiāo)售商品時(shí)，按照購(gòu)銷(xiāo)雙方協(xié)議，銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方早日償付貨款的優(yōu)惠條件。 稅法規(guī)定，銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)提，必須按票面的銷(xiāo)售額，否則，銷(xiāo)售折扣額中所含的增值稅為少計(jì)的稅金。 三、應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額及其銷(xiāo)項(xiàng)稅金的帳務(wù)處理 1、當(dāng)受托方取得委托方撥來(lái)的加工材料或修理修配品，一般在輔助帳上記： 借： 產(chǎn)成品加工材料或修理修配品 2、當(dāng)受托方在加工、修理修配過(guò)程中發(fā)生代墊材料費(fèi)用，記： 借： 生產(chǎn)成本加工、修理修配成本 貸： 原材料 3、當(dāng)受托方在加工、修理修配過(guò)程中發(fā)生有關(guān)費(fèi)用(簡(jiǎn)稱加工費(fèi))，記： 借： 生產(chǎn)成本加工、修理修配成本 貸： 應(yīng)付工資 管理費(fèi)用等 4、當(dāng)受托方在

36、加工、修理修配完畢，結(jié)轉(zhuǎn)加工成本，記： 借： 產(chǎn)成品加工、修理修配產(chǎn)品 貸： 生產(chǎn)成本加工、修理修配成本 5、如果合同規(guī)定，發(fā)生加工、修理修配材料溢余，溢余部分全部歸受托方，或委托方作價(jià)收回，則當(dāng)歸受托方的溢余材料在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按估價(jià)記： 借： 原材料 貸： 其他業(yè)務(wù)收入 (不含稅估價(jià)款) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 當(dāng)溢余材料由委托方按估價(jià)收回，記： 借： 銀行存款或應(yīng)收帳款 (估價(jià)款) 貸：其他業(yè)務(wù)收入 (剔除銷(xiāo)項(xiàng)稅金的估價(jià)款) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 如果合同規(guī)定，發(fā)生加工、修理修配材料溢余，溢余部分退回委托方，或作價(jià)留給受托方，則當(dāng)溢余部分全部退回委托方，一般受托方不用作帳，在送交加工、修理修配品時(shí)，注銷(xiāo)輔助帳即可。而溢余部分作價(jià)留給受托方并獲得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票時(shí)，記： 借： 原材料 (不含稅價(jià)) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸： 銀行存款或應(yīng)付帳款 (實(shí)際支付價(jià)) 以上核算也可以用應(yīng)付材料款沖減應(yīng)收手續(xù)費(fèi)形式在帳面上反映。 6、當(dāng)受托方收取加工、修理修配費(fèi)用時(shí)，按代墊材料款和應(yīng)收取的加工費(fèi)的總和，作會(huì)計(jì)分錄： 借： 銀