1、WORD格式同一控制與非同一控制下合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制對(duì)比同一控制下非同一控制下（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量同一控制下企業(yè)合并形成的企業(yè)合并成本 支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并方應(yīng)以合并值發(fā)行或承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值發(fā)行的權(quán)益性證日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)券的公允價(jià)值發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用很可能益的份額作為形成長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的未來(lái)事項(xiàng)的初始投資成本，借記 “長(zhǎng)期股（ 1 ）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資：權(quán)投資 ”科目。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【合并成本】借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【對(duì)方所有者應(yīng)收股利權(quán)益賬面價(jià)值 ×持股比例】貸：資產(chǎn)類【支付合并對(duì)價(jià)的賬價(jià)】* 資本公積 (資本 )股本銀行存款【直接

2、相關(guān)費(fèi)用】溢價(jià)* 營(yíng)業(yè)外收入【固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公* 盈余公積允價(jià)與賬價(jià)的差額】* 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)* 投資收益（或借記）【投資的公允價(jià)值貸：股本【面值】與賬面價(jià)值的差額】* 資本公積 ( 資本 )主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【庫(kù)存商品的公允價(jià)】股本溢價(jià)股本（面值）* 資本公積股本溢價(jià)（差額，倒擠）專業(yè)資料整理購(gòu)買控日股或合 （二）合并資產(chǎn)負(fù)債表合并并 A 、合并資產(chǎn)負(fù)債表中，調(diào)整分日錄：借：資本公積【以合并方資本或股本溢價(jià)的貸方余額為限】貸：盈余公積【被合并方合并前歸屬于合并方部分，不足沖減按比例結(jié)轉(zhuǎn)】未分配利潤(rùn)【合并方資本或股本溢價(jià)貸方余額不足沖減，按比例結(jié)轉(zhuǎn)，余額×被合并方留存收益比例】

3、（ 2 ）計(jì)算確定商譽(yù)：合并商譽(yù) = 合并成本合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)份額調(diào)整分錄 （將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值）借：存貨長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)貸：資本公積B 、合并資產(chǎn)負(fù)債表抵銷分抵銷分錄錄：借：實(shí)收資本【子公司】借：股本（子公司）資本公積【帳價(jià) + 調(diào)整額】資本公積（子公司）盈余公積【子公司】盈余公積（子公司）未分配利潤(rùn)【子公司】未分配利潤(rùn)（子公司）商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資遞延所得稅資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益 被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公1允價(jià)值 ×（ 1- 持股比例） 遞延所得稅負(fù)債（以免稅合并、評(píng)估增值為前提）（三）合并利潤(rùn)表1) 合并方在編制合并日的合并

4、 非同一控制下的控股購(gòu)買日只編合并資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方 自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。2) 發(fā)生同一控制下企業(yè)合并的當(dāng)期，合并方在合并利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn) ”項(xiàng)下應(yīng)單列 “其中 : 被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映合并當(dāng)期期初至合并日自被合并方帶入的損益。（四）合現(xiàn)金流量表1 ）合并方在編制合并日的合并非同一控制下的控股購(gòu)買日只編合并資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方 自合并當(dāng)期期初至合并日產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。2 ）涉及雙方當(dāng)期發(fā)生內(nèi)部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行抵銷。同一控制下的吸收合并( 無(wú)需編非同一控制下的吸收合并( 購(gòu)買日

5、不編合并報(bào)表 )制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 )會(huì)計(jì)處理：在非同一控制下的吸收合并中，合并中取得的可辨借：資產(chǎn)類科目【被合并方賬面認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債是作為 個(gè)別報(bào)表 中的項(xiàng)目列示，合并價(jià)值】中產(chǎn)生的商譽(yù)也是作為購(gòu)買方賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表* 資本公積 股本溢價(jià)中的資產(chǎn)列示。吸* 盈余公積（ 1 ）合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值的確定收 * 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)將合并中取得的符合確認(rèn)條件合貸：負(fù)債類科目【被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，按其公允價(jià)值確認(rèn)為本企業(yè)的并 賬面價(jià)值】 注：其他負(fù)債可用資產(chǎn)和負(fù)債?！捌渌麘?yīng)付款 ”科目。（ 2 ）合并差額的處理付出資產(chǎn)【合并方非現(xiàn)作為合并對(duì)價(jià)的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購(gòu)買日

6、的公金資產(chǎn)賬面價(jià)值】允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)的處置損銀行存款益計(jì)入合并當(dāng)期的 利潤(rùn)表 。股本確定的企業(yè)合并成本與所取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)* 資本公積 資本或凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，分別確認(rèn)為商譽(yù) 或是作為股本溢價(jià)企業(yè)合并當(dāng)期的損益計(jì)入 利潤(rùn)表 。資一、合并資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)（一）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整負(fù)債如果 不存在 與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)除了存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致 的情表計(jì)期間不一致的情況，則 不需要 對(duì) 況，需要 對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，2日 該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記整，只需要抵銷內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)錄，以記錄的該

7、子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及務(wù)報(bào)表的影響即可?；蛴胸?fù)債等在購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過(guò)編制同一控制下，對(duì)母公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整：（體現(xiàn)一體化存續(xù)）以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)借：資本公積 股本溢價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本貸：盈余公積期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。未分配利潤(rùn)第年：（ 3 ）將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值：（賬面價(jià)值公允價(jià)）借：固定資產(chǎn)【公允價(jià)賬面價(jià)值】無(wú)形資產(chǎn)【公允價(jià)賬面價(jià)值】貸：資本公積（ 2 ）補(bǔ)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等：（調(diào)整子公司個(gè)別報(bào)表中的凈利潤(rùn)）借：管理費(fèi)用【（公允價(jià)賬面價(jià)值）/ 年限】貸：固定資

8、產(chǎn)累計(jì)折舊無(wú)形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷等（ 3 ）轉(zhuǎn)回購(gòu)買日確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債：（應(yīng)在凈利潤(rùn)中加上）借：遞延所得稅負(fù)債【攤銷額 ×T 】貸：所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)回的所得稅費(fèi)用相當(dāng)于增加了利潤(rùn)。確定長(zhǎng)期股權(quán)投資收益時(shí)，（凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)回的所得稅費(fèi)用）×母 %第2年：（ 3 ） 將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值：（賬面價(jià)值公允價(jià)）借：固定資產(chǎn)【公允價(jià)賬面價(jià)值】無(wú)形資產(chǎn)【公允價(jià)賬面價(jià)值】貸：資本公積（ 2 ）補(bǔ)提以前年度累計(jì)折舊、攤銷，轉(zhuǎn)回確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債：借：未分配利潤(rùn) 年初貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊無(wú)形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷等借：遞延所得稅負(fù)債貸：未分配利潤(rùn) 年初（ 3 ）補(bǔ)提本年折舊、攤銷，轉(zhuǎn)回遞延所得稅

9、負(fù)債等：借：管理費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊無(wú)形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷等借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用（二）將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄）成本法權(quán)益法對(duì)于屬于同一控制下的企業(yè)合并形對(duì)于屬于非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，可以直接以該資，應(yīng)當(dāng)以備查簿中記錄的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資3子公司的凈利潤(rùn)進(jìn)行確認(rèn)，但是該產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購(gòu)買日的公允價(jià)值為基子公司的會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)期間與母礎(chǔ)，對(duì)該子公司的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)：公司不一致的，仍需要對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整：第1年：（ 1 ）子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母 % 】貸：投資收益借：提取

10、盈余公積（也可不做此分錄）貸：盈余公積若應(yīng)承擔(dān)子公司虧損份額，做相反分錄。（ 2 ）投資當(dāng)期宣告分派的現(xiàn)金股利：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：盈余公積 （也可不做此分錄）貸：提取盈余公積（ 3 ）子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積同時(shí)，調(diào)整合并所有者權(quán)益變動(dòng)表：借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額第2年：（ 1 ）應(yīng)享有子公司上年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：未分配利潤(rùn) 年初資本公積（ 2 ）當(dāng)期宣告分派的現(xiàn)金股利：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：盈余公積 （也可不做此分錄）貸：提取盈余公積（ 3 ）子公

11、司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母 % 】貸：投資收益借：提取盈余公積（也可不做此分錄）貸：盈余公積（ 4 ）子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積同時(shí)，調(diào)整合并所有者權(quán)益變動(dòng)表：借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額（三）（母）長(zhǎng)期股權(quán)投資 （子）所有者權(quán)益的抵銷：同一控制下企業(yè)合并取得的子公司非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司：（無(wú)差額）：借：實(shí)收資本（股本）【子公司期末數(shù)】借：實(shí)收資本（股本）【子公司資本公積 年初【子公司年初數(shù)， 非同一期末數(shù)】控制時(shí)，年初賬面價(jià)值公允價(jià)時(shí)的調(diào)整額】4資

12、本公積 年初【子公司本年【子公司本年數(shù)】年初數(shù)， 非同一控制時(shí)，年初賬盈余公積 年初【子公司年初數(shù)】面價(jià)值公允價(jià)時(shí)的調(diào)整額】本年【子公司本年數(shù)】本年【子公司未分配利潤(rùn) 年末 【子公司期末數(shù)， 年初本本年數(shù)】年實(shí)現(xiàn)凈利分派股利盈余公積補(bǔ)提折舊遞盈余公積 年初【子公司延所得稅負(fù)債 】年初數(shù)】* 商譽(yù) 不變 【調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資期本年【子公司末子公司考慮遞延所得稅后的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)本年數(shù)】值 ×母% 】或【初始投資成本投資時(shí)子公司考慮貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【母公司對(duì)子遞延所得稅后的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×母% 】公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資期末數(shù)】遞延所得稅資產(chǎn)【 （資產(chǎn)賬面價(jià)值公允價(jià)值）

13、×T （負(fù)債的公允價(jià)值賬面價(jià)值）×T 】（ 免稅合并時(shí) ）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【母公司調(diào)整后 的長(zhǎng)期股權(quán)投資】少數(shù)股東權(quán)益【期末子公司考慮遞延所得稅后的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×少% 】遞延所得稅負(fù)債 【（資產(chǎn)公允價(jià)值賬面價(jià)值） ×T（負(fù)債的賬面價(jià)值公允價(jià)值）×T 】（ 免稅合并時(shí) ）* 營(yíng)業(yè)外收入（貸差，以后期間，換成“未分配利潤(rùn) 年初 ”，按權(quán)益法調(diào)整時(shí)若已經(jīng)確認(rèn)則此處無(wú)需確認(rèn)）（四）內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷處理（一）應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款的抵銷：初次編制連續(xù)編制（ 1 ）抵銷債權(quán)、債務(wù)：（ 1 ）抵銷債權(quán)、債務(wù)：借：應(yīng)付賬款（含稅額）（期末數(shù)）借：應(yīng)付賬

14、款貸：應(yīng)收賬款（期末數(shù)）貸：應(yīng)收賬款（ 2 ）沖銷壞賬準(zhǔn)備：（ 2 ）沖銷上年壞賬準(zhǔn)備、遞延所得稅資借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備（本期補(bǔ)提數(shù)）產(chǎn)：貸：資產(chǎn)減值損失借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備（ 3 ）抵銷遞延所得稅資產(chǎn)：貸：未分配利潤(rùn) 年初借：所得稅費(fèi)用借：未分配利潤(rùn) 年初貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)【注】 遞延所得稅資產(chǎn)：（ 2 ）沖銷本年壞賬準(zhǔn)備、遞延所得稅資期末余額應(yīng)收賬款期末余額×T產(chǎn)：本期發(fā)生額應(yīng)收賬款期末余額×T 上年借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)貸：資產(chǎn)減值損失借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)5（二）應(yīng)付債券 持有至到期投資等金融資產(chǎn)的抵銷：（ 1 ）債券投資與應(yīng)付債券抵

15、銷；（ 2 ）內(nèi)部投資收益、財(cái)務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)付債券【發(fā)行方期末數(shù)×內(nèi)部購(gòu)買比例】的抵銷：* 投資收益 【債券投資的余額應(yīng)付債券的余額借：投資收益【期初攤余成本×投資損失】實(shí)利】貸：持有至到期投資【購(gòu)買方期末數(shù)】貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化的* 財(cái)務(wù)費(fèi)用 【債券投資的余額應(yīng)付債券的余利息）額利息收入】在建工程（資本化的利息）（ 3 ）分期付息時(shí)，應(yīng)收、應(yīng)付的抵銷：借：應(yīng)付利息【面值×票利】貸：應(yīng)收利息（五）存貨內(nèi)部交易抵銷初次編制連續(xù)編制（ 1 ）本期抵銷：（1 ）抵銷 期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)借：營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的售價(jià)】部銷售利潤(rùn)、遞延所得稅資產(chǎn)：貸：營(yíng)業(yè)成本（內(nèi)部購(gòu)買企業(yè)

16、的成本）借：未分配利潤(rùn) 年初（年初借：營(yíng)業(yè)成本 （售價(jià) - 成本） ×期末結(jié)存量 存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）貸：存貨貸：營(yíng)業(yè)成本（ 2 ）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：遞延所得稅資產(chǎn)（年初存貨按原成本計(jì)價(jià)：中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn) ×T）全額或部分沖銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：貸：未分配利潤(rùn) 年初借：存貨 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（多提數(shù)）（2 ）抵銷 期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)貸：資產(chǎn)減值損失部銷售利潤(rùn)、遞延所得稅資產(chǎn)：抵銷 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的遞延所得稅資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷借：所得稅費(fèi)用（抵銷額×T ）售產(chǎn)生的收入）貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：營(yíng)業(yè)成本【注】編制未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷分錄時(shí)：（3 ）抵銷

17、期末結(jié)存的內(nèi)部購(gòu)入（ 1 ）不考慮增值稅。如果給出的收入為含稅收入，存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷應(yīng)還原為不含稅收入。售損益。（ 2 ）不抵銷運(yùn)雜費(fèi)。借：營(yíng)業(yè)成本（ 3 ）期末抵銷存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利貸：存貨（期末存貨中未實(shí)潤(rùn)時(shí)，如果各批存貨的毛利率不等，則還應(yīng)考慮發(fā)出現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）存貨的計(jì)價(jià)方法（如先進(jìn)先出法等）。借：遞延所得稅資產(chǎn)（期末存貨×T）貸：所得稅費(fèi)用（3 ）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：A、抵銷 期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)：6借：存貨 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn) 年初借：未分配利潤(rùn) 年初（抵銷額×T）貸：遞延所得稅資產(chǎn)B、抵銷 本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

18、，以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為限：借：營(yíng)業(yè)成本（本期準(zhǔn)備 / 件數(shù)×本期銷量）貸：存貨 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備C、調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷數(shù)：借：存貨 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)【注】部分沖銷后：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 期末余額 （存貨可變現(xiàn)原成本）×期末結(jié)存數(shù)遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額 存貨及跌價(jià)準(zhǔn)備 按貸方為正、借方為負(fù) 合計(jì) ×T結(jié)果為正在借方，負(fù)在貸方。（六）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易第一種情況：賣方是自產(chǎn)產(chǎn)品，買方是固定資產(chǎn)：初次編制連續(xù)編制（ 1 ）抵銷本期 購(gòu)入的固定資產(chǎn)1 未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部

19、銷售利潤(rùn)抵（ 1 ）將 期初 固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷：銷：借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部銷售企業(yè)借：未分配利潤(rùn) 年初（售價(jià) - 成本）的售價(jià)）貸：固定資產(chǎn) 原價(jià)貸：營(yíng)業(yè)成本（內(nèi)部銷售（ 2 ）將 期初 累計(jì)多提折舊抵銷：企業(yè)的成本）借：固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊（期初累計(jì) 多提折舊）固定資產(chǎn) 原價(jià)貸：未分配利潤(rùn) 年初（售價(jià) - 賬面價(jià)值）（ 3 ）抵銷期初減值：（ 2 ）抵銷本期 多提折舊：借：固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備多提折舊額（售價(jià)賬面價(jià)貸：未分配利潤(rùn) 年初值） / 折舊年限（ 4 ）抵銷期初遞延所得稅資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：管理費(fèi)用貸：未分配利潤(rùn) 年初（ 3 ）發(fā)生減

20、值：（ 5 ）將 本期 購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利借：固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)減潤(rùn)抵銷：7值準(zhǔn)備借：營(yíng)業(yè)收入貸：資產(chǎn)減值損失貸：營(yíng)業(yè)成本（ 4 ）確定遞延所得稅資產(chǎn)：固定資產(chǎn) 原價(jià)（售價(jià) - 成本）借：遞延所得稅資產(chǎn)（ 6 ）將 本期 多提折舊抵銷貸：所得稅費(fèi)用借：固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊（售價(jià)成本）/ 折舊年限遞延所得稅資產(chǎn) （原價(jià)累貸：管理費(fèi)用計(jì)折舊減值） ×T2 發(fā)生變賣或報(bào)廢 情況下（即：遞延所得稅資產(chǎn)就是固（內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理）定資產(chǎn)丁字帳戶余額 ×T）（ 1 ）期滿清理：【注】：借：固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊（售價(jià)成本）/ 折舊年限（ 1 ）不抵銷

21、增值稅，若收入為貸：管理費(fèi)用含稅價(jià)，應(yīng)還原為不含稅價(jià)。借：遞延所得稅資產(chǎn)（ 2 ）不抵銷運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)。貸：未分配利潤(rùn) 年初（ 3 ）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月借：所得稅費(fèi)用【折舊引起的，全部轉(zhuǎn)回】不計(jì)提折舊。貸：遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月開始期滿繼續(xù)使用則抵銷分錄同1 。攤銷。（ 2）超期繼續(xù)使用或清理均不做抵銷處理。（ 3）提前清理、出售：將上述 1抵銷分錄中的 “固定資產(chǎn) 原價(jià) ”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 ”項(xiàng)目用 “營(yíng)業(yè)外收入 ”項(xiàng)目或 “營(yíng)業(yè)外支出 ”項(xiàng)目代替。（ 1 ）將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷借：未分配利潤(rùn) 年初貸：營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出）（期初原價(jià)中未

22、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）（ 2 ）將期初累計(jì)多提折舊抵銷借：營(yíng)業(yè)外收入（以前期間累計(jì)多提折舊）貸：未分配利潤(rùn) 年初（ 3 ）將本期多提折舊抵銷借：營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出）（本期多提折舊）貸：管理費(fèi)用（ 4 ）抵銷遞延所得稅：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤(rùn) 年初借：所得稅費(fèi)用【折舊引起的，全部轉(zhuǎn)回】貸：遞延所得稅資產(chǎn)第二種情況：買賣雙方都是固定資產(chǎn)：初次編制連續(xù)編制（ 1 ）抵銷處置損失（收益）與 （ 1）抵銷 期初 處置損失：原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售借：固定資產(chǎn) 原價(jià)（原賬面價(jià)值售價(jià)）損益：貸：未分配利潤(rùn)借：固定資產(chǎn) 原價(jià)（原賬（ 2）抵銷 期初 累計(jì)少提折舊：面價(jià)值售價(jià)）借：未分配利潤(rùn) 年初

23、貸：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊或：多提折舊做相反的分錄借：營(yíng)業(yè)外收入（售價(jià)原賬（ 3）抵銷本期少 提折舊：8面價(jià)值）借：管理費(fèi)用貸：固定資產(chǎn) 原價(jià)貸：固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊（ 2 ）抵銷本期少提折舊：借：管理費(fèi)用【（原賬面價(jià)值售價(jià)） / 折舊年限】貸：固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊多提做相反分錄二、合并利潤(rùn)表（一）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷：（無(wú)差額）（ 1 ）全資子公司：借：投資收益【子公司的調(diào)整后凈利潤(rùn)】未分配利潤(rùn) 年初【子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目】貸：提取盈余公積【子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目】對(duì)所有者（或股東）的分配【子公司當(dāng)年宣告股利】未分配利潤(rùn) 年末【子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目】（ 2 ）非全資子公司：借：投資收益【母公司的投資收益子公司的調(diào)整后凈利潤(rùn)×母% 】少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)×少% 】未分配利潤(rùn) 年初【子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目】貸：提取盈余公積【子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目】對(duì)所有者（或股東）的分配【子公司當(dāng)年宣告股利】未分配利潤(rùn) 年末【子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目】三、合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表抵銷分錄中： “借記 ”表示現(xiàn)金流出的減少， “貸記 ”表