1、營改增后一般納稅人進(jìn)項抵扣實務(wù)是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。一般意義上，營改增后，法律法規(guī)如無特殊規(guī)定，以上購進(jìn)所涉及的進(jìn)項稅額都可以抵扣。操作上，發(fā)票需要經(jīng)過傳遞認(rèn)證才能實現(xiàn)抵扣，自發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認(rèn)證（注意不是6個月！）增值稅基本要素進(jìn)項稅額下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的

2、農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。計算公式為： 進(jìn)項稅額=買價扣除率 買價，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法抵扣進(jìn)項稅額的除外。（四）從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項稅金進(jìn)項抵扣憑證 增值稅專用發(fā)票海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書農(nóng)產(chǎn)品收購或銷售發(fā)票完稅憑證含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票買價*13%從境外單位或個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)從海關(guān)取得，通過通用數(shù)據(jù)采集軟件采集并上傳通行發(fā)票適用時間

3、2016.5.1-7.31財稅201647號：高速公路通行費可抵扣進(jìn)項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額（1+3%）3%一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進(jìn)項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額（1+5%）5%營改增后新增可抵扣進(jìn)項營改增后新增可抵扣進(jìn)項營改增后新增可抵扣進(jìn)項購進(jìn)的除旅客運輸服務(wù)、餐飲服務(wù)居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)外的生活服務(wù)業(yè)。營改增后變動的抵扣進(jìn)項取消的可抵扣進(jìn)項改變稅率的可抵扣進(jìn)項無運輸工具承運業(yè)務(wù)無運輸工具承運業(yè)務(wù)（原屬于貨運代理，現(xiàn)按（原屬于貨運代理，現(xiàn)按照交通運輸）照交通運輸）稅率由原來稅率由原來6%變?yōu)樽優(yōu)?1%不得抵扣進(jìn)項稅額類型舉例資料不齊

4、全進(jìn)口貨物僅有海關(guān)出具的繳款書，無合同，報關(guān)單等其他憑證 用于免稅、簡易征收 集體福利、個人消費1、來料加工等免稅銷售或簡易征收方法購進(jìn)的材料和服務(wù)，以及完全用于免稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)（包括不動產(chǎn)）2、集體福利（旅游、食堂、宿舍等）3、個人消費（交際應(yīng)酬）非正常損失管理不善引起的霉?fàn)€變質(zhì)丟失被盜，以及因違法造成被沒收、銷毀、拆除（不動產(chǎn)包含裝修）新增不得抵扣項購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)（區(qū)別住宿）、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)；與支付利息相關(guān)的各類費用增值稅增值稅基本要素進(jìn)項稅額可抵扣進(jìn)項專門用于抵扣項目可抵扣無法劃分不得抵扣混用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)其他無法劃分的計算可抵扣部分計算不

5、可抵扣部分專門用于不可抵扣項目不可抵扣可抵扣不可抵扣不得抵扣的進(jìn)項轉(zhuǎn)出類型進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出方法已抵扣進(jìn)項稅的貨物、 勞務(wù)、服務(wù)發(fā)生上述情況，需要將原先抵扣的稅金在當(dāng)期進(jìn)項稅額予以扣減?？蹨p金額為相關(guān)貨物、勞務(wù)、服務(wù)對應(yīng)的增值稅金。已抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)發(fā)生上述情況，按固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的凈值計算不得抵扣的進(jìn)項稅：不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值適用稅率不動產(chǎn)凈值根據(jù)會計準(zhǔn)則計提折舊或攤銷后的余額兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額得抵扣的進(jìn)項稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷

6、售額）當(dāng)期全部銷售額不動產(chǎn)不動產(chǎn)的分期抵扣的分期抵扣 營改增一般納稅人和原一般納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。 不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。 融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。轉(zhuǎn)變轉(zhuǎn)變用途情形用途情形的進(jìn)項稅金的處理的進(jìn)項稅金的處理 當(dāng)納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生用途轉(zhuǎn)變的情形，既需要按相關(guān)規(guī)定轉(zhuǎn)出，也可以按相關(guān)規(guī)定再轉(zhuǎn)回。而轉(zhuǎn)

7、回進(jìn)項稅增加抵扣，這是稅收制度安排的一個重大突破。 按照試點實施辦法第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進(jìn)項稅額： 可以抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）適用稅率上述可以抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。 試點期間進(jìn)項稅的認(rèn)證抵扣2016年5月1日新納入營改增試點的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需增值稅發(fā)票認(rèn)證，登陸本省增值稅發(fā)票查詢平臺（http:/.81），查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信

8、息，未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的，可進(jìn)行掃描認(rèn)證，2016年8月起按照納稅信用級別分別適用發(fā)票認(rèn)證的有關(guān)規(guī)定。即8月份之后，A、B類企業(yè)繼續(xù)使用平臺認(rèn)證，C、D類企業(yè)繼續(xù)采用窗口、自助設(shè)備、企業(yè)客戶端認(rèn)證。涉及文件：涉及文件：1 1、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用A級納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證有級納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證有關(guān)問題的公告關(guān)問題的公告（2016年第年第7號）號）2 2、國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告征收管理事項的公告（國家稅務(wù)總局公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第年第23號）號）

9、納稅信用A級納稅信用B級2016年3月1日起2016年5月1日起5月1日新納入營改增試點2016年5月至7月取消發(fā)票認(rèn)證2016年8月起按信用等級判斷是否試點期間進(jìn)項稅的認(rèn)證抵扣方式：方式：通過通過增值稅發(fā)票查詢平臺（增值稅發(fā)票查詢平臺（ https:/:81 ），查詢、，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息；未查詢到對應(yīng)選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息；未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的，仍可進(jìn)行掃描認(rèn)證發(fā)票信息的，仍可進(jìn)行掃描認(rèn)證硬件準(zhǔn)備：硬件準(zhǔn)備：連接互聯(lián)網(wǎng)的電腦連接互聯(lián)網(wǎng)的電腦金稅盤或者稅控盤金稅盤或者稅控盤登陸：登陸：(1)在電腦上連接好金稅盤或稅控盤，然后使用在電腦上

10、連接好金稅盤或稅控盤，然后使用IE瀏覽器（建議瀏覽器（建議IE8以上的瀏覽器體驗更佳）打開網(wǎng)址以上的瀏覽器體驗更佳）打開網(wǎng)址https:/:81(注注意意https的前綴的前綴)(2)輸入金稅盤或稅控盤的數(shù)字證書密碼（金稅盤默認(rèn)是輸入金稅盤或稅控盤的數(shù)字證書密碼（金稅盤默認(rèn)是12345678，稅控盤默認(rèn)是稅控盤默認(rèn)是88888888）后點擊）后點擊“登錄登錄”按鈕即可。按鈕即可。操作步驟：操作步驟：1、發(fā)票勾選、發(fā)票勾選2、確認(rèn)勾選、確認(rèn)勾選試點期間進(jìn)項稅的認(rèn)證抵扣試點期間進(jìn)項稅的認(rèn)證抵扣增值稅發(fā)票查詢平臺增值稅發(fā)票查詢平臺V2.0.00升級注意事項：升級注意事項：1. 調(diào)整發(fā)票選擇、確認(rèn)的操

11、作時限。調(diào)整發(fā)票選擇、確認(rèn)的操作時限。將納稅人確認(rèn)當(dāng)月用于抵扣稅款或出口退稅的增值稅發(fā)票信息的最后時限，由當(dāng)月最后1日延長至次月納稅申報期結(jié)束前2日。（例如：上月和本月申報期均為15日，當(dāng)期勾選、確認(rèn)時間為當(dāng)月16日到次月13日）。 2. 將原有的每月一次確認(rèn)修改為每期可多次確認(rèn)。將原有的每月一次確認(rèn)修改為每期可多次確認(rèn)。納稅人可在每個選擇、確認(rèn)周期內(nèi)，納稅申報前，可多次進(jìn)行勾選確認(rèn)，已確認(rèn)數(shù)據(jù)不能修改。納稅申報后不得再進(jìn)行勾選確認(rèn)操作，若進(jìn)行勾選確認(rèn)操作，這部分勾選確認(rèn)的發(fā)票將無法納入本期申報抵扣數(shù)據(jù)中，也不能參與下期申報抵扣，為避免損失，請納稅人確認(rèn)當(dāng)期所有發(fā)票全部勾選確認(rèn)后，再進(jìn)行本期的

12、納稅申報。納稅人當(dāng)日確認(rèn)的數(shù)據(jù)，次日可通過“抵扣統(tǒng)計”查詢到可抵扣數(shù)據(jù)（含勾選確認(rèn)和掃描認(rèn)證兩類數(shù)據(jù)），并可下載所有抵扣明細(xì)數(shù)據(jù)（不限發(fā)票數(shù)量）。 3. 取消原有自動確認(rèn)功能。取消原有自動確認(rèn)功能。發(fā)票查詢平臺每月最后一日不再將已勾選未確認(rèn)數(shù)據(jù)進(jìn)行自動確認(rèn)，為了不影響當(dāng)月的申報抵扣，操作員必須在勾選、確認(rèn)期內(nèi)對當(dāng)期勾選的數(shù)據(jù)進(jìn)行手工確認(rèn)。 4. 未確認(rèn)數(shù)據(jù)處理。未確認(rèn)數(shù)據(jù)處理。超過可操作期，仍未確認(rèn)的數(shù)據(jù)，平臺將自動將已勾選未確認(rèn)的數(shù)據(jù)回退為未勾選狀態(tài)，視同當(dāng)月未做勾選，符合抵扣的時限規(guī)則時可在下期繼續(xù)進(jìn)行勾選。 5. 增加批量勾選發(fā)票下載數(shù)據(jù)內(nèi)容。增加批量勾選發(fā)票下載數(shù)據(jù)內(nèi)容。在批量勾選模塊

13、的下載文件中，增加發(fā)票的銷方名稱、金額、稅額信息。 6. 已確認(rèn)數(shù)據(jù)的導(dǎo)出打印。已確認(rèn)數(shù)據(jù)的導(dǎo)出打印。納稅人勾選確認(rèn)后，可以查詢并導(dǎo)出當(dāng)期匯總，當(dāng)次確認(rèn)的發(fā)票數(shù)據(jù)，以及當(dāng)期歷史確認(rèn)的發(fā)票數(shù)據(jù)，并增加查詢結(jié)果打印功能。 181：增值稅納稅申報表附列資料（五） （不動產(chǎn)分期抵扣計算表）2：本期抵扣進(jìn)項稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表 3：固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）進(jìn)項稅額抵扣情況表 4：增值稅納稅申報表附列資料（二） （本期進(jìn)項稅額明細(xì)）進(jìn)項稅金的申報表19增值稅納稅申報表附列資料（二） （本期進(jìn)項稅額明細(xì)）附列資料（五） （不動產(chǎn)分期抵扣計算表）本期抵扣進(jìn)項稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）進(jìn)項稅額抵扣情況表流 程

14、 圖20 昆山某生產(chǎn)企業(yè)，一般納稅人，2016年6月購進(jìn)以下貨物和服務(wù)： 1、購進(jìn)材料300000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明銷售金額256410.26元，稅率17%，稅額43589.74元。 2、支付廠房租金費用5萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明銷售金額47619.05 元，稅率5%，稅額 2380.95元。 3、支付勞務(wù)派遣公司費用20萬元，其中15萬元為工資和社保費用，5萬元為管理手續(xù)費，分別取得增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。 4、為拓展銷售，6月份購進(jìn)一店面作為銷售門市部，取得的增值稅專用發(fā)票上注明銷售金額952380.95 元，稅率5%，稅額 47619.05元。 5、裝修門市部

15、支付工程款10萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明銷售金額90090.09 元，稅率11%，稅額 9909.91元。 填寫案例21 6、員工報銷差旅費，其中高速公路過路費200元，餐費1000元，住宿費500元（取得的增值稅專用發(fā)票上注明銷售金額471.70 元，稅率6%，稅額 28.30元。 7、支付銀行手續(xù)費500元，保險費5000元，均取得專用發(fā)票，稅率6% ，稅額分別為28.3和283.02元。 一、計算2016年6月可抵扣進(jìn)項稅金: (1)17%的進(jìn)項= 43589.74 (2)11%的進(jìn)項 = 9909.91*60%=5945.95 (3)6%的進(jìn)項= 28.30+ 28.3+ 283

16、.02=339.62 (5)5%的進(jìn)項= 2380.95+ 2380.95+47619.05*60% =33333.33 (6)3%的進(jìn)項=200/(1+3%)*3%=5.82 合計=83214.46元 二、計算2017年6月可抵扣進(jìn)項稅金: 9909.91*40%+47619.05*40%=23011.58 填寫案例22第一步：附列資料（二）（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）填寫案例200/(1+3%)*3%=5.8247619.05+9909.91=57528.96全部通過認(rèn)證的稅額57528.95*60%23第二步：附列資料（五）（不動產(chǎn)分期抵扣計算表）2016年7月申報2016年6月所屬期時填寫填寫

17、案例24第二步：附列資料（五）（不動產(chǎn)分期抵扣計算表）2017年7月申報2017年6月所屬期時填寫填寫案例25第三步：本期抵扣進(jìn)項稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表本欄“稅額”列=附列資料（二）第12欄“稅額”列-附列資料（二）第10欄“稅額”列-附列資料（二）第11欄“稅額”列。填寫案例注:分期抵扣的不動產(chǎn)不在此表填列26第三步：本期抵扣進(jìn)項稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表填寫案例27第三步：本期抵扣進(jìn)項稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表填寫案例此欄只填列允許一次性抵扣的不動產(chǎn)的進(jìn)項,其它分期抵扣的不動產(chǎn)不在本表反映.28第四步：主表填寫案例29接上例：2017年4月份，該企業(yè)將購進(jìn)不動產(chǎn)轉(zhuǎn)為職工娛樂活動中心。此時不動產(chǎn)凈值為80萬元。假設(shè)當(dāng)期未發(fā)

18、生其他業(yè)務(wù)。 2017年4月，不動產(chǎn)凈值為80萬元，計算不得抵扣的進(jìn)項稅額（已抵扣進(jìn)項稅額待抵扣進(jìn)項稅額）不動產(chǎn)凈值率=（34517.38+23011.58）（8000001042471.04100%）=44148.15元已抵扣的進(jìn)項稅額34517.38元. 不得抵扣的進(jìn)項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項稅額從進(jìn)項稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進(jìn)項稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項稅額與已抵扣進(jìn)項稅額的差額。 填寫案例30第一步:附列資料（二）（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）填寫案例轉(zhuǎn)出全部已抵扣的不動產(chǎn)進(jìn)項31第二步:附列資料（五）（不動產(chǎn)分期抵扣計算表）填寫案例將已抵扣的

19、進(jìn)項稅將已抵扣的進(jìn)項稅34517.38元與不得抵扣的進(jìn)項稅元與不得抵扣的進(jìn)項稅44148.15元的差額元的差額9630.77元元從該不動產(chǎn)待抵扣進(jìn)項稅中轉(zhuǎn)出，填入從該不動產(chǎn)待抵扣進(jìn)項稅中轉(zhuǎn)出，填入增值稅納稅申報增值稅納稅申報表附列資料（五）（不動產(chǎn)分期抵扣計算表）表附列資料（五）（不動產(chǎn)分期抵扣計算表）第第5列，計算得出待抵列，計算得出待抵扣進(jìn)項稅額扣進(jìn)項稅額13380.81元填入第元填入第6列，可于列，可于2017年年6月繼續(xù)抵扣。月繼續(xù)抵扣。掛賬留抵(原增值稅一般納稅人)根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件2第二條第（二）款規(guī)定：原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，截止到納入營改增試點之日