1、0109201302201544研發(fā)費用加計扣除政策輔導研發(fā)費用加計扣除政策輔導2013年12月0109201302201544目錄u研發(fā)費用加計扣除規(guī)范文件及基本規(guī)定u加計扣除研發(fā)費用歸集范圍及核算要求u研發(fā)費用加計扣除備案要求u研發(fā)費用加計扣除申報與管理要求u加計扣除實務常見問題0109201302201544研發(fā)費用加計扣除主要政策文件 1、國家稅務總局關于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2008116號） 2、財政部、國家稅務總局關于研究開發(fā)費用關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知稅前加計扣除有關政策問題的通知（財稅2013）70號 3、青島市經(jīng)貿(mào)委

2、、市國稅局、市地稅局關關于進一步規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)項目管理的意見于進一步規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)項目管理的意見 （青經(jīng)貿(mào)（青經(jīng)貿(mào)200911200911號）號）0109201302201544第三條本辦法所稱研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術、工藝、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企

3、業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等）?；疽?guī)定一：研究開發(fā)活動定義0109201302201544研究開發(fā)的再理解研究開發(fā)分為研究和開發(fā)，實際上是分為兩個階段。研究階段：是指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)階段：是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。先研究，再開發(fā)，有了研究結果，才開發(fā)。0109201302201544研究開發(fā)的再理解研究階段一般在會計處理上均費用化。開發(fā)階段則需要進行判斷是否資本化

4、。按照企業(yè)會計準則，開發(fā)階段有關支出資本化是需要符合五個條件才可以資本化，五個條件是主觀的判斷，不是量化標準。具體可以參考企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)，第二章第九條。0109201302201544 第四條企業(yè)從事國家重點支持的高新技術領域和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。（國稅發(fā)2008116號）基本規(guī)定一：研究開發(fā)活動定義0109201302201544基本規(guī)定二：研發(fā)費用加計扣除適用對象基本規(guī)定二：研發(fā)費用加計扣除適用對象國稅發(fā)

5、2008116號第二條本辦法適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)(以下簡稱企業(yè))。 。0109201302201544國稅發(fā)2008116號第七條企業(yè)根據(jù)財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：（一）研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。（二）研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。基本規(guī)定三：基本規(guī)定三：研發(fā)費用加計扣除的辦法研發(fā)費用加計扣除的辦法0109201302201544研

6、究開發(fā)形成無形成無形資產(chǎn)形資產(chǎn)進入損益，按50%加計扣除形成無形資產(chǎn)，按150%攤銷否是0109201302201544國家重點支持的高新技術領域國家重點支持的高新技術領域規(guī)定的范圍；規(guī)定的范圍；一、 電子信息技術；二、 生物與新醫(yī)藥技術；三、 航空航天技術；四、 新材料技術；五、 高技術服務業(yè)；六、 新能源及節(jié)能技術；七、 資源與環(huán)境技術；八、 高新技術改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè) 當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南(2007 (2007 年度年度) ) 一、信息；二、生物；三、航空航天；四、新材料；五、能源；六、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)；七、先進制造；八、先進環(huán)保和資源綜合利用；

7、九、海洋基本規(guī)定四：基本規(guī)定四：研究開發(fā)活動范圍研究開發(fā)活動范圍0109201302201544基本規(guī)定四：基本規(guī)定四：研究開發(fā)活動范圍研究開發(fā)活動范圍當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南南(2011 年度年度) 一、信息；二、生物；三、航空航天；四一、信息；二、生物；三、航空航天；四、新材料、新材料 ； 五、先進能源；六、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)五、先進能源；六、現(xiàn)代農(nóng)業(yè) ；七、先進制造；八、節(jié)能環(huán)保和資源綜；七、先進制造；八、節(jié)能環(huán)保和資源綜合利用；合利用； 九、海洋；十、高技術服務九、海洋；十、高技術服務0109201302201544基本規(guī)定五：研究開發(fā)方式基本規(guī)

8、定五：研究開發(fā)方式企業(yè)研究開發(fā)項目分自主開發(fā)類、委托開發(fā)類、合作開發(fā)類和集中開發(fā)類。 委托開發(fā)委托開發(fā)：企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。 合作開發(fā)合作開發(fā)：對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合條件的，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。0109201302201544 集中開發(fā)集中開發(fā)：企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項

9、目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費 , 可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團應提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權利和義務、費用分攤方法等內(nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團集中研究開發(fā)項目實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應當按照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費用的分攤方法。企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團母公司負責編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預算表、決算表和決算分攤表。01092013022015

10、44國稅發(fā)國稅發(fā)2008116號號 規(guī)定規(guī)定(1) 新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。(2) 從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。(3) 在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。(4) 專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。(5) 專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。(6) 專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。(7) 勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。(8) 研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。 法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入

11、研究開發(fā)費用。研發(fā)費用歸集范圍研發(fā)費用歸集范圍0109201302201544 關于印發(fā)關于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）除管理辦法（試行）的通知的通知財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見的若干意見國稅發(fā)2008116號財企2007194號(一)新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。 (八)與研發(fā)活動直接相關的其他費用,包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等(二)從事研發(fā)活動直接消耗的材料、

12、燃料和動力費用。(一)研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用(三)在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。(二)企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。(四)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。(三)用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。研究開發(fā)費用稅務和財務列支范圍比較表研究開發(fā)費用稅務和財務列支范圍比較表0109201302201544研究開發(fā)費稅務和財務列支范圍比較表關于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費

13、用財務管理的若干意見國稅發(fā)2008116號財企2007194號(五)專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。(四)用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。(六)專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。(五)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,(七)勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。(五)設備調(diào)整及檢驗費,樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費等。(八)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。(六) 研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費等費用。對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件

14、的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除(七)通過外包、合作研發(fā)等方式,委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用。0109201302201544研究開發(fā)費加計扣除和高新技術企業(yè)認定歸集范圍比較表關于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知高新技術企業(yè)認定管理工作指引國稅發(fā)2008116號國科發(fā)火2008362號(三)在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（1）人員人工：從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出(二)從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃

15、料和動力費用。（2）直接投入：企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等(四)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。(六)專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。（3）折舊費用與長期待攤費用包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用010920130220

16、1544研究開發(fā)費加計扣除和高新技術企業(yè)認定歸集范圍比較表關于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知高新技術企業(yè)認定管理工作指引國稅發(fā)2008116號國科發(fā)火2008362號(一)新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。 （4）設計費用為新產(chǎn)品和新工藝的構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。（5）裝備調(diào)試費主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入(五)

17、專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用6）無形資產(chǎn)攤銷因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。0109201302201544研究開發(fā)費加計扣除和高新技術企業(yè)認定歸集范圍比較表關于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知高新技術企業(yè)認定管理工作指引國稅發(fā)2008116號國科發(fā)火2008362號對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。（7）委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學、研究機構、轉(zhuǎn)制院所、技術專業(yè)服務

18、機構和境外機構進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關）。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應按照獨立交易原則確定。認定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80計入研發(fā)費用總額。(八)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。（8）其他費用為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10，另有規(guī)定的除外。(七)勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。0109201302201544國稅發(fā)【2008】116號第九條企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用

19、分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。注：并不是說沒有專門的研發(fā)機構就不能加計扣除。企業(yè)從事研發(fā)活動，如需享受加計扣除，需要對研發(fā)費用進行準確核算。第十條企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，應按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。研發(fā)費用加計扣除核算要求0109201302201544企業(yè)申請技術開發(fā)費加計扣除，應按國家統(tǒng)一會計制度及下列要求進行相關會計核算：（一）對企業(yè)研究開發(fā)費用的發(fā)生建立明細帳，

20、將有效憑證和明細賬對應；（二）對不同的研究開發(fā)項目要設立專賬進行管理，實行以項目為成本費用歸集對象的會計核算；（三）對企業(yè)同時研究開發(fā)多個項目，或研究開發(fā)項目和其他項目共同使用資源的情況，有關費用要在項目間進行合理分攤。金額較大的要在實際發(fā)生前后及時與主管稅務機關聯(lián)系。核算要求核算要求0109201302201544 企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在年度中間預繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規(guī)定計算加計扣除。（國稅發(fā)2008116號） 關于技術開發(fā)費的加計扣除形成的虧損的處理企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，

21、但結轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。（國稅函【2009】98號 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知 ）研發(fā)費用加計扣除申報和管理要求0109201302201544第十四條企業(yè)研究開發(fā)費各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務機關有權調(diào)整其稅前扣除額或加計扣除額。第十九條稅企雙方對企業(yè)集團集中研究開發(fā)費的分攤方法和金額有爭議的，如企業(yè)集團成員公司設在不同省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)按照國家稅務總局的裁決意見扣除實際分攤的研究開發(fā)費；企業(yè)集團成員公司在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)按照省稅務機關的裁決意見扣除實際分攤的研究開發(fā)費。（國稅發(fā)2008

22、116號）研發(fā)費用加計扣除申報和管理要求0109201302201544加計扣除實務常見問題1、ERP核算無法設置管理費用-研發(fā)費用科目如何處理？按照要求要專門設賬歸集，少部分企業(yè)難以做到，可以導出各項研發(fā)費用的科目明細表，建立臺賬，滿足文件的要求，每個企業(yè)情況不同，可按照文件要求自行處理，建立輔助賬核算。2、計入生產(chǎn)成本的相關費用可以加計扣除嗎？一般來說，加計扣除的研發(fā)費用是應該在管理費用中核算，計入生產(chǎn)成本的相關費用應該與管理費用加計扣除進行嚴格區(qū)分。3、收到補貼收入時，如何加計扣除及納稅申報？某企業(yè)2013年立項研發(fā)項目，本年發(fā)生200萬，同時又在當年收到項目專項財政補貼120萬，則2013年可以加計扣除的基數(shù)為80萬，加計扣除金額為40萬。（如果當年收到210萬，則當年不可以加計）01092