1、第二章 審計主體審計主體：是指從事審計活動的執(zhí)行機構(gòu)或執(zhí)行者，包括政府審計機關(guān)、會計師事務(wù)所、內(nèi)部審計機構(gòu)第一節(jié)第一節(jié) 政府審計政府審計 一、國外的審計機關(guān) 二、我國的審計機關(guān) 三、國家審計人員 四、最高審計機關(guān)國際組織 一、國外審計機關(guān)一、國外審計機關(guān)（一）國外政府審計模式（一）國外政府審計模式現(xiàn)代資本主義國家中由于多實行立現(xiàn)代資本主義國家中由于多實行立法、司法、行政三權(quán)分立政權(quán)組織形式，所以西方政府審計機法、司法、行政三權(quán)分立政權(quán)組織形式，所以西方政府審計機構(gòu)的設(shè)置可分為立法模式、司法模式、行政模式、其他模式等。構(gòu)的設(shè)置可分為立法模式、司法模式、行政模式、其他模式等。政府審計組織模式政府審

2、計組織模式隸屬部門隸屬部門獨立性獨立性一般稱謂一般稱謂立法型模式：立法型模式：英國、美國、英國、美國、加拿大、澳大利亞加拿大、澳大利亞議會、國會議會、國會強強審計署審計署司法型模式：法國、意司法型模式：法國、意大利、西班牙大利、西班牙司法部門司法部門權(quán)威性高權(quán)威性高（司法權(quán)）（司法權(quán)）審計法院審計法院行政型模式：行政型模式：北歐：瑞典、瑞士北歐：瑞典、瑞士遠東：中國遠東：中國政府行政部門政府行政部門（財審合一）（財審合一）較弱較弱審計署審計署獨立型模式：日本、德獨立型模式：日本、德國、菲律賓國、菲律賓獨立于立法、行獨立于立法、行政、司法之外，政、司法之外，具有高度自治的具有高度自治的審計監(jiān)督審

3、計監(jiān)督 最強最強會計檢察院、會計檢察院、聯(lián)邦審計院、聯(lián)邦審計院、審計委員會審計委員會（二）國外中央審計機關(guān)與地方審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)（二）國外中央審計機關(guān)與地方審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)體制、權(quán)利、職責(zé)一覽表體制、權(quán)利、職責(zé)一覽表國外審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制權(quán)限職責(zé)只設(shè)一級政府審計機關(guān)，不高地方分支機只設(shè)一級政府審計機關(guān)，不高地方分支機構(gòu)，如日本、奧地利、西班牙等構(gòu)，如日本、奧地利、西班牙等 檢查權(quán)檢查權(quán)審查預(yù)算及經(jīng)費審查預(yù)算及經(jīng)費 國家設(shè)立最高審計機關(guān)、最高審計機關(guān)在國家設(shè)立最高審計機關(guān)、最高審計機關(guān)在地方與部門設(shè)置并管理若干派出機構(gòu)。如地方與部門設(shè)置并管理若干派出機構(gòu)。如澳大利亞、巴基斯坦澳大利亞、巴基斯坦調(diào)查取證

4、權(quán)調(diào)查取證權(quán) 合法性審查合法性審查中央和地方政府分別設(shè)置政府審計機關(guān)中央和地方政府分別設(shè)置政府審計機關(guān) ，之間沒有領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。如美國、加拿大之間沒有領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。如美國、加拿大要求報送資料權(quán)要求報送資料權(quán) 經(jīng)濟性、效率性經(jīng)濟性、效率性審查審查 國家最高審計機關(guān)國家最高審計機關(guān)對地方審計機關(guān)實行垂對地方審計機關(guān)實行垂直領(lǐng)導(dǎo)。如菲律賓直領(lǐng)導(dǎo)。如菲律賓報告權(quán)報告權(quán)效果性審查效果性審查地方審計機關(guān)受本級政府和上級審計機關(guān)地方審計機關(guān)受本級政府和上級審計機關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)，如中國的雙重領(lǐng)導(dǎo)，如中國處理處罰權(quán)處理處罰權(quán)二、我國政府審計機關(guān)二、我國政府審計機關(guān)（一）我國審計機關(guān)的設(shè)置和管理體系（一）我國審計機關(guān)的設(shè)置

5、和管理體系1、中央審計機關(guān)、中央審計機關(guān)我國最高審計機關(guān)我國最高審計機關(guān)中華人民共和國審計署，中華人民共和國審計署，隸屬于政府，作為國務(wù)院一個職能部門存在，隸屬于政府，作為國務(wù)院一個職能部門存在，對政府負責(zé)。是國務(wù)院所屬部委級的國家機對政府負責(zé)。是國務(wù)院所屬部委級的國家機關(guān)。關(guān)。按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級負責(zé)的原則組織和領(lǐng)導(dǎo)全按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級負責(zé)的原則組織和領(lǐng)導(dǎo)全國的審計工作國的審計工作 三、中國政府審計組織體系三、中國政府審計組織體系審計署審計署XX審計司。審計司。 為了更好履行職責(zé)任，設(shè)置了財政審計司、行為了更好履行職責(zé)任，設(shè)置了財政審計司、行政事業(yè)審計司、農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計司、固定資政事業(yè)審計

6、司、農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計司、固定資產(chǎn)投資審計司、金融審計司、企業(yè)審計司、社會產(chǎn)投資審計司、金融審計司、企業(yè)審計司、社會保障審計司、外資運用審計司、境外審計司等職保障審計司、外資運用審計司、境外審計司等職能機構(gòu)能機構(gòu) 審計派出機構(gòu)審計派出機構(gòu)為了就近審計和同行業(yè)審計需要，審計署在重為了就近審計和同行業(yè)審計需要，審計署在重點地區(qū)和部門派出審計特派員，設(shè)立特派員辦事點地區(qū)和部門派出審計特派員，設(shè)立特派員辦事處，負責(zé)對中央企業(yè)、事業(yè)單位以及省級政府財處，負責(zé)對中央企業(yè)、事業(yè)單位以及省級政府財政進行審計政進行審計 地方審計機關(guān)：地方審計機關(guān)：縣級以上人民政府設(shè)立地縣級以上人民政府設(shè)立地方審計機關(guān)（審計廳、

7、審計局）方審計機關(guān)（審計廳、審計局）審審計法計法第第8條條 地方審計機關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)體制地方審計機關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)體制地方審計機關(guān)對本級人民政府與上一級地方審計機關(guān)對本級人民政府與上一級審計機關(guān)負責(zé)并報告工作。行政上隸屬于審計機關(guān)負責(zé)并報告工作。行政上隸屬于本級政府、業(yè)務(wù)上接受一級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)）本級政府、業(yè)務(wù)上接受一級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)）（三）、中國政府審計機關(guān)的權(quán)限（三）、中國政府審計機關(guān)的權(quán)限1616種權(quán)限九大類：種權(quán)限九大類：要求報送資料權(quán)：強制性要求報送資料權(quán)：強制性檢查權(quán)：強制性檢查權(quán)：強制性查詢存款權(quán)：不受審計管轄范圍的影響查詢存款權(quán)：不受審計管轄范圍的影響調(diào)查取證權(quán)：調(diào)查取證權(quán)：行政強制措施權(quán)：

8、制止權(quán)；采取取證措施權(quán)；封存資料或行政強制措施權(quán)：制止權(quán)；采取取證措施權(quán)；封存資料或資產(chǎn)權(quán)；通知暫停撥付款項權(quán)；責(zé)令暫停使用款項權(quán)資產(chǎn)權(quán)；通知暫停撥付款項權(quán)；責(zé)令暫停使用款項權(quán)申請權(quán)：申請法院采取保全措施權(quán)；申請法院強制執(zhí)行權(quán)申請權(quán)：申請法院采取保全措施權(quán)；申請法院強制執(zhí)行權(quán)處理處罰權(quán)：行政糾正權(quán)；行政制裁權(quán)處理處罰權(quán)：行政糾正權(quán)；行政制裁權(quán)通報或者公布審計結(jié)果權(quán)通報或者公布審計結(jié)果權(quán)建議權(quán)：建議給予行政處分或紀(jì)律處分權(quán)；建議糾正違法建議權(quán)：建議給予行政處分或紀(jì)律處分權(quán)；建議糾正違法規(guī)定權(quán)規(guī)定權(quán) 四、我國政府審計機關(guān)的職責(zé)四、我國政府審計機關(guān)的職責(zé)（一）我國審計機關(guān)基本職責(zé)：（一）我國審計機關(guān)

9、基本職責(zé)：我國審計機關(guān)基本責(zé)任我國審計機關(guān)基本責(zé)任是對國家財政收支與國有資產(chǎn)有關(guān)的財務(wù)收支進行審是對國家財政收支與國有資產(chǎn)有關(guān)的財務(wù)收支進行審計監(jiān)督，主要包括以下幾個方面內(nèi)容：計監(jiān)督，主要包括以下幾個方面內(nèi)容：（1）審計監(jiān)督范圍：包括國務(wù)院各部門、地方人民政府及其各部門、國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織以及法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他單位（2）審計監(jiān)督的內(nèi)容：包括上述范圍內(nèi)的財政與財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動（3）審計監(jiān)督要求：審計機關(guān)要檢查審計監(jiān)督范圍內(nèi)財政、財務(wù)收支的真實、合法和效益情況（二）我國審計機關(guān)的具體職責(zé)（二）我國審計機關(guān)的具體職責(zé)1.審計署和地方審計機關(guān)直接進行下列審計。本級財政預(yù)算執(zhí)行

10、情況和其他財政收支。下級人民政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及預(yù)算外資金的管理和使用情況。與本級人民政府財政部門直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系的國家機關(guān)、軍隊、政黨、社會團體、國有企業(yè)和事業(yè)單位的財務(wù)收支。國有金融機構(gòu)的資產(chǎn)、負債、損益 國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)國家建設(shè)項目(包括基本建設(shè)項目和技術(shù)改造項目)預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及與國家建設(shè)項目直接有關(guān)的建設(shè)、設(shè)計、施工、采購等單位的財務(wù)收支。政府部門管理的和社會團體受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金、環(huán)境保護資金及其他有關(guān)基金、資金的財務(wù)收支。這里的社會保障基金包括社會保險基金，救濟、救災(zāi)、扶貧等社會救濟基金，以及發(fā)展社會福利事業(yè)

11、的社會福利基金。國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務(wù)收支。法律行政法規(guī)規(guī)定的應(yīng)當(dāng)由審計機關(guān)進行的其他審計。2.中央銀行的財務(wù)收支只能由審計署進行審計，地方審計機關(guān)不能審計。3.各級審計機關(guān)分別在本級政府行政首長的領(lǐng)導(dǎo)下，對本級預(yù)算執(zhí)行情況進行審計后，向本級人民政府和上一級審計機關(guān)提出審計結(jié)果報告。4.受本級人民政府的委托，向本級人大常委會提出本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告。5.審計機關(guān)對與國家財政收支有關(guān)的特定事項，可以向有關(guān)地方、部門、單位進行專項審計調(diào)查，并向本級人民政府和上一級審計機關(guān)報告審計調(diào)查結(jié)果。6.審計機關(guān)受干部管理部門的委托，對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部進行任期

12、經(jīng)濟責(zé)任審計，審計結(jié)果作為干部升降、任免等的依據(jù)之一。7.指導(dǎo)、監(jiān)督內(nèi)部審計。8.監(jiān)督社會審計(審計事務(wù)所、會計師事務(wù)所)的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量。第二節(jié)第二節(jié) 民間審計民間審計一、民間審計的性質(zhì)一、民間審計的性質(zhì)（一）民間審計的含義（一）民間審計的含義注冊會計師審計、獨立審計注冊會計師審計、獨立審計 是指依法設(shè)立的民間審計組織接受委托，對被審計者是指依法設(shè)立的民間審計組織接受委托，對被審計者的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的真實性、合法性、公允性、效的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的真實性、合法性、公允性、效益性等，依法獨立進行審計查證和咨詢服務(wù)活動益性等，依法獨立進行審計查證和咨詢服務(wù)活動（二）民間審計與政府審計的聯(lián)系

13、與區(qū)別（二）民間審計與政府審計的聯(lián)系與區(qū)別1 1、聯(lián)系、聯(lián)系u都屬外部審計，有較強的獨立性、權(quán)威性及客觀公正性都屬外部審計，有較強的獨立性、權(quán)威性及客觀公正性u在國家審計體系中，審計機關(guān)是領(lǐng)導(dǎo)管理機關(guān)，民間審計在國家審計體系中，審計機關(guān)是領(lǐng)導(dǎo)管理機關(guān)，民間審計組織在機構(gòu)與業(yè)務(wù)上受國家財政和審計機關(guān)管理與指導(dǎo)組織在機構(gòu)與業(yè)務(wù)上受國家財政和審計機關(guān)管理與指導(dǎo)u審計機關(guān)可以將其審計范圍內(nèi)的事項委托會計師事務(wù)所進審計機關(guān)可以將其審計范圍內(nèi)的事項委托會計師事務(wù)所進行審計行審計（二）區(qū)別（二）區(qū)別設(shè)置的法律依據(jù)不同設(shè)置的法律依據(jù)不同憲法；依法批準(zhǔn)的組織（合伙企業(yè)法、憲法；依法批準(zhǔn)的組織（合伙企業(yè)法、公司法

14、、證券法、破產(chǎn)法。）公司法、證券法、破產(chǎn)法。）組織機構(gòu)的性質(zhì)不同組織機構(gòu)的性質(zhì)不同審計機關(guān)是各級政府組成部分，屬政府審計機關(guān)是各級政府組成部分，屬政府序列，所需經(jīng)費納入財政預(yù)算；民間審序列，所需經(jīng)費納入財政預(yù)算；民間審計組織是經(jīng)國家有權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)成立的會計組織是經(jīng)國家有權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)成立的會計師事務(wù)所，不是政府職能部門，通過計師事務(wù)所，不是政府職能部門，通過有償服務(wù)取得收入，自行收支有償服務(wù)取得收入，自行收支審計權(quán)限的行使不同審計權(quán)限的行使不同國家審計是強制性審計監(jiān)督權(quán)；民間審國家審計是強制性審計監(jiān)督權(quán)；民間審計組織在審計過程中的職權(quán)是由委托方計組織在審計過程中的職權(quán)是由委托方授予的，其范圍不得超過

15、委托方的職權(quán)授予的，其范圍不得超過委托方的職權(quán)職能履行的不同職能履行的不同主動履職；被動服務(wù)主動履職；被動服務(wù)在審計體系中，審計機關(guān)是管理機關(guān)，可以將其審計范圍內(nèi)的事在審計體系中，審計機關(guān)是管理機關(guān)，可以將其審計范圍內(nèi)的事項，委托民間審計進行。項，委托民間審計進行。二、國外民間審計組織形式（一）西方國家會計師事務(wù)所的組織形式獨資（Proprietorship）普通合伙制（General Partnership）職業(yè)公司制（professional corporation)有限責(zé)任公司制（Limited Liability Company）有限責(zé)任合伙制（Limited Liability Pa

16、rtnership）（一）獨資會計師事務(wù)所獨資會計師事務(wù)所又稱個人會計師事務(wù)所，由注冊會計師個人單獨立設(shè)立，承擔(dān)無限責(zé)任。優(yōu)點：對執(zhí)業(yè)人員的需求不多，設(shè)立程序簡單，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)集中在一個業(yè)主便于決策和管理，執(zhí)業(yè)靈活，能夠在代理記帳、代理納稅等方面很好地滿足小型企業(yè)對注冊會計師服務(wù)的需求，承擔(dān)無限責(zé)任，要求業(yè)主謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，盡可能避免執(zhí)業(yè)風(fēng)險。缺點：是由于事務(wù)所人數(shù)和注冊會計師個人能力有限，無力承擔(dān)大型業(yè)務(wù)，小客戶較多，而其內(nèi)控比較薄弱，審計風(fēng)險較大；不利于擴大規(guī)模，無論從資本、人力、管理上來看，承提民事責(zé)任能力較弱。 由于獨立經(jīng)營，接受新知識的能力弱，缺乏發(fā)展后勁，已被時代淘汰。（二）普通合伙制

17、會計師事務(wù)所 它是由兩名或兩名以上注冊會計師共同出資設(shè)立的，共同經(jīng)營、共擔(dān)風(fēng)險。各合伙人以各自財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。優(yōu)點：社會信譽度高，公信力強，無限連帶責(zé)任，在風(fēng)險牽制和共同利益的驅(qū)動下，促使會計師謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，有利用增強注冊會計師風(fēng)險意識和業(yè)務(wù)拓展的能力，注重執(zhí)業(yè)質(zhì)量缺點：建立一個跨地區(qū)、跨國界的大型會計師事務(wù)所歷時較長。任何一個合伙人的執(zhí)業(yè)失誤都有可能導(dǎo)致整個會計師事務(wù)所遭受滅頂之災(zāi)事務(wù)規(guī)模擴大到一定程度后不便于內(nèi)部管理，決策權(quán)不易集中，人合，有相同的表決權(quán)，人多了就不好辦事。 朋友似地開始，仇人似地結(jié)束（三）股份有限責(zé)任公司制會計師事務(wù)所 由注冊會計師認(rèn)購會計師事務(wù)所股份，并

18、以出資額為限對會計師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。 優(yōu)點： 法律責(zé)任較輕有限責(zé)任 有利于事務(wù)所擴張可以迅速聚集一批注師，建立規(guī)模型大所，承辦大型業(yè)務(wù)。 有利于建立較合理的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，實行科學(xué)民主決策 缺點： 降低了風(fēng)險責(zé)任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊會計師的個人責(zé)任，不易取得社會信任 稅收負擔(dān)較重-企業(yè)所得稅，紅利、工資個人所得稅 適用法律矛盾公司法、注冊會計師法（四）職業(yè)公司制（五）有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所它是會計師事務(wù)所以全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任。 它的最大特點在于既融入了合伙制和股份有限公司制會計師事

19、務(wù)所的優(yōu)點，又?jǐn)P棄了它們的不足。 它既可以保證每個注冊會計師勤勉盡責(zé)地執(zhí)業(yè)而不降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量，同時又不必為其他注冊會計師的不當(dāng)行為付出慘重代價（其他合伙人只負有限責(zé)任）。不會出現(xiàn)一損俱損現(xiàn)象 這種組織形式對公眾的保護是無限的，能夠增加公眾對其的信任度。合伙人對個人執(zhí)業(yè)部分承擔(dān)無限責(zé)任（風(fēng)險牽制） 這種組織形式于20世紀(jì)90年代初期興起的，已成為當(dāng)今注冊會計師職業(yè)界組織形式發(fā)展的一大趨勢 特殊普通合伙會計師事務(wù)所會計師事會計師事務(wù)所組織形式的重要制度創(chuàng)新。務(wù)所組織形式的重要制度創(chuàng)新。 一個合伙人或數(shù)個合伙人在執(zhí)業(yè)中因一個合伙人或數(shù)個合伙人在執(zhí)業(yè)中因故意或重大故意或重大過失過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)

20、承擔(dān)無限責(zé)任或無造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)承擔(dān)無限責(zé)任或無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額承擔(dān)有限責(zé)任。合伙人在執(zhí)業(yè)中因產(chǎn)份額承擔(dān)有限責(zé)任。合伙人在執(zhí)業(yè)中因非故意非故意或非重大過失或非重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)由全體承造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)由全體承擔(dān)無限連帶責(zé)任。擔(dān)無限連帶責(zé)任。 特殊普通合伙會計師事務(wù)所特殊之處在于其對無特殊普通合伙會計師事務(wù)所特殊之處在于其對無過錯合伙人責(zé)任所進行的限定。過錯合伙人責(zé)任所進行的限定。中華人民共和國合伙企業(yè)法中華人民共和國合伙企業(yè)法（2007年年6月月1日）日）國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于加快發(fā)展我國注國

21、務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知冊會計師行業(yè)若干意見的通知（國辦發(fā)（國辦發(fā)200956號）號）2010年年7月月21日，日， 財政部、國家工商行政管理總局：（財財政部、國家工商行政管理總局：（財會會201012號）號）關(guān)于推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊關(guān)于推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定普通合伙組織形式的暫行規(guī)定 (五五) 特殊普通合伙會計師事務(wù)所特殊普通合伙會計師事務(wù)所實行特殊普通合伙組織形式的會計師事務(wù)所的范圍 規(guī)定： 大型會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于2010年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式； 鼓勵中型會計師事務(wù)所于2011年12月3

22、1日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式。指在人才、品牌、規(guī)模、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和管理水平等方面居于行業(yè)領(lǐng)先地指在人才、品牌、規(guī)模、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和管理水平等方面居于行業(yè)領(lǐng)先地位，能夠為我國企業(yè)位，能夠為我國企業(yè)“走出去走出去”提供國際化綜合服務(wù)，行業(yè)排名前提供國際化綜合服務(wù)，行業(yè)排名前1010位左右的會位左右的會計師事務(wù)所。計師事務(wù)所。指在人才、品牌、規(guī)模、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和管理水平等方面具有較高水準(zhǔn)，能指在人才、品牌、規(guī)模、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和管理水平等方面具有較高水準(zhǔn)，能夠為大中型企事業(yè)單位、上市公司提供專業(yè)或綜合服務(wù)，行業(yè)排名前夠為大中型企事業(yè)單位、上市公司提供專業(yè)或綜合服務(wù)，行業(yè)排名

23、前200200位左右的位左右的會計師事務(wù)所（不含大型會計師事務(wù)所）會計師事務(wù)所（不含大型會計師事務(wù)所）特殊普通合伙組織形式 合伙人合伙人 2525名名 注冊會計師注冊會計師50名名資本資本1000萬元萬元&會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式的條件 （二）國外民間審計組織的職業(yè)保障 國外民間審計組織均有一定的法律地位，民間審計有一定的職業(yè)保障，這一保障通過民間審計的立法來實現(xiàn)，且其服務(wù)的范圍不斷擴大：監(jiān)證服務(wù)包括審計、審閱、審核和執(zhí)行商定程序等稅務(wù)代理資產(chǎn)評估會計服務(wù)管理咨詢稅務(wù)咨詢、信息技術(shù)咨詢、融資咨詢。（三）國外民間審計組織的管理模式 民間審計組織自我管理由有關(guān)部門授權(quán)民間審計

24、組織的職業(yè)團體進行管理。如美國（會計師協(xié)會）、加拿大、法國、印度等 由半官方與半民間的機構(gòu)管理就是成立一個同政府官員、民間審計人員、大學(xué)教授等人組成的機構(gòu)負責(zé)對民間審計工作進行管理。如泰國的審計監(jiān)督委員會 由政府有關(guān)部門直接參與管理財政部、商務(wù)部、司法部、證券交易委員會管理（四）國外民間審計組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)1、會計師事務(wù)所內(nèi)部結(jié)構(gòu)一般設(shè)置有審計服務(wù)部、稅務(wù)服務(wù)部、咨詢服務(wù)部、職業(yè)發(fā)展部等職能部門，負責(zé)有關(guān)業(yè)務(wù)或事務(wù)2、會計師事務(wù)所人員構(gòu)成人員構(gòu)成包括合伙人、出資人、經(jīng)理、督導(dǎo)（協(xié)理）、高級審計人員、助理審計人員、專家等合伙人高級審計師經(jīng)理 專家助理人員出資人（12年）年）（5-6年）年）（3年以上

25、）年以上）三、我國民間審計組織 事務(wù)所是注冊會計師的工作機構(gòu)，注冊會計師事務(wù)所是注冊會計師的工作機構(gòu)，注冊會計師只有加入事務(wù)所才能承接業(yè)務(wù)，我國會計事務(wù)只有加入事務(wù)所才能承接業(yè)務(wù)，我國會計事務(wù)所主要組織形式：所主要組織形式：1、有限責(zé)任制會計師事務(wù)所2、合伙制會計師事務(wù)所3、特殊普通合伙制會計師事務(wù)所有限責(zé)任事務(wù)所有限責(zé)任事務(wù)所由注冊會計師出資發(fā)由注冊會計師出資發(fā)起設(shè)立、承辦注冊會計師業(yè)務(wù)并承擔(dān)有限責(zé)任的起設(shè)立、承辦注冊會計師業(yè)務(wù)并承擔(dān)有限責(zé)任的社會中介機構(gòu)。社會中介機構(gòu)。不少于人民幣不少于人民幣3030萬元的注冊資本；萬元的注冊資本；有有1010名以上在國家規(guī)定職齡以內(nèi)的專職從業(yè)人員，名以上

26、在國家規(guī)定職齡以內(nèi)的專職從業(yè)人員，其中至少有其中至少有5 5名注冊會計師；名注冊會計師；有有5 5名以上符合規(guī)定條件的發(fā)起人；名以上符合規(guī)定條件的發(fā)起人；有固定辦公場所；有固定辦公場所；審批機關(guān)規(guī)定的其他條件如：審批機關(guān)規(guī)定的其他條件如：1.1. 有股東共同制定的章程、有股東共同制定的章程、 有會計師事務(wù)所名稱；有會計師事務(wù)所名稱；合伙會計師事務(wù)所合伙會計師事務(wù)所有兩名以上符合規(guī)定的注冊會計師作為合伙人，有兩名以上符合規(guī)定的注冊會計師作為合伙人，并由合伙人聘用一定數(shù)量符合規(guī)定條件的注冊會并由合伙人聘用一定數(shù)量符合規(guī)定條件的注冊會計師和其他專業(yè)人員參加事務(wù)所工作；計師和其他專業(yè)人員參加事務(wù)所工作

27、；有固定辦公場所和必要設(shè)施；有固定辦公場所和必要設(shè)施；有能夠滿足執(zhí)業(yè)和其他業(yè)務(wù)工作所需要的資金有能夠滿足執(zhí)業(yè)和其他業(yè)務(wù)工作所需要的資金有書面合伙協(xié)議、有會計師事務(wù)所名稱等有書面合伙協(xié)議、有會計師事務(wù)所名稱等合伙人條件：合伙人條件：中國公民持有中國公民持有CPA有效證書并有有效證書并有5年以上年以上在會計師事務(wù)所從事獨立審計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗和良好在會計師事務(wù)所從事獨立審計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗和良好的道德記錄；的道德記錄；不在其他單位從事謀取工資的工作不在其他單位從事謀取工資的工作至申請日止在申請注冊地持續(xù)工作一年以上至申請日止在申請注冊地持續(xù)工作一年以上特殊普通合伙制一個合伙人或者數(shù)個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中一個合伙

28、人或者數(shù)個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重因故意或者重大過失大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。份額為限承擔(dān)責(zé)任。合伙人在執(zhí)業(yè)活動合伙人在執(zhí)業(yè)活動中非因故意或者重大過失中非因故意或者重大過失造成的合伙造成的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù)，由全體合伙人承企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。擔(dān)無限連帶責(zé)任。特殊普通合伙組織形式，應(yīng)當(dāng)有特殊普通合伙組織形式，應(yīng)當(dāng)有2525名以上符合規(guī)定的合名以上符合規(guī)定的合伙人、伙

29、人、5050名以上的注冊會計師，以及人民幣名以上的注冊會計師，以及人民幣10001000萬元萬元以上的資本。以上的資本。 具備注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的具備注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的合伙人應(yīng)當(dāng)符合下列條件合伙人應(yīng)當(dāng)符合下列條件：（一）在會計師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)；（一）在會計師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)；（二）成為合伙人前（二）成為合伙人前3 3年內(nèi)沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰；年內(nèi)沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰；（三）有取得注冊會計師證書后最近連續(xù)（三）有取得注冊會計師證書后最近連續(xù)5 5年在會計師事務(wù)所從年在會計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會計師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于事審計業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會計師事務(wù)所的經(jīng)歷不

30、少于3 3年：年：（四）成為合伙人前（四）成為合伙人前1 1年內(nèi)沒有因采取隱瞞或提供虛假材料、欺年內(nèi)沒有因采取隱瞞或提供虛假材料、欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段申請設(shè)立會計師事務(wù)所而被省級財政騙、賄賂等不正當(dāng)手段申請設(shè)立會計師事務(wù)所而被省級財政部門作出不予受理、不予批準(zhǔn)或者撤銷會計師事務(wù)所的決定；部門作出不予受理、不予批準(zhǔn)或者撤銷會計師事務(wù)所的決定；（五）年齡不超過（五）年齡不超過6565周歲。周歲。財政部財政部 工商總局關(guān)于推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊工商總局關(guān)于推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定普通合伙組織形式的暫行規(guī)定的通知財會的通知財會201020101212號號（二）

31、我國民間審計組織管理體制國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)。中國注冊會計師協(xié)會依法對社會審計進行管理，并依法接受財政部、審計署監(jiān)督、指導(dǎo)。我國民間審計組織管理體制主要體現(xiàn)在以下我國民間審計組織管理體制主要體現(xiàn)在以下兩個方面：兩個方面：財政部門。財政部門依法對社會審計行業(yè)進行指導(dǎo)、監(jiān)督和管理，主要職責(zé)是：認(rèn)定注冊會計師執(zhí)業(yè)資格，審批會計師事務(wù)所，制定收費標(biāo)準(zhǔn)，頒執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，處罰違法違規(guī)執(zhí)業(yè)注冊會計師及事務(wù)所審計機關(guān)，各級審計機關(guān)依法對社會審計工作質(zhì)量進行監(jiān)督檢查，通過質(zhì)量檢查，對違法違規(guī)的注冊會計師及事務(wù)所建議財政部門和行業(yè)協(xié)

32、會進行處罰。（三）我國會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍1、審計業(yè)務(wù)審查企業(yè)會計報表，出具審計報告驗證企業(yè)資本，出具驗資報告辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中審計業(yè)務(wù)，合并、分立、清算事宜中審計業(yè)務(wù)，出具審計報告出具審計報告辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù) 據(jù)國家法律、行政法規(guī)規(guī)定接受委托，對特殊目的業(yè)務(wù)進行的審計如：按特殊基礎(chǔ)編制的會計報表審計、會計報表中的組成部分，包括會計報表特定項目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容審計，合同的遵守情況審計、簡要會計報表審計等2、會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)、會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)設(shè)計財務(wù)會計制度擔(dān)任會計顧問，提供會計、財務(wù)、稅務(wù)和其他經(jīng)濟管

33、理咨詢代理記賬代理納稅申報代辦注冊登記、協(xié)助擬定合同、協(xié)議、章程及其他經(jīng)濟事項培訓(xùn)會計人員審計企業(yè)前景財務(wù)資料資產(chǎn)評估參與可行性研究其他會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)3、其他法定審計業(yè)務(wù)、其他法定審計業(yè)務(wù)三資企業(yè)驗資業(yè)務(wù)設(shè)立驗資、變更時的驗資；三資企業(yè)會計報表審計年度、中期會計報表審計、合并、分立、清會計報表審計股份制企業(yè)股份制改組審計業(yè)務(wù)、年度與中期財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)、合并、分立、清會計報表審計以及這些企業(yè)驗資業(yè)務(wù) 除三資企業(yè)、股份制企業(yè)外的有關(guān)企業(yè)對外報送的會計報表也應(yīng)委托注會冊會計師審計。注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系職業(yè)規(guī)范職業(yè)規(guī)范職業(yè)道德守則職業(yè)道德守則注冊會計師注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)

34、則業(yè)務(wù)準(zhǔn)則基本原則基本原則概念框架概念框架鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則統(tǒng)馭執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則統(tǒng)馭執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則2012年新中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系全圖中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則務(wù)準(zhǔn)則2質(zhì)量控質(zhì)量控制準(zhǔn)則制準(zhǔn)則1一一般般原原則則與與責(zé)責(zé)任任9財務(wù)財務(wù)報表報表審閱審閱1歷史歷史財務(wù)財務(wù)信息信息審計審計或?qū)徎驅(qū)忛喴蚤喴酝獾耐獾蔫b證鑒證業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)1審審計計準(zhǔn)準(zhǔn)則則44其他其他鑒證鑒

35、證業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則準(zhǔn)則2審審閱閱準(zhǔn)準(zhǔn)則則1風(fēng)風(fēng)險險評評估估及及風(fēng)風(fēng)險險應(yīng)應(yīng)對對6審審計計證證據(jù)據(jù)11利利用用其其他他主主體體工工作作3審審計計結(jié)結(jié)論論與與報報告告5特特殊殊領(lǐng)領(lǐng)域域10預(yù)測預(yù)測性財性財務(wù)信務(wù)信息的息的審核審核對財對財務(wù)信務(wù)信息執(zhí)息執(zhí)行商行商定的定的審計審計程序程序1代編代編財務(wù)財務(wù)信息信息1質(zhì)量質(zhì)量控制控制準(zhǔn)則準(zhǔn)則1 鑒證業(yè)務(wù)：是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 鑒證業(yè)務(wù)：是指注冊會計師對某一主體負責(zé)編制的書面認(rèn)定資料的可靠性進行查證。注冊會計師查證后,要簽發(fā)一份書面報告,以便反映鑒證結(jié)果。簡而言之：財務(wù)報表的簡而言之

36、：財務(wù)報表的“編編/審審/用用”。 鑒證業(yè)務(wù)的用戶是“預(yù)期使用者” 鑒證業(yè)務(wù)的目的是改善信息的質(zhì)量或內(nèi)涵，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度。 鑒證業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)是獨立性與專業(yè)性 鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)品是鑒證結(jié)論審計業(yè)務(wù)審計業(yè)務(wù)(audit)審閱業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)(review)其他鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)(other attestation)相關(guān)服務(wù)相關(guān)服務(wù)(No-assurance)歷史財務(wù)報表審計歷史財務(wù)報表審計 歷史財務(wù)報歷史財務(wù)報表審閱表審閱預(yù)測性財務(wù)信預(yù)測性財務(wù)信息審核息審核對財務(wù)信息執(zhí)對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序行商定程序內(nèi)部控制審計內(nèi)部控制審計網(wǎng)絡(luò)鑒證網(wǎng)絡(luò)鑒證代編財務(wù)信息代編財務(wù)信息驗資

37、審計驗資審計系統(tǒng)鑒證系統(tǒng)鑒證稅務(wù)服務(wù)稅務(wù)服務(wù)合并、分立、清算合并、分立、清算審計審計管理咨詢管理咨詢特殊目的審計特殊目的審計會計咨詢會計咨詢Reasonable assuranceLimited assuranceReasonable Limited assuranceNO assurance 財務(wù)報表審計的目的是通過取得和評價某一會計主體歷史財務(wù)報表的證據(jù)，以便對該主體管理當(dāng)局在這些財務(wù)報表中所作的認(rèn)定是否按照會計準(zhǔn)則公允表達發(fā)表審計意見。 通俗地講，審計是指對報表在所有重大方面都具有合法性和公允性提供合理保證。 審計報告具有法定證明效力，注冊會計師及其所在所對其出具的報告承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任

38、 審閱業(yè)務(wù)：指注師在實施審閱程序基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量。 審閱業(yè)務(wù)相較審計業(yè)務(wù)，程序有限，多以詢問和分析程序為主。提供的保證程度也低（有限保證） 審閱是指對報表在具有合法性和公允性提供審閱業(yè)務(wù)是沒有發(fā)現(xiàn)到證據(jù)說明報表是不合法不公允的。（沒發(fā)現(xiàn)不保證沒有），所以是以消極方式提供的有限保證 一般適用于被審閱單位或者財務(wù)信息的其他使用者不需要審計，但又對信息的質(zhì)量有一定的要求的情況下進行。 如：IPO公司備考報表和資產(chǎn)剝離的審閱、IPO公司對非經(jīng)常性損益明細表的審閱、原始財務(wù)報表

39、與申報財務(wù)報表之間差異調(diào)節(jié)表的審閱、對同時在境內(nèi)外上市的公司的境內(nèi)外會計準(zhǔn)則差異調(diào)節(jié)表的審閱等合理保證合理保證( (審計審計) )有限保證有限保證( (審閱審閱) )目標(biāo)目標(biāo)在可接受的在可接受的低低審計風(fēng)險下，審計風(fēng)險下，以以積極積極方式對財務(wù)報表整方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，提供體發(fā)表審計意見，提供高高水平的保證水平的保證在可接受審閱風(fēng)險下，以在可接受審閱風(fēng)險下，以消極消極方式對財務(wù)報方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證，保證水平證，保證水平低低于審計業(yè)務(wù)于審計業(yè)務(wù)收集證據(jù)程序收集證據(jù)程序通過一個不斷修正的、系通過一個不斷修正的、系統(tǒng)

40、化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。證據(jù)收分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。證據(jù)收集程序包括集程序包括檢查、觀察、檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序重新執(zhí)行、分析程序等等通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。證據(jù)收集程序受到獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。證據(jù)收集程序受到有意識的限制，主要采用有意識的限制，主要采用詢問詢問和和分析程序分析程序獲獲取證據(jù)取證據(jù)所需證據(jù)所需證據(jù)數(shù)量較多數(shù)量較多數(shù)量較少數(shù)量較少檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險較低較低較高較高財務(wù)報表財務(wù)報表可信性較高可信性較高可信性較低可信性較低提出結(jié)論方

41、式提出結(jié)論方式以積極的方式提出結(jié)論。以積極的方式提出結(jié)論。如如: :“我們我們認(rèn)為認(rèn)為，ABCABC公司財公司財務(wù)報表在所有重大方面務(wù)報表在所有重大方面按按照照企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度會計制度的的規(guī)定編制，規(guī)定編制，公允反映了公允反映了ABCABC公司公司20201 1年年l2l2月月3131日的財務(wù)狀況以日的財務(wù)狀況以及及20201 1年度的經(jīng)營成果和年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量”以消極的方式提出結(jié)論。如以消極的方式提出結(jié)論。如: :“根據(jù)我們的審根據(jù)我們的審閱，我們閱，我們沒有注意到?jīng)]有注意到任何事項使我們相信，任何事項使我們相信，ABCABC公司財務(wù)報表公司財務(wù)報表沒有按

42、照沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度會計制度的的規(guī)定編制，未規(guī)定編制，未能在所有能在所有重大方面重大方面公允反映公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”其他審計鑒證業(yè)務(wù) 這類業(yè)務(wù)主要有：1、預(yù)測性財務(wù)信息的審核。末來財務(wù)信息（如財務(wù)預(yù)測與計劃）所依據(jù)的假設(shè)是否合理，末來財務(wù)信息是否按這種假設(shè)所編制，末來財務(wù)信息與歷史財務(wù)信息的基礎(chǔ)是否一致。2、內(nèi)控制度的審核。審查某一會計主體的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否科學(xué)、是否符合政府或管理當(dāng)局所建立的標(biāo)準(zhǔn)等3、網(wǎng)譽認(rèn)證4、系統(tǒng)鑒證5、電子商務(wù)保證、保健效果評估、經(jīng)營主體業(yè)績評估、信息系統(tǒng)質(zhì)量評估、綜合風(fēng)險估

43、量、養(yǎng)老工作保證等非鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù) 管理咨詢服務(wù)：是指注冊會計師為客戶提供管理建議與技術(shù)協(xié)助，以幫助客戶改善其能力和合理利用資源，并實現(xiàn)其預(yù)定的目標(biāo) 主要內(nèi)容：對公司治理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、預(yù)算管理、人力資源管理、財務(wù)會計、經(jīng)營效率、效果和效益等提供診斷和專業(yè)意見與建議 注冊會計師扮演著企業(yè)外部專家或顧問的角色，但注冊會計師不能替管理層作任何管理決策。 規(guī)模較大的會計師事務(wù)所內(nèi)，都設(shè)立了單獨的管理咨詢部門從事管理咨詢服務(wù)。 管理咨詢業(yè)務(wù)的興起和發(fā)展,為現(xiàn)代民間審計向縱深發(fā)展提供了廣闊而美好的前景。 21世紀(jì)初隨著美國上市公司會計丑聞的不斷爆發(fā),美國政府對會計師事務(wù)所從事管理咨詢業(yè)務(wù)作了限制,規(guī)定

44、從事上市公司財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所不能同時為該上市公司提供咨詢服務(wù)稅務(wù)服務(wù)：稅務(wù)代理：編制納稅申報表，辦理納稅事項稅務(wù)籌劃：基于納稅義務(wù)發(fā)生的范圍和時間的不同，注師從客戶利益出發(fā)，代替納稅義務(wù)人設(shè)計可替代或不同結(jié)果的納稅方案。會計服務(wù)業(yè)務(wù)： 代理記賬、代編報表、工資單處理；對會計政策的選擇和運用提供建議、擔(dān)任常年會計顧問等 （1）執(zhí)行商定程序服務(wù) 對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序，是指注冊會注冊會計師計師對特定財務(wù)數(shù)據(jù)、單一財務(wù)報表報表或整套財務(wù)報表財務(wù)報表等財務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計審計性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報告。 （2）其他服務(wù)業(yè)務(wù) 主要包括個人理財服務(wù)、訴訟支

45、持服務(wù)（專家證人）等。其他服務(wù)業(yè)務(wù)其他服務(wù)業(yè)務(wù)（四）我國會計師事務(wù)所的權(quán)限與義務(wù)1、我國會計師事務(wù)所的權(quán)利受理業(yè)務(wù)不受行政區(qū)域、行業(yè)限制委托人委托會計師事務(wù)所辦理業(yè)務(wù)，任何單位和個人不得干預(yù)注冊會計師和會計師事務(wù)所依法獨立、公正執(zhí)業(yè)，受法律保護 注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)，可以根據(jù)需要查閱委托人的有關(guān)會計資料與文件、查看委托人的業(yè)務(wù)現(xiàn)場和設(shè)施，要求委托人提供其他必要的協(xié)助2、會計師事務(wù)所的義務(wù)、會計師事務(wù)所的義務(wù)會計師事務(wù)所對本所注冊會計師依照會計師事務(wù)所對本所注冊會計師依照注冊會計師注冊會計師規(guī)定承辦的業(yè)務(wù)，承擔(dān)規(guī)定承辦的業(yè)務(wù)，承擔(dān)民事責(zé)任民事責(zé)任注冊會計師與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)注冊會計師與委托

46、人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避回避；委；委托人有權(quán)要求回避托人有權(quán)要求回避注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中知悉的商業(yè)秘密，負有注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中知悉的商業(yè)秘密，負有保保密密義務(wù)義務(wù)會計事務(wù)所應(yīng)依法納稅；按財政部規(guī)定建立會計事務(wù)所應(yīng)依法納稅；按財政部規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險險基金，辦理職業(yè)保險注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，遇下列情形之一的，應(yīng)注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，遇下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報告：當(dāng)拒絕出具有關(guān)報告：委托人示意其作不實或不當(dāng)證明的委托人故意不提供有關(guān)會計資料與文件因委托人有其他不合理要求，致使注冊會計師出具的報告不能對財務(wù)會計的重要事項作出正確表述的（三）我國注冊會計師資格

47、考試與登記我國于我國于1991年起實行注冊會計師統(tǒng)一考試，考試辦法由財政部制定，由中注協(xié)組織實施。年起實行注冊會計師統(tǒng)一考試，考試辦法由財政部制定，由中注協(xié)組織實施。目前在我國目前在我國, ,取得注冊會計師資格主要通過考試和具有實際工作經(jīng)歷兩方面確定。取得注冊會計師資格主要通過考試和具有實際工作經(jīng)歷兩方面確定。報考條件報考條件?？埔陨蠈W(xué)歷或具有會計及相關(guān)專業(yè)中級以上技術(shù)職稱的中國公民；?？埔陨蠈W(xué)歷或具有會計及相關(guān)專業(yè)中級以上技術(shù)職稱的中國公民；具有會計及相關(guān)專業(yè)高級技術(shù)職稱的的人員可名試部分科目；外籍公民采用互惠原則具有會計及相關(guān)專業(yè)高級技術(shù)職稱的的人員可名試部分科目；外籍公民采用互惠原則考試

48、科目考試科目第一階段為專業(yè)考試，考試科目有第一階段為專業(yè)考試，考試科目有: :會計、審計、財務(wù)成本管理、經(jīng)濟法、稅法和公司戰(zhàn)會計、審計、財務(wù)成本管理、經(jīng)濟法、稅法和公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理；略與風(fēng)險管理；第二階段為綜合考試。專業(yè)考試和綜合考試每年進行一次。第二階段為綜合考試。專業(yè)考試和綜合考試每年進行一次?？荚嚪绞脚c答題時間考試方式與答題時間閉卷機考閉卷機考會計會計180分鐘、審計、財務(wù)成本管理各分鐘、審計、財務(wù)成本管理各150分鐘；經(jīng)濟法、稅法、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理各分鐘；經(jīng)濟法、稅法、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理各為為120分鐘分鐘注冊登記注冊登記 注冊會計師依法執(zhí)業(yè)，應(yīng)當(dāng)取得注冊會計師證書，參加注冊會計師

49、全國統(tǒng)考成績合格，注冊會計師依法執(zhí)業(yè)，應(yīng)當(dāng)取得注冊會計師證書，參加注冊會計師全國統(tǒng)考成績合格，并在中國境內(nèi)從事審計業(yè)務(wù)工作兩年以上的并在中國境內(nèi)從事審計業(yè)務(wù)工作兩年以上的, ,并具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力并具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力, , 才能由其所在會計才能由其所在會計師事務(wù)所向會計師事務(wù)所所在地省級注冊會計師協(xié)會申請注冊。師事務(wù)所向會計師事務(wù)所所在地省級注冊會計師協(xié)會申請注冊。申請需提交的資料申請需提交的資料不予注冊的情形不予注冊的情形 注冊申請的受理注冊申請的受理五、 民間審計人員職業(yè)團體國際會計師聯(lián)合會國際上中國注冊會計師協(xié)會社會團體法人，行業(yè)自律性組織（1988年成立）中注協(xié)的基本情況中注協(xié)的組織結(jié)

50、構(gòu)全國會員代表大會、本會理事會（專門委員會）、秘書處中注協(xié)的宗旨服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)中注協(xié)的會員個人會員、團體會員、名譽會員國際國際“四大四大”會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所 在會計師事務(wù)所前冠以“國際”兩字,主要原因是:(1) 為世界上大部分大型跨國公司提供以審計業(yè)務(wù)為主的專業(yè)服務(wù);(2) 雇員來自世界各個國家;(3) 是除國際財團以外的另一重要經(jīng)濟力量，其業(yè)務(wù)范圍幾乎包攬了所有商務(wù)活動。 國際“四大”會計師事務(wù)所: 1.德勤(Deloitte Touche)。 2. 普華永道(Price Water House Coopers)。 3. 安永(Ernst & Young)。 4. 畢馬

51、威(KPMG)。Big international firmsBig international firms1. 1. 普華永道（普華永道（PriceWaterhouseCoopersPriceWaterhouseCoopers） 2. 2. 德勤（德勤（Deloitte Touche TohmatsuDeloitte Touche Tohmatsu） 3. 3. 安永（安永（Ernst & YoungErnst & Young） 4. 4. 畢馬威（畢馬威（KPMGKPMG）5. BDO5. BDO國際國際 （BDO InternationalBDO Internationa

52、l）6. 6. 致同國際（致同國際（Grant Thornton InternationalGrant Thornton International）7. RSM7. RSM國際（國際（RSM InternationalRSM International）8. 8. 天職國際（天職國際（Baker Tilly InternationalBaker Tilly International）9. 9. 國富浩華國際（國富浩華國際（Crowe Horwath InternationalCrowe Horwath International） 10. 10. 尼克夏國際（尼克夏國際（Nexia Int

53、ernationalNexia International） 11. 11. 鵬歌富達國際（鵬歌富達國際（PKF InternationalPKF International） 12. 12. 馬施云國際（馬施云國際（Moore Stephens InternationalMoore Stephens International） 13. 13. 克瑞斯頓國際克瑞斯頓國際 （Kreston InternationalKreston International） 14. 14. 浩信國際（浩信國際（HLB InternationalHLB International）15. 15. 瑪澤斯國際（

54、瑪澤斯國際（Mazars InternationalMazars International） 16. UHY16. UHY國際（國際（UHY InternationalUHY International）17. 17. 羅瑞貝德國際（羅瑞貝德國際（Russell Bedford Russell Bedford InternationalInternational）18. ECOVIS18. ECOVIS國際（國際（ECOVIS InternationalECOVIS International）19. IECnet19. IECnet國際（國際（IECnet InternationalIEC

55、net International）20. 20. 利安達國際（利安達國際（Reanda InternationalReanda International） 內(nèi)部審計是由部門、企事業(yè)單位內(nèi)部專設(shè)的審計機構(gòu)和審計人員，依據(jù)國內(nèi)部審計是由部門、企事業(yè)單位內(nèi)部專設(shè)的審計機構(gòu)和審計人員，依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和本部門、本單位的規(guī)章制度，按照一定的程序與方法，相對家有關(guān)法規(guī)和本部門、本單位的規(guī)章制度，按照一定的程序與方法，相對獨立地對本部門、本單位財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性進行監(jiān)督的獨立地對本部門、本單位財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性進行監(jiān)督的行為。行為。部門內(nèi)部審計機構(gòu)部門內(nèi)部審計機構(gòu)：國務(wù)院和縣級以上地方各級人民政府各部門國務(wù)院和縣級以上地方各級人民政府各部門應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計監(jiān)督制應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度，設(shè)立審計機構(gòu)并配備審計人員，在本部門主要負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，度，設(shè)立審計機構(gòu)并配備審計人員，在本部門主要負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，負責(zé)所屬單位和本行業(yè)的財務(wù)收支其經(jīng)濟效益的審計。負責(zé)所屬單位和本行業(yè)的財務(wù)收支其經(jīng)濟效益的審計。單位內(nèi)部審計機構(gòu)：單位內(nèi)部審計機構(gòu)：大中型企業(yè)事業(yè)單