1、Cirpsyk加強(qiáng)稅收經(jīng)濟(jì)分析和企業(yè)納稅評(píng)估提高稅源管理水平七夕，古今詩(shī)人慣詠星月與悲情。吾生雖晚，世態(tài)炎涼卻已看透矣。情也成空，且作“揮手袖底風(fēng)”罷。是夜，窗外風(fēng)雨如晦，吾獨(dú)坐陋室，聽一曲塵緣，合成詩(shī)韻一首，覺放諸古今，亦獨(dú)有風(fēng)韻也。乃書于紙上。畢而臥。凄然入夢(mèng)。乙酉年七月初七。嘯之記。稅務(wù)研究2007.05總第264期加強(qiáng)稅收經(jīng)濟(jì)分析和企業(yè)納稅評(píng)估提高稅源管理水平謝旭人*稅源是稅收收入的來源。稅源管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照國(guó)家稅法和管理規(guī)定，采取切實(shí)可行的管理措施和行之有效的方法，對(duì)各稅種稅基進(jìn)行控管的稅收管理活動(dòng)。通過稅源管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以全面掌握稅源的規(guī)模、分布以及各稅種稅基的構(gòu)成與變化特點(diǎn)，

2、審核評(píng)估企業(yè)的納稅申報(bào)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決申報(bào)不實(shí)等問題，提高納稅人的稅法遵從度，從而堵塞征管漏洞，防止稅收流失，使國(guó)家稅款的實(shí)際征收數(shù)不斷逼近應(yīng)征數(shù)?？梢哉f，稅源管理是稅收管理的基礎(chǔ)，稅源管理的水平?jīng)Q定了稅收征管的水平。加強(qiáng)稅源管理有許多工作要做，其中，深化稅收經(jīng)濟(jì)分析、強(qiáng)化企業(yè)納稅評(píng)估是稅源管理的重要方法。一、深化稅收經(jīng)濟(jì)分析經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收增長(zhǎng)需要以經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為基礎(chǔ)。稅收增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是否協(xié)調(diào)，是衡量稅收征管質(zhì)量和效率的重要標(biāo)準(zhǔn)。稅收經(jīng)濟(jì)分析，就是利用相關(guān)的稅收經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及數(shù)據(jù)，進(jìn)行對(duì)比分析，從而揭示稅收增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)調(diào)程度，查找稅收管理中存在的問題，有針對(duì)性地采取加強(qiáng)管理的措施。稅收經(jīng)濟(jì)

3、分析是稅收征管工作的眼睛，是準(zhǔn)確判斷稅收收入形勢(shì)，正確指導(dǎo)組織收入工作，推進(jìn)稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，是監(jiān)控稅源變化、加強(qiáng)稅收征管、客觀評(píng)價(jià)稅收工作的重要手段。做好稅收經(jīng)濟(jì)分析，對(duì)于提高稅收征管質(zhì)量和效率、發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)分配的作用具有重要的意義。第一，開展稅收經(jīng)濟(jì)分析可以進(jìn)一步揭示稅收與經(jīng)濟(jì)的數(shù)量關(guān)系，真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)稅收運(yùn)行情況，把握組織稅收收入的主動(dòng)權(quán)。第二，通過稅收經(jīng)濟(jì)分析延伸到對(duì)征管措施成效分析以及對(duì)征管力度的量化分析，可以客觀地反映一個(gè)地區(qū)稅收征管狀況，查找稅收征管工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地采取強(qiáng)化稅源管理的措施。第三，利用稅收經(jīng)濟(jì)分析的成果，可以進(jìn)一步分析某

4、項(xiàng)稅收政策、管理制度及其調(diào)整對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和稅收收入增減的政策效應(yīng)，為進(jìn)一步完善稅收政策、稅收制度提供依據(jù)。第四，通過剖析國(guó)家宏觀調(diào)控政策變動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和稅收收入的作用機(jī)理，圍大風(fēng)起今云飛揚(yáng)繞經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局，積極主動(dòng)地針對(duì)不同時(shí)期宏觀調(diào)控整體目標(biāo)和宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢(shì)，適時(shí)調(diào)整相關(guān)稅收政策，充分發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)和收入分配的調(diào)節(jié)作用，更好地為國(guó)家宏觀調(diào)控服務(wù)。稅收經(jīng)濟(jì)分析，最直接、最主要的是稅收負(fù)擔(dān)分析（簡(jiǎn)稱稅負(fù)分析）、稅收彈性分析、稅源分析和稅收關(guān)聯(lián)分析。（一）稅負(fù)分析稅收負(fù)擔(dān)是稅收與稅基的一種比例關(guān)系，是稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的靜態(tài)指標(biāo)，稅負(fù)的高低取決于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、稅收政策影響和征管水平等綜合因素。從國(guó)家的角度看，

5、稅負(fù)反映的是國(guó)家在稅收課征時(shí)的強(qiáng)度，也就是基于一定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r要征多少稅：從納稅人的角度看，稅負(fù)反映的是納稅人在繳納稅收時(shí)的負(fù)擔(dān)水平，即一定的產(chǎn)出承擔(dān)了多少稅款。衡量稅負(fù)水平的指標(biāo)較多，主要有宏觀稅負(fù)、地區(qū)稅負(fù)、行業(yè)稅負(fù)、稅種稅負(fù)等指標(biāo)。稅負(fù)分析就是要通過對(duì)這些具體指標(biāo)的對(duì)比分析，進(jìn)一步了解稅負(fù)的基本狀況、稅負(fù)變動(dòng)特征及其成因。1 .宏觀稅負(fù)分析。宏觀稅負(fù)通常是指一個(gè)國(guó)家在一定期間內(nèi)稅收收入占當(dāng)期國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重，是反映一個(gè)國(guó)家稅收的總體負(fù)擔(dān)水平的重要指標(biāo)。從我國(guó)稅收與GDP的關(guān)系看，稅收主要來源于GDP中的第二、第三產(chǎn)業(yè)增加值。通過對(duì)一個(gè)國(guó)家在不同時(shí)期宏觀稅負(fù)水平的縱向比較，可

6、以分析稅收制度的完善與國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)調(diào)狀況；通過對(duì)不同國(guó)家之間宏觀稅負(fù)水平的橫向比較，可分析一國(guó)與其他國(guó)家稅制和征管水平的差異。在分析宏觀稅負(fù)時(shí)可以進(jìn)一步延伸到地區(qū)稅負(fù)，由地區(qū)稅負(fù)再延伸到地區(qū)行業(yè)稅負(fù)，由地區(qū)行業(yè)稅負(fù)延伸到稅種稅負(fù)、企業(yè)稅負(fù)。通過層層對(duì)比，深入分析，就可以發(fā)現(xiàn)不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同企業(yè)稅收征管中存在的問題。2 .地區(qū)稅負(fù)分析。地區(qū)稅負(fù)是指一個(gè)地區(qū)的宏觀稅負(fù)水平，反映一定時(shí)期某地區(qū)經(jīng)濟(jì)總量所承擔(dān)的稅收額度，用某個(gè)地區(qū)一定時(shí)期征收的稅收總額作分子，用同期地區(qū)生產(chǎn)總值（地區(qū)GDP）作分母比較得到。地區(qū)稅負(fù)分析要重點(diǎn)把握稅收政策調(diào)整、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化、行業(yè)結(jié)構(gòu)狀況及其變動(dòng)趨勢(shì)、企業(yè)生產(chǎn)

7、經(jīng)營(yíng)變化、稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行等因素對(duì)本地稅負(fù)的影響，合理剔除一些特殊因素，從多個(gè)角度加以分析比較，從而科學(xué)判斷本地區(qū)稅負(fù)水平。3 .行業(yè)稅負(fù)分析。行業(yè)稅負(fù)是指某個(gè)地區(qū)某個(gè)行業(yè)一定時(shí)期繳納的稅收占其增加值的比重。行業(yè)按照由大到小的層次，可以分為第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)，其下分別為行業(yè)門類,再下分別為大中小類行業(yè)。與行業(yè)分類相一致，行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)具體包括產(chǎn)業(yè)稅負(fù)、行業(yè)稅負(fù)和產(chǎn)品稅負(fù)。在同一行業(yè)稅負(fù)內(nèi)部還可按產(chǎn)品計(jì)算稅負(fù)，產(chǎn)品稅負(fù)是全國(guó)（地區(qū)）某產(chǎn)品所承擔(dān)的稅收與該產(chǎn)品增加值的比值。由于行業(yè)間的市場(chǎng)環(huán)境不同、適用稅收政策不同，行業(yè)間的稅負(fù)差異可能會(huì)很大，分析不同行業(yè)的稅負(fù)狀況，可以為稅收政策的調(diào)整、

8、有效發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用提供參考依據(jù)。4 稅種稅負(fù)分析。稅種稅負(fù)是把各稅種收入與其對(duì)應(yīng)的生產(chǎn)銷售額或增加值以及對(duì)應(yīng)稅基進(jìn)行對(duì)比的結(jié)果，反映該稅種的征稅強(qiáng)度，用來分析主要稅種的稅負(fù)水平和變動(dòng)趨勢(shì)以及稅負(fù)形成的原因分析等。通過分析稅種稅負(fù)，可以準(zhǔn)確找出稅收制度和征收管理中的薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)征收管理，確定稅收收入新的增長(zhǎng)點(diǎn)。（二）稅收彈性分析稅收彈性是稅收增長(zhǎng)率與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的比值。這一指標(biāo)動(dòng)態(tài)地反映經(jīng)濟(jì)變化對(duì)稅收變化的影響，體現(xiàn)稅收增長(zhǎng)與對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)稅源增長(zhǎng)的同步性或相關(guān)性，也是判斷稅收征管水平高低的一個(gè)重要指標(biāo)。在稅收政策不變的條件下，稅收收入根據(jù)一定量的經(jīng)濟(jì)規(guī)模依率計(jì)征，并隨著經(jīng)濟(jì)總量的變化而變化。如果

9、稅收彈性系數(shù)大于1，表明稅收增長(zhǎng)的速度大于對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)增長(zhǎng)速度，如果稅收彈性系數(shù)小于1，說明稅收增長(zhǎng)的速度小于對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)增長(zhǎng)的速度，如果稅收彈性系數(shù)等于1，表明稅收增長(zhǎng)的速度與對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)增長(zhǎng)的速度相等。在一般情況下，稅收彈性系數(shù)應(yīng)等于1，即稅收與對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)應(yīng)保持同步增長(zhǎng)。考慮到經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化的影響、國(guó)民收入分配環(huán)節(jié)變化的影響、稅收政策調(diào)整的影響以及稅收征管強(qiáng)度變化的影響，稅收彈性系數(shù)更多情況下是在1附近上下波動(dòng)。開展稅收彈性分析，可以判斷稅收增長(zhǎng)與對(duì)應(yīng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是否協(xié)調(diào)，并據(jù)此對(duì)收入形勢(shì)是否正常做出判斷；可以通過對(duì)稅收增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不協(xié)調(diào)原因的剖析，進(jìn)一步查找影響稅源和稅收變化的因素

10、，從中發(fā)現(xiàn)征管中存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞。稅收彈性分析，不僅要從稅收總量上來進(jìn)行分析，而且更要注意從分量、稅種、稅目、行業(yè)以至企業(yè)等進(jìn)行稅收彈性分析，從而科學(xué)判斷稅收與對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)增長(zhǎng)的協(xié)調(diào)性。做好稅收彈性分析要注意剔除稅收收入中的特殊因素，以免其影響真實(shí)的彈性，掩蓋稅收征管中的問題。要進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅與工商業(yè)增加值、企業(yè)所得稅與企業(yè)利潤(rùn)的彈性分析，分析消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅各稅目與相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的彈性，開展各地方稅種與對(duì)應(yīng)稅基的彈性分析。通過深入細(xì)致的彈性分析，深挖稅收增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不適應(yīng)的原因，解決管理中存在的問題，促進(jìn)稅收與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。（三）稅源分析開展稅源分析的目的，就是要了解在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展基礎(chǔ)

11、上的真實(shí)稅源狀況，判斷現(xiàn)實(shí)征收率，并據(jù)以查漏補(bǔ)缺，應(yīng)收盡收。長(zhǎng)期以來，稅收分析和加強(qiáng)征管的注意力主要集中在申報(bào)、征收入庫(kù)這一過程上，忽視對(duì)真實(shí)稅源狀況的分析監(jiān)控，對(duì)納稅申報(bào)的審核往往就表評(píng)表，很難發(fā)現(xiàn)問題。有些地方申報(bào)率、入庫(kù)率幾乎月月100%，但宏觀稅負(fù)和行業(yè)稅負(fù)明顯偏低，反映實(shí)際稅源并未都轉(zhuǎn)化為稅收?？梢哉f，不研究稅源，不關(guān)注經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展帶來的稅源變化，稅收征管工作就深入不了，拓展不開，提高征管質(zhì)量和效率也就成了空話。加強(qiáng)稅源分析，不僅要分析納稅申報(bào)表上的應(yīng)稅額，更要分析反映真實(shí)稅源的應(yīng)征數(shù)。為此，在進(jìn)行前述的宏觀稅負(fù)、行業(yè)稅負(fù)分析的同時(shí)，要充分掌握各種社會(huì)信息數(shù)據(jù)，對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展情況

12、進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)新的稅源或新的增長(zhǎng)點(diǎn)，還要利用現(xiàn)有數(shù)據(jù)，查詢第三方信息資料，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)資產(chǎn)狀況等進(jìn)行分析，評(píng)估其應(yīng)納稅數(shù)量。在分析時(shí)，要注意引進(jìn)工商、銀行、統(tǒng)計(jì)以及行業(yè)主管部門等外部信息，實(shí)現(xiàn)各外部獨(dú)立數(shù)據(jù)與納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)的比對(duì)分析，解決稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息不對(duì)稱的問題，更為準(zhǔn)確地判斷企業(yè)稅源情況，提高稅收征收率。（四）稅收關(guān)聯(lián)分析稅收關(guān)聯(lián)分析主要是從相關(guān)稅種稅基的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性出發(fā)，對(duì)相關(guān)的各類稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)核算、納稅申報(bào)中異常情況以及稅款征收中的問題。如發(fā)票記錄的銷售額與申報(bào)表應(yīng)稅銷售額、申報(bào)應(yīng)征稅款與入庫(kù)稅款和欠稅、增值稅與企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅與契稅、土

13、地使用稅與企業(yè)占用土地、宏觀經(jīng)濟(jì)和企業(yè)財(cái)務(wù)與稅收稅源等數(shù)據(jù)之間存在著廣泛的關(guān)聯(lián)性。通過不同數(shù)據(jù)的相關(guān)分析驗(yàn)證，可以發(fā)現(xiàn)納稅異常和稅收管理上的問題。比如,通過增值稅交叉稽核系統(tǒng)對(duì)企業(yè)進(jìn)、銷項(xiàng)稅金進(jìn)行對(duì)比分析，國(guó)稅局、地稅局之間就運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票開具和抵扣情況進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)海關(guān)完稅憑證、農(nóng)副產(chǎn)品發(fā)票、廢舊物資發(fā)票等進(jìn)行比對(duì)分析，等等，都能有效提高增值稅、營(yíng)業(yè)稅的征管水平。稅負(fù)分析、稅收彈性分析、稅源分析和稅收關(guān)聯(lián)分析，是稅收經(jīng)濟(jì)分析的主要方法。在稅收管理實(shí)際工作中，要視不同情況綜合運(yùn)用各種方法加強(qiáng)稅收經(jīng)濟(jì)分析，有機(jī)結(jié)合，更加全面地反映稅源狀況和征收情況，通過分析，及時(shí)準(zhǔn)確地提出加強(qiáng)稅收管理的意見。既

14、要關(guān)注稅收收入總量增減的變化，更要重點(diǎn)分析稅收收入相對(duì)于經(jīng)濟(jì)的變化，以及各稅種收入與相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間的關(guān)系，分析影響稅收收入變化的經(jīng)濟(jì)、政策和征管等方面因素，科學(xué)判斷稅收收入增減的原因；既要分析稅收收入計(jì)劃完成進(jìn)度，更要加強(qiáng)宏觀稅負(fù)和稅收彈性分析，對(duì)不同地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、行業(yè)和重點(diǎn)稅源企業(yè)的稅負(fù)水平進(jìn)行橫向和縱向比較，分析各主要稅種收入增長(zhǎng)與相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間的彈性；既要作一般性分析，又要注意收入增長(zhǎng)中一些特殊因素的影響，還應(yīng)注意剔除特殊因素后的宏觀稅負(fù)和增長(zhǎng)彈性情況，以免因特殊的因素而掩蓋了其他方面存在的問題；既要有稅收宏觀分析，還要有稅源的具體分析，要善于將一個(gè)地區(qū)稅收增減的總體狀況，分解剖析到具

15、體稅種、具體行業(yè)和企業(yè)等微觀方面，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收政策執(zhí)行和稅收征管中存在的問題，并有針對(duì)性地采取措施及時(shí)解決。開展稅收經(jīng)濟(jì)分析必須大風(fēng)起今云飛揚(yáng)I建立健全各級(jí)稅收經(jīng)濟(jì)分析制度，明確各級(jí)稅收經(jīng)濟(jì)分析的重點(diǎn)。國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)建立稅收分析工作規(guī)范，定期發(fā)布稅收質(zhì)量監(jiān)控指標(biāo)，為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅收分析方法上的指導(dǎo)，推動(dòng)稅收分析工作的深入開展；省、市稅務(wù)局具體負(fù)責(zé)分析和監(jiān)控地區(qū)、行業(yè)稅源稅收情況,提高數(shù)據(jù)質(zhì)量和分析質(zhì)量，指導(dǎo)基層做好分析工作；縣稅務(wù)局具體負(fù)責(zé)計(jì)統(tǒng)基本數(shù)據(jù)的采集，確保數(shù)據(jù)質(zhì)量，并認(rèn)真開展重點(diǎn)稅源企業(yè)的稅收分析。二、強(qiáng)化企業(yè)納稅評(píng)估企業(yè)納稅評(píng)估，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人

16、納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步措施加強(qiáng)稅收征管。納稅申報(bào)情況的真實(shí)準(zhǔn)確性，集中體現(xiàn)為計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額等關(guān)鍵數(shù)據(jù)指標(biāo)的真實(shí)準(zhǔn)確性。納稅評(píng)估不僅是對(duì)中報(bào)表所報(bào)稅額的評(píng)估，更重要的是對(duì)納稅人申報(bào)稅源的真實(shí)準(zhǔn)確性進(jìn)行評(píng)估。評(píng)估納稅人稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的合理性，不能只就表評(píng)表，而要評(píng)估中報(bào)應(yīng)納稅額與真實(shí)稅源之間的相關(guān)合理性。所以納稅評(píng)估實(shí)質(zhì)上是在審核納稅人申報(bào)時(shí)，運(yùn)用申報(bào)信息和第三方信息，對(duì)納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)估，也即對(duì)應(yīng)納稅額的評(píng)估。企業(yè)納稅評(píng)估是稅收經(jīng)濟(jì)分析的進(jìn)一步延伸。通過稅收經(jīng)濟(jì)分析，可以從總體上看到收入增減變化的情況和趨勢(shì)，發(fā)現(xiàn)稅負(fù)彈性偏低等問題，

17、但要找準(zhǔn)原因還必須對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估。也就是說，不僅要對(duì)該地區(qū)稅收收入增減變化的宏觀層次原因進(jìn)行分析，而且要結(jié)合該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、行業(yè)分布和重點(diǎn)稅源等方面的特點(diǎn)，深入剖析影響該地區(qū)稅收收入增減的具體原因。這樣，就將一個(gè)地區(qū)稅收增減的總體狀況，分解剖析到具體稅種、具體行業(yè)和重點(diǎn)稅源等方面，以便及時(shí)掌握影響稅收收入變化的相關(guān)因素，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有針對(duì)性地采取措施解決稅收政策執(zhí)行和稅收征管中存在的問題，用以指導(dǎo)基層稅源管理工作。對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估，是強(qiáng)化稅源管理、提高稅收征收率的有效途徑，是實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、精細(xì)化管理的重要內(nèi)容，是稅務(wù)機(jī)關(guān)特別是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理部門和稅收管理員的一項(xiàng)重要工作職責(zé)和基本功，

18、對(duì)提高稅收管理水平具有重要的作用。第一，開展企業(yè)納稅評(píng)估有利于加強(qiáng)稅源監(jiān)控能力，提升稅收征管水平。納稅評(píng)估是稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系在微觀層面上的具體應(yīng)用，通過利用來自企業(yè)內(nèi)部的納稅信息和來自企業(yè)外部的參考指標(biāo)信息，把握企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果與稅收形成的內(nèi)在關(guān)系，可以推斷企業(yè)真實(shí)的納稅能力，提高稅源監(jiān)控的準(zhǔn)確性。第二，開展企業(yè)納稅評(píng)估有利于加強(qiáng)征管各環(huán)節(jié)的協(xié)作，提高稅收征管的整體效能。納稅評(píng)估通過綜合運(yùn)用企業(yè)各方面的涉稅信息開展分析評(píng)估，可以進(jìn)一步加強(qiáng)稅款征收、稅源監(jiān)控與稅務(wù)稽查之間的內(nèi)在聯(lián)系，強(qiáng)化各部門和崗位之間的工作銜接，促進(jìn)稅收征管綜合效能的提高。第三，開展企業(yè)納稅評(píng)估有利于提高納稅遵從度，減少稅收流失風(fēng)險(xiǎn)

19、。企業(yè)納稅評(píng)估的核心內(nèi)容是估算企業(yè)應(yīng)納稅額或稅務(wù)部門應(yīng)征稅大風(fēng)起今云飛揚(yáng)I收，有針對(duì)性地制定并實(shí)施相關(guān)征管措施，可以最大限度地減少稅收流失，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，并通過舉證約談等方法，調(diào)整納稅申報(bào)，促使納稅人真實(shí)足額納稅。（一）企業(yè)納稅評(píng)估的主要內(nèi)容企業(yè)納稅評(píng)估主要工作內(nèi)容包括五個(gè)方面：一是根據(jù)稅收經(jīng)濟(jì)分析結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值；二是綜合運(yùn)用各類對(duì)比分析方法篩選確定納稅評(píng)估分析對(duì)象；三是利用相關(guān)數(shù)據(jù)信息的對(duì)比分析對(duì)所篩選出的納稅人中報(bào)納稅異常情況進(jìn)行深入分析，并作出定性和定量判斷；四是對(duì)評(píng)估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取約談?shì)o導(dǎo)、調(diào)查核實(shí)、處理處罰、提出管理建議、移交稽查等有關(guān)部門進(jìn)一步查處

20、等方法進(jìn)行處理；五是對(duì)評(píng)估分析資料、處理處罰結(jié)果等稅源管理數(shù)據(jù)進(jìn)行維護(hù)與更新，為稅收經(jīng)濟(jì)分析提供基礎(chǔ)信息等。開展企業(yè)納稅評(píng)估要把握兩點(diǎn)。首先，評(píng)估對(duì)象中報(bào)納稅真實(shí)度是納稅評(píng)估的核心內(nèi)容。在納稅評(píng)估過程中,稅務(wù)部門使用科學(xué)的分析方法，針對(duì)納稅人的中報(bào)情況，通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)能力和銷售情況、投入產(chǎn)出關(guān)系、稅收負(fù)擔(dān)、稅收彈性等指標(biāo)的評(píng)估，以判斷納稅人申報(bào)納稅真實(shí)程度，促使納稅人提高納稅遵從度。比如，可以通過稅負(fù)分析，找到低于稅負(fù)預(yù)警線的企業(yè)，找到企業(yè)實(shí)際稅負(fù)與法定稅負(fù)的差距。其次，對(duì)納稅人申報(bào)納稅情況的審核分析是納稅評(píng)估工作的關(guān)鍵。具體包括：納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時(shí)限履行申報(bào)納稅義務(wù)，各項(xiàng)

21、納稅申報(bào)附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實(shí)、完整；納稅申報(bào)主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確，申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定，申請(qǐng)減免緩抵退稅，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利年度的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù)；與上期和同期中報(bào)納稅情況有無較大差異以及稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理員認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行審核分析的其他內(nèi)容。（二）建立企業(yè)納稅評(píng)估的指標(biāo)體系企業(yè)納稅評(píng)估指標(biāo)體系是稅務(wù)機(jī)關(guān)篩選評(píng)估對(duì)象、進(jìn)行重點(diǎn)分析時(shí)所選用的主要指標(biāo)，由通用分析指標(biāo)和特定分析指標(biāo)兩大類組成。其中，通用指標(biāo)是指各稅種通用、與納稅人

22、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算情況相關(guān)的主要指標(biāo)。比如：資產(chǎn)負(fù)債率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率、成本費(fèi)用率、凈資產(chǎn)收益率、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率、單位產(chǎn)成品原材料耗用率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率，等等。特定指標(biāo)是指涉及評(píng)估分析、分稅種稅負(fù)等特定用途的評(píng)估指標(biāo)等。比如：企業(yè)所得稅評(píng)估分析指標(biāo)包括所得稅稅收負(fù)擔(dān)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅收負(fù)擔(dān)率、應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率、所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率等。增值稅評(píng)估分析指標(biāo)包括增值稅稅收負(fù)擔(dān)率、應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)、工（商）業(yè)增加值增長(zhǎng)率、工（商）業(yè)增加值稅負(fù)差異率等。納稅評(píng)估指大風(fēng)起今云飛揚(yáng)I標(biāo)是動(dòng)態(tài)開放的指標(biāo)體系，評(píng)估分析時(shí)對(duì)各類指標(biāo)要結(jié)合實(shí)際綜合運(yùn)用。在應(yīng)用上述指標(biāo)體系的同時(shí)，可根據(jù)

23、實(shí)際需要對(duì)其細(xì)化和補(bǔ)充完善。國(guó)家稅務(wù)總局制定的納稅評(píng)估通用分析指標(biāo)及其使用方法和納稅評(píng)估分稅種特定分析指標(biāo)及其使用方法，為各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)界定各類納稅評(píng)估指標(biāo)的功能、計(jì)算公式及其分析使用方法提供了參照，對(duì)增值稅、內(nèi)資企業(yè)所得稅、涉外企業(yè)所得稅特別是關(guān)聯(lián)交易類納稅評(píng)估通用指標(biāo)和功能指標(biāo)的概念、計(jì)算公式以及配比分析的方法都作了明確的規(guī)定。開展企業(yè)納稅評(píng)估分析，要綜合運(yùn)用各類指標(biāo)，并參照評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值進(jìn)行對(duì)比分析。評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收經(jīng)濟(jì)分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算情況以及內(nèi)外部相關(guān)信息，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法測(cè)算出的算術(shù)、加權(quán)平均值及其合理變動(dòng)范圍，是評(píng)估指標(biāo)分析的重要參照物，一

24、般由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管和計(jì)劃統(tǒng)計(jì)部門根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況自行確定。測(cè)算預(yù)警值，應(yīng)堅(jiān)持實(shí)事求是、因地制宜的原則，綜合考慮所轄地區(qū)綜合經(jīng)濟(jì)水平、經(jīng)濟(jì)稅源規(guī)模、主要經(jīng)濟(jì)類型、主體稅種等多方面因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標(biāo)的若干年度的平均水平，以使預(yù)警值更加真實(shí)、準(zhǔn)確和具有可比性。企業(yè)納稅評(píng)估的主要依據(jù)及數(shù)據(jù)來源，主要有以下四個(gè)方面：一是"戶式”儲(chǔ)存的納稅人各類納稅信息資料，包括納稅人稅務(wù)登記的基本情況，各項(xiàng)核定、認(rèn)定、減免緩抵退稅審批事項(xiàng)的結(jié)果，納稅人申報(bào)納稅資料，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料，增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對(duì)結(jié)果等。二是稅收管理員

25、通過日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費(fèi)用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息。三是上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，各類評(píng)估指標(biāo)的預(yù)警值。四是本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報(bào)納稅相關(guān)的其他信息。（三）企業(yè)納稅評(píng)估對(duì)象的選擇企業(yè)納稅評(píng)估的對(duì)象為稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及稅種?？偟膩碇v，篩選納稅評(píng)估對(duì)象，要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)，結(jié)合各項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值和稅收管理員掌握的納稅人實(shí)際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、信用等級(jí)等因素進(jìn)行全面、綜

26、合的審核對(duì)比分析。要將綜合審核對(duì)比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點(diǎn)的納稅人作為重點(diǎn)評(píng)估分析對(duì)象；同時(shí)，對(duì)所轄區(qū)域的重點(diǎn)稅源戶、特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)、稅負(fù)異常變化、長(zhǎng)時(shí)間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)中報(bào)、納稅信用等級(jí)低下、交叉稽核發(fā)現(xiàn)的發(fā)票異常、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人也要列為納稅評(píng)估的重點(diǎn)分析對(duì)象。納稅評(píng)估對(duì)象可采用計(jì)算機(jī)自動(dòng)篩選、人工分析篩選和重點(diǎn)抽樣篩選。大風(fēng)起今云飛揚(yáng)（四）綜合運(yùn)用企業(yè)納稅評(píng)估方法企業(yè)納稅評(píng)估工作必須遵循國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的規(guī)定,按照屬地管理原則和管戶責(zé)任來進(jìn)行，對(duì)同一納稅人中報(bào)繳納的各個(gè)稅種的納稅評(píng)估要相互結(jié)合，統(tǒng)一進(jìn)行，避免多頭重復(fù)評(píng)估。開展評(píng)估

27、工作可以根據(jù)所轄稅源和納稅人的不同情況，采取靈活多樣的評(píng)估分析方法，確保評(píng)估的針對(duì)性。一是對(duì)納稅人申報(bào)納稅資料進(jìn)行案頭的初步審核比對(duì)，以確定進(jìn)一步評(píng)估分析的方向和重點(diǎn)；二是通過各項(xiàng)指標(biāo)與相關(guān)數(shù)據(jù)的測(cè)算,設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值，將納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)與預(yù)警值相比較；三是將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較；四是將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較；五是根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和勾稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進(jìn)行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析，分析納稅人應(yīng)納相關(guān)稅種的異常變化；六是應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗(yàn)，將納稅人申報(bào)情況與其生產(chǎn)經(jīng)

28、營(yíng)實(shí)際情況相對(duì)照，分析其合理性，以確定納稅人申報(bào)納稅中存在的問題及其原因；七是通過對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較，推測(cè)納稅人實(shí)際納稅能力。（五）把握稅種關(guān)聯(lián)性，統(tǒng)籌進(jìn)行企業(yè)納稅評(píng)估對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估，一般是在審核納稅申報(bào)時(shí)，分析該企業(yè)實(shí)際應(yīng)稅能力，評(píng)估其納稅中報(bào)的真實(shí)準(zhǔn)確性，并經(jīng)與納稅人約談，依法查補(bǔ)稅款或進(jìn)一步稽查處理。所以，納稅評(píng)估主要是對(duì)納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的評(píng)估，并結(jié)合不同稅種計(jì)征要求，評(píng)估企業(yè)依法應(yīng)繳相關(guān)稅收的數(shù)量。各稅種都有自身計(jì)征的特點(diǎn)，相應(yīng)的應(yīng)有各自的納稅評(píng)估辦法，但有些稅

29、種的關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)，其稅基或者評(píng)估參照的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是相近的，所以在評(píng)估時(shí)，對(duì)這些稅種應(yīng)統(tǒng)籌進(jìn)行分析，以利于提高評(píng)估準(zhǔn)確性和工作效率。比如，企業(yè)增值稅和所得稅評(píng)估應(yīng)結(jié)合進(jìn)行。增值稅是以企業(yè)增加值為稅基的。我國(guó)目前是在企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)，按照銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的方式逐月計(jì)征稅款。由于企業(yè)進(jìn)、銷項(xiàng)在月度之間存在差異，為均衡計(jì)征，增值稅的評(píng)估分析期限一般應(yīng)在三個(gè)月以上。企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)課征的稅收，即按稅法規(guī)定在企業(yè)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上確定應(yīng)稅所得額，再乘上適用稅率，計(jì)算應(yīng)稅額。在征收方式上，企業(yè)所得稅是按月（季）預(yù)繳，年度匯算清繳。由于企業(yè)利潤(rùn)按會(huì)計(jì)制度在一年內(nèi)確定，所以評(píng)估期限一般是年度，季度只能

30、作初評(píng)估。企業(yè)增值稅稅基的實(shí)質(zhì)是增加值，所得稅稅基是利潤(rùn)，企業(yè)利潤(rùn)又是增加值的組成部分。增值稅和所得稅具有較強(qiáng)關(guān)聯(lián)性。對(duì)這兩個(gè)主體稅種的評(píng)估，可以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，利用企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的邏輯關(guān)系建立評(píng)估分析指標(biāo)體系。以客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律為主導(dǎo)，利用財(cái)務(wù)指標(biāo)的配比關(guān)系建立評(píng)估分析方法。以半年和一年為期限進(jìn)行綜合分析和評(píng)估。根據(jù)增值稅和所得稅計(jì)征特點(diǎn)，評(píng)估的關(guān)系性指標(biāo)主要是企業(yè)銷售收入、直接消耗材料、增加值和實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。為印證這些指標(biāo)，要注意分析諸如用電量、用水量、運(yùn)輸量、統(tǒng)計(jì)信息等第三方資料。運(yùn)用以上基本數(shù)據(jù)、評(píng)估分析的基本程序和方法，以研究企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入為起點(diǎn)，區(qū)分零申報(bào)與非零申報(bào)。對(duì)于零申報(bào)，通過表票比

31、對(duì)與查賬提出問題。對(duì)于非零申報(bào)，再區(qū)分企業(yè)收入增長(zhǎng)和下降兩種情形評(píng)估。在企業(yè)收入下降的情形下，要判斷企業(yè)收入下降的真?zhèn)闻c合理性。在企業(yè)收入增長(zhǎng)的情況下，要判斷企業(yè)增加值下降的真?zhèn)闻c合理性。在企業(yè)增加值增長(zhǎng)的情況下，要判斷企業(yè)利潤(rùn)下降的真?zhèn)闻c合理性。在此分析基礎(chǔ)上，判斷有無稅收。如企業(yè)會(huì)計(jì)核算增加值大于零，就應(yīng)有增值稅稅收；企業(yè)會(huì)計(jì)核算利潤(rùn)大于零，就一定有所得稅稅收。進(jìn)一步作稅源檢驗(yàn)，基本方法一是進(jìn)行邏輯關(guān)系檢驗(yàn)，比如經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)大于等于零，增加值一定大于零；二是應(yīng)用同行業(yè)平均參數(shù)，比較企業(yè)納稅額與企業(yè)增加值、利潤(rùn)比例是否正常，對(duì)企業(yè)的增值率低于同行業(yè)增值率、稅負(fù)低于同行業(yè)稅負(fù)的，要進(jìn)行預(yù)警；三是縱

32、向分析，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定均衡性，測(cè)算同一納稅人歷史數(shù)據(jù)的變化趨勢(shì)、波動(dòng)情況，觀察差異，發(fā)現(xiàn)問題；四是相關(guān)分析，對(duì)企業(yè)增加值、利潤(rùn)和收入進(jìn)行相關(guān)性分析，判斷稅源質(zhì)量。（六）納稅評(píng)估結(jié)果的處理評(píng)估結(jié)果的處理是企業(yè)納稅評(píng)估的重要環(huán)節(jié)，要針對(duì)評(píng)估對(duì)象行為的客觀事實(shí)、性質(zhì)和后果，進(jìn)行有針對(duì)性的結(jié)果處理。對(duì)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問題或存在的疑點(diǎn)問題，經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請(qǐng)納稅人自行改正。需要納稅人自行補(bǔ)充的納稅資料，以及需要納稅人自行補(bǔ)正申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項(xiàng)落實(shí)

33、。對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的需要提請(qǐng)納稅人進(jìn)行陳述說明、補(bǔ)充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。稅務(wù)約談要經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)并事先發(fā)出稅務(wù)約談通知書，提前通知納稅人。稅務(wù)約談的對(duì)象主要是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。因評(píng)估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準(zhǔn)并通過企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行安排。納稅人因特殊困難不能按時(shí)接受稅務(wù)約談的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明情況，經(jīng)批準(zhǔn)后延期進(jìn)行。納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)代理人進(jìn)行稅務(wù)約談。稅務(wù)代理人代表納稅人進(jìn)行稅務(wù)約談時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交納稅人委托代理合法證明。對(duì)評(píng)估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)經(jīng)所在稅源管理

34、部門批準(zhǔn)，由稅收管理員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)。大風(fēng)起今云飛揚(yáng)1對(duì)調(diào)查核實(shí)的情況，要作認(rèn)真記錄。需要處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理。對(duì)稅源管理部門移交稽查部門處理的案件，稅務(wù)稽查部門要將處理結(jié)果定期向稅源管理部門反饋。發(fā)現(xiàn)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不按照獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，需要調(diào)查、核實(shí)的，應(yīng)移交上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)國(guó)際稅收管理部門或有關(guān)部門進(jìn)行處理。對(duì)企業(yè)納稅評(píng)估工作中發(fā)現(xiàn)的問題要做出評(píng)估分析報(bào)告，提出進(jìn)一步加強(qiáng)征管工作的建議，并將評(píng)估工作內(nèi)容

35、、過程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評(píng)估工作底稿。企業(yè)納稅評(píng)估分析報(bào)告和工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，要加強(qiáng)統(tǒng)一管理。（七）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)納稅評(píng)估工作的管理基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅源管理部門要根據(jù)所轄稅源的規(guī)模、管戶的數(shù)量等工作實(shí)際情況，結(jié)合自身納稅評(píng)估的工作能力，制定評(píng)估工作計(jì)劃，合理確定納稅評(píng)估工作量，對(duì)重點(diǎn)稅源戶，要保證每年評(píng)估分析一次?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)及其稅源管理部門要充分利用現(xiàn)代化信息手段，廣泛收集和積累納稅人各類涉稅信息，不斷提高評(píng)估工作水平。要經(jīng)常對(duì)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行分析研究，提出加強(qiáng)征管工作的建議。要做好評(píng)估資料整理工作，本著簡(jiǎn)便、實(shí)用的原則，建立納稅評(píng)估檔案，妥善保管納稅人報(bào)送的各類資料，并注重保護(hù)

36、納稅人的商業(yè)秘密和個(gè)人隱私。要建立健全納稅評(píng)估工作崗位責(zé)任制、崗位輪換制、評(píng)估復(fù)查制和責(zé)任追究制等各項(xiàng)制度，加強(qiáng)對(duì)納稅評(píng)估工作的日常檢查與考核。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管部門負(fù)責(zé)納稅評(píng)估工作的組織協(xié)調(diào)工作，制定納稅評(píng)估工作業(yè)務(wù)規(guī)程，建立健全納稅評(píng)估規(guī)章制度和反饋機(jī)制，指導(dǎo)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評(píng)估工作，明確納稅評(píng)估工作職責(zé)分工并定期對(duì)評(píng)估工作開展情況進(jìn)行總結(jié)和交流。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)劃統(tǒng)計(jì)部門負(fù)責(zé)對(duì)稅收完成情況、稅收與經(jīng)濟(jì)的對(duì)應(yīng)規(guī)律、總體稅源和稅負(fù)的增減變化等情況進(jìn)行定期的宏觀分析，為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評(píng)估提供依據(jù)和指導(dǎo)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)管理部門,包括各稅種、國(guó)際稅收、出口退稅管理部門以及縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)

37、的綜合業(yè)務(wù)部門，負(fù)責(zé)進(jìn)行行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、建立各稅種的納稅評(píng)估指標(biāo)體系、測(cè)算指標(biāo)預(yù)警值、制定分稅種的具體評(píng)估方法，為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評(píng)估工作提供依據(jù)和指導(dǎo)。三、建立稅收經(jīng)濟(jì)分析、企業(yè)納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的互動(dòng)機(jī)制強(qiáng)化稅收經(jīng)濟(jì)分析和企業(yè)納稅評(píng)估是做好稅源管理的重要手段。但是，稅源管理的目的不僅僅是真實(shí)地了解稅源的狀況，更重要的是將現(xiàn)存的稅源通過征管措施轉(zhuǎn)化成為現(xiàn)實(shí)的稅收收入，并進(jìn)而搜尋、挖掘出潛在的稅源。在實(shí)際工作中，有一些地方宏觀稅負(fù)和行業(yè)稅負(fù)明顯偏低，但并未引起重視，其中一個(gè)重要原因就是稅收分析與征管工作脫節(jié)，征管查之間不協(xié)調(diào)，稅收分析往往局限于收入的縱向比較，滿足于任務(wù)是否完成，較

38、少在分析中發(fā)現(xiàn)征管上的問題。稅款征收、稅源管理和稅務(wù)稽查工作有時(shí)也相互脫節(jié)，信息不共享，起不到相互促進(jìn)的作用。比如有些地方在稽查中發(fā)現(xiàn)了問題，往往查補(bǔ)稅款了事，在查找漏洞促進(jìn)管理上做得不夠，稽查過后有些納稅人又沒有正確中報(bào)。這種狀況影響了稅收征管水平的提高。因此，就需要建立稅收經(jīng)濟(jì)分析、企業(yè)納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的互動(dòng)機(jī)制，將這些不同的管理環(huán)節(jié)統(tǒng)籌考慮，優(yōu)化管理流程，在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部職能部門之間構(gòu)建信息共享、良性互動(dòng)、有機(jī)統(tǒng)一的工作格局，從而形成一個(gè)閉合的、鏈條式的稅收管理機(jī)制。稅收經(jīng)濟(jì)分析、企業(yè)納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查之間有著內(nèi)在的關(guān)聯(lián)。稅收經(jīng)濟(jì)分析主要是從面上分析稅收收入與相關(guān)經(jīng)濟(jì)

39、指標(biāo)之間的關(guān)系，并分解剖析到具體稅種、具體行業(yè)乃至某個(gè)企業(yè)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收政策執(zhí)行和稅收征管中存在的問題。納稅評(píng)估則是從點(diǎn)上具體分析某個(gè)企業(yè)相關(guān)稅種納稅情況與其銷售收入、實(shí)現(xiàn)增加值、利潤(rùn)等指標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，從而把握企業(yè)納稅情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理。稅收經(jīng)濟(jì)分析和企業(yè)納稅評(píng)估都是強(qiáng)化稅源監(jiān)控的重要方法和途徑，通過加強(qiáng)分析和評(píng)估，掌握稅源狀況，強(qiáng)化稅源管理。在評(píng)估和分析中發(fā)現(xiàn)企業(yè)有偷騙稅的嫌疑，則通過及時(shí)移交稽查部門查處。稅收經(jīng)濟(jì)分析、企業(yè)納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的互動(dòng)機(jī)制，就是在分析掌握它們之間內(nèi)在關(guān)系的基礎(chǔ)上建立的，目的是在內(nèi)部相關(guān)職能部門之間構(gòu)建信息共享、良性互動(dòng)、有機(jī)統(tǒng)一的工

40、作格局和運(yùn)行機(jī)制，達(dá)到優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，整合管理資源，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，提高征管質(zhì)量和效率的效果。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分認(rèn)識(shí)建立稅收經(jīng)濟(jì)分析、企業(yè)納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的互動(dòng)機(jī)制對(duì)于強(qiáng)化稅源管理、加強(qiáng)稅收征管的重要意義，積極借鑒成功經(jīng)驗(yàn)，建立健全這一互動(dòng)機(jī)制。從建立科學(xué)的稅收分析方法體系入手，強(qiáng)化稅收與宏觀經(jīng)濟(jì)稅源分析、分行業(yè)和分稅種的分析，從宏觀上把握稅源的情況；不斷改進(jìn)和完善納稅評(píng)估的方法和機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)具體納稅戶的評(píng)估，了解納稅人的實(shí)際納稅情況；充分運(yùn)用分析和評(píng)估的結(jié)果，強(qiáng)化對(duì)稅源的監(jiān)控，進(jìn)一步挖掘增收的潛力；完善工作流程，確保分析評(píng)估發(fā)現(xiàn)的案件線索及時(shí)移送稽查部門，稽查部門查處的結(jié)果和建議及時(shí)

41、反饋稅源管理部門。稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門之間要加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，國(guó)家稅務(wù)總局和各省稅務(wù)局要利用數(shù)據(jù)搞好稅收經(jīng)濟(jì)分析，并建立數(shù)據(jù)定期發(fā)布制度，指導(dǎo)基層開展納稅評(píng)估和稅源管理，基層要利用各方面數(shù)據(jù)包括"戶式”數(shù)據(jù)搞好稅收管理與服務(wù)工作，共同推進(jìn)稅源管理水平的提高，從而真正實(shí)現(xiàn)以分析引導(dǎo)評(píng)估，以評(píng)估協(xié)助檢查，以檢查促進(jìn)管理。四、堅(jiān)持人機(jī)結(jié)合”，提高稅源管理科學(xué)化、精細(xì)化水平當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，納稅人數(shù)量迅速增長(zhǎng)，并且隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益繁榮，與納稅人有關(guān)的海量涉稅信息已經(jīng)成為稅收管理的重要內(nèi)容。稅收征管工作量不斷加大，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)人少事多的矛盾日益突出，加強(qiáng)稅源管理，建立稅收經(jīng)濟(jì)分析、企業(yè)納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的互動(dòng)機(jī)制，必須依托稅收管理信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)各個(gè)管理環(huán)節(jié)之間的信息及時(shí)共享和有效溝通，提高稅源管理質(zhì)量和效率。近年來，稅務(wù)部門積極推進(jìn)稅收管理信息化建設(shè)，開發(fā)應(yīng)用稅收管理信息系統(tǒng)，應(yīng)用稅收宏觀經(jīng)濟(jì)分析系統(tǒng)，建立數(shù)據(jù)分析模型，推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)，對(duì)納稅人