第六章期末賬項調整與結賬第一節(jié)期末賬項調整一、權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制權責發(fā)生制又稱應收應付制或應計制，是以是否取得收到現(xiàn)金的權利或發(fā)生支付現(xiàn)金的責任即權責的發(fā)生為標志來確認本期收我國的基本會計準則規(guī)定，企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計入和費用以及債權和債務。收付實現(xiàn)制又稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制，是以權責發(fā)生制相對應的一種會計基礎，它以實際收到或支付現(xiàn)金的時間來確認各會計期間的收入、費用。確認、計量和報告。我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經營業(yè)務可以采用權責發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務采用收付實現(xiàn)制。第五章會計憑證與賬簿賬項調整應計收入的調整二、會計賬簿的設置與登記預收收入的調整應計費用的調整預付費用的調整其他賬項的調整應計收入的調整指本期已經實現(xiàn)，但尚未收到款項的收入，這些收入平時未予記錄，在期末必須查明，并予以調整入賬，計入本期收入。第五章會計憑證與賬簿例61（1）7月末將估計的當月銀行存款利息確認為本期收入入賬借其他應收款8000貸財務費用8000（2）8月末將估計的當月銀行存款利息確認為本期收入入賬借其他應收款8000貸財務費用8000（3）9月末將實際收到的本季度銀行存款利息登記入賬借銀行存款25000貸其他應收款16000財務費用9000第五章會計憑證與賬簿例62借應收賬款500000貸主營業(yè)務收入500000預收收入的調整指已經收到的款項，但尚未交付商品或提供勞務的收入。會計期末需要作相應的調整，將已實現(xiàn)的部分計為本期收入，未實現(xiàn)的部分遞延到下期，作為負債處理。例63借銀行存款150000貸其他應付款150000（1）9月30日的賬務處理借其他應付款50000貸其他業(yè)務收入50000（2）1012月每月末的賬務處理第五章會計憑證與賬簿應計費用的調整指本期已經發(fā)生，或已經由本期受益，但尚未入賬，也未支付現(xiàn)金（含銀行存款）的費用，這些費用應當歸屬本本期負擔，應在期末予以調整入賬。例64借財務費用30000貸應付利息30000（1）7月末將估計的本月短期借款利息確認為本期費用入賬借財務費用30000貸應付利息30000（2）8月末將估計的本月短期借款利息確認為本期費用入賬借財務費用26000應付利息60000（3）9月末將實際支付的本季度短期借款利息登記入賬貸銀行存款86000第五章會計憑證與賬簿預付費用的調整指在本期或前期已經支付入賬，但系后續(xù)會計期間受益而應歸屬于后續(xù)會計期間負擔的費用，應概括后續(xù)會計期間的受益比例，分期攤銷。例65借其他應收款30000貸銀行存款30000（1）9月份預付款項借管理費用10000貸其他應收款10000（2）10月未攤銷11月、12月的賬務處理與10月份相同。第五章會計憑證與賬簿固定資產折舊就是把購置或建造固定資產所支付的費用，在整個固定資產使用期間進行分期其他賬項的調整壞賬準備不能收回的債權固定資產減值準備固定資產可收回金資產減值準備攤銷。存貨跌價準備存貨的可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的部分。額低于固定資產的凈值部分。應交稅金企業(yè)對稅務部門形成的負債。第五章會計憑證與賬簿例66借制造費用15000管理費用3000甲公司208年9月未計提當月固定資產折舊，其中生產車間用房屋及機器設備應計提折舊額15000元，辦公用房屋及設備應提折舊額為3000元。貸累計折舊18000例67甲公司208年末應收賬款賬戶借方余額50000元，企業(yè)按應收賬款余額的3計提壞賬準備。應計提壞賬準備5000031500（元）借資產減值損失1500貸壞賬準備1500第五章會計憑證與賬簿例68借資產減值損失20000貸存貨跌價準備20000乙公司208年9月末存貨的賬面價值為500000元，經測算可變現(xiàn)凈值為480000元，應計提存貨跌價準備20000元。例69208年9月末，甲公司根據(jù)測試和計算結果，確認運輸用汽車發(fā)生減值20000元。借資產減值損失20000貸固定資產減值20000例610208年9月末，乙公司計算出本月應交營業(yè)稅為5000元，應交城市維護建設稅350元，應交教育費附加150元借營業(yè)稅金及附加5500貸應交稅費5500第六章期末賬項調整與結賬第二節(jié)財產清查一、財產清查的意義和分類1、定義財產清查是指通過對實物、現(xiàn)金的實地盤點和對銀行存款、債權債務的核對，確定各項財產物資、貨幣資金、債權債務的實存數(shù)，以查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門2、意義A、通過財產清查，確定各項財產的實存數(shù)，查明實存數(shù)與賬存數(shù)之間的差異以及發(fā)生差異的原因和責任，以便及方法。時調整賬面記錄，使賬實相符，從而保證會計核算資料的真實可靠。B、通過財產清查，查明各項財產物資儲備和利用情況，以便根據(jù)公司情況，分別采取不同措施；對于儲備不足的,應及時加以補充，確保生產經營的需要；對于超儲、積壓或呆滯的，應及時處理，防止盲目采購，提高資金使用效率，加速資金調整。第六章期末賬項調整與結賬C、通過財產清查，還能夠促進內部控制制度的落實，建立建全財產物資保管的崗位責任制，保證各項財產物產物資安全完整。D、通過財產清查，又可以促使經辦人自覺遵守財經紀律和結算制度，及時結清債權債務，避免發(fā)生壞賬損失。3、財產清查的分類按照清查對象的范圍（1）全面清查指對屬于本單位存放在本單位的全部財產物資，貨幣資金和各項債權債務進行盤點和核對。（2）局部清查指根據(jù)需要對一部分財產進行的清查。清查對象主要是流動性較大的財產。如現(xiàn)金、庫存商品、材料物資、包裝物等。第六章期末賬項調整與結賬按照清查的時間（1）定期清查指按規(guī)定或預先計劃安排的時間對財產所進行的清查。通常在年末、季末、月末。（2）不定期清查指根據(jù)需要進行的臨時清查。二、財產清查的方法1、現(xiàn)金的清查。現(xiàn)金的清查，是通過實地盤點的方法，確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，查明賬款是否相符以及長余或短缺情況。應根據(jù)現(xiàn)金盤點結果，編制“現(xiàn)金盤點報告表”。第六章期末賬項調整與結賬現(xiàn)金盤點報告表單位名稱年月日金額單位元實存金額賬存金額實存與賬存對比盤盈盤虧盤點人簽章出納人員簽章2、銀行存款的清查采用與開戶銀行核對賬目的方法進行的。未達賬項是指單位與銀行之間由于結算憑證傳遞的時間不同，造成一方已經入賬，而另一方尚未收到結算作證從而尚未入賬的款項。會使單位和銀行的賬簿記錄出現(xiàn)不一致。第六章期末賬項調整與結賬未達賬項的四種情況A、企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬B、企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬C、銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬D、銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬如果發(fā)現(xiàn)有未達賬項，應編制“銀行存款余額調節(jié)表”，對未達賬項進行調整。銀行存款余額調節(jié)表的編制方法A、余額法也稱為補記法，即企業(yè)和銀行雙方都在自身余額的基礎上補記對方已記賬而自己未記賬的未達賬項。公式銀行對賬單余額企業(yè)已收銀行未收款項企業(yè)已付銀行未付款項企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行已收企業(yè)未收款項銀行已付未付款項第六章期末賬項調整與結賬B、差額法即企業(yè)與銀行雙方都在自身余額的基礎上，去除自己已記賬而對方未記賬的未達賬項。公式銀行對賬單余額銀行已付企業(yè)未付款項銀行已收企業(yè)未收款項企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)已付銀行未付款項企業(yè)已收銀行未收款項例611某企業(yè)208年11月30日銀行存款日記賬賬面余額為36500元，銀行對賬單余額為38750元。經查，發(fā)現(xiàn)有以下未達賬項（1）11月28日，企業(yè)送存銀行一張轉賬支票，金額4000元，銀行尚未入賬；（2）11月29日，銀行收取企業(yè)借款利息426元，企業(yè)尚未收到付款通知；（3）11月30日，企業(yè)委托銀行收款4576元，銀行已入賬，企業(yè)尚未收到收款通知；（4）11月30日，企業(yè)開出轉賬支票一張，金額2100元，持票單位尚未到銀行辦理手續(xù)。第六章期末賬項調整與結賬銀行存款余額調節(jié)表（余額法）208年11月30日金額單位元項目金額項目金額銀行對賬單余額38750企業(yè)銀行存款日記賬余額36500加企業(yè)已收，銀行未收款項4000加銀行已收，企業(yè)未收款項4576減企業(yè)對付，銀行款付款項2100減銀行已付，企業(yè)款付款項426調整后余額40650調整后余額40650銀行存款余額調節(jié)表（差額法）208年11月30日金額單位元項目金額項目金額銀行對賬單余額38750企業(yè)銀行存款日記賬余額36500加銀行已付，企業(yè)款付款項426加企業(yè)已付，銀行款付款項2100減銀行已收，企業(yè)未收款項4576減企業(yè)已收，銀行未收款項4000調整后余額34600調整后余額34600第六章期末賬項調整與結賬3、存貨的盤存制度及其清查方法存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產成品或商品，處在生產過程中的在產品，在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等。存貨的核算（1）存貨賬面結存數(shù)量的核算方法實在盤存制又稱定期盤存制。采用這種方法，平時根據(jù)會計憑證在有關賬簿中只登記存貨的增加數(shù)，不登記存貨的減少數(shù)，月末通過實地盤點，將盤點的實存數(shù)作為賬面結存數(shù)，然后倒擠推算出本期發(fā)出數(shù)。公式期初結存數(shù)本期收入數(shù)期末實地盤存數(shù)本期發(fā)生數(shù)第六章期末賬項調整與結賬（2）確定存貨實際數(shù)量的方法永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制，是根據(jù)賬簿記錄計算期末存貨賬面結存數(shù)量的一種存貨核算方法。公式期初結存數(shù)本期收入數(shù)期末發(fā)出數(shù)本期結存數(shù)在實際工作中，存貨賬面結存數(shù)量的核算一般采用永續(xù)盤存制。實地盤點是對存貨堆放現(xiàn)場進行逐一清點數(shù)量或計量儀器確定實存數(shù)的一種方法。技術推算盤點是利用量方、計尺等技術方法來推算存貨的結存數(shù)量。（3）確定存貨單價的方法先進先出法是以先購入的存貨應發(fā)生出這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價。第六章期末賬項調整與結賬（4）結算往來款項清查的方法移動加權平均法指以每次進貨成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計算存貨的加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨的成本以及期末存貨的成本依據(jù)。月末一次加權平均法指以當月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權數(shù)，去除當月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算當月發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本的一種方法。個別計價法即把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本基礎。各項結算往來款項一般采用函證核對的方法進行清查。第六章期末賬項調整與結賬三、財產清查結果的賬務處理（1）財產清查后，如果實存數(shù)與賬存數(shù)不一致，會出現(xiàn)兩種情況實存數(shù)大于賬存數(shù)，稱為盤盈；實存數(shù)小于賬存數(shù)，稱為盤虧。當實存數(shù)與賬存數(shù)一致，但實存的財產物資有質量問題，不能按正常的財產物資使用，稱為毀損。不論是盤盈、還是盤虧、毀損，都需要進行賬務處理，調整賬存數(shù)，使賬存數(shù)與實存數(shù)一致，以保證賬實相符。（2）財產清查結果的賬務處理審批前的處理審批后的處理主要會計科目“待處理財產損溢”該賬戶為雙重性賬戶，其“借”、“貸”方增減變化根據(jù)不同情況確定。第六章期末賬項調整與結賬借方待處理財產損溢貸方（1）發(fā)生的待處理財產物資的盤虧和毀損金額（2）結轉已批準處理的財產物資的盤盈金額（盤盈的固定資產除外）（1）發(fā)生的待處理財產物資的盤盈金額（2）結轉已批準處理的財產物資的盤虧和毀損金額（盤盈的固定資產除外）第六章期末賬項調整與結賬流程圖（盤盈）營業(yè)收入待處理財產損溢流動資產管理費用（審批后）（審批前）以前年度損溢調整固定資產累計折舊第六章期末賬項調整與結賬流程圖（盤虧）固定資產待處理財產損溢營業(yè)外支出固定流動資產（審批后）（審批前）其他應收款累計折舊營業(yè)處支出非常損失管理費用經營損失第六章期末賬項調整與結賬例612營業(yè)收入10待處理財產損溢1010庫存現(xiàn)金10例613管理費用20待處理財產損溢2020其他應收款20例614管理費用560待處理財產損溢560560原材料560第六章期末賬項調整與結賬例615原材料1600待處理財產損溢2001600管理費用200其他應收款400營業(yè)外支出10004001000第六章期末賬項調整與結賬例616以前年度損益調整30000固定資產50000累計折舊20000例617待處理財產損溢12000固定資產30000累計折舊1800營業(yè)外支出1200012000第六章期末賬項調整與結賬第三節(jié)對賬與結賬一、對賬對賬就是對賬簿記錄進行核對包括賬證核對賬賬核對賬實核對二、結賬第六章期末賬項調整與結賬習題解答（一）（1）B（2）D（3）B（4）D（5）C（6）A（二）（1）AB（2）AB（3）ABCDE（4）AB（5）ABC（6）CDE（三）習題一權責發(fā)生制收付實現(xiàn)制收入（7）15600（9）45000（2）65000（8）18400（9）45000費用（4）11000（5）1100（6）2100（10）30000（1）5600（3）18000（4）11000（5）3300（10）30000利潤16400060500第六章期末賬項調整與結賬習題二7月（1）借其他應收款2400貸銀行存款24007月末至12月末每月做分錄借制造費用400貸其他應收款400（2）借其他應收款900貸銀行存款9007月末至12月末每月做分錄借管理費用150貸其他應收款150第六章期末賬項調整與結賬（3）7月末至9月末每月做分錄借財務費用900貸應付利息900（4）7月末至12月末每月做分錄借制造費用350貸其他應付款350第六章期末賬項調整與結賬8月借其他應收款3000貸銀行存款30008月末至10月末每月做分錄借管理費用1000貸其他應收款1000借其他應收款2550貸銀行存款255010月末至12月末每月做分錄借財務費用850貸其他應收款8509月第六章期末賬項調整與結賬習題三（1）借管理費用7000貸其他應收款7000（2）借制造費用1000貸其他應收款1000（3）借制造費用102720管理費用68480貸累計折舊171200（4）借其他應付款6000貸其他業(yè)務收入6000（5）借制造費用800貸其他應付款800第六章期末賬項調整與結賬（6）借制造費用800貸其他應付款800（7）借營業(yè)稅金及附加200貸應交稅費200習題五銀行存款余額調節(jié)表208年5月30日金額單位元項目金額項目金額銀行對賬單余額加企業(yè)已收銀行未收款項減企業(yè)已付銀行未付款項2808001680047320企業(yè)銀行存款日記賬余額加銀行已收企業(yè)未收款項減銀行已付企業(yè)款付款項1535301000003250調整后余額250280調整后余額250280第六章期末賬項調整與結賬習題六（1）借庫存現(xiàn)金5000貸銀行存款5000（2）借應付賬款16000貸銀行存款16000（3）借銀行存款250200貸應收賬款250200（4）借應付賬款180000貸銀行存款180000（5）借庫存現(xiàn)金8000貸銀行存款80001、（6）借銀行存款駛5000貸庫存現(xiàn)金5000第六章期末賬項調整與結賬（7）借銀行存款200000貸短期借款200000（8）借銀行存款117000貸主營業(yè)務收入117000（9）借應付賬款200000貸銀行存款200000（10）借制造費用4280貸銀行存款4280（11）借管理費用350貸銀行存款350（