CRS相關(guān)知識(shí)主講人：齊老師2025年CRS靈魂四問(wèn)3、報(bào)什么4、怎么報(bào)（報(bào)給誰(shuí)）1、誰(shuí)來(lái)報(bào)2、報(bào)誰(shuí)的個(gè)人所得稅法——居民個(gè)人全球納稅義務(wù)

第一條在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿(mǎn)一百八十三天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。CRS定義及背景*CRS的定義：全稱(chēng)為共同申報(bào)準(zhǔn)則（CommonReportingStandard），是自動(dòng)資訊交換（AutomaticExchangeofInformatio，AEOI）中的資訊標(biāo)準(zhǔn)。共同申報(bào)準(zhǔn)則是由經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）在2014年開(kāi)發(fā)的全球標(biāo)準(zhǔn)，用于金融賬戶(hù)信息的自動(dòng)交換。

源于《多邊稅收征管互助公約》*CRS實(shí)施背景：CRS是在借鑒美國(guó)《海外賬戶(hù)稅收合規(guī)法》（FATCA）實(shí)施經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上創(chuàng)建的其主要目標(biāo)是通過(guò)識(shí)別在境外金融機(jī)構(gòu)持有賬戶(hù)的外國(guó)稅收居民，打擊跨境逃稅并保護(hù)全球稅收系統(tǒng)的完整性。根據(jù)此框架，參與國(guó)從其金融機(jī)構(gòu)獲取信息，并每年自動(dòng)與其他司法管轄區(qū)交換這些信息。這一國(guó)際協(xié)商一致的標(biāo)準(zhǔn)為各司法管轄區(qū)之問(wèn)的自動(dòng)信息交換提供了基礎(chǔ)，首次報(bào)告于2017年進(jìn)行?！抖噙叾愂照鞴芑ブs》國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《多邊稅收征管互助公約》生效執(zhí)行的公告

我國(guó)于2013年8月27日簽署了《多邊稅收征管互助公約》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公約》），并于2015年7月1日由第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十五次會(huì)議批準(zhǔn)?！豆s》于2016年2月1日對(duì)我國(guó)生效，自2017年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行。為此，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于<多邊稅收征管互助公約>生效執(zhí)行的公告》。日前國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)《公告》的主要內(nèi)容予以了解讀。轉(zhuǎn)載如下：

一、《公約》在我國(guó)適用的稅種范圍是什么？

《公約》在我國(guó)適用除關(guān)稅、船舶噸稅外的所有稅種。根據(jù)《公約》規(guī)定，締約方必須按類(lèi)別列出本國(guó)適用《公約》的稅種，未列入的稅種，締約方不能向其他締約方請(qǐng)求征管協(xié)助，也不對(duì)外提供該稅種的征管協(xié)助。我國(guó)在聲明中列出了目前由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的16個(gè)稅種。……國(guó)內(nèi)CRS相關(guān)文件1、關(guān)于發(fā)布《非居民金融賬戶(hù)涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部人民銀行銀監(jiān)會(huì)證監(jiān)會(huì)保監(jiān)會(huì)公告2017年第14號(hào)

）2、《多邊稅收征管互助公約》3、《金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》四要素*第一章總則第一條為了履行《多邊稅收征管互助公約》和《金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》規(guī)定的義務(wù)，規(guī)范金融機(jī)構(gòu)對(duì)非居民金融賬戶(hù)涉稅信息的盡職調(diào)查行為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》《中華人民共和國(guó)反洗錢(qián)法》等法律、法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。第二條依法在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展非居民金融賬戶(hù)涉稅信息盡職調(diào)查工作，適用本辦法。

第三條金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)遵循誠(chéng)實(shí)信用、謹(jǐn)慎勤勉的原則，針對(duì)不同類(lèi)型賬戶(hù)，按照本辦法規(guī)定，了解賬戶(hù)持有人或者有關(guān)控制人的稅收居民身份，識(shí)別非居民金融賬戶(hù)，收集并報(bào)送賬戶(hù)相關(guān)信息。誰(shuí)來(lái)報(bào)

第六條本辦法所稱(chēng)金融機(jī)構(gòu)，包括存款機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)、投資機(jī)構(gòu)、特定的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)：（一）存款機(jī)構(gòu)是指在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中吸收存款的機(jī)構(gòu)；（二）托管機(jī)構(gòu)是指近三個(gè)會(huì)計(jì)年度總收入的百分之二十以上來(lái)源于為客戶(hù)持有金融資產(chǎn)的機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)成立不滿(mǎn)三年的，按機(jī)構(gòu)存續(xù)期間計(jì)算；（三）投資機(jī)構(gòu)是指符合以下條件之一的機(jī)構(gòu)：

……

（四）特定的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)是指開(kāi)展有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)或者年金業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)?！?/p>

本辦法所稱(chēng)金融資產(chǎn)包括證券、合伙權(quán)益、大宗商品、掉期、保險(xiǎn)合同、年金合同或者上述資產(chǎn)的權(quán)益，前述權(quán)益包括期貨、遠(yuǎn)期合約或者期權(quán)。金融資產(chǎn)不包括實(shí)物商品或者不動(dòng)產(chǎn)非債直接權(quán)益。誰(shuí)來(lái)報(bào)

第七條

下列機(jī)構(gòu)屬于本辦法第六條規(guī)定的金融機(jī)構(gòu)：（一）商業(yè)銀行、農(nóng)村信用合作社等吸收公眾存款的金融機(jī)構(gòu)以及政策性銀行；（二）證券公司；（三）期貨公司；（四）證券投資基金管理公司、私募基金管理公司、從事私募基金管理業(yè)務(wù)的合伙企業(yè)；（五）開(kāi)展有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)或者年金業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司、保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司；（六）信托公司；（七）其他符合條件的機(jī)構(gòu)。報(bào)誰(shuí)的

第二條依法在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展非居民金融賬戶(hù)涉稅信息盡職調(diào)查工作，適用本辦法。

第十條本辦法所稱(chēng)非居民是指中國(guó)稅收居民以外的個(gè)人和企業(yè)（包括其他組織），但不包括政府機(jī)構(gòu)、國(guó)際組織、中央銀行、金融機(jī)構(gòu)或者在證券市場(chǎng)上市交易的公司及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。前述證券市場(chǎng)是指被所在地政府認(rèn)可和監(jiān)管的證券市場(chǎng)。中國(guó)稅收居民是指中國(guó)稅法規(guī)定的居民企業(yè)或者居民個(gè)人。本辦法所稱(chēng)非居民金融賬戶(hù)是指在我國(guó)境內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立或者保有的、由非居民或者有非居民控制人的消極非金融機(jī)構(gòu)持有的金融賬戶(hù)。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在識(shí)別出非居民金融賬戶(hù)之日起將其歸入非居民金融賬戶(hù)進(jìn)行管理。賬戶(hù)持有人同時(shí)構(gòu)成中國(guó)稅收居民和其他國(guó)家（地區(qū)）稅收居民的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照本辦法規(guī)定收集并報(bào)送其賬戶(hù)信息。報(bào)誰(shuí)的

第十七條本辦法所稱(chēng)非居民標(biāo)識(shí)是指金融機(jī)構(gòu)用于檢索判斷存量個(gè)人賬戶(hù)持有人是否為非居民個(gè)人的有關(guān)要素，具體包括：（一）賬戶(hù)持有人的境外身份證明；（二）賬戶(hù)持有人的境外現(xiàn)居地址或者郵寄地址，包括郵政信箱；（三）賬戶(hù)持有人的境外電話號(hào)碼，且沒(méi)有我國(guó)境內(nèi)電話號(hào)碼；（四）存款賬戶(hù)以外的賬戶(hù)向境外賬戶(hù)定期轉(zhuǎn)賬的指令；（五）賬戶(hù)代理人或者授權(quán)簽字人的境外地址；（六）境外的轉(zhuǎn)交地址或者留交地址，并且是唯一地址。轉(zhuǎn)交地址是指賬戶(hù)持有人要求將其相關(guān)信函寄給轉(zhuǎn)交人的地址，轉(zhuǎn)交人收到信函后再交給賬戶(hù)持有人。留交地址是指賬戶(hù)持有人要求將其相關(guān)信函暫時(shí)存放的地址。居民個(gè)人判定“加比規(guī)則”按永久性住所--重要利益中心--習(xí)慣性居處--國(guó)籍所在國(guó)，綜合考慮判定居民個(gè)人合理性；有先后順序的，只有當(dāng)使用前一標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法解決問(wèn)題時(shí)，才使用后一的標(biāo)準(zhǔn)。有住所vs183天在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人。有住所的個(gè)人，是指因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。習(xí)慣性居住，是判定納稅義務(wù)人是居民或非居民的一個(gè)法律意文上的標(biāo)準(zhǔn)，不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地，如因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等而在中國(guó)境外居住的，在其原因消除之后，必須回到中國(guó)境內(nèi)居住的個(gè)人，則中國(guó)即為該納稅人習(xí)慣性居住地。僅限于高凈值？

第十五條本辦法所稱(chēng)金融賬戶(hù)包括存量賬戶(hù)和新開(kāi)賬戶(hù)。

存量賬戶(hù)是指符合下列條件之一的賬戶(hù)，包括存量個(gè)人賬戶(hù)和存量機(jī)構(gòu)賬戶(hù)：（一）截至2017年6月30日由金融機(jī)構(gòu)保有的、由個(gè)人或者機(jī)構(gòu)持有的金融賬戶(hù)；

（二）2017年7月1日（含當(dāng)日，下同）以后開(kāi)立并同時(shí)符合下列條件的金融賬戶(hù)：

……

存量個(gè)人賬戶(hù)包括低凈值賬戶(hù)和高凈值賬戶(hù)，低凈值賬戶(hù)是指截至2017年6月30日賬戶(hù)加總余額不超過(guò)相當(dāng)于一百萬(wàn)美元（簡(jiǎn)稱(chēng)“一百萬(wàn)美元”，下同）的賬戶(hù)，高凈值賬戶(hù)是指截至2017年6月30日賬戶(hù)加總余額超過(guò)一百萬(wàn)美元的賬戶(hù)。

新開(kāi)賬戶(hù)是指2017年7月1日以后在金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立的，除第二款第二項(xiàng)規(guī)定賬戶(hù)外，由個(gè)人或者機(jī)構(gòu)持有的金融賬戶(hù)，包括新開(kāi)個(gè)人賬戶(hù)和新開(kāi)機(jī)構(gòu)賬戶(hù)。

報(bào)什么第三十五條金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總報(bào)送境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)的下列非居民賬戶(hù)信息，并注明報(bào)送信息的金融機(jī)構(gòu)名稱(chēng)、地址以及納稅人識(shí)別號(hào)：報(bào)什么

第十條本辦法所稱(chēng)非居民是指中國(guó)稅收居民以外的個(gè)人和企業(yè)（包括其他組織），但不包括政府機(jī)構(gòu)、國(guó)際組織、中央銀行、金融機(jī)構(gòu)或者在證券市場(chǎng)上市交易的公司及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。前述證券市場(chǎng)是指被所在地政府認(rèn)可和監(jiān)管的證券市場(chǎng)。中國(guó)稅收居民是指中國(guó)稅法規(guī)定的居民企業(yè)或者居民個(gè)人。

本辦法所稱(chēng)非居民金融賬戶(hù)是指在我國(guó)境內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立或者保有的、由非居民或者有非居民控制人的消極非金融機(jī)構(gòu)持有的金融賬戶(hù)。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在識(shí)別出非居民金融賬戶(hù)之日起將其歸入非居民金融賬戶(hù)進(jìn)行管理。賬戶(hù)持有人同時(shí)構(gòu)成中國(guó)稅收居民和其他國(guó)家（地區(qū)）稅收居民的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照本辦法規(guī)定收集并報(bào)送其賬戶(hù)信息。什么是消極非金融機(jī)構(gòu)？第十二條本辦法所稱(chēng)消極非金融機(jī)構(gòu)是指符合下列條件之一的機(jī)構(gòu)：（一）上一公歷年度內(nèi)，股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入等不屬于積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入，以及據(jù)以產(chǎn)生前述收入的金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入占總收入比重百分之五十以上的非金融機(jī)構(gòu)；（二）上一公歷年度末，擁有可以產(chǎn)生本款第一項(xiàng)所述收入的金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重百分之五十以上的非金融機(jī)構(gòu)；（三）稅收居民國(guó)（地區(qū)）不實(shí)施金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)的投資機(jī)構(gòu)。下列非金融機(jī)構(gòu)不屬于消極非金融機(jī)構(gòu)：（一）上市公司及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)；（二）政府機(jī)構(gòu)或者履行公共服務(wù)職能的機(jī)構(gòu)；（三）僅為了持有非金融機(jī)構(gòu)股權(quán)或者向其提供融資和服務(wù)而設(shè)立的控股公司；（四）成立時(shí)間不足二十四個(gè)月且尚未開(kāi)展業(yè)務(wù)的企業(yè)；（五）正處于資產(chǎn)清算或者重組過(guò)程中的企業(yè)；（六）僅與本集團(tuán)（該集團(tuán)內(nèi)機(jī)構(gòu)均為非金融機(jī)構(gòu)）內(nèi)關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)開(kāi)展融資或者對(duì)沖交易的企業(yè)；（七）非營(yíng)利組織。架構(gòu)圖怎么報(bào)首先由一國(guó)（地區(qū)）金融機(jī)構(gòu)通過(guò)盡職調(diào)查程序識(shí)別另一國(guó)（地區(qū)）稅收居民個(gè)人和企業(yè)在該金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立的賬戶(hù)，按年向金融機(jī)構(gòu)所在國(guó)（地區(qū)）主管部門(mén)報(bào)送賬戶(hù)持有人名稱(chēng)、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、賬號(hào)、賬戶(hù)余額或價(jià)值、利息、股息以及出售金融資產(chǎn)（不包括實(shí)物資產(chǎn)）的收入等信息。

再由該國(guó)（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局與賬戶(hù)持有人的居民國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局開(kāi)展信息交換。最終為各國(guó)（地區(qū)）進(jìn)行跨境稅源監(jiān)管提供信息支持。

怎么報(bào)??阿爾巴尼亞、安道爾、安圭拉、安提瓜和巴布達(dá)、阿根廷、阿魯巴、澳大利亞、奧地利、阿塞拜疆、巴哈馬、巴林、巴巴多斯、比利時(shí)、伯利茲、百慕大、巴西、英屬維爾京群島、文萊、保加利亞、加拿大、開(kāi)曼群島、智利、哥倫比亞、庫(kù)克群島、哥斯達(dá)黎加、克羅地亞、庫(kù)拉索、塞浦路斯、捷克、丹麥、多米尼加、厄瓜多爾、愛(ài)沙尼亞、法羅群島、芬蘭、法國(guó)、德國(guó)、加納、直布羅陀、希臘、格陵蘭、格林納達(dá)、根西島、中國(guó)香港、匈牙利、冰島、印度、印度尼西亞、愛(ài)爾蘭、馬恩島、以色列、意大利、日本、澤西島、哈薩克斯坦、韓國(guó)、科威特、拉脫維亞、黎巴嫩、列支敦士登、立陶宛、盧森堡、馬來(lái)西亞、馬爾代夫、馬耳他、馬紹爾群島