在經(jīng)濟全球化的國際局勢下，我國為充分展現(xiàn)接軌國際的國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展方向，按國際會計準(zhǔn)則的特點與思路，結(jié)合我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)當(dāng)前現(xiàn)狀，對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的財務(wù)處理方式進行了多次修訂。2017年7月，我國財政部對《企業(yè)會計準(zhǔn)則14號——收入》（后文簡稱CAS14）進行了修訂，修訂后的準(zhǔn)則于2018年1月1日起正式實施。新收入準(zhǔn)則在原有2006年版本基礎(chǔ)上進行了較大的、重要的修訂，無論從收入的確認(rèn)還是計量角度，新準(zhǔn)則都提出了不同以往的明確規(guī)定。與原收入準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則與國際形式更加契合，且提高了會計信息的橫縱可比性，從這些角度看，準(zhǔn)則的調(diào)整具有明顯的積極意義。但同時，收入準(zhǔn)則的更新使會計核算與稅務(wù)處理二者之間的差異協(xié)調(diào)難度進一步增大，直接導(dǎo)致了企業(yè)、政府、稅務(wù)等部門稅務(wù)征收效率的降低和征收成本的提高。基于此，本文對新收入準(zhǔn)則下的企業(yè)會計收入核算和稅務(wù)處理進行分析比較，以期找出協(xié)調(diào)稅會差異的新途徑，確保新收入準(zhǔn)則在我國當(dāng)前市場環(huán)境下獲得合理發(fā)展。一、新收入準(zhǔn)則下會計核算與稅務(wù)處理的差異（一）收入確認(rèn)范圍CAS14沒有改變收入的概念，企業(yè)會計核算中收入的范圍沒有明顯變化。依據(jù)準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計核算中，將日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的，導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益總流入作為收入進行會計核算，但不包括所有者繼續(xù)投入資本帶來的經(jīng)濟利益流入。也就是說，企業(yè)會計核算的對象主要是經(jīng)常性活動產(chǎn)生的利益流入，也就是通過銷售商品、提供服務(wù)、勞務(wù)產(chǎn)生的收入。企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)主要來源于與客戶之間簽訂的商品銷售或服務(wù)合同。稅法意義上收入的確認(rèn)范圍比企業(yè)會計核算的范圍更寬，將企業(yè)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓利得、利息收入、捐贈收入、租金收入、股息紅利收入等經(jīng)濟利益的流入均納入收入的范疇內(nèi)，而不僅以“日?；顒又挟a(chǎn)生”為判斷標(biāo)準(zhǔn)。可以說，稅務(wù)對收入的范圍劃定涵蓋了所有除所有人投資之外的經(jīng)濟利益流入，遠(yuǎn)大于企業(yè)會計核算收入范圍。二者對收入確認(rèn)范圍的不同原因在于出發(fā)點不同。企業(yè)會計核算應(yīng)當(dāng)以謹(jǐn)慎性為質(zhì)量要求，不高估企業(yè)收入，以避免報表使用人對企業(yè)經(jīng)營能力、盈虧能力過度預(yù)計；稅務(wù)上則以稅源完整為導(dǎo)向，避免企業(yè)通過調(diào)整經(jīng)濟流入項目規(guī)避稅負(fù)，因此將“總流入”作為收入范疇。（二）收入確認(rèn)原則新收入準(zhǔn)則賦予了企業(yè)收入新的確認(rèn)原則——企業(yè)應(yīng)在完成履約義務(wù)，客戶取得商品控制權(quán)后，對預(yù)期取得的對價確認(rèn)收入。這是新舊準(zhǔn)則間最顯著的差異，新的確認(rèn)原則取締了長期以來沿用的“風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移”判斷法，改為使用“商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移”判斷法。對比新收入準(zhǔn)則下的會計核算與稅務(wù)處理如下：表1新收入準(zhǔn)則下會計核算與稅法收入確認(rèn)原則對比企業(yè)會計核算（新收入準(zhǔn)則）稅法以商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)，在企業(yè)履行履約義務(wù)以及客戶取得商品控制權(quán)時，對預(yù)期對價進行收入確認(rèn)風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移繼續(xù)管理權(quán)不再保留收入、成本能夠可靠計量銷售合同經(jīng)雙方批準(zhǔn)如表1中所示，依據(jù)新準(zhǔn)則，企業(yè)會計以商品控制權(quán)的轉(zhuǎn)移為收入確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，而稅法上確認(rèn)收入依據(jù)的跡象包括但不限于風(fēng)險報酬的轉(zhuǎn)移、管理權(quán)保留情況、收入、成本能否可靠計量以及是否簽訂了經(jīng)雙方批準(zhǔn)認(rèn)可的銷售合同等。新收入準(zhǔn)則以“商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移”為收入確認(rèn)的新原則，進一步拉大了會計核算與稅務(wù)處理二者間的差異，具體區(qū)別如下：“商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移”的確認(rèn)原則具體表現(xiàn)為會計收入確認(rèn)的5項條件，包括：第一，合同具有商業(yè)實質(zhì)；第二，合同各方對合同予以批準(zhǔn)，并承諾履行本方義務(wù)；第三，合同明確了與提供商品或服務(wù)相關(guān)的雙方義務(wù)與權(quán)力；第四，支付條款明晰；第五，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在預(yù)期對價很可能收回時確認(rèn)收入。與稅法在表1中的四項確認(rèn)原則相比，企業(yè)會計在進行收入確認(rèn)時需要額外考慮一條“預(yù)期對價是否‘很可能’”收回，即對價收回的可能性在50%與95%之間，而稅法卻不在謹(jǐn)慎性原則的要求之下，不承認(rèn)企業(yè)因各種原因而無法取得商品、服務(wù)相應(yīng)對價的風(fēng)險。（三）收入確認(rèn)的時間新收入準(zhǔn)則規(guī)定的企業(yè)收入確認(rèn)時間與稅法上的處理也有明顯的差異。依據(jù)新收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日判定合同履約義務(wù)屬于“時段”義務(wù)還是“時點”義務(wù)，并選擇不同的時間安排確認(rèn)收入——對于“時段”義務(wù)，按照履約進度完成情況分階段確認(rèn)收入；對于“時點”義務(wù)，在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時一次性確認(rèn)收入。同時，準(zhǔn)則還規(guī)定了企業(yè)區(qū)分“時段”義務(wù)與“時點”義務(wù)的條件，具體如下：表2新收入準(zhǔn)則下會計“時段”義務(wù)與“時點”義務(wù)的區(qū)分“時段”義務(wù)“時點”義務(wù)客戶在履約同時消耗經(jīng)濟利益客戶可控制履約在建商品履約產(chǎn)出商品用途不可替代，且有權(quán)收入累積履約部分款項不符合“時段”義務(wù)條件的，均為“時點”義務(wù)簡而言之，會計核算中，能夠作為“時段”義務(wù)而分階段確認(rèn)收入的履約義務(wù)必須是中途更換履約者無需重新執(zhí)行的、在客戶能夠掌握的場所實施建造的或者唯一定制且在中途中斷可以取得成本加合理利潤作為對價的義務(wù)。事實上，在企業(yè)的各項經(jīng)濟活動中，很多符合“時段”義務(wù)確認(rèn)條件的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，大到在客戶的場地上為其建造房屋（客戶可控制履約在建商品）、小到為客戶粉刷墻面（履約同時消耗經(jīng)濟利益）。然而，在稅法中，幾乎所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)均為在某一時點確認(rèn)收入，不考慮“時段”性履行義務(wù)的一般性存在。這種差異將會導(dǎo)致同一合同，會計核算與稅務(wù)處理之間收入總額判定一致或相似，但不同會計期間所確認(rèn)的收入存在差異。（四）單項履約義務(wù)的確認(rèn)新收入準(zhǔn)則重新搭建了合同交易價額分?jǐn)偞_認(rèn)的框架，并在這一框架下引入了“單項履約義務(wù)”的概念。新準(zhǔn)則下，企業(yè)會計確認(rèn)收入應(yīng)當(dāng)按照“五步法”原則，首先識別是否存在具有法律約束性的合同；第二步，確認(rèn)合同中有幾項“單項履約義務(wù)”，以及各“單項履約義務(wù)”是“時段”義務(wù)還是“時點”義務(wù)；第三步確認(rèn)合同交易價格；第四步，按合同開始日各單項履約義務(wù)對價將合同總交易價格在不同單項履約義務(wù)間進行分?jǐn)?；最后，在各單項履約義務(wù)完成時確認(rèn)與之相對應(yīng)的收入。其中單項履約義務(wù)的識別是后續(xù)分?jǐn)們r格、確認(rèn)收入的前提和基礎(chǔ)。能夠被確認(rèn)為“單項履約義務(wù)”的前提是屬于“可明確區(qū)分的商品（或服務(wù)）”，此中“可明確區(qū)分”可以理解為同時滿足商品層面可區(qū)分以及市場層面可區(qū)分，也就是既滿足單獨售賣條件，又不屬于組合產(chǎn)出產(chǎn)品的一部分。符合這一條件的“單項履約義務(wù)”可以在合同中“自成門戶”，分?jǐn)偤贤灰變r格的一部分，會計可以在該項“單項履約義務(wù)”完成后確認(rèn)收入。然而，在稅法上，“單項履約義務(wù)”的概念并未引入，合同交易價格分?jǐn)?、收入分別確認(rèn)的思路也沒有引入?，F(xiàn)行稅法中存在的“分?jǐn)偂备拍顑H應(yīng)用與“買一贈一”等特殊業(yè)務(wù)，而一般性原則仍沿襲舊準(zhǔn)則的理念，在風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移時一次性確認(rèn)收入。二者在這一點的分歧將進一步擴大收入處理的稅會差異。二、新收入準(zhǔn)則下會計核算與稅務(wù)處理實務(wù)表現(xiàn)（一）一般性業(yè)務(wù)新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)對于一般性業(yè)務(wù)中的收入事項的會計核算與相關(guān)的稅務(wù)處理既有共同性，也有差異性，通過對比可以直觀地分析會計與稅務(wù)二者在一般性業(yè)務(wù)實務(wù)表現(xiàn)的異同：表3新收入準(zhǔn)則下一般性業(yè)務(wù)會計核算與稅務(wù)處理的實務(wù)表現(xiàn)業(yè)務(wù)類型會計核算稅務(wù)處理直接收取銷售或勞務(wù)對價在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移后確認(rèn)收入，此前收到的款項確認(rèn)為“合同負(fù)債”在收到對價的當(dāng)日確認(rèn)納稅義務(wù)委托代銷安排履約義務(wù)完成、商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移后確認(rèn)收入，即客戶收到商品收到受托企業(yè)開具的代銷清單時確認(rèn)納稅義務(wù)商品賒銷（或分期付款）在客戶實際收到商品時應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，但需要考慮是否包含重大融資成分在商品發(fā)出后確認(rèn)納稅義務(wù)，不考慮重大融資成分預(yù)收貨款商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移至客戶后確認(rèn)收入發(fā)出商品時確認(rèn)納稅義務(wù)（大型機械設(shè)備為收到貨款當(dāng)日確認(rèn)納稅義務(wù)）視同銷售業(yè)務(wù)商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移至員工、捐贈方等接收方時確認(rèn)收入視同銷售業(yè)務(wù)屬于應(yīng)稅行為，商品發(fā)出既確認(rèn)納稅義務(wù)需安裝檢驗的銷售安裝完畢并接受客戶檢查，合格后方可確認(rèn)收入（不考慮安裝期長短）安裝完畢后確認(rèn)收入（如安裝期較短，則應(yīng)當(dāng)在商品發(fā)出時確認(rèn)收入）表3中列舉了以銷售或提供服務(wù)為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)常見的幾種一般性業(yè)務(wù)，從表中可以看出，依據(jù)新收入準(zhǔn)則，一般性業(yè)務(wù)收入的會計核算與稅務(wù)處理既存許多共通之處，也存在客觀差異：例如直接收取對價的銷售或服務(wù)業(yè)務(wù)，假設(shè)企業(yè)向客戶出售一臺電腦，按照新收入準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以商品控制權(quán)的轉(zhuǎn)移為確認(rèn)收入的基本判斷原則，即便企業(yè)銀行賬戶上已經(jīng)收到了客戶支付的對價，但電腦尚在運輸途中，商品的控制權(quán)并未轉(zhuǎn)移，企業(yè)也不能將該筆款項確認(rèn)為收入。但在稅法的規(guī)定中，企業(yè)收到對價后便應(yīng)當(dāng)確認(rèn)納稅義務(wù)，那么在商品運輸?shù)臅r間段內(nèi)，會計與稅法之間存在收入差異。又如商品賒銷或分期收款，按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定，對于賒銷或分期付款對價全部取得的期限超過一個會計年度的業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮是否存在重大融資成分，如果存在，則應(yīng)當(dāng)按商品所有權(quán)真正轉(zhuǎn)移時點商品的現(xiàn)銷價格確認(rèn)收入，現(xiàn)銷價格與交易價格之間的差異應(yīng)當(dāng)在付款期間內(nèi)作為“未確認(rèn)融資收益”，逐步分?jǐn)傊廉?dāng)期損益。而稅法上并不考慮重大融資成分的存在，只能在合同的交易價格確認(rèn)納稅義務(wù)，因此可能導(dǎo)致稅會之間在收入計量上的差異?？傮w來看，一般性業(yè)務(wù)的會計處理始終遵循謹(jǐn)慎性原則與實質(zhì)重于形式原則，對于未來期間的未知情況采取延緩收入的謹(jǐn)慎處理方式，而稅法是本著強制性、前瞻性與完整性的要求，要求企業(yè)確認(rèn)各項納稅義務(wù)。（二）附有客戶額外購買權(quán)的業(yè)務(wù)附有客戶額外購買權(quán)的業(yè)務(wù)屬于常見于零售業(yè)態(tài)的一種特定業(yè)務(wù)，指的是大型零售超市、百貨商場、企業(yè)門店等銷售主體為了鼓勵顧客在本企業(yè)再次消費，而想起發(fā)放代金券、折扣券、會員積分等形式的額外購買權(quán)憑據(jù)，客戶可以憑借這些額外購買權(quán)憑據(jù)以明顯低于市場交易價格的定價再次買到商品，因此有強烈動機再度來到該企業(yè)進行消費。對于附有客戶額外購買權(quán)的業(yè)務(wù)，依據(jù)新收入準(zhǔn)則，企業(yè)會計需要將銷售商品取的的對價在商品單獨售價與購買權(quán)憑據(jù)單獨售價之間進行分?jǐn)?，在銷售商品當(dāng)時只確認(rèn)商品單獨售價分?jǐn)偟降牟糠质杖耄瑲w屬于購買權(quán)憑據(jù)的那部分收入直至客戶使用購買權(quán)或購買權(quán)失效時再進行確認(rèn)。簡而言之，對于此類業(yè)務(wù)的處理，會計上直接表現(xiàn)為收入確認(rèn)的分次和延緩。而在稅務(wù)處理上，稅法依然遵循舊準(zhǔn)則的確認(rèn)原則，不對額外購買權(quán)遞延收益進行確認(rèn)，而是按照發(fā)票金額在商品銷售的檔期全額確認(rèn)收入。因此，在附有客戶額外購買權(quán)的業(yè)務(wù)中，額外購買權(quán)所分?jǐn)偟纳唐穼r將在額外購買權(quán)使用或失效前，構(gòu)成稅會差異。（三）授予知識產(chǎn)權(quán)許可業(yè)務(wù)知識產(chǎn)權(quán)即能夠為企業(yè)帶來收益的“權(quán)利”，常見的知識產(chǎn)權(quán)包括商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)、各類版權(quán)、專有技術(shù)以及軟件等等。授予知識產(chǎn)權(quán)許可業(yè)務(wù)，指的是掌握知識產(chǎn)權(quán)的一方將知識產(chǎn)權(quán)的使用權(quán)在特定期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓給客戶方使用，依據(jù)日后客戶對知識產(chǎn)權(quán)的實際使用情況或商品銷售情況，取得對應(yīng)比例的價款。授予知識產(chǎn)權(quán)許可業(yè)務(wù)是企業(yè)合同可變對價的一種特殊情況，企業(yè)無法在合同訂立當(dāng)時對知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓帶來的收益進行預(yù)估，只能在知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的期間按實際情況確認(rèn)收入。依據(jù)新收入準(zhǔn)則，企業(yè)會計對知識產(chǎn)權(quán)許可業(yè)務(wù)帶來的收入確認(rèn)應(yīng)嚴(yán)格遵循“五步法”，判斷知識產(chǎn)權(quán)許可業(yè)務(wù)是否構(gòu)成單項履約義務(wù)，以及履約義務(wù)屬于“時段”性質(zhì)還是“時點”性質(zhì)。如果知識產(chǎn)權(quán)許可業(yè)務(wù)構(gòu)成單項履約義務(wù)，并且企業(yè)在許可期間內(nèi)對該知識產(chǎn)權(quán)繼續(xù)實施重大影響，且該影響與客戶收益直接相關(guān)，則許可業(yè)務(wù)屬于“時段”義務(wù)，應(yīng)當(dāng)在許可期間內(nèi)分階段確認(rèn)收入；反之，則屬于“時點”義務(wù)，在知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)期一次性確認(rèn)固定收入，后續(xù)分階段確認(rèn)銷售或使用收入。稅法上并沒有將知識產(chǎn)權(quán)許可業(yè)務(wù)作為一項特定業(yè)務(wù)，特殊固定知識產(chǎn)權(quán)許可業(yè)務(wù)的納稅處理方式，因此該項業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理只能參照特許權(quán)使用費的確認(rèn)方式，按照付款時間確認(rèn)收入，不考慮“時段”義務(wù)或“時點”義務(wù)的區(qū)別，只依據(jù)款項的收入確認(rèn)收入。相比之下，新收入準(zhǔn)則的規(guī)定更為復(fù)雜、明確，而稅法中的規(guī)定相對模糊。（四）售后回購業(yè)務(wù)售后回購業(yè)務(wù)是常見于商品銷售企業(yè)的一項特定業(yè)務(wù)，具體表現(xiàn)為商品銷售企業(yè)或客戶有權(quán)在商品銷售之后，選擇由原銷售方重新回購商品的一項業(yè)務(wù)。新收入準(zhǔn)則重視對業(yè)務(wù)實質(zhì)的判斷，對于商品售后回購業(yè)務(wù)，分幾種情況對企業(yè)的收入核算進行了明確規(guī)定：對于合同中規(guī)定，原銷售企業(yè)有權(quán)進行商品回購的情形：當(dāng)商品回購價格明顯高于原售價時，應(yīng)當(dāng)將商品回購之前的這段期間視為購買方“租用”了商品，回購價與售價的差額應(yīng)當(dāng)作為租金，計入租金收入，而不確認(rèn)為企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入；當(dāng)商品的回購價格低于原售價時，應(yīng)當(dāng)考慮回購行為的融資性質(zhì)，將企業(yè)多付出的價款視作企業(yè)的融資費用，不確認(rèn)收入。對于合同中規(guī)定，客戶有權(quán)進行商品回購的情形：當(dāng)商品回購價格明顯高于原售價時，客戶有重大動機行使回購權(quán)利，回購價格與原售價二者的差額參照第一種情形的處理方式，不確認(rèn)為商品銷售收入；如果回購價不高于原售價，客戶沒有重大動機行使回購權(quán)，則該交易應(yīng)當(dāng)作為附有退回條款的銷售業(yè)務(wù)，企業(yè)在銷售時按以往經(jīng)驗預(yù)計退貨率，并確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入。依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)對售后回購的稅務(wù)處理不應(yīng)當(dāng)將其解釋為“租賃行為”或“融資行為”，而應(yīng)當(dāng)按發(fā)票金額全額確認(rèn)銷售收入。稅法上這種一致性、強制性處理原則的原因在于防止企業(yè)以各種途徑規(guī)避稅負(fù)，但確然忽視企業(yè)交易的實質(zhì)，因此企業(yè)售后回購業(yè)務(wù)收入的稅會處理將產(chǎn)生顯著差異。三、新收入準(zhǔn)則下協(xié)調(diào)會計核算與稅務(wù)處理的思考（一）協(xié)調(diào)新收入準(zhǔn)則下稅會差異的必要性與可行性1.必要性如上文所述，新收入準(zhǔn)則與現(xiàn)行稅法在企業(yè)收入確認(rèn)的會計核算與稅務(wù)處理的要求上有諸多差異，尤其在特定業(yè)務(wù)的處理中，稅會二者之間的差異尤為明顯。稅會差異的存在一者會導(dǎo)致企業(yè)在申報納稅之前面臨著繁瑣復(fù)雜的差異調(diào)整工作，二者會導(dǎo)致征管部門在審核企業(yè)納稅信息時耗費大量的人力、物力與時間，最終導(dǎo)致的結(jié)果無疑是納稅成本的無形增高與征管效率的降低?；诖耍瑓f(xié)調(diào)企業(yè)會計核算與會計處理二者間的差異尤為必要?？尚行孕率杖霚?zhǔn)則下稅會差異的協(xié)調(diào)具有理論上與現(xiàn)實上雙重的可行性：從理論層面分析，國家稅收政策的制定與實施與會計準(zhǔn)則的要求有著必然聯(lián)系。雖然二者一方代表國家利益，一方代表企業(yè)利益，但從根本意義來講，國家利益與群眾的利益二者并不對立，而是統(tǒng)一的。為了提高國家機器整體的運行效率，國家稅收政策的制定通常會參照會計注重準(zhǔn)則的要求，當(dāng)會計準(zhǔn)則隨著社會經(jīng)濟發(fā)展的要求調(diào)整重構(gòu)時，理論上稅收政策也應(yīng)當(dāng)隨之調(diào)整，以便提高稅收征管的可行性、高效性和成本效益性。從實務(wù)上將，新收入準(zhǔn)則中收入核算與稅務(wù)處理的差異雖然存在，但大多是細(xì)節(jié)性的微觀問題，主要體現(xiàn)在收入確認(rèn)的時間、范圍的不同，調(diào)整稅法的相關(guān)規(guī)定并不會對國家稅收的完整性產(chǎn)生較大影響，只是“早晚”的差別。（二）一般性業(yè)務(wù)會計核算與稅務(wù)處理的差異協(xié)調(diào)針對上文中描述的六種常見的一般性業(yè)務(wù)，本文建議通過區(qū)分“可協(xié)調(diào)差異”與“不可協(xié)調(diào)差異”對收入的稅會差異進行處理。1.一般性業(yè)務(wù)差異屬于“可協(xié)調(diào)差異”區(qū)分“可協(xié)調(diào)差異”與“不可協(xié)調(diào)差異”應(yīng)當(dāng)充分考慮以下因素：成本效益因素。協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則與稅法間差異的目的在于提升征管效率和降低納稅成本，因此應(yīng)當(dāng)將成本效益因素充分考慮在差異協(xié)調(diào)中，如果協(xié)調(diào)成本超出協(xié)調(diào)收益，則不對準(zhǔn)則和稅法的要求進行調(diào)整，由企業(yè)會計人員在申報納稅時調(diào)整會計信息。實質(zhì)重于形式。稅法在堅持“稅收法定”、“稅收完整”等要求的同時，很可能忽視了企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)性質(zhì)，為了保障企業(yè)收入信息真實有效，同時放寬企業(yè)生存發(fā)展的空間，稅法應(yīng)當(dāng)按實質(zhì)重于形式的原則適當(dāng)向會計準(zhǔn)則進行傾斜。雙向協(xié)調(diào)原則。無論是企業(yè)會計準(zhǔn)則還是稅收法律法規(guī)，都是在社會經(jīng)濟的發(fā)展過程中不斷調(diào)整、不斷修訂的，沒有哪一種準(zhǔn)則或法規(guī)是完美的，因此會計與稅務(wù)之間的差異協(xié)調(diào)應(yīng)當(dāng)是雙向協(xié)調(diào)的過程。稅法與新收入準(zhǔn)則中一些差異源自于新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比產(chǎn)生的變化，新準(zhǔn)則應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟全球化的要求而制定，考慮到企業(yè)一般性業(yè)務(wù)與特定業(yè)務(wù)的真實情形，從這一角度來看，稅法企業(yè)收入的計算應(yīng)當(dāng)按會計收入準(zhǔn)則進行調(diào)整。充分考慮上述三項因素后，可以將上文中所述六種一般性業(yè)務(wù)中的稅會差異均作為“可協(xié)調(diào)差異”。這是因為上述六種一般性業(yè)務(wù)稅會差異的來源主要是新舊準(zhǔn)則改革帶來的，且同時符合成本效益原則與實質(zhì)重于形式原則，稅收法規(guī)應(yīng)當(dāng)向新收入準(zhǔn)則單向協(xié)調(diào)。2.一般性業(yè)務(wù)稅收法規(guī)協(xié)調(diào)意見稅收法規(guī)應(yīng)當(dāng)充分考慮新舊準(zhǔn)則之間變革的收入確認(rèn)原則、范圍、時間，調(diào)整稅務(wù)處理上收入確認(rèn)的相關(guān)要求：首先，稅法中應(yīng)當(dāng)將收入確認(rèn)的條件修改為以滿足客戶取得商品控制權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)。第二，稅法應(yīng)當(dāng)引入新收入準(zhǔn)則關(guān)于合同單項履約義務(wù)的概念，將交易價格的總和按單獨售價在各單項履約義務(wù)間分?jǐn)偂！皶r段”履約義務(wù)、“時點”履約義務(wù)的概念，對于“時段”履約義務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照履約進度確認(rèn)收入，對于“時點”履約義務(wù)，應(yīng)當(dāng)在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時一次性確認(rèn)收入?？傮w來看，稅法關(guān)于一般性業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的要求應(yīng)當(dāng)符合新收入準(zhǔn)則中的“五步法”原則，以確保展現(xiàn)出更加全面有效、更加合理的征管信息。此外，企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)許可業(yè)務(wù)雖然屬于一項特定業(yè)務(wù)，但其稅會差異的來源也是新舊準(zhǔn)則關(guān)于“時點”、“時段”業(yè)務(wù)的區(qū)分，因此該項特定業(yè)務(wù)差異的協(xié)調(diào)也應(yīng)當(dāng)采取稅收法規(guī)向收入準(zhǔn)則的修改予以處理。（三）特定業(yè)務(wù)會計核算與稅務(wù)處理的差異協(xié)調(diào)1.附有客戶額外購買權(quán)的業(yè)務(wù)稅會差異協(xié)調(diào)附有客戶額外購買權(quán)的稅會差異來源于兩點：第一，企業(yè)將額外購買權(quán)視為一項單項履約義務(wù)，因此將交易價格的一部分向額外購買權(quán)進行了分?jǐn)?，減少了商品銷售確認(rèn)的商品收入；第二，企業(yè)對額外購買權(quán)對應(yīng)的收入采取的確認(rèn)方式為在客戶實際使用額外購買權(quán)時確認(rèn)，或在額外購買權(quán)失效時確認(rèn)，延長了收入確認(rèn)的時間范圍。本文認(rèn)為，這兩點差異