目錄31022_WPSOffice_Level1中文題目摘要關(guān)鍵字 116129_WPSOffice_Level1英文題目摘要關(guān)鍵字 27823_WPSOffice_Level1一、引言 316129_WPSOffice_Level2（一）制度背景 37823_WPSOffice_Level2（二）研究意義 323402_WPSOffice_Level2（三）文獻(xiàn)回顧 420854_WPSOffice_Level2（四）研究思路與方法 523402_WPSOffice_Level1二、樣本選取與數(shù)據(jù)收集 527626_WPSOffice_Level2（一）樣本選取 524442_WPSOffice_Level2（二）數(shù)據(jù)收集 520854_WPSOffice_Level1三、總體情況與特征分析 620978_WPSOffice_Level2（一）國際“四大”關(guān)鍵審計事項披露總計情況 64414_WPSOffice_Level2（二）關(guān)鍵審計事項按照行業(yè)分類 727626_WPSOffice_Level1四、審計事務(wù)所對關(guān)鍵審計事項的披露 921682_WPSOffice_Level2（一）關(guān)鍵審計事項披露的基本情況 930207_WPSOffice_Level2（二）事務(wù)所披露關(guān)鍵審計事項的行業(yè)分布 1016401_WPSOffice_Level2（三）事務(wù)所關(guān)鍵審計事項的分類 1117694_WPSOffice_Level2（四）關(guān)鍵審計事項應(yīng)對程序的選擇 1324442_WPSOffice_Level1五、研究結(jié)論與政策建議 141179_WPSOffice_Level2（一）研究結(jié)論 1412515_WPSOffice_Level2（二）政策建議 1420978_WPSOffice_Level1參考文獻(xiàn) 15新審計報告準(zhǔn)則下關(guān)鍵審計事項披露研究——基于事務(wù)所審計報告的分析摘要：本文針對2017—2018年度A股上市公司的審計報告為核心內(nèi)容，并對其中的關(guān)鍵審計事項的披露情況做進(jìn)一步的分析，并且以及采取的應(yīng)對程序進(jìn)行描述性統(tǒng)計，得出注冊會計師最常披露的關(guān)鍵審計事項和原因以及采用的審計應(yīng)對的程序。自2016年新審計準(zhǔn)則頒布以來，還存在以下問題：披露的事項仍然存在著不完整；監(jiān)管部門不重視審計報告管理；不同的會計師事務(wù)所披露信息的質(zhì)量存在差異和審計報告樣式缺乏個性。因此，新審計準(zhǔn)則需要進(jìn)一步完善。關(guān)鍵詞：關(guān)鍵審計事項信息披露情況事務(wù)所應(yīng)對程序Astudyonthedisclosureofkeyauditeventsunderthenewauditingreportingstandard——Ananalysisbasedontheauditreportsoffirms.Abstract:Thispaperselectstheauditreportsofa-sharelistedcompaniesin2017--2018toanalyzethedisclosureofkeyauditevents,inaddition,thetopeightAccountingnetworksandassociationscompanieswereselectedtoprovidedescriptivestatisticsontheindustrydistributionofkeyauditdisclosures,thereasonsforthedisclosures,andtheproceduresadoptedtoaddressthem,findoutthemostfrequentlydisclosedkeyauditissuesandreasons,andtheauditresponseproceduresusedbytheCertifiedPublicAccountant.Sincethepromulgationofthenewauditingstandardsin2016,thefollowingproblemsstillexist:Themattersdisclosedarestillincomplete;theregulatoryauthoritiesdonotattachimportancetothemanagementofauditreports;TherearedifferencesinthequalityofdisclosurebetweendifferentAccountingnetworksandassociationsandthelackofindividualityinthestyleofauditreports.Therefore,thenewauditingstandardsneedtobefurtherimproved.Keywords:keyauditissuesinformationdisclosurefirmresponseprocedures引言制度背景審計報告是審計從業(yè)人員對上市公司財務(wù)信息評估后，發(fā)表意見的書面形式。早期的審計報告模式采取自由式，沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)去規(guī)范審計報告。審計師個人設(shè)計并決定自己的審計的內(nèi)容與報告格式。20世紀(jì)40年代后，審計報告的格式和內(nèi)容逐漸朝著一致性的趨勢方向發(fā)展，這種報告模式雖然解決了早期審計報告形式多樣，缺乏有用性的問題，但固定的格式和內(nèi)容，也導(dǎo)致了審計報告中除了審計意見外幾乎無人關(guān)注。2008年金融危機(jī)以后，社會各界在思考金融危機(jī)爆發(fā)原因的同時也在反省傳統(tǒng)審計模式的不足。2013年，最早出現(xiàn)了由英國財務(wù)報告理事會修訂并發(fā)布的《財務(wù)報表獨立審計報告》，對審計師在審計報告中及時披露出重大風(fēng)險做出了全新的要求以及標(biāo)準(zhǔn)，并針對不同項目的重要性要求做出相應(yīng)的水平判斷。2015年和2017年，在國際上，審計與鑒證準(zhǔn)則理事會和美國公眾公司會計監(jiān)督委員會分別修訂了相應(yīng)的審計準(zhǔn)則，最為突出的部分就是對注冊會計師在審計報告中溝通重大錯報風(fēng)險或關(guān)鍵審計事項做出要求。中國財政部也做出了相關(guān)舉措，于2016年12月底，正式批準(zhǔn)并頒布了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》征求意見稿，重點突出了在審計領(lǐng)域中對審計報告重新要求的走向，體現(xiàn)了中國審計準(zhǔn)則與國際審計準(zhǔn)則的趨同。在一系列的準(zhǔn)則頒布要求下，2017年和2018年共有11656條關(guān)鍵審計事項。國際“四大”，立信，瑞華，天健和信用中和2017年與2018年分別有2878項和2984項。（二）研究意義理論意義第一，針對企業(yè)審計報告中關(guān)鍵審計事項的披露，做出相應(yīng)的修正，并完善審計報告。對我國企業(yè)審計報告中關(guān)鍵審計事項的披露的現(xiàn)狀考慮，在初級階段，主要對關(guān)鍵審計事項披露的內(nèi)容、格式、原因以及影響，但由于準(zhǔn)則執(zhí)行的時間短，往往沒能進(jìn)行全樣本分析以及忽視了由于行業(yè)不同對關(guān)鍵審計事項的披露的差異。因此對審計報告中關(guān)鍵審計事項的披露進(jìn)行研究，可以完善企業(yè)審計報告披露體系，這也是研究的意義所在。第二，為企業(yè)信息披露提供相關(guān)借鑒。目前我國企業(yè)信息披露的內(nèi)容、方法和形式大致形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但是，企業(yè)信息披露的平臺的建立比較緩慢，不利于提高工作效率。通過對關(guān)鍵審計事項的披露的研究，有利于建立適合我國企業(yè)的信息披露平臺，完善企業(yè)信息披露機(jī)制。2.現(xiàn)實意義第一,對投資者而言，關(guān)鍵審計事項的披露使得投資決策時需要的信息可以更明顯，另一方面，通過公司已審計財務(wù)報表對比得出差距，有助于投資者選擇更好的投資決策，以獲取更為準(zhǔn)確的投資決策。對事務(wù)所而言，會計師事務(wù)所結(jié)合先行披露的關(guān)鍵審計事項，可以更有針對性的根據(jù)自身客戶特點對企業(yè)重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域有效分析，提高審計工作效率。（三）文獻(xiàn)回顧通過相關(guān)文獻(xiàn)的整理后發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵審計事項信息含量的研究可以分為三類，規(guī)范性分析法、案例分析法與實證分析法。在規(guī)范性分析法中，一般以新準(zhǔn)則下的審計報告為研究對象，通過描述性統(tǒng)計得出審計師基于新審計報告準(zhǔn)則黨的要求披露關(guān)鍵審計事項的執(zhí)行效果與當(dāng)前存在的缺陷。例如，柳木華與董秀琴（2018）通過分析2017年上市公司新審計報告的描述性統(tǒng)計，得出新審計報告準(zhǔn)則下，絕大多數(shù)審計報告的披露是符合準(zhǔn)則要求的，但是披露謹(jǐn)慎，內(nèi)容趨同，識別依據(jù)主要是重大錯報風(fēng)險，并將A+H股公司進(jìn)行縱向與橫向的對比，提出了指導(dǎo)性建議。路軍和張金丹（2018）通過對2017年A+H股上市公司新審計準(zhǔn)則下審計報告中關(guān)鍵審計事項的詳細(xì)分類、事務(wù)所特征、披露方式、行業(yè)特征與數(shù)量分布等全方面描述性統(tǒng)計，通過對新審計報告準(zhǔn)則的實施情況進(jìn)行總結(jié)，分析得到更透徹的審計工作，也能夠提供更多信息以供使用，但是仍然存在些許問題。在案例分析法中，主要是在新審計準(zhǔn)則下選取某一行業(yè)或典型的上市公司，分析其新審計報告中對關(guān)鍵審計事項的披露效果與存在的問題。例如，袁敏和謝萌（2018）以4家公司的建造合同收入確認(rèn)為例，深入分析，得出目前關(guān)鍵審計事項披露可能存在格式標(biāo)準(zhǔn)化、索引不全面與審計應(yīng)對未包含審計結(jié)論等問題。郝玉貴與楊柳（2017）以瑞華對晨鳴紙業(yè)的審計為例，分析關(guān)鍵審計事項段的實施效果與對信息使用者造成的新影響，并提出了指導(dǎo)性建議。在實證分析法中，主要是通過對新審計報告作為樣本數(shù)據(jù)的收集，建立模型用以揭示新審計準(zhǔn)則實施下，關(guān)鍵審計事項的披露對會計信息質(zhì)量的相關(guān)性。例如，吳溪、范昱江和楊育龍（2019）以資產(chǎn)減值事項為依據(jù)，提出假設(shè)并建立模型檢驗，得出在資產(chǎn)減值事項上，注冊會計師并未充分識別公司的重大錯報，未被識別為關(guān)鍵審計事項的資產(chǎn)減值事項的信息質(zhì)量較低。許靜靜、朱松與周萍在2019年（2018）A股上市公司審計報告為樣本，進(jìn)行了特征分析，并且實證檢驗了該項政策的執(zhí)行效果。（四）研究思路與方法具體研究框架安排如下：第一部分是引言。本部分基于我國順應(yīng)國際審計報告的改革出臺新審計準(zhǔn)則，主要介紹文章的制度背景、整理國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)、本文的研究方法與思路。第二部分是樣本的選取與數(shù)據(jù)的收集。主要介紹如何通過Python工具來選取樣本數(shù)據(jù)、確定樣本數(shù)據(jù)范圍與最終得出的樣本數(shù)量。第三部分是對所選年度A股上市公司財務(wù)報表披露的關(guān)鍵審計事項做系統(tǒng)性分析統(tǒng)計，本文主要從披露的概況和特征分析、確認(rèn)為關(guān)鍵審計事項的原因與審計應(yīng)對程序三方面分析，并得出相關(guān)結(jié)論。第四部分是介紹在統(tǒng)計分析過程中發(fā)現(xiàn)的關(guān)于關(guān)鍵審計事項披露中存在的問題，并結(jié)合描述性統(tǒng)計的分析提出建議。二、樣本選取與數(shù)據(jù)收集（一）樣本選取本文以2017年與2018年A股上市公司的審計報告作為研究的初始樣本，研究其審計報告中關(guān)鍵審計事項的披露情況。首先對初始樣本應(yīng)滿足如下要求：（1）剔除ST類以及創(chuàng)業(yè)板股票發(fā)行與交易的公司（2）剔除注冊會計師出具非無保留意見的公司（3）剔除數(shù)據(jù)缺失的樣本。（4）選擇八家事務(wù)所的關(guān)鍵審計事項。最終得到A股上市公司1283家，關(guān)鍵審計事項5842項，以此作為本文研究對象。（二）數(shù)據(jù)收集本文借助python工具實現(xiàn)對審計報告中“關(guān)鍵審計事項”段落的提取，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)確定關(guān)鍵審計事項的數(shù)量與類別實現(xiàn)數(shù)據(jù)的收集。具體實現(xiàn)過程為:第一步，利用搜索引擎上的爬蟲根據(jù)輸入的年份和股市類型自動生成搜索巨潮網(wǎng)引擎的網(wǎng)頁，進(jìn)行年報pdf批量下載。第二步，轉(zhuǎn)換pdf文件為txt文件。由于python在pdf第三方模塊的處理效率較低，因此在對文檔處理前,利用pdf轉(zhuǎn)換軟件將pdf文件轉(zhuǎn)化為txt文件，提高處理效率。第三步，文本關(guān)鍵信息提取。利用python處理文本信息，一般審計報告的第三段表達(dá)的是關(guān)鍵審計事項，所以我們就輸入段前標(biāo)記“三、關(guān)鍵審計事項”，段后標(biāo)記“四、其他信息”提取出文本。第四步，確定關(guān)鍵審計事項的數(shù)量與類別。由于一份審計報告的“關(guān)鍵審計事項”部分事項段有多個標(biāo)題與次級標(biāo)題，并且含有多個關(guān)鍵審計事項，本文按照如下的標(biāo)準(zhǔn)來確定關(guān)鍵審計事項的數(shù)量和類別：圖1確定關(guān)鍵審計事項的數(shù)量和類別的標(biāo)準(zhǔn)按照上述的標(biāo)準(zhǔn)分類，本文最終得到了5842項關(guān)鍵審計事項，其中2017、2018年度關(guān)鍵審計事項數(shù)量分別為2878項、2964項。三、新審計報告準(zhǔn)則下關(guān)鍵審計事項信息披露的總體情況與特征分析（一）國際“四大”關(guān)鍵審計事項披露情況分析以最新出臺的審計準(zhǔn)則的為標(biāo)準(zhǔn)，各會計師事務(wù)所的出具的審計報告不管是從格式上還是內(nèi)容上都比較以往有了很大的改進(jìn)。屬于A＋H股的公司屬于內(nèi)部控制較為完善，比較具有代表性的公司，而國際四大會計師事務(wù)所又屬于審計報告質(zhì)量較高，比較有代表性的。本文研究國際四大2017年度至2018年度對1000多家A＋H股上市公司審計過后出具的審計報告中關(guān)鍵審計事項類型。被審計單位的行業(yè)分布主要為房地產(chǎn)，工業(yè)，公用事業(yè)，商業(yè)以及金融業(yè)。從總體上來看，審計事項的重點關(guān)鍵在于資產(chǎn)和商譽的減值以及收入的確認(rèn)。在資產(chǎn)覆蓋的項目眾多的情況下，資產(chǎn)發(fā)生減值時，管理層應(yīng)具備識別已經(jīng)發(fā)生的減值項目的能力，做出預(yù)期未來的可獲取的現(xiàn)金流量并進(jìn)行折現(xiàn)的預(yù)評估，這項操作要求管理層能夠準(zhǔn)確的預(yù)判重大會計，且涉及金額較大，需要將其列為關(guān)鍵審計事項。已出的審計報告中，收入的重大錯報風(fēng)險源自于幾個方面：因為某些項目的預(yù)計總成本及完工百分比涉及到管理層的判斷，所以在收入的金額重大時將其作為關(guān)鍵審計事項。在特殊情況下，某項收入的大幅度變化會引起審計人員的警覺，審計人員有理由懷疑收入確認(rèn)的真實性及截止性可能存在潛在錯報，從而將變化幅度較大收入確認(rèn)列為關(guān)鍵審計事項。在企業(yè)會計準(zhǔn)則中，每年管理層需要進(jìn)行的商譽減值測試。在減值測試時，公司需要估計相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合未來的現(xiàn)金流入以及確定合適的折現(xiàn)率去計算現(xiàn)值。若相關(guān)資產(chǎn)組的現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的，確認(rèn)商譽減值損失。由于相關(guān)減值評估與測試的關(guān)鍵處理在于管理層所能做出的判斷，因此商譽的減值已成為關(guān)鍵審計事項的。除了上述以外，關(guān)鍵審計事項還包括公允價值計量，金融工具等，見表1。表1關(guān)鍵審計事項及其確認(rèn)原因關(guān)鍵審計事項確認(rèn)為關(guān)鍵審計事項的原因資產(chǎn)減值事項涉及項目的金額較大，對財務(wù)報表有重大影響減值事項的確認(rèn)涉及管理層的重大判斷與評估資產(chǎn)的賬面余額對財務(wù)報表有重大影響收入確認(rèn)事項收入的金額數(shù)目對財務(wù)報表的重要性確認(rèn)的收入存在未在恰當(dāng)期間確認(rèn)的風(fēng)險采用完工百分比等方式確認(rèn)收入涉及管理層的重大判斷與估計公允價值計量1.金額重大2.評估涉及復(fù)雜流程，估值模型需要管理層作出判斷。金融工具1.在金融資產(chǎn)被終止確認(rèn)時，涉及管理層重大判斷。2.套期保值業(yè)務(wù)涉及金額重大合并范圍及長投1.結(jié)構(gòu)化主體金額重大2.結(jié)構(gòu)化主體的分類將對財務(wù)報表中的大多數(shù)科目產(chǎn)生影響（二）關(guān)鍵審計事項按照行業(yè)分類如表2所示，房地產(chǎn)，工業(yè)，公用事業(yè)，商業(yè)，資產(chǎn)減值事項占比分別為28.91％，44.32％，31.29％和33.75％。其中可以看出，資產(chǎn)減值事項在工業(yè)的關(guān)鍵審計事項占據(jù)更大的比例。這是行業(yè)特性決定的。因為工業(yè)中的各個企業(yè)需要比其他企業(yè)占用更多的存貨，機(jī)器設(shè)備和應(yīng)收賬款，所以每當(dāng)發(fā)生資產(chǎn)減值，更容易受到審計人員的關(guān)注。再看商譽的減值事項，上述行業(yè)占比依次為2.34％，10.62％，9.20％和20.00％。房地產(chǎn)企業(yè)明顯低于均值，而商業(yè)的商譽減值事項占比高于平均值。這是因為商業(yè)中的各個企業(yè)更加容易發(fā)生企業(yè)的合并和關(guān)聯(lián)交易，則會出現(xiàn)商譽的減值。商譽的金額事關(guān)財務(wù)報表，且影響力重大，所以商譽的減值容易受到審計人員的關(guān)注。最后，收入確認(rèn)的占比36.72％，26.92％，36.19％，36.25％，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，收入確認(rèn)是較為復(fù)雜和具有操控性的一項，也是審計人員重要關(guān)注的對象。大類項目小類項目行業(yè)總計房地產(chǎn)工業(yè)公用事業(yè)商業(yè)資產(chǎn)減值存貨可變現(xiàn)凈值1150218跌價準(zhǔn)備6374552減值550010應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備13515556減值4193430可回收性591116可供出售金融資產(chǎn)減值05207長期股權(quán)投資減值2146022固定資產(chǎn)減值1629476在建工程減值0304236無形資產(chǎn)減值2217434商譽減值358151692收入確認(rèn)471475929282投資性房地產(chǎn)公允價值計量623011期末計價20002企業(yè)合并6199236關(guān)聯(lián)交易05106政府補助01102重大交易事項190010成本、費用5144023遞延所得稅資產(chǎn)0151218預(yù)計負(fù)債32111136投資收益00202其他18136340總計12854616380917表2.國際“四大”關(guān)鍵審計事項的行業(yè)分布金融行業(yè)的關(guān)鍵審計事項披露情況如下表，金融業(yè)審計報告中披露的關(guān)鍵審計事項主要集中在“結(jié)構(gòu)化主體合并”，“發(fā)放貸款、融出資金減值”，“金融工具公允價值評估、披露”等問題。金融行業(yè)的特殊性要求注冊會計師高度關(guān)注，識別出重大錯報以及重大風(fēng)險領(lǐng)域。表3.2017與2018年度金融行業(yè)關(guān)鍵審計事項大項目結(jié)構(gòu)化主體合并發(fā)放貸款減值融出資金減值公允價值評估披露其他小項目判斷范圍評估178116227156101812181126820912總計2019174815351522四、審計事務(wù)所對關(guān)鍵審計事項的披露（一）關(guān)鍵審計事項披露的基本情況為了方便理解，我們將所有的上市公司分為六類，分別為房地產(chǎn)業(yè)，工業(yè)，公用事業(yè)，金融業(yè)，商業(yè)和綜合行業(yè)。選取關(guān)鍵八家事務(wù)所作為代表，每年披露關(guān)鍵審計事項的上市公司及事務(wù)所分布如下表。年度普華永道德勤華永畢馬威華振安永華明立信瑞華天健信永中和總計20171341366416279753768736128782018141116801698445217313622964表4.2017及2018年度各事務(wù)所關(guān)鍵審計事項披露數(shù)量如表所示，2017年和2018年中出現(xiàn)在審計報告里披露關(guān)鍵審計事項的上市公司分別有2878家，2964家。因此從總量上看，2018年度披露關(guān)鍵審計事項的上市公司數(shù)量要略多于2017年。上述八家會計師事務(wù)所中，立信會計事務(wù)所在審計報告里披露關(guān)鍵審計事項的上市公司數(shù)量第一，2017年有797家上市公司披露，2018年有844家上市公司披露。數(shù)量上大致與國際“四大”會計事務(wù)所之和相等，且具有一定的增長。除了立信外，天健事務(wù)所披露總數(shù)分別為687項，731項。這表明了，我國大多數(shù)上市公司的審計披露業(yè)務(wù)很大程度上由國內(nèi)的事務(wù)所負(fù)責(zé)。業(yè)務(wù)量占比高的事務(wù)所能提供更科學(xué)的被審計上市公司的行業(yè)分布信息。2017年和2018年的1504號審計準(zhǔn)則在A股上市公司里全面實施的第一年和第二年。平均每份A股上市公司審計報告中披露關(guān)鍵審計事項為2.07項，其中事務(wù)所方面，國際四大會計師事務(wù)所2017年度共審計上市公司213家，披露485個，每份審計報告平均包含關(guān)鍵審計事項為2.28；2018年，國際四大會計師事務(wù)所共審計上市公司216家，披露關(guān)鍵審計事項506個，每份審計報告平均包含關(guān)鍵審計事項數(shù)的平均值為2.34。國際四大會計師事務(wù)所審計上市公司數(shù)量及關(guān)鍵審計事項在2017年和2018年相差不大。國際四大會計師事務(wù)所披露的關(guān)鍵審計事項明顯多于國內(nèi)會計師事務(wù)所，這可能和國際四大的謹(jǐn)慎性。就具體事務(wù)而言，安永華明兩年平均披露關(guān)鍵審計事項為2.6項，是四大會計師事務(wù)所里平均披露數(shù)量最多的；最少的是普華永道，為2.05項。國內(nèi)事務(wù)所披露的平均關(guān)鍵審計事項幾乎沒有差別，大致為2.05項。分析所選八家事務(wù)所兩年的平均審計事項數(shù)量，沒有發(fā)現(xiàn)顯著變化。在英國的上市公司中事務(wù)所披露的重大錯報風(fēng)險平均有4.25項，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過國內(nèi)平均水平。這反映了我國監(jiān)管部門對新審計準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)督不到位以及我國上市公司沒有高度重視關(guān)鍵審計事項披露。（二）事務(wù)所披露關(guān)鍵審計事項的行業(yè)分布如表5，從行業(yè)總體方面看，每個行業(yè)披露的關(guān)鍵審計事項數(shù)量與行業(yè)內(nèi)公司數(shù)量成一定比例關(guān)系。工業(yè)，金融業(yè)和公用事業(yè)是披露關(guān)鍵審計事項較多的行業(yè)，每一個行業(yè)選擇的事務(wù)所比較集中，占比較多的是立信和天健事務(wù)所。在同行業(yè)公司中，審計報告中直接披露的關(guān)鍵審計事項在數(shù)量上基本相同，這就是關(guān)鍵審計事項數(shù)量存在事務(wù)所這一行業(yè)的層面效應(yīng)。該效應(yīng)給關(guān)鍵審計事項披露的信息含量的持續(xù)性帶來了新的挑戰(zhàn)。事務(wù)所行業(yè)房地產(chǎn)工業(yè)公用事業(yè)金融商業(yè)綜合普華永道341213554256德勤華永501023152116畢馬威華振6471863100安永華明181725774100立信122109522277710124瑞華7173914484056天健751004179309418信永中和41468132313417總計41737488181089325127表5.八家事務(wù)所關(guān)鍵審計事項的行業(yè)分布（三）事務(wù)所關(guān)鍵審計事項的分類總體上看，我國的關(guān)鍵審計事項種類多種多樣，涉及領(lǐng)域較為廣泛。其中各項資產(chǎn)的減值，收入確認(rèn)，股權(quán)投資，還涉及關(guān)聯(lián)交易，涉稅事項，公允價值計量等。從分類上來看，各項資產(chǎn)減值，商譽的減值以及收入確認(rèn)問題受到了注冊會計師的廣泛關(guān)注。收入確認(rèn)與資產(chǎn)減值事項中的流動資產(chǎn)和商譽減值事項是關(guān)鍵審計事項的重要組成部分。在挑選的八所事務(wù)所中，收入確認(rèn)事項占比35.43％，而流動資產(chǎn)和商譽減值事項占比41.09％。非流動資產(chǎn)減值占比10.71％。其他項目占比共計15％。在所有的資產(chǎn)里面可以進(jìn)行分類，將資產(chǎn)減值事項分為：存貨，應(yīng)收賬款項目，金融資產(chǎn)，固定資產(chǎn)，在建工程，無形資產(chǎn)，商譽等，這些項目往往是涉及金額較大，需要管理層作出判斷和評估的重大事項。資產(chǎn)減值已經(jīng)成為了注冊會計師高度關(guān)注的高風(fēng)險領(lǐng)域，在這一方面我們與最早開始實施審計報告的英國具有高度一致性，2015年到2016年，在英國，相關(guān)上市公司的新審計報告里披露的關(guān)鍵審計事項中資產(chǎn)減值從23％增加到25％，資產(chǎn)減值項目總占比連續(xù)保持第一。在未來，資產(chǎn)減值事項依舊是重點項目。其次，收入確認(rèn)事項也是錯報風(fēng)險極大的項目。特別是工業(yè)企業(yè)，在2017年和2018年收入事項占比明顯高于其他行業(yè)。立信會計事務(wù)所收入確認(rèn)占比41.89％，在所有的事務(wù)所里占比最高，同時關(guān)鍵審計事項的總數(shù)最多。瑞華，天健，信永中和會計事務(wù)所占比分別為38.44％，38.89％，32.21％。國際四大會計師事務(wù)所收入確認(rèn)評價占比18.5％，明顯低于國內(nèi)事務(wù)所。大類項目小類項目事務(wù)所名稱總計普華永道德勤華永畢馬威華振安永華明立信瑞華天健信永中和資產(chǎn)減值存貨可變現(xiàn)凈值962219136311125跌價準(zhǔn)備614324107826758361減值372438211513103應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備85194110913012165498減值79208251310630218可回收性720498191611157可供出售金融資產(chǎn)減值441531671169長期股權(quán)投資減值54411181781380固定資產(chǎn)減值15761925402421157在建工程減值535112220161092無形資產(chǎn)減值11578988763商譽減值3818124018413016280664收入確認(rèn)444833336023844782111833投資性房地產(chǎn)公允價值計量6203658434期末計價0200235214企業(yè)合并2027213035161619184關(guān)聯(lián)交易4212252721789政府補助0101101015946重大交易事項53121797751成本、費用755818194043145遞延所得稅資產(chǎn)83263127647預(yù)計負(fù)債33261449950投資收益24768201110894總計239187152276143799912296555174表6.事務(wù)所關(guān)鍵審計事項分類（四）關(guān)鍵審計事項應(yīng)對程序的選擇如表7。對照2017年度與2018年度事務(wù)所應(yīng)對關(guān)鍵審計事項采取的應(yīng)對程序樣本來看，所有的應(yīng)對程序中，比例較大的分別為內(nèi)部控制測試，檢查與重新執(zhí)行。三項關(guān)鍵應(yīng)對程序占比分別為21.02％，19.07％，18.21％。其他的應(yīng)對程序，除了函證的比例接近10％以外，其余各項均低于10％。產(chǎn)生這種差異的原因是，關(guān)鍵審計事項中占比最大的收入確認(rèn)，收入計量以及收入異常分析運用內(nèi)部控制，檢查等方法更加有效。從總體上來看，不同事務(wù)所采用的大部分應(yīng)對程序的所占比例接近，這和我國的經(jīng)濟(jì)總體狀況有關(guān)，不同行業(yè)之間的關(guān)鍵審計事項可能存在數(shù)量上的差異，但是在總體比例上還是較為一致。注冊會計師在采取應(yīng)對程序的時候充分考慮了行業(yè)的差別。觀察程序主要集中在房地產(chǎn)業(yè)，公用行業(yè)以及綜合業(yè)，而金融行業(yè)更多的是金融產(chǎn)品，不適合采用觀察程序，這與金融行業(yè)的復(fù)雜性有關(guān)，不能夠輕易觀察出來。詢問程序被廣泛使用在工業(yè)和公共事業(yè)。注冊會計師執(zhí)行函證最廣泛的行業(yè)是工業(yè)，在所有的上市公司關(guān)鍵審計事項審計應(yīng)對中全部執(zhí)行了重新計算，截止性測試程序，但是總體上而言占比還是很少的。應(yīng)對程序普華永道德勤華永畢馬威華振安永華明立信瑞華天健信永中和分析性程序7.64％8.76％8.22％4.69％5.67％9.23％5.29％7.10％內(nèi)部控制測試20.09％18.37％24.78％23.84％18.49％15.42％23.64％23.49％檢查19.54％23.19％18.56％21.01％14.04％15.81％21.00％19.44％觀察8.64％5.73％3.72％4.65％10.39％6.16％7.11％6.49％詢問5.82％5.52％8.58％9.14％9.03％7.17％9.86％8.77％函證11.27％9.08％10.50％7.48％9.08％11.41％9.50％12.09％重新計算4.09％7.83％4.33％3.68％8.64％8.19％1.79％3.52％重新執(zhí)行17.09％16.20％15.39％20.91％18.22％19.67％20.07％18.16％截止性測試5.82％5.32％5.92％4.60％6.44％6.94％1.74％0.94％表7.事務(wù)所應(yīng)對程序的選擇五、研究結(jié)論與政策建議（一）研究結(jié)論本文以新審計準(zhǔn)則頒布以來的2017—2018年2年作為研究期間，以國際“四大”及國內(nèi)四家會計事務(wù)所審計的A股上市公司為樣本。從關(guān)鍵審計事項的數(shù)量，類型，行業(yè)分布以及事務(wù)所采取的應(yīng)對程序等方面進(jìn)行分析，將其與英國上市公司審計報告對比，發(fā)現(xiàn)以下事實：1.從數(shù)量上來看，國內(nèi)事務(wù)所2018年的披露事項要多于2017年，但與國外相比，我國A股上市公司審計報告中披露的關(guān)鍵審計事項偏少，尤其是對比國際“四大”的平均關(guān)鍵審計事項數(shù)量，可以發(fā)現(xiàn)我國的事務(wù)所披露的不夠重視，以及監(jiān)管者監(jiān)管不到位的現(xiàn)狀。2.從內(nèi)容上來看，關(guān)鍵審計事項的重點表現(xiàn)在收入確認(rèn)和資產(chǎn)的減值。一方面由于這些項目的金額巨大，對財務(wù)報表的影響重大；另一方面涉及到管理層判斷，存在操控風(fēng)險。3.從行業(yè)分布上看，工業(yè)企業(yè)披露的關(guān)鍵審計事項總量最多，金融行業(yè)的平均關(guān)鍵審計事項最多，但各個行業(yè)的差距不大。此外從樣本中兩年的關(guān)鍵審計事項對比來看，關(guān)鍵審計事項存在均存在較大程度的相似性和連續(xù)性。4.從應(yīng)對程序上看，內(nèi)部控制測試是審計人員最愿意用的手段。但是，很多應(yīng)對方案只是簡單的提及審核結(jié)果，較少對具體方法，過程作出說明，不方便理解。（二）政策建議關(guān)鍵審計事項的披露也存在著一些不可避免的問題：在不同行業(yè)以及不同企業(yè)之間也會出現(xiàn)一樣的披露。一些關(guān)鍵審計事項源自于審計準(zhǔn)則中提醒注冊會計師重點關(guān)注的標(biāo)準(zhǔn)事項，這樣難免突出特定企業(yè)的特征情況；在國內(nèi)的會計師事務(wù)所出具的審計報告中，對關(guān)鍵審計事項披露形式的不同有著不同的問題，這就不可避免的加大了信息使用者閱讀審計報告的難度。在對比了國內(nèi)和國外會計師事務(wù)所的關(guān)鍵審計事項披露情況后，國外的審計報告中關(guān)于關(guān)鍵審計事項的披露比較全面，能夠更加詳細(xì)的解釋清楚被審計公司存在的隱患，促進(jìn)信息使用者利用信息。對于有些涉及公司機(jī)密的事項，也應(yīng)該及時披露；同時為了保護(hù)公司利益，監(jiān)管部門可以建立官方數(shù)據(jù)庫，既可以充分披露關(guān)鍵審計事項，也可以減少某些信息的過度披露，進(jìn)行規(guī)范性的引導(dǎo)。此外，注冊會計師應(yīng)當(dāng)更大程度的發(fā)揮靈活性，讓審計報告具有一定的可比性，堅固數(shù)量的質(zhì)量。參考文獻(xiàn)[1]闞京華,劉超宇.關(guān)鍵審計事項的披露特征與思考——以2017年審計報告為例[J].中國注冊會計師,2018(04):71-75.[2]柳木華，董秀琴.關(guān)鍵審計事項的披露特點——基于2017年上市公司新式審計報告的統(tǒng)計分析[J].證券市場導(dǎo)報，2018(11):13-19.[