2025年稅法考試的案例分析試題及答案甲科技有限公司（以下簡稱“甲公司”）為增值稅一般納稅人，主要從事智能醫(yī)療設備的研發(fā)、生產與銷售，2019年被認定為國家重點扶持的高新技術企業(yè)（有效期至2024年12月31日），2024年12月通過高新技術企業(yè)重新認定。2024年度發(fā)生以下業(yè)務，相關數(shù)據經審計確認無誤（不考慮印花稅、城建稅及附加以外的其他稅費）：一、企業(yè)所得稅相關業(yè)務1.收入總額：主營業(yè)務收入2.8億元（其中向境外關聯(lián)方乙公司銷售設備500臺，單價40萬元，合計2億元；向境內非關聯(lián)方銷售同類設備300臺，單價50萬元，合計1.5億元）；其他業(yè)務收入（技術服務）2000萬元；轉讓5年以上非獨占許可使用權取得收入1800萬元（該專利原值1200萬元，按10年直線法攤銷，2024年會計攤銷額120萬元）；國債利息收入50萬元；從境內居民企業(yè)丙公司（適用25%稅率）分得股息80萬元（丙公司2023年稅后利潤分配）。2.成本費用：主營業(yè)務成本1.2億元（含直接材料7000萬元、直接人工2000萬元、制造費用3000萬元，其中制造費用包含2024年6月購入的研發(fā)專用設備折舊費50萬元，該設備價稅合計678萬元，增值稅專用發(fā)票注明稅額78萬元，會計上按10年直線法計提折舊，稅法選擇適用一次性稅前扣除政策）；其他業(yè)務成本（技術服務）800萬元；研發(fā)費用1500萬元（含人員人工費用600萬元、直接投入費用400萬元、折舊費用200萬元、委托境外研發(fā)費用300萬元，委托境外研發(fā)合同已登記且符合獨立交易原則）；管理費用800萬元（含業(yè)務招待費150萬元、符合條件的訴訟費20萬元）；銷售費用600萬元（含廣告費和業(yè)務宣傳費500萬元）；財務費用200萬元（含向非關聯(lián)方丁公司借款1000萬元的年利息80萬元，金融企業(yè)同期同類貸款利率6%；向母公司借款2000萬元的年利息160萬元，母公司對甲公司持股比例60%，甲公司權益性投資金額800萬元）。3.其他支出：通過公益性社會組織向鄉(xiāng)村振興重點幫扶縣捐贈300萬元；因延遲交貨支付違約金50萬元；2024年12月因存貨盤虧確認損失100萬元（已取得稅務機關認可的專項報告，會計上已作損失處理，2023年匯算清繳時未申報扣除）。二、增值稅相關業(yè)務1.2024年12月期末留抵稅額400萬元，企業(yè)申請增值稅留抵退稅并取得稅務機關核準，實際收到退稅款300萬元（假設符合小微企業(yè)留抵退稅條件）。2.向境外關聯(lián)方乙公司銷售設備適用增值稅零稅率，申報免抵退稅，當期免抵退稅額260萬元，實際收到退稅款200萬元（已在會計上確認“應收出口退稅款”）。3.購進原材料取得增值稅專用發(fā)票注明稅額1500萬元，其中50萬元進項稅額對應的原材料用于職工食堂建設（已作進項稅額轉出處理）；購進研發(fā)用設備取得增值稅專用發(fā)票注明稅額78萬元（已抵扣）。三、個人所得稅相關業(yè)務總經理李某2024年取得收入如下：工資薪金收入300萬元（已扣除“五險一金”個人部分50萬元），其中12月取得全年一次性獎金60萬元（選擇單獨計稅）；2024年6月行權2022年授予的股票期權，行權時股票市價每股20元，行權價每股5元，行權數(shù)量2萬股（該期權等待期2年，符合股權激勵計劃備案要求）；專項附加扣除：子女教育（2個子女，均由李某扣除）、首套住房貸款利息（每月1000元）、贍養(yǎng)65歲母親（非獨生子女，與姐姐約定每月分攤1000元）。問題及答案問題1：計算甲公司2024年度企業(yè)所得稅應納稅所得額及應納稅額（需列出調整事項及依據）。答案：1.收入總額調整：國債利息收入50萬元、從丙公司分得股息80萬元屬于免稅收入，調減應納稅所得額130萬元（《企業(yè)所得稅法》第二十六條）。技術轉讓非獨占許可使用權所得：收入1800萬元會計攤銷120萬元稅法攤銷（1200÷10）=120萬元→稅法認可的攤銷額120萬元，會計與稅法一致；技術轉讓所得=1800120=1680萬元。根據《財政部稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第7號），居民企業(yè)轉讓5年以上非獨占許可使用權取得的所得，不超過500萬元部分免征，超過部分減半征收。因此，調減應納稅所得額=500+（1680500）×50%=500+590=1090萬元。2.成本費用調整：研發(fā)費用加計扣除：人員人工600萬元、直接投入400萬元、折舊200萬元可全額加計扣除；委托境外研發(fā)費用300萬元，按實際發(fā)生額80%（240萬元）且不超過境內符合條件研發(fā)費用2/3（境內研發(fā)費用=600+400+200=1200萬元，1200×2/3=800萬元），故可加計扣除240萬元。研發(fā)費用合計加計扣除=（600+400+200+240）×100%（高新技術企業(yè)2024年適用100%加計扣除比例）=1440萬元，調減應納稅所得額1440萬元（《財政部稅務總局科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》2023年第28號）。固定資產一次性扣除：研發(fā)專用設備價稅合計678萬元，不含稅價600萬元，會計折舊=600÷10÷2=30萬元（2024年6月購入，當月投入使用，會計上計提半年折舊），稅法允許一次性扣除600萬元，調減應納稅所得額=60030=570萬元（《財政部稅務總局關于設備、器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的公告》2023年第37號）。業(yè)務招待費：發(fā)生額150萬元，扣除限額=（2.8億+2000萬）×5‰=150萬元，與發(fā)生額的60%（90萬元）孰低，故調增應納稅所得額=15090=60萬元（《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條）。廣告費和業(yè)務宣傳費：扣除限額=（2.8億+2000萬）×15%=4500萬元，實際發(fā)生500萬元，無需調整。利息支出：向丁公司借款利息=1000×6%=60萬元，調增=8060=20萬元；向母公司借款：債資比=2000÷800=2.5，超過2:1的限制，可扣除利息=（800×2）×6%=96萬元，實際支付160萬元，調增=16096=64萬元。利息支出合計調增84萬元（《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條、《財政部國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》財稅〔2008〕121號）。3.其他支出調整：公益性捐贈：利潤總額=收入總額（2.8億+2000萬+1800萬+50萬+80萬）成本費用（1.2億+800萬+1500萬+800萬+600萬+200萬）其他支出（300萬+50萬+100萬）=32730萬16900萬450萬=15380萬元。捐贈扣除限額=15380×12%=1845.6萬元，實際捐贈300萬元，未超限額，無需調整（《企業(yè)所得稅法》第九條）。存貨盤虧損失：屬于實際資產損失，應在2024年申報扣除（以前年度未扣的可追補至2024年），調減應納稅所得額100萬元（《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》國家稅務總局公告2011年第25號）。4.關聯(lián)交易調整：向境外關聯(lián)方乙公司銷售設備單價40萬元，境內非關聯(lián)方銷售單價50萬元，差異無合理商業(yè)理由，應按獨立交易原則調增收入=（5040）×500=5000萬元（《企業(yè)所得稅法》第四十一條）。應納稅所得額計算：調整前會計利潤=15380萬元調整后應納稅所得額=15380（會計利潤）130（免稅收入）1090（技術轉讓所得優(yōu)惠）1440（研發(fā)加計）570（固定資產扣除）+60（業(yè)務招待費）+84（利息支出）+5000（關聯(lián)交易調增）100（存貨損失）=1538013010901440570+60+84+5000100=16194萬元應納稅額：甲公司為高新技術企業(yè)，適用15%稅率，應納稅額=16194×15%=2429.1萬元問題2：分析甲公司2024年增值稅處理是否正確，如需調整請說明理由及計算調整金額。答案：1.留抵退稅：甲公司為小微企業(yè)，符合留抵退稅條件，期末留抵400萬元，實際退稅300萬元，處理正確（《財政部稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》2022年第14號延續(xù)至2025年底）。2.出口免抵退稅：向境外乙公司銷售設備適用零稅率，申報免抵退稅額260萬元，實際退稅200萬元，會計處理正確（免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額，假設計算無誤）。3.進項稅額轉出：用于職工食堂的原材料進項稅額50萬元已轉出，符合規(guī)定（《增值稅暫行條例》第十條）。4.研發(fā)設備進項稅額：購進研發(fā)用設備取得的78萬元進項稅額已抵扣，正確（增值稅一般納稅人購進固定資產用于生產經營，進項稅額可抵扣）。結論：增值稅處理無錯誤。問題3：計算李某2024年個人所得稅應納稅額（需說明專項附加扣除及稅收優(yōu)惠適用）。答案：1.工資薪金綜合所得：收入額=300萬元（已扣除“五險一金”）專項附加扣除：子女教育2×1000×12=2.4萬元；住房貸款利息1000×12=1.2萬元；贍養(yǎng)老人1000×12=1.2萬元；合計=2.4+1.2+1.2=4.8萬元減除費用=6萬元應納稅所得額=3004.86=289.2萬元綜合所得應納稅額=289.2×45%18.192=129.1518.192=110.958萬元（綜合所得稅率表）2.全年一次性獎金：選擇單獨計稅，60萬元÷12=5萬元/月，適用稅率30%，速算扣除數(shù)4410元應納稅額=600000×30%4410=1800004410=175590元3.股票期權行權所得：行權所得=（205）×20000=30萬元，符合股權激勵條件，2027年底前可單獨計稅，適用綜合所得稅率表應納稅額=300000×20%16920=6000016920=43080元合計應納稅額=1109580+175590+43080=1328250元問題4：指出甲公司在關聯(lián)交易定價、資產損失扣除中存在的稅務風險及合規(guī)建議。答案：1.關聯(lián)交易定價風險：向境外關聯(lián)方乙公司銷售價格明顯低于境內非關聯(lián)方，可能被稅務機關認定為不符合獨立交易原則，需按可比非受控價格法調整收入（《特別納稅調查調整及相互協(xié)商程序管理辦法》國家稅務總