2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》所得稅會(huì)計(jì)考點(diǎn)模擬試題型考試時(shí)間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項(xiàng)選擇題（本題型共10題，每題1分，共10分。每題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為最合適的答案。)1.下列各項(xiàng)中，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的是（）。A.因固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值變動(dòng)而產(chǎn)生的稅會(huì)差異B.因存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備而產(chǎn)生的稅會(huì)差異C.因固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限變動(dòng)而產(chǎn)生的稅會(huì)差異D.因交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生的稅會(huì)差異2.下列各項(xiàng)中，關(guān)于遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)，表述正確的是（）。A.對(duì)于商譽(yù)的減值，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債B.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不考慮未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的影響C.如果某項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，且該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅金額，則應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債D.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間的所得稅率為基礎(chǔ)3.下列各項(xiàng)中，關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)的處理，表述正確的是（）。A.遞延所得稅資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)減記B.企業(yè)預(yù)期在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時(shí)性差異的，不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)C.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限D(zhuǎn).遞延所得稅資產(chǎn)在以后期間不能轉(zhuǎn)回4.企業(yè)在確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，沒有預(yù)期在未來期間發(fā)生交易或發(fā)生某項(xiàng)調(diào)整，且該資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)不影響應(yīng)納稅所得額，該資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)金額的稅會(huì)差異屬于（）。A.永久性差異B.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異C.可抵扣暫時(shí)性差異D.稅會(huì)等價(jià)5.下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用發(fā)生變動(dòng)的是（）。A.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債B.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)C.遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回D.遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回6.企業(yè)合并中，購買方取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額與其賬面價(jià)值份額之間的差額，在會(huì)計(jì)上計(jì)入商譽(yù)，但在稅法上可能需要調(diào)整，該差異屬于（）。A.永久性差異B.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異C.可抵扣暫時(shí)性差異D.稅會(huì)等價(jià)7.企業(yè)購入一項(xiàng)專利權(quán)，會(huì)計(jì)上作為無形資產(chǎn)核算，稅法上允許在規(guī)定期限內(nèi)加速折舊，該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，產(chǎn)生的所得稅影響應(yīng)（）。A.確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債B.確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)C.影響當(dāng)期所得稅費(fèi)用D.不影響所得稅費(fèi)用8.企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，預(yù)計(jì)未來期間能夠盈利，該虧損產(chǎn)生的稅會(huì)差異屬于（）。A.永久性差異B.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異C.可抵扣暫時(shí)性差異D.稅會(huì)等價(jià)9.企業(yè)將自用固定資產(chǎn)用于對(duì)外投資，會(huì)計(jì)上確認(rèn)資產(chǎn)處置損益，稅法上可能需要作特殊處理，該差異的處理方式是（）。A.在持有期間確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)B.在資產(chǎn)處置時(shí)確認(rèn)所得稅影響C.不需要考慮所得稅影響D.由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況決定10.下列各項(xiàng)中，關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)信息披露的表述，不正確的是（）。A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露所得稅費(fèi)用（收益）的主要構(gòu)成項(xiàng)目B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的期初和期末余額C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露對(duì)每一項(xiàng)重大應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的計(jì)量依據(jù)D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露所得稅會(huì)計(jì)政策變更的影響二、計(jì)算題（本題型共2題，每題10分，共20分。請(qǐng)列示計(jì)算步驟，每步驟均需得相應(yīng)得分。）1.甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目如下：賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)存貨200萬元180萬元固定資產(chǎn)500萬元600萬元預(yù)計(jì)負(fù)債100萬元80萬元假定甲公司適用的所得稅稅率為25%，且預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素，請(qǐng)計(jì)算甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。2.乙公司2024年度利潤表中所得稅費(fèi)用相關(guān)項(xiàng)目如下：遞延所得稅負(fù)債本期轉(zhuǎn)回30萬元遞延所得稅負(fù)債本期確認(rèn)50萬元遞延所得稅資產(chǎn)本期轉(zhuǎn)回20萬元遞延所得稅資產(chǎn)本期確認(rèn)40萬元當(dāng)期應(yīng)交所得稅200萬元假定不考慮其他因素，請(qǐng)計(jì)算乙公司2024年度所得稅費(fèi)用。三、綜合題（本題型共1題，共20分。請(qǐng)結(jié)合題目要求，分步作答。）甲公司2024年度發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：（1）2024年1月1日，甲公司以1000萬元購入一項(xiàng)專利權(quán)，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提攤銷。稅法上允許在規(guī)定期限內(nèi)加速折舊，預(yù)計(jì)該專利權(quán)在稅法上的使用年限為5年，也采用直線法計(jì)提攤銷。（2）2024年10月1日，甲公司將一項(xiàng)賬面價(jià)值為800萬元的閑置固定資產(chǎn)對(duì)外出租，租賃期為2年，每年收取租金100萬元，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊。稅法上規(guī)定，租賃收入應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，租賃資產(chǎn)仍按原使用年限計(jì)提折舊。假定該固定資產(chǎn)在出租前的計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬元。（3）2024年度，甲公司因交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益50萬元。假定甲公司適用的所得稅稅率為25%，且預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素，請(qǐng)對(duì)甲公司上述交易或事項(xiàng)進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理，并說明相關(guān)會(huì)計(jì)處理對(duì)2024年度利潤表中所得稅費(fèi)用的影響。試卷答案一、單項(xiàng)選擇題1.D解析：選項(xiàng)A和C，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和預(yù)計(jì)使用年限的變動(dòng)產(chǎn)生的稅會(huì)差異，在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，產(chǎn)生的結(jié)果是應(yīng)納稅或可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，屬于暫時(shí)性差異；選項(xiàng)B，存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備產(chǎn)生的稅會(huì)差異，在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，產(chǎn)生的結(jié)果是可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，屬于暫時(shí)性差異；選項(xiàng)D，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的稅會(huì)差異，在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，產(chǎn)生的結(jié)果是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。2.C解析：選項(xiàng)A，商譽(yù)的減值，會(huì)計(jì)上確認(rèn)減值損失，稅法上不允許稅前扣除，產(chǎn)生的差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，產(chǎn)生的結(jié)果是應(yīng)納稅金額，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；選項(xiàng)B，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間的所得稅率為基礎(chǔ)，但確認(rèn)時(shí)需要考慮對(duì)未來期間遞延所得稅資產(chǎn)的影響，以避免遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)過多；選項(xiàng)D，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間的所得稅率為基礎(chǔ)，而不是以當(dāng)前期間所得稅率為基礎(chǔ)。3.C解析：選項(xiàng)A，遞延所得稅資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)減記，這是遞延所得稅資產(chǎn)減值處理的準(zhǔn)則規(guī)定；選項(xiàng)B，企業(yè)預(yù)期在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；選項(xiàng)D，遞延所得稅資產(chǎn)在未來期間可能轉(zhuǎn)回，也可能無法轉(zhuǎn)回。4.A解析：該項(xiàng)差異在未來期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，屬于永久性差異。5.A解析：確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)本身不會(huì)影響當(dāng)期所得稅費(fèi)用，它們影響的是所得稅費(fèi)用中的遞延所得稅部分。遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回會(huì)增加當(dāng)期所得稅費(fèi)用，遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回會(huì)減少當(dāng)期所得稅費(fèi)用。6.A解析：該差額在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為商譽(yù)，并在未來期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，稅法上可能需要調(diào)整，但調(diào)整也是在未來期間進(jìn)行，不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，屬于永久性差異。7.B解析：稅法上允許加速折舊，意味著在前期計(jì)提的折舊金額會(huì)大于會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊金額，導(dǎo)致資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)小于賬面價(jià)值，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。8.C解析：企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，即未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額，因此屬于可抵扣暫時(shí)性差異。9.B解析：企業(yè)將自用固定資產(chǎn)用于對(duì)外投資，會(huì)計(jì)上確認(rèn)資產(chǎn)處置損益，稅法上可能需要作特殊處理，例如將投資收益分期確認(rèn)到應(yīng)納稅所得額中，這會(huì)導(dǎo)致在持有期間產(chǎn)生應(yīng)納稅或可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)在持有期間確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。10.D解析：企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所得稅會(huì)計(jì)政策變更的影響，這是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)要求的補(bǔ)充說明，不屬于強(qiáng)制披露的信息。二、計(jì)算題1.遞延所得稅負(fù)債=（500-600）×25%=-50（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)=（200-180）×25%=10（萬元）解析：計(jì)算遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，需要比較相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，然后乘以適用的所得稅稅率。在本題中，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；存貨賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。2.所得稅費(fèi)用=200+50-30+40-20=240（萬元）解析：所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。當(dāng)期所得稅為200萬元。遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債的變動(dòng)-遞延所得稅資產(chǎn)的變動(dòng)=（50-30）-（40-20）=0。因此，所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=200+0=240萬元。三、綜合題（1）會(huì)計(jì)上確認(rèn)的攤銷金額=1000/10=100（萬元）稅法上允許的攤銷金額=1000/5=200（萬元）產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異=200-100=100（萬元）應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25（萬元）借：所得稅費(fèi)用25貸：遞延所得稅資產(chǎn)25（2）會(huì)計(jì)上確認(rèn)的折舊金額=800/2=400（萬元）稅法上允許的折舊金額=（600-0）/5×3/12=30（萬元）產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=400-30=370（萬元）應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=370×25%=92.5（萬元）借：所得稅費(fèi)用92.5貸：遞延所得稅負(fù)債92.5（3）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加的其他綜合收益，稅法上不認(rèn)可，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，因此不需要進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。（4）2024年度所得稅費(fèi)用的影響=25-92.5=-67.5（萬元）解析：首先，需要分別計(jì)算每個(gè)交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，然后根據(jù)適用的所得稅稅率計(jì)算遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。對(duì)于專利權(quán)，會(huì)計(jì)上攤銷100萬