高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)綜合練習(xí)題含解析高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的進(jìn)階課程，其內(nèi)容復(fù)雜且貼近實(shí)務(wù)，對(duì)學(xué)習(xí)者的綜合運(yùn)用能力提出了較高要求。本文精心選編了若干道綜合練習(xí)題，并附上詳盡解析，旨在幫助讀者深化對(duì)核心知識(shí)點(diǎn)的理解，提升問(wèn)題解決能力。這些題目涵蓋了企業(yè)合并、長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融工具、所得稅等重點(diǎn)與難點(diǎn)領(lǐng)域，希望能為您的學(xué)習(xí)之路提供有益的助力。一、綜合練習(xí)題（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并綜合題題目1：甲公司于2×21年初以銀行存款取得乙公司20%的股權(quán)，對(duì)乙公司具有重大影響，采用權(quán)益法核算。投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等。2×21年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)若干，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2×22年3月1日，甲公司以發(fā)行普通股股票的方式進(jìn)一步取得乙公司40%的股權(quán)，從而能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值較首次投資時(shí)增值部分主要源于一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與原投資日公允價(jià)值一致，尚可使用年限為若干年，直線法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。甲公司原持有的20%股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在差異。兩次交易不屬于“一攬子交易”。要求：（1）判斷甲公司兩次交易形成的企業(yè)合并類型（同一控制下或非同一控制下），并說(shuō)明理由。（2）簡(jiǎn)述甲公司在購(gòu)買日應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并計(jì)算合并成本及應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額（假設(shè)相關(guān)數(shù)據(jù)已知）。（3）若購(gòu)買日乙公司某項(xiàng)存貨的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值，在編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)如何處理？在未來(lái)該存貨實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)，又應(yīng)如何進(jìn)行合并報(bào)表層面的調(diào)整？題目2：丙公司與丁公司為非同一控制下的兩家獨(dú)立公司。丙公司于2×22年6月30日以一項(xiàng)土地使用權(quán)和發(fā)行自身普通股作為合并對(duì)價(jià)，取得丁公司80%的股權(quán)。該土地使用權(quán)的賬面原價(jià)為X，已累計(jì)攤銷Y，公允價(jià)值為A；發(fā)行普通股股數(shù)為B股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格為每股C元。合并當(dāng)日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為D，公允價(jià)值為E，其中一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值比賬面價(jià)值高F，該無(wú)形資產(chǎn)尚可使用年限為N年，直線法攤銷，無(wú)殘值。丙公司為企業(yè)合并支付審計(jì)、法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用G。要求：（1）計(jì)算丙公司該項(xiàng)企業(yè)合并的合并成本。（2）計(jì)算丙公司應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額（考慮土地使用權(quán)處置損益及合并費(fèi)用）。（3）計(jì)算合并商譽(yù)的金額。（4）簡(jiǎn)述丙公司在合并日（購(gòu)買日）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對(duì)于丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)如何處理。（二）金融工具與所得稅會(huì)計(jì)綜合題題目3：戊公司于2×21年1月1日購(gòu)入庚公司當(dāng)日發(fā)行的面值為H、票面年利率為I%、期限為J年的債券，作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）進(jìn)行核算。實(shí)際支付價(jià)款（含交易費(fèi)用）為K。該債券每年年末付息一次，到期一次還本。2×21年12月31日，該債券的公允價(jià)值為L(zhǎng)。戊公司適用的所得稅稅率為M%。稅法規(guī)定，該類債券持有期間的利息收入免稅，但其公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)納稅所得額。要求：（1）編制戊公司2×21年1月1日購(gòu)入債券的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算戊公司2×21年因持有該債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入（假設(shè)實(shí)際利率法核算，需計(jì)算實(shí)際利率或已知實(shí)際利率為R%）。（3）編制戊公司2×21年12月31日確認(rèn)債券利息及公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。（4）分析該項(xiàng)金融資產(chǎn)在2×21年12月31日的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，并判斷是否產(chǎn)生暫時(shí)性差異；如產(chǎn)生，計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。題目4：辛公司2×22年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為N萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為M%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算相關(guān)的情況如下：（1）當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出O萬(wàn)元，其中P萬(wàn)元符合資本化條件，并于當(dāng)年7月1日形成一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用年限5年，無(wú)殘值，直線法攤銷。稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%攤銷。（2）當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為Q萬(wàn)元，當(dāng)年?duì)I業(yè)收入為R萬(wàn)元。稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰。（3）期末計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用S萬(wàn)元，至年末尚未實(shí)際支付。稅法規(guī)定，產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。（4）期末持有的交易性金融資產(chǎn)成本為T萬(wàn)元，公允價(jià)值為U萬(wàn)元。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。要求：（1）計(jì)算辛公司2×22年度應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅。（2）計(jì)算辛公司2×22年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額。（3）計(jì)算辛公司2×22年度利潤(rùn)表中應(yīng)列示的所得稅費(fèi)用金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。二、練習(xí)題解析（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并綜合題解析題目1解析：（1）企業(yè)合并類型判斷：甲公司兩次交易后對(duì)乙公司實(shí)施控制，且兩次交易不屬于“一攬子交易”。由于第一次投資僅取得重大影響，第二次投資才取得控制，因此整體應(yīng)判斷為非同一控制下的企業(yè)合并。因?yàn)樵谌〉每刂茩?quán)之前，甲公司與乙公司之間不存在母子公司關(guān)系，也非同一集團(tuán)內(nèi)企業(yè)。（2）購(gòu)買日會(huì)計(jì)處理：甲公司在購(gòu)買日應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理包括：1.對(duì)于原持有的20%股權(quán)，應(yīng)按照其在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。2.購(gòu)買日新取得的40%股權(quán)，應(yīng)按支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資。3.合并成本=原持有的20%股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值+新取得40%股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。4.商譽(yù)=合并成本-購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額×（20%+40%）。具體計(jì)算時(shí)，需代入題目中假設(shè)已知的各項(xiàng)數(shù)據(jù)。例如，若原20%股權(quán)賬面價(jià)值為A，購(gòu)買日公允價(jià)值為B，新支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值為C，購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為D，則合并成本=B+C，商譽(yù)=(B+C)-D×60%。（3）購(gòu)買日及后續(xù)合并報(bào)表處理：購(gòu)買日，乙公司存貨公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)調(diào)增存貨的賬面價(jià)值，并相應(yīng)增加資本公積（屬于購(gòu)買日評(píng)估增值）。未來(lái)該存貨實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)，由于在購(gòu)買日已按公允價(jià)值調(diào)整，而乙公司個(gè)別報(bào)表中是按原賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，因此在合并報(bào)表層面，應(yīng)將乙公司個(gè)別報(bào)表中多結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本進(jìn)行調(diào)整。具體而言，若購(gòu)買日存貨公允價(jià)值高于賬面價(jià)值差額為X，當(dāng)該存貨全部對(duì)外銷售時(shí)，應(yīng)調(diào)增合并利潤(rùn)表中的銷售成本X（因?yàn)橐夜旧俳Y(jié)轉(zhuǎn)了成本X），并相應(yīng)減少合并層面的凈利潤(rùn)，同時(shí)調(diào)整相關(guān)的遞延所得稅影響。題目2解析：（1）合并成本計(jì)算：非同一控制下企業(yè)合并的合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。丙公司合并成本=土地使用權(quán)的公允價(jià)值A(chǔ)+發(fā)行普通股的公允價(jià)值（B股×C元/股）=A+B*C。（2）應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額：應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額包括兩部分：1.作為合并對(duì)價(jià)付出的土地使用權(quán)的處置損益：公允價(jià)值A(chǔ)-（賬面原價(jià)X-累計(jì)攤銷Y）=A-(X-Y)。2.企業(yè)合并中發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用G，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。因此，丙公司2×22年應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的總金額=[A-(X-Y)]-G。（此處假設(shè)土地使用權(quán)處置為利得，若為損失則為負(fù)）（3）合并商譽(yù)金額：合并商譽(yù)=合并成本-購(gòu)買日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=(A+B*C)-E×80%。（4）合并日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額的處理：丙公司在購(gòu)買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對(duì)于丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)按以下原則處理：將丁公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整為其公允價(jià)值。各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額（如無(wú)形資產(chǎn)增值F），應(yīng)相應(yīng)調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并將該差額總額（即E-D）計(jì)入資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。對(duì)于像無(wú)形資產(chǎn)這樣的非流動(dòng)資產(chǎn)，其增值部分在后續(xù)期間應(yīng)按調(diào)整后的賬面價(jià)值和剩余使用年限計(jì)提折舊或攤銷，并在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，調(diào)整相關(guān)的成本費(fèi)用項(xiàng)目。（二）金融工具與所得稅會(huì)計(jì)綜合題解析題目3解析：（1）2×21年1月1日購(gòu)入債券分錄：借：其他債權(quán)投資——成本H其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（K-H）(若K>H，則為正數(shù)，反之則在貸方)貸：銀行存款K（2）2×21年利息收入確認(rèn)：假設(shè)實(shí)際利率為R%（若題目未直接給出，需根據(jù)“未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等于初始入賬金額”的原則，采用插值法計(jì)算得出）。2×21年利息收入=期初攤余成本（即初始入賬金額K）×實(shí)際利率R%。應(yīng)收利息=面值H×票面年利率I%。兩者差額調(diào)整“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”。（3）2×21年12月31日分錄：確認(rèn)應(yīng)收利息及利息收入：借：應(yīng)收利息(H×I%)其他債權(quán)投資——利息調(diào)整(利息收入-應(yīng)收利息)(若為負(fù)數(shù)則在貸方)貸：投資收益(K×R%)收到利息時(shí)（假設(shè)次年收到，則此處為“應(yīng)收利息”）：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：2×21年12月31日其他債權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)為其公允價(jià)值L。此時(shí)的攤余成本=K+(利息收入-應(yīng)收利息)=K+(K×R%-H×I%)。公允價(jià)值變動(dòng)額=L-[K+(K×R%-H×I%)]。借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)(上述計(jì)算的變動(dòng)額)貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)或做相反分錄。（4）暫時(shí)性差異及遞延所得稅：賬面價(jià)值=L（公允價(jià)值）。計(jì)稅基礎(chǔ)=該金融資產(chǎn)的初始成本K+按照稅法規(guī)定確認(rèn)的利息收入-已收回的本金-已發(fā)生的減值損失（稅法不承認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)，因此計(jì)稅基礎(chǔ)即其攤余成本，但需注意稅法對(duì)利息收入的規(guī)定。題目中說(shuō)明利息收入免稅，因此稅法角度可能不確認(rèn)利息收入，這會(huì)影響計(jì)稅基礎(chǔ)的計(jì)算，此處需謹(jǐn)慎。通常，對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般等于其初始入賬成本經(jīng)過(guò)利息調(diào)整后的攤余成本，但本題條件特殊，利息收入免稅。）假設(shè)稅法規(guī)定持有期間的利息收入免稅，即稅法上不確認(rèn)利息收入，那么稅法角度的攤余成本仍為初始入賬金額K（因?yàn)槔⑹杖氩挥?jì)入應(yīng)納稅所得額，對(duì)應(yīng)的利息調(diào)整也不影響計(jì)稅基礎(chǔ)）。則：計(jì)稅基礎(chǔ)=K。暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值L-計(jì)稅基礎(chǔ)K。由于稅法規(guī)定公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算，因此該暫時(shí)性差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（若L>K）或可抵扣暫時(shí)性差異（若L<K）。遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）=暫時(shí)性差異×所得稅稅率M%。借：其他綜合收益——遞延所得稅(若為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異)貸：遞延所得稅負(fù)債(暫時(shí)性差異×M%)或：借：遞延所得稅資產(chǎn)(暫時(shí)性差異×M%)貸：其他綜合收益——遞延所得稅(若為可抵扣暫時(shí)性差異)（注：其他債權(quán)投資的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，其相關(guān)的遞延所得稅影響也應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，而不是所得稅費(fèi)用。）題目4解析：（1）應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅計(jì)算：應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額N+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額。具體調(diào)整項(xiàng)目：1.研發(fā)支出：費(fèi)用化支出=O-P。稅法允許加計(jì)75%扣除，因此納稅調(diào)減=(O-P)×75%。資本化支出形成的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)年攤銷額=P/5/2=P/10（假設(shè)7月1日形成，當(dāng)年攤銷半年）。稅法允許按無(wú)形資產(chǎn)成本的175%攤銷，因此稅法允許扣除的攤銷額=(P×175%)/5/2=(3.5P)/10。因此，納稅調(diào)減=(3.5P/10-P/10)=2.5P/10=P/4。研發(fā)支出合計(jì)納稅調(diào)減=(O-P)×75%+P/4。2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)：實(shí)際發(fā)生額的60%=Q×60%。當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰=R×5‰。稅法允許扣除額=min(Q×60%,R×5‰)。納稅調(diào)增額=Q-min(Q×60%,R×5‰)。3.產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用：計(jì)提的S萬(wàn)元尚未實(shí)際支付，稅法不允許稅前扣除，納稅調(diào)增S。4.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)：公允價(jià)值上升(U-T)，稅法不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，納稅調(diào)減(U-T)。綜上：應(yīng)納稅所得額=N-[(O-P)×75%+P/4]+[Q-min(Q×60%,R×5‰)]+S-(U-T)。應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×M%。（2）遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)：1.無(wú)形資產(chǎn)：賬面價(jià)值=P-P/10=9P/10。計(jì)稅基礎(chǔ)=P×175%-(P×175%)/5/2=1.75P-0.175P=1.575P。資產(chǎn)賬面價(jià)值9P/10（0.9P）<計(jì)稅基礎(chǔ)1.575P，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=1.575P-0.9P=0.675P。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=0.675P×M%。2.預(yù)計(jì)負(fù)債（產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)）：賬面價(jià)值=S。計(jì)稅基礎(chǔ)=S-S（未來(lái)可稅前扣除金額）=0。負(fù)債賬面價(jià)值S>計(jì)稅基礎(chǔ)0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異S。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=S×M%。3.交易性金融資產(chǎn)：賬面價(jià)值=U。計(jì)稅基礎(chǔ)=T。資產(chǎn)賬面價(jià)值U>計(jì)稅基礎(chǔ)T，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=U-