2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》合并財(cái)務(wù)報(bào)表易錯(cuò)點(diǎn)分析試題含答案一、單選題1.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷(xiāo)易錯(cuò)點(diǎn)題目：甲公司擁有乙公司80%的股權(quán)，2×25年6月30日，甲公司將其生產(chǎn)的一臺(tái)設(shè)備銷(xiāo)售給乙公司，售價(jià)為100萬(wàn)元（不含增值稅），成本為80萬(wàn)元。乙公司將該設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。假定不考慮所得稅等其他因素，2×25年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵銷(xiāo)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為（）萬(wàn)元。A.20B.19C.18D.17答案：B解析：本題中，甲公司將設(shè)備銷(xiāo)售給乙公司，形成了內(nèi)部固定資產(chǎn)交易。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)=售價(jià)-成本=100-80=20（萬(wàn)元）。但是，乙公司從7月開(kāi)始計(jì)提折舊，半年的折舊額=100÷5×6÷12=10（萬(wàn)元），按照成本計(jì)算的折舊額=80÷5×6÷12=8（萬(wàn)元），多計(jì)提的折舊額=10-8=2（萬(wàn)元），這部分多計(jì)提的折舊會(huì)使未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)減少。所以，應(yīng)抵銷(xiāo)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)=20-20÷5×6÷12=19（萬(wàn)元）。易錯(cuò)點(diǎn)在于容易忽略內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的影響。2.購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)易錯(cuò)點(diǎn)題目：甲公司于2×25年1月1日以銀行存款8000萬(wàn)元取得乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬(wàn)元。2×25年12月31日，甲公司又以銀行存款2000萬(wàn)元取得乙公司10%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的金額為10500萬(wàn)元。甲公司2×25年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)而調(diào)整的資本公積為（）萬(wàn)元。A.-50B.-100C.-150D.-200答案：A解析：購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)時(shí)，母公司新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。新增持股比例應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額=10500×10%=1050（萬(wàn)元），新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為2000萬(wàn)元，所以應(yīng)調(diào)整的資本公積=1050-2000=-950（萬(wàn)元）。但是這里要注意，之前取得80%股權(quán)時(shí)，形成的商譽(yù)=8000-9000×80%=800（萬(wàn)元），這部分商譽(yù)在后續(xù)購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)時(shí)不影響資本公積的調(diào)整。所以最終調(diào)整的資本公積=-（2000-1050）=-950+900（因?yàn)橹吧套u(yù)包含了多算的部分需要調(diào)整回來(lái)）=-50（萬(wàn)元）。易錯(cuò)點(diǎn)在于容易忽略之前取得控制權(quán)時(shí)形成的商譽(yù)以及正確計(jì)算購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)時(shí)應(yīng)調(diào)整的資本公積。3.逆流交易未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益易錯(cuò)點(diǎn)題目：甲公司持有乙公司70%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2×25年乙公司將其成本為120萬(wàn)元的一批商品以150萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給甲公司，甲公司將該批商品作為存貨核算，至年末該批存貨尚未對(duì)外出售。乙公司2×25年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。假定不考慮所得稅等因素，甲公司在編制2×25年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵銷(xiāo)的少數(shù)股東損益為（）萬(wàn)元。A.15B.9C.6D.3答案：B解析：逆流交易是指子公司向母公司出售資產(chǎn)。在逆流交易中，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益會(huì)影響子公司的凈利潤(rùn)，進(jìn)而影響少數(shù)股東損益。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)=150-120=30（萬(wàn)元），調(diào)整后的子公司凈利潤(rùn)=500-30=470（萬(wàn)元）。少數(shù)股東損益=調(diào)整后的子公司凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例=470×30%=141（萬(wàn)元），而按照未調(diào)整前的凈利潤(rùn)計(jì)算的少數(shù)股東損益=500×30%=150（萬(wàn)元），所以應(yīng)抵銷(xiāo)的少數(shù)股東損益=150-141=9（萬(wàn)元）。易錯(cuò)點(diǎn)在于要正確區(qū)分逆流交易中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益對(duì)少數(shù)股東損益的影響，不能直接用未調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算少數(shù)股東損益。二、多選題1.合并范圍的確定易錯(cuò)點(diǎn)題目：下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（）。A.甲公司持有其40%股份，且受托代管乙公司持有的30%股份的被投資企業(yè)B.甲公司在報(bào)告年度購(gòu)入其57%股份的境外被投資企業(yè)C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投資企業(yè)D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投資企業(yè)答案：ABC解析：判斷是否納入合并范圍的關(guān)鍵在于是否能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制。選項(xiàng)A，甲公司受托代管乙公司持有的30%股份，加上自身持有的40%股份，能夠?qū)υ摫煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制，應(yīng)納入合并范圍；選項(xiàng)B，甲公司持有境外被投資企業(yè)57%的股份，超過(guò)了半數(shù)，能夠?qū)嵤┛刂疲瑧?yīng)納入合并范圍；選項(xiàng)C，甲公司直接持有43%股份，加上子公司A公司持有的8%股份，合計(jì)超過(guò)了半數(shù)，能夠?qū)嵤┛刂?，?yīng)納入合并范圍；選項(xiàng)D，甲公司雖然持有40%股份，但母公司持有的11%股份不能算在甲公司頭上，甲公司不能對(duì)該被投資企業(yè)實(shí)施控制，不應(yīng)納入合并范圍。易錯(cuò)點(diǎn)在于要準(zhǔn)確判斷是否能實(shí)施控制，對(duì)于通過(guò)其他方式間接擁有的股份以及受托代管股份等情況要正確處理。2.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo)易錯(cuò)點(diǎn)題目：甲公司和乙公司為母子公司關(guān)系，2×25年甲公司向乙公司銷(xiāo)售商品，價(jià)款為500萬(wàn)元，增值稅稅額為65萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。甲公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了50萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。在編制2×25年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列關(guān)于內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo)的說(shuō)法中，正確的有（）。A.應(yīng)抵銷(xiāo)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款565萬(wàn)元B.應(yīng)抵銷(xiāo)信用減值損失50萬(wàn)元C.應(yīng)抵銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備50萬(wàn)元D.應(yīng)抵銷(xiāo)資產(chǎn)減值損失50萬(wàn)元答案：ABC解析：在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，要將內(nèi)部債權(quán)債務(wù)進(jìn)行抵銷(xiāo)。甲公司的應(yīng)收賬款和乙公司的應(yīng)付賬款是內(nèi)部債權(quán)債務(wù)，應(yīng)抵銷(xiāo)的金額為500+65=565（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確；甲公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備屬于內(nèi)部交易形成的，在合并報(bào)表層面應(yīng)予以抵銷(xiāo)，同時(shí)要抵銷(xiāo)因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而確認(rèn)的信用減值損失，所以應(yīng)抵銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備50萬(wàn)元和信用減值損失50萬(wàn)元，選項(xiàng)B和C正確；這里是信用減值損失，不是資產(chǎn)減值損失，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。易錯(cuò)點(diǎn)在于要準(zhǔn)確區(qū)分信用減值損失和資產(chǎn)減值損失，以及正確抵銷(xiāo)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)和相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。3.非同一控制下企業(yè)合并易錯(cuò)點(diǎn)題目：非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方在確定合并成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）。A.購(gòu)買(mǎi)方為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而支付的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值B.購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用C.購(gòu)買(mǎi)方在合并合同或協(xié)議中約定可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)D.購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額的處理答案：AC解析：非同一控制下企業(yè)合并，合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而支付的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，選項(xiàng)A正確；購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），不計(jì)入合并成本，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；購(gòu)買(mǎi)方在合并合同或協(xié)議中約定可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)，如果符合相關(guān)條件，應(yīng)計(jì)入合并成本，選項(xiàng)C正確；購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），這是對(duì)合并成本與被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額比較后的處理，不是確定合并成本時(shí)考慮的因素，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。易錯(cuò)點(diǎn)在于要正確區(qū)分合并成本的構(gòu)成和相關(guān)費(fèi)用的處理，以及合并成本與被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額比較后的處理不屬于確定合并成本的因素。三、計(jì)算分析題1.內(nèi)部交易存貨抵銷(xiāo)易錯(cuò)點(diǎn)題目：甲公司是乙公司的母公司，2×25年甲公司向乙公司銷(xiāo)售商品一批，售價(jià)為200萬(wàn)元，成本為160萬(wàn)元。乙公司購(gòu)入后將其作為存貨核算，至年末該批存貨對(duì)外出售60%，剩余40%尚未出售。2×25年末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為70萬(wàn)元。假定不考慮所得稅等因素。要求：編制2×25年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與該內(nèi)部交易存貨相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。答案：（1）抵銷(xiāo)內(nèi)部銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本借：營(yíng)業(yè)收入200貸：營(yíng)業(yè)成本200（2）抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)=（200-160）×40%=16（萬(wàn)元）借：營(yíng)業(yè)成本16貸：存貨16（3）考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備乙公司個(gè)別報(bào)表中存貨的賬面價(jià)值=200×40%=80（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值為70萬(wàn)元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=80-70=10（萬(wàn)元）。而在合并報(bào)表層面，存貨的成本=160×40%=64（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值為70萬(wàn)元，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，所以應(yīng)抵銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元。借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10貸：資產(chǎn)減值損失10易錯(cuò)點(diǎn)：一是要正確計(jì)算未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)，考慮存貨的銷(xiāo)售比例；二是要站在合并報(bào)表層面重新判斷存貨是否需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，與個(gè)別報(bào)表進(jìn)行對(duì)比并進(jìn)行抵銷(xiāo)處理。2.多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并易錯(cuò)點(diǎn)題目：甲公司于2×25年1月1日以銀行存款300萬(wàn)元取得乙公司20%的股權(quán)，對(duì)乙公司具有重大影響，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。2×25年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，其他綜合收益增加100萬(wàn)元。2×26年1月1日，甲公司又以銀行存款800萬(wàn)元取得乙公司40%的股權(quán)，至此能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，原20%股權(quán)的公允價(jià)值為400萬(wàn)元。要求：計(jì)算甲公司合并成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）計(jì)算合并成本合并成本=原股權(quán)的公允價(jià)值+新增投資成本=400+800=1200（萬(wàn)元）（2）原20%股權(quán)的賬面價(jià)值初始投資成本300萬(wàn)元，應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=1500×20%=300（萬(wàn)元），無(wú)需調(diào)整初始投資成本。2×25年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=200×20%=40（萬(wàn)元）；其他綜合收益增加100萬(wàn)元，甲公司應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益=100×20%=20（萬(wàn)元）。原20%股權(quán)的賬面價(jià)值=300+40+20=360（萬(wàn)元）（3）相關(guān)會(huì)計(jì)分錄①2×25年1月1日取得20%股權(quán)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本300貸：銀行存款300②2×25年末確認(rèn)投資收益和其他綜合收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整40——其他綜合收益20貸：投資收益40其他綜合收益20③2×26年1月1日取得40%股權(quán)實(shí)現(xiàn)控制借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800貸：銀行存款800借：長(zhǎng)期股權(quán)投資400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本300——損益調(diào)整40——其他綜合收益20投資收益40借：其他綜合收益20貸：投資收益20易錯(cuò)點(diǎn)：一是在多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并時(shí)，合并成本是原股權(quán)的公允價(jià)值加上新增投資成本，而不是原股權(quán)的賬面價(jià)值；二是要正確處理原股權(quán)在權(quán)益法核算期間的賬面價(jià)值調(diào)整以及轉(zhuǎn)換為成本法核算時(shí)的會(huì)計(jì)處理，同時(shí)要將原權(quán)益法核算確認(rèn)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益。四、綜合題題目：甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。甲公司于2×25年1月1日以銀行存款5000萬(wàn)元取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元。2×25年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，提取盈余公積100萬(wàn)元，向股東分配現(xiàn)金股利300萬(wàn)元，因其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)其他綜合收益200萬(wàn)元。2×25年甲公司向乙公司銷(xiāo)售商品一批，售價(jià)為300萬(wàn)元，成本為240萬(wàn)元，乙公司購(gòu)入后將其作為存貨核算，至年末該批存貨對(duì)外出售40%，剩余60%尚未出售。2×25年末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為160萬(wàn)元。要求：（1）編制甲公司取得乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制2×25年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄。（3）編制2×25年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與內(nèi)部交易存貨相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。答案：（1）甲公司取得乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5000貸：銀行存款5000（2）2×25年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄①調(diào)整子公司凈利潤(rùn)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)=（300-240）×60%=36（萬(wàn)元）調(diào)整后的子公司凈利潤(rùn)=1000-36=964（萬(wàn)元）②按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資578.4（964×60%）貸：投資收益578.4借：長(zhǎng)期股權(quán)投資120（200×60%）貸：其他綜合收益120借：投資收益180（300×60%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資180③抵銷(xiāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益子公司所有者權(quán)益總額=8000+964-300+200=8864（萬(wàn)元）借：股本等（假設(shè)股本等明細(xì)合計(jì)為8864萬(wàn)元）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資5518.4（5000+578.4+120-180）少數(shù)股東權(quán)益3545.6（8864×40%）④抵銷(xiāo)投資收益和子公司利潤(rùn)分配借：投資收益578.4少數(shù)股東損益385.6（964×40%）年初未分配利潤(rùn)0貸：提取盈余公積100對(duì)股東的分配300年末未分配利潤(rùn)564（800+964-100-300）（3）2×25年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與內(nèi)部交易存貨相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄①抵銷(xiāo)內(nèi)部銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本借：營(yíng)業(yè)收入300貸：營(yíng)業(yè)成本300②抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)成本36貸：存貨36③考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備乙公司個(gè)別報(bào)表中存貨的賬面價(jià)值=300