基本生產成本明細賬表8-14

200X年8月

單位：元接上頁日期摘要直接材料資料及

動力直接工資制造費用廢品損失合計31結轉不可修

復廢品損失60612.6026.25115.50760.3531分配廢品凈

損失10704.9010704.9031月9019223.7529634.5010704.90243588.0531累計17490011100197003000010704.90246404.9031結轉完工產

品成本480009600185002660010704.90113404.9031月末在產品

成本126900150012003400133000U結轉完工產品成本時使用的會計科目●在進行完工產品成本核算時，需設置“庫存商品”科

目。該科目屬于資產類科目?！?/p>

借方登記入庫產成品的成本；●

貸方登記發(fā)出產成品的成本；●

期末余額在借方，表示庫存產成品的成本?！?/p>

產成品的核算，可采用實際成本計價或計劃成本計

價法。具體的核算方法，可比照財務會計中存貨的核算方法進行。U結轉完工產品成本的賬務處理●當產成品按實際成本計價時，月末根據“完

工產品成本匯總計算表”(見表9-14)中完

工產品總成本的數字，應作如下的會計分錄：借：庫存商品

113404.90貨：生產成本----基本生產成本113

404.90U思考題1.加強在產品和產成品成本的核算有什么重要意義?2.在產品和產成品成本的核算應完成那些任務?3.完工產品和在產品成本計算的模式有幾種?如何計算?4.在產品盤盈盤虧應如何進行賬務處理?5.在產品成本的計算方法有幾種?在選擇在產品成本計算

方法時應考慮那些因素?6.約當產量法適用于什么條件下采用?應注意那些問題?7.采用約當產量法計算產品成本時，當原材料在開始生產

時一次投入的情況下應如何計算完工產品和在產品成本?8.采用約當產量法計算產品成本時，當原材料隨著生產進

度陸續(xù)投入但在每道工序一次投入的情況下應如何計算完工

產品和在產品成本?第九章產品成本計算方法概述各種產品成本計算方法的實際運用同時使用幾種成本計算方法計算成本結合使用幾種成本計算方法計算成本生產類型的特點對成本計算方法的影響成本管理的要求對成本計算方法的影響成本計算的輔助方法產品成本計算方法概述生產類型的特點及成本管理的要求對成本計算方法的影響企業(yè)的生產按工藝過程的特點劃分企業(yè)的生產按生產

組織的特點劃分第九章結構框圖企業(yè)的生產類型及其特點第一節(jié)企業(yè)的生產類型及其特點·一、企業(yè)的生產按工藝過程的特點劃分·二、企業(yè)的生產按生產組織的特點劃分●簡單生產●復雜生產U第一節(jié)

企業(yè)的生產類型及其特點企業(yè)的生產按工藝過程的特點劃分簡單生產·

簡單生產的定義●

簡單生產是指生產工藝過程不能間斷，不能分散

在不同工作地點進行的生產。屬于簡單生產的企業(yè)，

其產品的生產周期一般比較短，通常沒有自制半成

品或其他中間產品，而且產品由于工藝過程的特點

決定了只能由一個企業(yè)獨立完成，而不能由幾個企

業(yè)協(xié)作進行生產。因此，這種類型的生產，

一般也

稱為單步驟生產?！?/p>

簡單生產的典型企業(yè)●

發(fā)電、采掘等企業(yè)，就是簡單生產的典型企業(yè)。U復雜生產●復雜生產的定義鑫發(fā)制童聲指卷髖奇芪茬程中望顯曳軍簡閃麵的蓮行生產岢所

幾個企業(yè)或車間在不同的工作地點協(xié)作進行生產。屬于復雜生產的企亞，其產品的生產周期一般較長，產品品種不是單一的，有

半成品或中間產品，而且可以由幾個企業(yè)或車間協(xié)作進行生產，因此，也稱為多步驟生產?！?/p>

復雜生產的分類●

復雜生產按其產品生產過程的加工方式不同，可分為·

(1)連續(xù)式復雜生產是指從原材料投入生產以后，需經過許多相互聯(lián)系的加工步驟才能最后生產出產成品，前一個步驟生產出來的半成

品，是后一個加工步驟的加工對象，直到最后加工步驟才能生產出產

成品。屬于這種連續(xù)式復雜生產的典型企亞如鋼鐵、紡織企業(yè)等?！?2)裝配式復雜生產，是指將原材料投入生產后，在各個步驟進行平

行加工，制造成產成品所需的各種零件和部件，最后，再將各生產

步驟的零部件組裝成為產成品。屬于這種裝配式復雜生產的典型企業(yè)如機床、汽車企業(yè)等。U第一節(jié)

企業(yè)的生產類型及其特點二、企業(yè)的生產按生產組織的特點劃

分企業(yè)的生產，按生產組織的特點劃分，可分為大量生產、成批生產和單件生產等三種類型。●大量生產●成批生產●單件生產U大量生產·

大量生產的定義●

大量生產是指不斷地重復生產一種或幾種產品的生

產，這種類型生產的主要特點是企業(yè)生產的產品品

種較少，各種產品的產量較大一般是采用專業(yè)設備

重復進行生產，專業(yè)化水平較高?！?/p>

大量生產的典型企業(yè)●

例如紡織、采掘、冶金等企業(yè)，就是大量生產的典

型

企

業(yè)

；U成批生產·

成批生產的定義●

成批生產是指按照預先確定的產品批別和數

量

，輪番進行若干種產品的生產，成批生

產按照批量的大小，又可進一步劃分為大

批生產和小批生產。大批生產類似于大量生產，小批生產類似于單件生產?！?/p>

成批生產的典型企業(yè)●

服裝、機床等企業(yè)，就是成批生產的典型

企

業(yè)

；U單

件

生

產●單件生產的定義●

單件生產是根據各定貨單位的要求，生產某種規(guī)格、

型號、性能等特定產品的生產，這種類型生產的主

要特點是品種多，每一定單產品數量少，

一般不重

復或不定期重復生產，專業(yè)化程度不高，通常采用

通用設備進行加工?！?/p>

單件生產的典型企業(yè)●

例如造船、重型機械等企業(yè)，就是單件生產的典型

企

業(yè)

。U第二節(jié)

生產類型的特點及成本管

理的要求對成本計算方法的影響●

一

、生產類型的特點對成本計算方法的影.

蘭、成本管理的要求對成本計算方法的影三、

成本計算的輔助方法第二節(jié)

生產類型的特點及成本管理的要求對成本計算方法的影響一

、生產類型的特點對成本計算方法的影

響生產類型的特點對產品成本計算方法的影響，主要表

現在三個方面，即成本計算對象、成本計算期、生產

費用在完工產品和在產品之間的分配問題?！癯杀居嬎銓ο蟆癯杀居嬎闫凇裨诋a品的成本計算U成本計算對象·

成本計算對象的概念●

成本計算對象是指企業(yè)為了計算產品成本而確定的歸集和分配生產費用

的各個對象，即成本費用的承擔者?！?/p>

企業(yè)在進行成本計算時，首先應確定成本計算對象，按照確定的成本計

算對象設置“基本生產成本明細帳”(或“產品成本計算單”),據以

歸集和分配每一成本計算對象所發(fā)生的費用。●

成本計算對象的確定●成本計算對象應根據生產的特點來確定●如在大量大批簡單生產的企業(yè)里，

一般產量較大，生產過程不能

間斷，所以，它是以產品品種作為成本計算對象的；●在大量大批復雜生產的企業(yè)里，由于其生產過程是可以間斷的，

因而，不僅可以計算出每種產品的成本，而且還可以計算出各個

步驟半成品的成本。所以，它的成本計算對象就是每種產品和它

所經過的生產步驟的成本；●在單件小批生產的企業(yè)里，它一般是按客戶的訂單或批別來組織

生產的。在進行成本計算時，要求計算每一訂單產品或每批產品

的成本。U成本計算期·

成本計算期及影響的因素●成本計算期是指每次計算產品成本的期間。計算產品成本的期間

并不完全與產品的生產周期或會計結算期一致。有時，產品成本

計算期與會計結算期相一致，有時并不一致，而與產品的生產周

期一致。·

不同類型生產企業(yè)成本計算期的確定●在大量大批生產的企業(yè)里，在月內一般都有大量的完工產品，產

品的生產周期較短，由于隨時有完工產品，因此不能在產品完工

的同時，就計算它的成本，而是定期地在月末進行計算。這時，

產品的成本計算期與會計結算期一致，而與產品的生產周期不一致；●在單件小批生產的企業(yè)里，當每一訂單產品或每批產品未完工時，

全部是在產品的成本，只有產品全部完工時，才能計算完工產品

的成本，故其成本計算期是不固定的，與產品的生產周期一致，

但與會計結算期不一致。U在產品的成本計算●

計算原則：●企業(yè)生產產品過程中發(fā)生的全部生產費用，經過費用要素的歸集和分配后，

最終都集中在了“基本生產成本明細帳”和各種“產品成本計算單”當中

了。若該種產品期末在產品數量很少或沒有在產品，則歸集在“基本生產

成本明細帳”和“產品成本計算單”中的所有的生產費用，就是完工產品

的總成本。●用總成本除以產量，就是在產品成本?！袢粼摲N產品期末在產品數量很多，費用額也較大，這時，就應將在“基本

生產成本明細帳”和各種“產品成本計算單”中歸集的費用采用一定的方

法在完工產品和在產品之間進行分配?！裨谶M行分配時，所要分配的費用，是月初在產品成本加上本月發(fā)生的費用

之和，在完工產品和在產品之間進行分配。●計算公式●月初在產品成本+本月發(fā)生的費用=完工產品成本+月末在產品成本U●

一個企業(yè)究竟采用什么方法計算產品成本，除了受

生產類型的特點影響外，還必須根據企業(yè)成本管理的

要求，來選擇適合于本企業(yè)的成本計算方法?！裨诖罅看笈鷱碗s生產的企業(yè)里，

一般以每種產品及其所經

過的加工步驟作為成本計算對象，采用分步法來計算產品

成

本

?！袢绻髽I(yè)規(guī)模較小，成本管理上不要求計算產品所經過加

工步驟的成本，只要求計算出每種產品的成本，這時，可

采用品種法計算產品成本。●因此，企業(yè)選擇什么成本計算方法，除了要考慮生產類型的特點外，還要考慮成本管理的要求。U理的要求對成本計算方法的影響第二節(jié)

生產類型的特點及成本管第二節(jié)

生產類型的特點及成本管理的要求對成本計算方法的影響三、成本計算的輔助方法●

在實際工作中，除了采用上述三種基本成本

計算方法外，還有定額法、分類法等成本計

算方法。但這些成本計算方法都不是獨立

的成本計算方法，在進行成本計算時，必須

結合使用三種基本成本計算方法當中的一種

進行。這些方法是為了解決成本計算或成本

管理過程中的某一方面的需要而采用的?！?/p>

定額法和分類法也稱為輔助成本計算方法。

U第三節(jié)

各種產品成本計算方法的實際運用一

、

同

時使用幾種

成

本

計

算

方

法

計算成本●由于企業(yè)內生產的產品種類很多，生產車間也很多，

這樣，就有可能產生幾種成本計算方法同時使用的

情

況

?！裼械钠髽I(yè)不止生產一種產品，這些產品的特點不同，其生產類型也可能不一樣，應采用不同的成本

計算方法計算產品成本?！?/p>

二、結合使用幾種成本計算方法計算成

本●由于企業(yè)生產產品的特點不同，所經過生產步驟的

管理要求不同，所采用的成本計算方法也不一樣，工

A

士

△

佳

i

一思考題1.

企業(yè)的生產按工藝過程的特點劃分可分為幾類?

2.簡單生產的特點是什么?其典型企業(yè)有那些?3.復雜生產的特點是什么?其典型企業(yè)有那些?4.連續(xù)式復雜生產特點是什么?其典型企業(yè)有那些?5.裝配式復雜生產特點是什么?其典型企業(yè)有那些?6.在計算產品成本時應如何確定產品成本計算對象?

不同生產類型的企業(yè)成本計算對象應如何確定?7.在計算產品成本時成本計算期應如何確定?不同生產類型的企業(yè)成本計算期應如何確定?第十章成本計算品種法第十章結構框圖成本計算品種法成本計算品種法的基本內容

成本計算品種法舉例品種法的涵義品種法的特點品種法的成本計算程序第一節(jié)

成本計算品種法的基本內容·一

、品種法的涵義·

二、品種法的特點·三、品種法的成本計算程序一、品種法的涵義品種法的概念·

品種法是以產品的品種為成本計算對象，歸集費用，

計算產品成本的一種方法●品種法的適用范圍●品種法一般適用于大量大批單步驟生產類型的企業(yè)，例如發(fā)電、采掘等企業(yè)。在這種類型的企業(yè)中，由于產品生產的工藝過程不能間斷，沒有必要，也不

可能劃分生產步驟計算產品成本，只能以產品品種

作為成本計算對象U第一節(jié)

成本計算品種法的基本內容第一節(jié)

成本計算品種法的基本內容二

、品種法的特點●以產品品種作為成本計算對象●按月定期計算產品成本●月末在產品的計算U以產品品種作為成本計算對象爵種濡要盛毒計簋種產囂鍰疊產鼎產恩成本棄聾革成本計算●只生產一種產品企業(yè)成本計算對象的確定●如果企業(yè)只生產一種產品，成本計算對象就是該種產品，只需為該種產品設置一張成本計算單，單中按成本項目設置專欄，生產中所

發(fā)生的生產費用都是直接費用，可以直接根據有關憑證和費用分配

表，區(qū)分成本項自全部列入到該種產品的成本計算單中?！?/p>

生產多種產品企業(yè)成本計算對象的確定·

計，

計，

用，需，真接費用和間接費用，凡能分清應由某種產品負擔的直接費用，應

直

接

計

入

該

種

產

品

的

成

本

計

算

單

中

：

對

于

種

產

品

共

同

用

而

又

分

不清應有那種產品負擔多少數額的間接費用，應菜用適當的分配方

法，在各種產品之間，或者直接進行分配，或者另行歸集匯總為制

造費用后，再經過分配計入各成本計算單中的相關成本項目中。為種分每區(qū)按要要生

產

中

發(fā)

生

的

生

產

費算對象則是每種產品算

單成本產

品

分

別

設

置

產

品

成

本如果企業(yè)生產多種產品按月定期計算產品成本●

采用品種法計算產品成本的生產企業(yè)，從

其生產工藝過程看，有的是單步驟生產，

有的是多步驟生產，但從生產組織方式上

看，大多是大量大批生產，是連續(xù)不斷地

重復著某種或幾種產品的生產，經常有很

多完工產品，不能等到產品全部制造完工

時再計算成本，而只能定期在月末計算成

本。U月末在產品的計算●

月末計算在產品成本時，如果沒有在產品，或者

在產品數量很少，占有生產費用數額不大，按照

重要性原則，就不需要計算在產品成本，成本計

算單中所歸集的全部生產費用，就是該產品的完

工產品總成本，除以該產品的產量，即可求得該

產成品的單位成本；如果月末有在產品，而且數

量較多，占用的費用也較大，就需要將成本計算

單上所歸集的生產費用(包括月初在產品成本和

本月發(fā)生的費用),采用適當的分配方法，在完

工產品和月末在產品之間進行分配，以便計算出

完工產品成本和月末在產品成本U第一節(jié)

成本計算品種法的基本內容三、品種法的成本計算程序●根據產品的品種設置成本計算單(即成本明細賬)●

審核、歸集和分配各種費用●

分配待攤費用和預提費用●

分配輔助生產費用●

分配制造費用●計算完工產品和在產品成本●

結轉完工產品成本U第二節(jié)

成本計算品種法舉例一、簡單品種法舉例●

二、典型品種法舉例●

該發(fā)電廠20xx年x

月份發(fā)生下列經濟業(yè)務：。根據上述會計處理登記按成本項目設置專

欄的生產成本明細賬(見表

10-4)。根據生產成本明細賬和電力產量統(tǒng)計資料，編制“電力產品成本計算單

”(見表

10-根據生產成本明細賬結轉本月電力成本，

編制會計分錄如下：第

二

節(jié)

成

本

計

算

品

種

法

舉

例一

、簡單品種法舉例●

企業(yè)概況企

業(yè)

概

況·

生產車間的設置·

生產工藝過程·

成本項目的設置U生產車間的設置●某發(fā)電廠屬于單步驟的大量生產企業(yè)，只生產電力一種產品。工廠設有燃料車間、鍋爐車間、汽機車間和電機車間四個基本生產車間，另

外還設有一個修理輔助生產車間和

若干個管理科室。U生產工藝過程●

該廠以煤為燃料進行火力發(fā)電，工藝特點主要表

現為：通過燃料煤燃燒對鍋爐中的水進行加熱，

形成高溫高壓的蒸汽，推動汽輪機快速旋轉，借

以帶動發(fā)電機轉動，從而產生電力。由于整個工藝過程不能間斷，又只生產電力一種產品，所以只能選擇簡單品種法計算電力產品成本，而且生產中發(fā)生的一切生產費用都是直接費用，可以直接計入電力產品成本，因此，成本項目可以按照生產費用的經濟性質和經濟用途結合的原則進行

設

置

。U成本項目的設置●

該廠為進行成本核算，設置了“生產成本”總賬

科目，并以成本項目為專欄設置了“生產成本明

細賬”和“電力產品成本計算單”。具體成本項

目包括“燃料費”、“生產用水費”、“材料費

"、“工資及福利費”、

“折舊費”、“修理

費"、“其它費用”等。●

由于電力產品不能儲存，不存在未完工的在產品，

因而無需將生產費用在完工產品和在產品之間進

行分配。該廠所產電力，除少量自用外，全部對

為供應，因此，當月發(fā)生的全部生產費用，即為

當月電力產品的總成本，除以對外供應的電力產

量，即為電力產品的單位成本。U該發(fā)電廠20xx年x月份發(fā)生下列經濟業(yè)

務

：●

據燃料車間提供的燃料耗用統(tǒng)計表編制“燃料

費用分配表"(見表10-1

)?！?/p>

據不同生產車間各種用途的領料憑證(或領料

憑證匯總表),編制“材料費用分配表”(見

表10-2)●

據各生產車間工資結算憑證匯總表，編制“工

資及福利費分配表"(見表10-3)●

本月應付水費28600

元，其中生產用水費27000元，各車間公共用水費1600元。根據接關憑證編制會計分錄如下：U●

根據“固定資產折舊計算表”(略),各車

間本月計提折舊費53000元，編制會計分錄如下●

按規(guī)定的提存率提取本月修理費用35000

元，編制會計分錄如下●

結轉應由本月生產負擔的低值易耗品攤銷

額2200

元(低值易耗品采用分期攤銷法)

編制會計分錄如下●

結轉應有本月生產負擔的車間財產保險費

用3100

元，編制會計分錄如下U根據“燃料費用分配表”,編制會計分錄如下借：生產成本----燃料費

380000貸：燃料

380000U燃料名稱數量(噸)單價(元/噸)金額阜新原煤800300240000大同原煤500280140000合計1300380000表10-1

燃料費用分配表

20xx年5月車間材料名稱數量(公斤)單價(元/公斤

)金額燃料車間A材料3006018000鍋爐車間B材料100303000汽機車間C材料2205011000電機車間D材料80352800修理車間E材料270205400合計--

40200根據“材料費用分配表”,編制會計分錄如下：

借：生產成本----材料費

40200貸：原材料

40200U表10-2

材料費用分配表

20xx

年5月車間工資福利費合計燃料車間20000280022800鍋爐車間15000210017100汽機車間18000252020520電機車間10000140011400修理車間800011209120合計71000994080940根據“工資及福利費分配表”,編制會計分錄如

借：生產成本----工資及福利費

80940貸：應付工資

71000應付福利費

8

940工資及福利費分配表200x年5月表10-3借：生產成本----生產用水費

27000生產成本----其它費用(水費)

1600貸：應付賬款

28600U借：生產成本----

折舊費

53000貸：累計折舊

53000U借：生產成本----修理費

35000貸：預提費用

35000U借：生產成本----其它費用(低值易耗品攤銷)2200

貸：待攤費用

2200U借：生產成本----其它費用(保險費)

3100貸：待攤費用

3100U摘要燃料費生產

用水費材料費工資及

福利費折舊費修理費其它合計分配燃料費380000380000分配材料費4020040200分配工資福利費8094080940分配水費27000160028600分配折舊費5300053000分配修理費3500035000分配低值易耗品22002200分配保險費31003100本月合計38000027000402008094053000350006900623040本月轉出38000027000402008094053000350006900623040表10-4

生產成本明細賬

200x年5月U成本計算單中，生產量扣除廠用電量即為廠供電量；電力成本除以廠供電量，即為電力單位成本。

由于燃料成本占電力成本的比重較大，從重要性

原則考慮還要突出反映電力的燃料單位成本，以便加強對燃料成本的分析和考核。U成本項目生產量(千度)總成本單位成本燃料費生產用水費材料費工資及福利費折舊費修理費其它費用38000027000107.04402008094053000350006900合計623040生產量其中：廠用電量廠供電量39003503550產品單位成本175.50表10-5力產品成本計算單200x年5月接上頁U借：主營業(yè)務成本

623040貸：生產成本

623040U思考題1.為什么說品種法是成本計算的最基

本方法?2.品種法的適用情況如何?3.如何應用品種法計算產品的生產成本?

其成本計算要通過哪些步驟?4.在生產單一產品和多種產品的企業(yè)，

應用品種法計算產品生產成本有何區(qū)別?5.

品種法有哪些特點?6.簡單品種法與典型品種法有何區(qū)別?7.

簡單品種法舉例具有哪些特點

?第十一章成本計算的分批法成本計算分批法的基本內容分批法的涵義分批法的特點分批法的成本計算程序成本計算分批法舉例間接費用當月分配法的實例間接費用累計分配法的實例第十一章結構框圖成本計算的分批法第一節(jié)成本計算分批法的基本內容·

一

、分批法的涵義·

二、分批法的特點·三、分批法的成本計算程序·分批法亦稱定單法，它是以產品的批別(或定單)為計算對象，歸

集費用，計算產品成本的一種方法?！?/p>

分批法的適用范圍●

分批法一般適用于單件小批生產類型的企業(yè)·

成本計算對象的確定U第一節(jié)

成本計算分批法的基本內容一、分批法的涵義·

分批法的概念●以產品的批別(或定單)作為成本計算對象·間接費用在各批次或各定單之間分配可選擇采用“當月分

配法”或“累計分配法”·成本計算期與會計報告期不一致，與生產周期一致。

在完工產品與月末在產品之間分配生產費用U第

一

節(jié)

成

本

計

算

分

批

法

的

基

本內容二、分批法的特點以產品的批別

(或定單)

作

為

成

本計算對象●企業(yè)產品批別的組織是由生產計劃部門

負責，生產計劃部門依據用戶定單簽發(fā)一式多份的“生產任務通知單”,供應部門據以備料，生產部門據以安排生產，

財會部門據以設置成本計算單。對于某批產品直接發(fā)生的費用，應根據原始憑證或費用分配表，直接計入該批產品成

本計算單的有關項目中；對于不能按批

別劃分的間接費用，則應按費用發(fā)生的

地點先加以歸集，期末再在各受益對象

之間進行分配。

U間接費用在各批次或各定單之間分

配可選擇采用“當月分配法”或●

(

2)累計分配法“累計分配法”●(1)

當月分配法U當月分配法●

“當月分配法”的特點是分配間接費用(主要為制造費用)時，不論各批次或各定單產品是否完

工，都要按當月分配率分配其應負擔的間接費用。

采用“當月分配法”,各月份月末間接費用明細賬沒有余額，未完工批次或定單也要按月結轉間接費用，如果企業(yè)在投產批次比較多而多數為未完工批次或定單時，按月結轉未完工批次產品的間接費用意義不大，而且手續(xù)繁瑣，在這種情況

下，就應考慮采用“累計分配法”分配間接費用。U累計分配法·

“累計分配法”的特點是分配間接費用時，只對當月完工的批次或定單按累計分配率進行分配，將未完工批次

或定單的間接費用總額保留在間接費用明細賬中不進行分配，但在各批產品成本計算單中要按月登記發(fā)生的工時，以便計算各月的累計分配率和在某批次產品完工時，按其累計工時匯總結轉應負擔的間接費用總額。采用

“累計分配法”,間接費用明細賬月末留有余額，完工批次或定單一次負擔其間接費用，因此，可以簡化成本核算工作。但是，如果各月份的間接費用水平相差懸殊，

采用這種方法會影響到各月成本計算的準確性。U成本計算期與會計報告期不一致，與生產周期一致●

采用分批法計算產品成本的企業(yè)，各批產品成本

計算單雖然仍按月歸集費用，但只有在該批次或

定單產品全部完工時，才能計算其實際成本?！?/p>

當某一批次產品完工后，各基本生產車間應及時進行清理盤點，盤點出來的該批次的在產品及剩

余材料應辦理退庫手續(xù)并相應沖減該批次產品成

本。如果某批次產品尚未完工，則不計算其成本?！?/p>

因此，分批法的產品成本計算是不定期的，成本

計算期與某批次或定單產品的生產周期一致。U完工產品與月末在產品之間分配生產費用·通常不存在完工產品與月末在產品之間分配生產費用問題。但在特定情況

下，也需在完工產品和在產品之間采

用適當的方法分配費用U第一節(jié)

成本計算分批法的基本內容三、分批法的成本計算程序1.

財會部門根據生產計劃部門下達的“生產任務通知單”中注明的工作令號，開設各批別或定單的產品成本計算單，

并根據費用發(fā)生的用途確定成本項目，設置成本計算單的

專

欄

。2.

根據各項生產費用發(fā)生的原始憑證等資

料，編制要素費用分配表。對某批別或定單發(fā)生的材料費用和工資費用，直接記入其成本計算單的"直接材料”和“直接工資"項

目中；對于輔助生產車間發(fā)生的直接費用，直接記入輔助

生產成本明細賬；各生產車間發(fā)生的間接費用，按照費用發(fā)生的地點，先歸集在“制造費用明細賬”中。U3.期末，將輔助生產車間歸集的制造費用分配轉入輔助生產成

本明細賬，再匯集輔助生產車間發(fā)生的費用，按其提供的勞

務數量，在各批別或定單產品、制造費用以及其它受益對象

之間進行分配。對于輔助生產車間生產的產品，應計算其完

工產品成本，從輔助生產成本明細賬中轉出。4.將基本生產車間“制造費用明細賬”中歸集的制造費用進行

匯總，根據投產的批別或定單的完成情況，選擇采用“當月

分配法”或“累計分配法”分配制造費用。對于投產批別多

數完工的情況，或各月費用發(fā)生不均衡的情況，應采用“當

月分配法”。相反，則應選擇“累計分配法”。U接上頁5.當某批產品批量較大，又存在跨月陸續(xù)完工或分次交貨情況

時，應在批內計算完工產品成本和月末在產品成本。計算方

法

一

般有兩類：(1)先計算出完工產品成本，將生產費用減去完工產品成本，擠出月

末在產品成本的方法。(2)采用適當的方法，分配計算出批內完工產品成本和月末在產品成本。一般可選擇采用約當產量法和定額比例法等具體方法。6.月末將各批完工產品成本以及批內陸續(xù)完工產品的成本加以匯總，編制“完工產品成本匯總表”,結轉完工入庫產品的成本。U第二節(jié)

成本計算分批法舉例·一

、間接費用當月分配法的實例

·

二、間接費用累計分配法的實例第二節(jié)

成本計算分批法舉例·2.1間接費用當月分配法的實例●企業(yè)概況●成本計算程序U企

業(yè)

概

況·

成本方法選擇概況●企業(yè)5月份產品的生產情況

·

成本項目的設置U成本方法選擇概況●某單件小批生產企業(yè)設有兩個基本生產車間和一個輔助生產車間。成本核算采

用分散核算的組織方式，即實行廠部財

會部門和車間分別核算成本的兩級核算

體制。由于產品生產是按“生產任務通

知單”分批投產，而且投產批次不是很

多，所以成本計算采用分批法，制造費

用分配采用“當月分配法”。U企業(yè)5月份產品的生產情況●

(1)307批次甲產品，3月份投產1臺，5月份

完工，由第一基本生產車間負責生產；●

(2)406批次乙產品，4月份投產10臺，5月

份完工

4臺，在產品6臺，由第二基本生產車間

負責生產；●

(3)408批次丙產品，4月份投產6臺，5月份尚無一臺完工，由第一基本生產車間負責生產；

●

(4)501批次丁產品，5月份投產5臺，當月全

部完工，由第二基本生產車間負責生產；U成本項目的設置●企業(yè)各批次產品的生產，都是在工序加工過程中陸續(xù)投料，在產品完工程度為50%

。完工產品和在產品之間的費用分配采用約當產量法。輔助生產車間的間接費用要求通過“制造費用”進行歸集。各車間設置“直接材料”、“直接工資”

和“制造費用”三個成本項目。U成本計算程序1.確立成本核算的賬簿體系即成本計算對象2.根據費用發(fā)生的原始憑證，編制要素費用分配表，并作相應的賬務處理(本例略),廠部和車間分別據以登記有關明細賬和成本計算單。

登記方法為各車間、各批次的直接費用直接記

入，發(fā)生的間接費用按其地點歸集記入到制造

費用明細賬中。U3.歸集和分配輔助生產費用。月末，先匯總修理車間的“制造費用明細賬”(見表11-10),將發(fā)生的費用8620

元轉入修理車間的“輔助生產成本明細賬”中的“制造費

用”專欄(見表11-7)。然后，再對“輔助生產成本明細

賬”中歸集的費用，按各受益對象耗用的修理工時進行分

配。修理車間提供的修理工時資料，直接列示于編制的“輔助生產成本分配明細表”(見表11-17)。根據輔助生產成本的分配情況作相應的賬務處理，據以登記到基本

生產車間的制造費用明細賬的修理費專欄(見表11-8和11-9)

及管理費用明細賬(略)中。U4.歸集和分配基本生產車間“制造費用明細賬”。將一車間、二車間發(fā)生的制造費用匯總，分別按

照各車間生產各批產品的本月實際工時比例進行

分配，編制一車間、二車間“制造費用分配明細

表"

(見表11-18和11-19

),據以分別轉入

一車

間、二車間“基本生產成本明細賬”及各批次“產品成本計算單”的“制造費用”專欄中。廠

部也需同時平行結轉。U5.

計算、結轉車間完工產品成本。

307批次甲產品1臺和501

批次丁產品5臺本月完工，將其產品成本計算單中登記的費用匯總，即可求得307批和501批產品的完工總成本；408批次丙產品由于全部為在產品，所以成本計算單

匯集的費用即為月末在產品成本，無需作完工產

品和在產品成本的分配計算；只有406

批次乙產品

本月存在批內陸續(xù)完工情況，應采用約當產量法

計算4臺完工產品和6臺在產品成本，計算結果直接填列在其產品成本計算單中。U6.廠部財會部門匯總一車間和二車間的“完工產品車間成本匯總表”,編制“產品成本匯總計算

表"(見表11-4),據以作產成品驗收入庫的賬務

處理，并從“廠部基本生產成本明細賬”中轉出

全廠完工產品的總成本350938

元。U確立成本核算的賬簿體系●廠部組織成本核算應設置如下明細

賬

：●車間組織成本核算應設置如下賬簿

體系：U①廠部基本生產成本明細賬(見表11-1);②廠部輔助生產成本明細賬(見表11-2);③

廠部制造費用明細賬(見表11-3);④

產品成本匯總計算表(見表11-4);U①車間成本明細賬。本例應設置“—車間基本生產成本明細賬”(見表11-5)、“二

車間基本生產成本明細賬”(見表11-6)以

及“修理車間輔助生產成本明細賬”(見表

11-7)

;②制造費用明細賬。包括第一基本生產車間、第二基本生產車間以及修理車間制造費用明細賬，分別見表11-8、11-9

和11-10

;U③按產品批

次設

置307批、408

批、406批和501批四張“產品成本計算單”,分別見

表11-11、11-12

、11-14

和11-15

;④按車間別設置—車間和二車間“完工產品車間成本匯總表”,見表11-13和11-16。U摘要車間月初在產品成本本月費用轉出完工產品成本月末在直接材料直接工資制造費

用產品成

本—車間208100396002380031744180360122884二車間12300069160537001182917057887111合計3311001087607750043573350938209995廠部基本生產成本明細賬表11-1

200x

年5月U摘要月初在本月費用費用合

計本月轉出月初在車間產品成

本直接費

用制造費

用產品成本修理車間08180862016800168000合計08180862016800168000廠部輔助生產成本明細賬表11-2

200x年5月U摘要車間工資及福利費辦公

費折舊

費勞動保護費機物料修理費其它合計轉出基本一車間428429803600382026601050039003174431744生產二車間210019301800750122732627601182911829修理車間175042001600107086208620合計63846660960061703887376257305219352193廠部制造費用明細賬表11-3

200x年5月U項目產品批次產量(臺)直接材料直接工資制造費

用合計307批

甲產品總成本1835004710049760180360單位成本835004710049760180360406批

乙產品總成本4563203840021428116148單位成本140809600535729037501批丁產品總成本52860022500333054430單位成本5720450066610886總成本合計16842010800074518350938表11-4

200x年5月產品成本匯總計算表U摘要直接材料直接工資制造費用合計月初在產品成本715004110095500208100本月發(fā)生費

用39600238003174495144合計11110064900127244303244轉出完工產

品成本835004710049760180360月末在產品

成本276001780077484122884表11-5

200x年5月—車間基本生產成本明細賬U摘要直接材料直接工資制造費用合計月初在產品成

本580003600029000123000本月發(fā)生費用691605370011829134689合計1271608970040829257689轉出完工產品成本849206090024758170578月末在產品成

本42240288001607187111二車間基本生產成本明細賬表11-6

200x年5月U摘要直接材料直接工資制造費用合計分配材料費44304430分配工資及福利費37503750分配制造費86208620用合計44303750862016800轉出44303750862016800修理車間輔助生產成本明細賬表11-7

200x

年5月U工資及

福利費辦公費折舊費勞動

保護費機物料修理費其它合計摘要合計4284298036003820266010500390031744轉出4284298036003820266010500390031744制造費用明細賬(第—基本生產車間)表11-8

200x年5月U造費用明細賬(第二基本生產車間)

表11-9

200x年5月工資辦公費折舊費勞動保機物

料修理費摘要及福利費其它合計合計2100193018007501227326276011829轉出2100193018007501227326276011829U制造費用明細賬(修理車間)表11-10

200x年5月辦公費折舊費勞動保其它合計摘要護費合計17504200160010708620轉出17504200160010708620U摘要直接材料生產工時直接工資制造費用費用合計月初在產品成

本5600062003200028000116000分配材料費2750027500分配工資及福

利費34001510015100分配制造費用2176021760合計8350096004710049760180360轉出完工產品

成本8350096004710049760180360產品成本計算單(307批甲產品)表11-11

200x年5月車間別：—

車間批量：1臺完工：1臺U摘要直接材料生產工時直接工資制造費用費用合計月初在產品成

本15500180091006750092100分配材料費1210012100分配工資及福

利費156087008700分配制造費用99849984合計2760033601780077484122884月末在產品成

本2760033601780077484122884產品成本計算單(408批丙產品)表11-12

200x年5月車間別：

—車間

批量：6臺完工：0臺U產量直接材生產工直接工制造費費用合產品批次(臺)料時資用計307批甲產品18350096004710049760180360合計8350096004710049760180360完工產品車間成本匯總表(—車間)

表11-13

200x年5月U摘要直接材料生產工時直接工資制造費用費用合計月初在產品成本5800028003600029000123000分配材料費4056040560分配工資及福利費24503120031200分配制造費用84998499合計9856052506720037499203259約當產量77777單位成本140807509600535729037轉出完工產品成本5632030003840021428116148月末在產品成本422402250288001607187111表11-14

產品成本計算單(406批乙產品)

200x年5月車間別：二車間

批量：10臺完工：4臺U摘要直接材料生產工時直接工資制造費用費用合計分配材料費2860028600分配工資及福利費9602250022500分配制造費用33303330合計2860096022500333054430轉出完工產品

成本2860096022500333054430產品成本計算單(501批丁產品)表11-15

200x年5月車間別：二車間

批量：5臺

完工：5臺U產品批次產量(臺)直接材料生產工

時直接工

資制造費

用費用合

計406批乙產

品45632030003840021428116148501批丁產

品5286009602250033305443024758170578合計84920396060900完工產品車間成本匯總表(二車間)表11-16

200x年5月U分配對象實際工時(小時)分配率分配金額基本生產—車間375010500二車間11653262行政管理部門10853038合計60002.816800輔助生產成本分配明細表(修理車間)表11-17

200x年5月U分配對象實際工時(小時)分配率分配金額307批甲產品340021760408批丙產品15609984合計49606.431744制造費用分配明細表(第—基本生產車間)表11-18

200x年5月U分配對象實際工時(小時)分配率分配金額406批乙產品24508499501批丁產品9603330合計34103.46911829制造費用分配明細表(第二基本生產車間)

表11-19

200x年5月U第二節(jié)

成本計算分批法舉例·2.2間接費用累計分配法的實例●企業(yè)概況●成本計算程序U企業(yè)概況●

某單件小批生產企業(yè)實行一級成本核算組織方式，由于投產產品批次較多，但完工批次較少，所以，

成本計算采用分批法，制造費用采用累計分配法?！?/p>

該企業(yè)

2

0xx年5月份從事8批產品的生產加工，分別是301#、302#、303#、401#、402#、403#、501#和502#。

成本項目包括“直接材料”、“直接工資”和“制造費用”三項。本月

只有301#和302#產品完工，其它6批產品均未完

工

。U成本計算程序●

1.設置產品成本計算單及有關賬簿體系。本例應按8批產品設8張產品成本計算單，此題只列

示了301#、302#、303#和401#產品成本計算單，分別見表11-20、11-21、11-22

和11-23。另外還設置了“基本生產成本明細賬”(

見表11-24

)和“制造費用明細賬”(見表

11-25)。為簡化舉例，其它賬表略。U2.

根據各項費用發(fā)生的原始憑證，編制要素費用分配表，據以登記有關明細賬和成本計算單。“直接材料”、“直接工資”費用直接計入成本計算單的相應項目中；間接費用先歸集到“制造

費用明細賬”中，同時還要按不同批別產品登記

其生產工時情況。U3.將“制造費用明細賬”登記的費用匯總，編制

“制造費用分配表”(見表11-26),計算累計分

配率，對完工各批產品分配制造費用，并計入完

工批次產品成本計算單中。未完工各批產品本月

不分配制造費用，未完工批次產品發(fā)生的制造費用匯總保留在“制造費用明細賬”或“基本生產成本明細賬”中。U4.匯總完工各批產品的成本，編制“完工產品成本匯總計算表"(見表11-27),據以登記“基本生產成本明細賬”(見表11-24),并辦理完

工產品的入庫手續(xù)。U摘要工時直接材料直接工資制造費用合計月初在產品成本69706580044600本月發(fā)生費用2850195001510078560113160合計9820853005970078560223560轉出完工產品成本9820853005970078560223560單位成本98285305970785622356產品成本計算單(301#)表11-20

200x年5月

批量：10臺完工：10臺U摘要工時直接材料直接工資制造費用合計月初在產品成本3800293002840057700本月發(fā)生費用151016900113004248070680合計5310462003970042480128380轉出完工產品成本5310462003970042480128380單位成本106292407940849625676產品成本計算單(302#)200x年5月批量：5臺完工：5臺表11-21U產品成本計算單(303#)200x年5月

批量：12臺完工：0臺摘要工時直接材料直接工資制造費用合計月初在產品成本78506780045600113400本月發(fā)生費用302025600207004630015970合計1087093400663000表11-22U摘要工時直接材料直接工資制造費用合計月初在產品成本1560273001810045400本月發(fā)生費用16402830016100444003200556003420089800合計產品成本計算單(401#)200x年5月

批量：3臺完工：0臺表11-23U摘要工時直接材料直接工資制造費用合計1060000月初在產品成本58300591000469000本月發(fā)生費用17700173000196000121040490040合計760007640006650001210401550040轉出完工產品成本1513013150099400121040351940月末在產品成本608706325005656001198100基本生產成本明細賬表11-24

200x年5月U月初余額

325000本月發(fā)生額

56000

31300

89000

62500

22000

1050011700283000本月轉出121040制造費用明細賬表11-25

200x

年5月辦公費折舊費修理費機物料水電費其它

合計月末余額486960摘要U分配對象累計工時累計分配率累計制造費用301#產品982078560302#產品531042480小完工產品60870486960合計760008608000制造費用分配表表11-26

200x

年5月U產量生產工直接材直接工制造費費用合計產品批次(臺)時料資用301#產品109820853005970078560223560302#產品55310462003970042480128380合計1513013150099400121040351940完工產品成本匯總表表11-27200x年5月U思考題1.什么是產品成本計算的分批法?2.分批法與品種法相比，有哪些特點?

3.在分批法中，如何確定成本計算對象?4.什么是間接費用的當月分配法?應如何應用當月分配

法來分配間接費用?5.什么是間接費用的累計分配法?應如何應用累計分配

法來分配間接費用?6.采用分批法計算產品成本應經過哪些步驟?7.在分批法中，什么情況下需要在批內計算完工產品成本和在產品成本?如何計算?8.說明分批法的適用范圍。9.間接費用的當月分配與累計分配有何區(qū)別?10.

分批零件法與分批法的區(qū)別表現在哪些方面?11.

說明分批零件法的成本計算程序第十二章成本計算分步法第十二章結構框圖成本計算分步法分步法的基本內容

逐步結轉分步法

平行結轉分步法步

法的

概

芯及適用條件特點和核算程序

概述各步驟耗用半成品成本的反映方式

產成品成本中的份額及

當

立

量

的

管

按計劃成本綜合結轉

又

廠

重

口JV

開分步法的特點分步法的分類產成品和在產品之

間生產費用的分配舉例優(yōu)缺點具體程序優(yōu)缺點第一節(jié)分步法的基本內容·

一

、分步法的概念及適用條件●

二、分步法的基本特點·

分步法的概念●分步法是以產品的品種及其所經過的生產步驟作為成本計算對象，歸

集生產費用，計算各種產品成本及其各步驟成本的一種方法。·

分步法的適應范圍●

分步法主要適用于大量大批復雜生產的企業(yè)，其生產過程是由若干個

在技術上可以間斷的生產步驟所組成，每個生產步驟除了生產出半成

品(最后步驟為產成品)外，還有一些加工中的在產品。已經生產出

來的半成品既可以用于下一生產步驟進行進一步的加工，也可以對外

銷售。為了適應生產的這一特點，企業(yè)不僅要計算每一種產品的成本，

還要按產品經過的生產步驟，計算各步驟的成本。U第一節(jié)分步法的基本內容一

、分步法的概念及適用條件第一節(jié)分步法的基本內容二、分步法的基本特點●采用分步法計算產品成本時，既要計算出最終產品的成本，同時，還要計算每一生產步驟的成本，因此，分步法的成本計算對象是每種產品以及每種產品所經過的生產步驟的成本。在進行成本計算時，需為每種產品及所經過的生產步驟設置產品成本計算單，來歸集生產費用，計算產品成本?！?/p>

分步法下生產步驟的劃分，有時生產步驟與生產車間相同，有時并不完全一致。為了成本計算的方便，有時一個車間就是一個步驟，有時將幾個車間合并為一個生產步驟，有時一個車間又分為幾個生產步驟?！?/p>

對于生產過程中發(fā)生的費用，凡是直接費用，應直接計入各步驟成本計算單中，間接費用則應先行歸集，然后，再采用適當的方法，分配計入各步驟成本計算單中?！び捎诜植椒ㄟm用于大量大批生產的企業(yè)，經常有完工產品產出，不能于產

品完工時就計算其成本，因而，其成本計算期一般是定期于月末進行，其產品成本計算期與產品生產周期不一致，而與會計結算期相同。U第二節(jié)

逐步結轉分步法●

一

、逐步結轉分步法概述●

二、綜合結轉分步法●

三、分項結轉分步法●

四

、逐步結轉分步法的優(yōu)缺點·逐步結轉分步法●逐步結轉分步法也稱計算半成品成本法，它是按照產品加工步驟的順序

逐步計算并結轉半成品成本，直至最后步驟計算出產成品成本的一種方

逐步結轉分步法主要適用于成本管理中需要提供各個生產步驟半成品成資料的企業(yè)。

●

逐步結轉分步法的成本計算對象是各種產品成本及所經過各生產步驟半

品的成本?！ぶ鸩浇Y轉分步法程序U·

一、逐步結轉分步法概述第二節(jié)

逐步結轉分步法逐步結轉分步法程序●

1

.設置產品成本計算單“產品成本計算單”,“產品成本計算單”內按規(guī)定的成本項目設置專欄。這時，最后步驟生產出來的是產成品，其余各步驟均為半成品。逐步結轉分步法下生產費用的歸集是按產品和生產步驟進行的。當發(fā)生費用時，能直接確認為某種產成品或每步驟半成品的成本，應自接計入：不能直接計入的，則應采用適當的方法分配計入。對于除第一步驟以外的其他各生產步驟，還應登記轉入該步驟的上步驟生產的半成品的成本?！?/p>

3

.在產品成本的計算期末時，應將歸集在各步驟成本計算單上的生產費用合計，采用適當的方法，在完工半成品(最后步驟為產成品)和狹義在產品之問進行分配。●4.半成品成本的計算當成在本產，品半成來可之一后次，全對部于轉除驟，外也的可其施余設各

，收將發(fā)生。產雅費半用成合在的產裝品彭的，成其本成，是本完明工細半賬成鐵品

，轉入下一步驟成苯計算單(或平成品明細帳)中。

●

5.產成品成本的計算混錢分理法下，尚成品成本是在后現蘭出的，因此，將股后成本對單所的蘭費排淚除期床在產品的成術，期茶額就是完工產品成本?！?/p>

采用逐步結轉分步法計算產品成本的程序可用圖表示如下(見圖12-1

)

:U··

2

.

歸集生產費用·逐步結轉分步法下產品成本計算對象是每種產品及其所經過生產步驟半成品成本。因此，應按每種產品及其所經過的生產步器設置甲產品第一步驟成本計算單成本項目月初本

月直接材料4050001850000燃料及動力300001500000直接工資1040002200000制造費用1760003100000完工半成品成本8124000在產品成本1241000甲產品第二步驟成本計算單成本項目月初本月直接材料1380008124000燃料及動力530001900000直接工資2115006500000制造費用2330004200000完工半成品成本18634000在產品成本2725500甲產品第三步驟成本計算單成本項目月初本月半成品1400018634000燃料及動力374001450000直接工資984003600000制造費用1814006800000完工產品成本26016000在產品成本4799200圖12-1

逐步結轉分步法程序表U·綜合結轉分步法的成本計算程序·

綜合結轉分步法成本計算舉例·成本還原·按計劃成本綜合結轉U第二節(jié)

逐步結轉分步法·

二、綜合結轉分步法綜合結轉分步法的成本計算程序●綜合結轉分步法是指上一生產步驟的半成品成本轉入下一

生產步驟時，是以“半成品”或“直接材料”綜合項目記入下一生產步驟成本計算單的方法。

●采用綜合結轉分步法計算產品成本的成本計算程序如下：

·

(1)根據確定的成本計算對象，設置“產品成本計算單”;●

(2)第一步驟根據本步驟發(fā)生的各種生產費用，計算該步驟

完工半成品成本，直接轉入下一步驟或半成品倉庫；·

(3)第二步驟以后的各生產步驟，將從上一步驟或半成品庫

轉入的半成品成本，以“半成品”或“直接材料”綜合項目計

入本步驟成本計算單中，再加上本步驟發(fā)生的費用，計算出本

步驟完工的半成品成本，再以綜合項目轉入下一步驟成本計算

單

中

；·

(4)最后步驟計算出完工產成品的成本。U綜合結轉法的舉例●某企業(yè)生產甲產品，經過三個生產步驟，原材料在開始生產時一次投入。月末在產品按約當產量法計算。有關

資料見表12-1

、表12-2。要求采用綜

合逐步結轉分步法計算產品成本?！窠Y轉與賬務處理U結轉與賬務處理●第一步驟產品成本的計算：405000+1850000●直接材料費用分配率=

=1127.5(

元)

1600+400·完工半成品應分配的直接材料費用=1600×1-127.5=1804000(元)●在產品應分配的直接材料費用=400×1127.5=451000(元)

30000+1500000●燃料及動力費用分配率=_

=850(

元)

1600+400×50%●完工半成品應分配的燃料及動力費

=

1

6

0

0×850=1360

000(元)●在產品應分配的燃料及動力費=400

×50%×

850=170000(

元)●其他費用計算方法同上。據此可編制如下“第一步驟產品

成本計算單"(見表12-3)U結轉與賬務處理●

將第一步驟產品成本計算單中完工的半成品成本8

1

2

4

0

0

0

元，

計

入“第二步驟產品成本計算單”中的“半成品”成本項目中?！?/p>

第二步驟產品成本的計算：●

第二步驟半成品成本合計=

138000+8124000(

第一步驟轉入)=8262

000(元)138000+8124000·

半成品成本分配率(單位成本)=_

_=4860(元)1400+300·

完工產品應分配的半成品成本=1400×4860=6804000(元)●

在產品應分配的半成品成本=300×4860=1458000(元)

53000+1900000●

燃料及動力費用分配率(單位成本)=_=1260(元)

1400+300×50%·

完工半成品應分配的燃料和動力費用=1260×1400=1764000(元)●

在產品應分配的燃料及動力費用=15