2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》易錯(cuò)陷阱識(shí)別與應(yīng)對(duì)模擬試題含答案一、單項(xiàng)選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案）1.甲公司2×23年1月1日以銀行存款1000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。2×23年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。2×24年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利150萬(wàn)元。2×25年1月1日，甲公司將持有的乙公司股權(quán)的25%對(duì)外出售，取得價(jià)款300萬(wàn)元，剩余股權(quán)能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。出售股?quán)時(shí)，乙公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1650萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司出售乙公司股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。A.60B.100C.135D.150答案：C解析：本題可先計(jì)算處置部分股權(quán)的賬面價(jià)值，再計(jì)算處置股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。-甲公司取得乙公司80%股權(quán)時(shí)形成的商譽(yù)=1000-1200×80%=40（萬(wàn)元）。-出售25%股權(quán)后，剩余60%股權(quán)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。-處置部分股權(quán)的賬面價(jià)值=1000×25%=250（萬(wàn)元）。-處置股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=300-250=50（萬(wàn)元）。-剩余60%股權(quán)對(duì)應(yīng)的原投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=1200×60%=720（萬(wàn)元），大于初始投資成本1000×60%=600（萬(wàn)元），不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。-對(duì)剩余股權(quán)進(jìn)行追溯調(diào)整：-乙公司2×23年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，甲公司應(yīng)享有的份額=200×60%=120（萬(wàn)元）。-乙公司2×23年分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元，甲公司應(yīng)享有的份額=100×60%=60（萬(wàn)元）。-乙公司2×24年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，甲公司應(yīng)享有的份額=300×60%=180（萬(wàn)元）。-乙公司2×24年分配現(xiàn)金股利150萬(wàn)元，甲公司應(yīng)享有的份額=150×60%=90（萬(wàn)元）。-追溯調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=600+120-60+180-90=750（萬(wàn)元）。-調(diào)整后應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（120+180）-（60+90）=150（萬(wàn)元）。-甲公司出售乙公司股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=50+85=135（萬(wàn)元）。易錯(cuò)陷阱識(shí)別：本題容易出錯(cuò)的點(diǎn)在于剩余股權(quán)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)的追溯調(diào)整，要準(zhǔn)確計(jì)算各年應(yīng)享有的凈利潤(rùn)份額和現(xiàn)金股利份額，以及原投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額與初始投資成本的比較。應(yīng)對(duì)方法：牢記成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理原則，仔細(xì)計(jì)算每一個(gè)步驟的數(shù)據(jù)，特別是追溯調(diào)整部分，要按照時(shí)間順序準(zhǔn)確計(jì)算各年的影響金額。2.下列關(guān)于政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。A.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益B.企業(yè)取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益C.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，尚未分配的遞延收益余額應(yīng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入D.企業(yè)取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益答案：B解析：選項(xiàng)A，企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益，不一定是平均分配；選項(xiàng)C，相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，尚未分配的遞延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益，但不一定是營(yíng)業(yè)外收入；選項(xiàng)D，企業(yè)取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益（其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用）。易錯(cuò)陷阱識(shí)別：本題容易混淆與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)政府補(bǔ)助的不同會(huì)計(jì)處理方式，以及遞延收益的分配方法和處置時(shí)的處理。應(yīng)對(duì)方法：熟練掌握政府補(bǔ)助的分類(lèi)和不同類(lèi)型政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理原則，通過(guò)多做練習(xí)題加深理解。二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）1.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。A.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法B.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式C.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法D.因追加投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法由成本法改為權(quán)益法答案：AB解析：選項(xiàng)C，固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)D，因追加投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法由成本法改為權(quán)益法，屬于新的事項(xiàng)，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。易錯(cuò)陷阱識(shí)別：容易將會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更混淆，以及對(duì)因新事項(xiàng)導(dǎo)致的核算方法改變判斷錯(cuò)誤。應(yīng)對(duì)方法：明確會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的定義和區(qū)別，掌握常見(jiàn)的會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情形，仔細(xì)分析每個(gè)選項(xiàng)是否符合會(huì)計(jì)政策變更的條件。2.下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類(lèi)的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)B.金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征發(fā)生改變時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)C.企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)，應(yīng)當(dāng)自重分類(lèi)日起采用未來(lái)適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，不得對(duì)以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失（包括減值損失或利得）或利息進(jìn)行追溯調(diào)整D.企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類(lèi)日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益答案：ACD解析：選項(xiàng)B，只有當(dāng)企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，才應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)，金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征發(fā)生改變時(shí)，通常不進(jìn)行重分類(lèi)。易錯(cuò)陷阱識(shí)別：對(duì)于金融資產(chǎn)重分類(lèi)的條件判斷容易出錯(cuò)，特別是合同現(xiàn)金流量特征改變是否導(dǎo)致重分類(lèi)。應(yīng)對(duì)方法：準(zhǔn)確理解金融資產(chǎn)重分類(lèi)的前提條件是業(yè)務(wù)模式的改變，而不是合同現(xiàn)金流量特征的改變，通過(guò)學(xué)習(xí)準(zhǔn)則原文和相關(guān)例題加深記憶。三、計(jì)算分析題（本題型共2小題，每題10分，共20分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)）1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×25年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷(xiāo)售合同，合同約定甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，售價(jià)為200萬(wàn)元（不含增值稅），成本為150萬(wàn)元。同時(shí)，甲公司與乙公司簽訂了一份回購(gòu)協(xié)議，約定在2×25年3月31日以220萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該批商品。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。假定不考慮其他因素。要求：（1）判斷甲公司該業(yè)務(wù)是否屬于售后回購(gòu)業(yè)務(wù)，并說(shuō)明理由。（2）編制甲公司2×25年1月1日銷(xiāo)售商品和2×25年3月31日回購(gòu)商品的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）甲公司該業(yè)務(wù)屬于售后回購(gòu)業(yè)務(wù)。理由：甲公司在銷(xiāo)售商品的同時(shí)簽訂了回購(gòu)協(xié)議，約定在未來(lái)某一特定日期以固定價(jià)格回購(gòu)該批商品，符合售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的特征。（2）2×25年1月1日銷(xiāo)售商品：借：銀行存款226貸：其他應(yīng)付款200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）26借：發(fā)出商品150貸：庫(kù)存商品150每月確認(rèn)利息費(fèi)用=（220-200）÷3=6.67（萬(wàn)元）1月和2月每月確認(rèn)利息費(fèi)用的分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6.67貸：其他應(yīng)付款6.672×25年3月31日回購(gòu)商品：借：其他應(yīng)付款220應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）28.6貸：銀行存款248.6借：庫(kù)存商品150貸：發(fā)出商品150易錯(cuò)陷阱識(shí)別：容易錯(cuò)誤判斷售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，以及在計(jì)算利息費(fèi)用和編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)出錯(cuò)。應(yīng)對(duì)方法：準(zhǔn)確理解售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，掌握不同類(lèi)型售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法，在計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)要注意時(shí)間跨度和計(jì)算方法。2.乙公司2×24年12月31日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，入賬價(jià)值為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。2×25年12月31日，該設(shè)備的可收回金額為120萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。要求：（1）計(jì)算2×25年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額。（2）判斷該設(shè)備是否發(fā)生減值，并說(shuō)明理由。（3）計(jì)算該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）2×25年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=200÷5=40（萬(wàn)元）。（2）該設(shè)備發(fā)生了減值。理由：2×25年12月31日，該設(shè)備的賬面價(jià)值=200-40=160（萬(wàn)元），而可收回金額為120萬(wàn)元，賬面價(jià)值大于可收回金額，所以該設(shè)備發(fā)生了減值。（3）該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=160-120=40（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失40貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40易錯(cuò)陷阱識(shí)別：在計(jì)算折舊額時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤，對(duì)設(shè)備是否減值的判斷不準(zhǔn)確，以及減值準(zhǔn)備金額的計(jì)算出錯(cuò)。應(yīng)對(duì)方法：熟練掌握固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法，牢記資產(chǎn)減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)，即賬面價(jià)值與可收回金額的比較，準(zhǔn)確計(jì)算減值準(zhǔn)備金額并正確編制會(huì)計(jì)分錄。四、綜合題（本題型共2小題，每題18分，共36分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)）1.甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×25年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）1月1日，甲公司以銀行存款1000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。取得投資時(shí)，乙公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為300萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。（2）3月1日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。（3）6月30日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元。（4）12月31日，乙公司因其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)其他綜合收益100萬(wàn)元。（5）12月31日，甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額為1100萬(wàn)元。要求：（1）編制甲公司2×25年1月1日取得乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲公司2×25年3月1日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制甲公司2×25年6月30日確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)分錄。（4）編制甲公司2×25年12月31日確認(rèn)其他綜合收益的會(huì)計(jì)分錄。（5）判斷甲公司2×25年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值，若發(fā)生減值，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）2×25年1月1日取得乙公司股權(quán)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本1000貸：銀行存款1000應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=3000×30%=900（萬(wàn)元），初始投資成本大于應(yīng)享有份額，不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（2）2×25年3月1日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利30貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整30（3）2×25年6月30日確認(rèn)投資收益：乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=200-（300-200）÷10×6÷12=195（萬(wàn)元）甲公司應(yīng)享有的份額=195×30%=58.5（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整58.5貸：投資收益58.5（4）2×25年12月31日確認(rèn)其他綜合收益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益30貸：其他綜合收益30（5）長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1000-30+58.5+30=1058.5（萬(wàn)元），可收回金額為1100萬(wàn)元，賬面價(jià)值小于可收回金額，未發(fā)生減值，不需要編制減值分錄。易錯(cuò)陷阱識(shí)別：本題涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算的多個(gè)方面，容易在計(jì)算調(diào)整后的凈利潤(rùn)、判斷是否需要調(diào)整初始投資成本以及減值測(cè)試等方面出錯(cuò)。應(yīng)對(duì)方法：熟練掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理流程，準(zhǔn)確計(jì)算被投資單位調(diào)整后的凈利潤(rùn)，注意各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄編制，通過(guò)多做綜合題提高解題能力。2.丙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×25年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）1月1日，丙公司與丁公司簽訂一項(xiàng)租賃合同，從丁公司租入一臺(tái)設(shè)備。租賃期為3年，每年年末支付租金100萬(wàn)元。該設(shè)備在租賃開(kāi)始日的公允價(jià)值為250萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。丙公司增量借款利率為8%。已知（P/A，8%，3）=2.5771。（2）6月30日，丙公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行日常維修，發(fā)生維修費(fèi)用5萬(wàn)元，以銀行存款支付。（3）12月31日，丙公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額為180萬(wàn)元。要求：（1）判斷該租賃是否為融資租賃，并說(shuō)明理由。（2）計(jì)算租賃負(fù)債的初始入賬金額和未確認(rèn)融資費(fèi)用。（3）編制丙公司2×25年1月1日租賃開(kāi)始日、6月30日設(shè)備維修和12月31日支付租金、確認(rèn)利息費(fèi)用以及減值測(cè)試的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）該租賃屬于融資租賃。理由：租賃期占