2025年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》所得稅會計(jì)實(shí)務(wù)案例分析模擬試題卷考試時(shí)間：______分鐘總分：______分姓名：______一、甲公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為25%。2024年12月31日，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額如下：營業(yè)收入1000萬元，營業(yè)成本600萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用20萬元（其中，利息費(fèi)用15萬元，符合資本化條件的利息費(fèi)用5萬元），管理費(fèi)用100萬元（其中，支付給關(guān)聯(lián)方的管理費(fèi)用20萬元，不符合資本化條件的利息費(fèi)用5萬元），銷售費(fèi)用50萬元，資產(chǎn)減值損失30萬元，公允價(jià)值變動收益20萬元（對應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債為5萬元），投資收益50萬元（為免稅投資收益），公益性捐贈支出10萬元，預(yù)計(jì)負(fù)債20萬元（與未決訴訟相關(guān)，預(yù)計(jì)未來很可能敗訴并支付賠償金）。假定甲公司2024年度沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司2024年1月1日不存在遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。要求：（1）計(jì)算甲公司2024年度應(yīng)納稅所得額。（2）計(jì)算甲公司2024年度應(yīng)交所得稅。二、乙公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為25%。2024年12月31日，某項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定2025年1月1日，乙公司將該固定資產(chǎn)對外出售，取得出售收入250萬元，不考慮其他因素。乙公司2024年1月1日不存在遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。要求：（1）計(jì)算乙公司2024年12月31日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。（2）計(jì)算乙公司2024年12月31日出售該固定資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回金額。（3）計(jì)算乙公司2024年12月31日出售該固定資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。三、丙公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為25%。2024年12月31日，丙公司預(yù)計(jì)未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，預(yù)計(jì)負(fù)債20萬元（與未決訴訟相關(guān)，預(yù)計(jì)未來很可能敗訴并支付賠償金），預(yù)計(jì)將在2025年12月31日支付。丙公司2024年1月1日不存在遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。要求：（1）計(jì)算丙公司2024年12月31日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。（2）假定丙公司2025年12月31日實(shí)際支付了賠償金，并導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)回，計(jì)算丙公司2025年12月31日應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。四、丁公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為25%。2024年12月31日，丁公司因某項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，預(yù)計(jì)未來5年期間每年可減少應(yīng)納稅所得額100萬元，且未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。丁公司2024年1月1日不存在遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。要求：（1）計(jì)算丁公司2024年12月31日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。（2）假定丁公司2025年12月31日實(shí)際享受了稅收優(yōu)惠政策，計(jì)算丁公司2025年12月31日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回金額。（3）假定丁公司2025年12月31日實(shí)際享受了稅收優(yōu)惠政策，且遞延所得稅資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)回，計(jì)算丁公司2025年12月31日應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。五、戊公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為25%。2024年12月31日，戊公司持有某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值為300萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為280萬元。假定2025年1月1日，戊公司將該交易性金融資產(chǎn)對外出售，取得出售收入320萬元，不考慮其他因素。戊公司2024年1月1日不存在遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。要求：（1）計(jì)算戊公司2024年12月31日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。（2）計(jì)算戊公司2024年12月31日出售該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回金額。（3）計(jì)算戊公司2024年12月31日出售該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。試卷答案一、（1）甲公司2024年度應(yīng)納稅所得額=1000-600-20+100-20+50-10+20-50+20-5+5+20=705（萬元）（2）甲公司2024年度應(yīng)交所得稅=705*25%=176.25（萬元）解析：（1）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算需要將會計(jì)利潤調(diào)整為稅法利潤。永久性差異是指會計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定不同，導(dǎo)致某些收入或費(fèi)用在會計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額中只被確認(rèn)一次的金額。暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，導(dǎo)致在持有期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅或可抵扣暫時(shí)性差異。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，需要將會計(jì)利潤中不屬于稅法規(guī)定的收入或費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。本題中，免稅投資收益、不符合資本化條件的利息費(fèi)用、支付給關(guān)聯(lián)方的管理費(fèi)用、公益性捐贈支出需要調(diào)增；公允價(jià)值變動收益對應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債需要調(diào)減；預(yù)計(jì)負(fù)債需要調(diào)增。（2）應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為：應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率。根據(jù)計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額，乘以所得稅稅率即可得到應(yīng)交所得稅。二、（1）乙公司2024年12月31日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(200-150)*25%=12.5（萬元）（2）乙公司2024年12月31日出售該固定資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回金額=0（3）乙公司2024年12月31日出售該固定資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=0（不考慮其他因素影響）解析：（1）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量需要根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的不同進(jìn)行計(jì)算。本題中，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=50*25%=12.5萬元。（2）由于固定資產(chǎn)在2024年12月31日已經(jīng)出售，不再存在該資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，因此遞延所得稅負(fù)債無需轉(zhuǎn)回。（3）題目中未提及出售固定資產(chǎn)對當(dāng)期利潤的影響，且不考慮其他因素，因此所得稅費(fèi)用為0。三、（1）丙公司2024年12月31日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=20*25%=5（萬元）（2）丙公司2025年12月31日應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=0（不考慮其他因素影響）解析：（1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量需要根據(jù)可抵扣暫時(shí)性差異進(jìn)行計(jì)算。本題中，預(yù)計(jì)負(fù)債20萬元產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，預(yù)計(jì)未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣，因此應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=20*25%=5萬元。（2）由于預(yù)計(jì)負(fù)債在2025年12月31日實(shí)際支付，導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)回，且不考慮其他因素，因此所得稅費(fèi)用為0。四、（1）丁公司2024年12月31日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=100*25%=25（萬元）（2）丁公司2025年12月31日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回金額=100*25%=25（萬元）（3）丁公司2025年12月31日應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=0（不考慮其他因素影響）解析：（1）由于丁公司預(yù)計(jì)未來5年期間每年可減少應(yīng)納稅所得額100萬元，且未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，因此應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=100*25%=25萬元。（2）由于丁公司在2025年12月31日實(shí)際享受了稅收優(yōu)惠政策，減少了應(yīng)納稅所得額100萬元，因此遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)回=100*25%=25萬元。（3）題目中未提及稅收優(yōu)惠政策對當(dāng)期利潤的影響，且不考慮其他因素，因此所得稅費(fèi)用為0。五、（1）戊公司2024年12月31日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(300-280)*25%=5（萬元）（2）戊公司2024年12月31日出售該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回金額=0（3）戊公司2024年12月31日出售該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=0（不考慮其他因素影響）解析：（1）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量需要根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的不同進(jìn)行計(jì)算。本題中，交易性金融資產(chǎn)的