項(xiàng)目六

其他稅智慧化

申報(bào)與管理

任務(wù)一

稅智慧化申報(bào)與管理【任務(wù)導(dǎo)入】甲企業(yè)2024年占地60

000平方米，其中辦公占地5

000平方米，沖壓、涂裝、總裝車間共占地44

000平方米，企業(yè)內(nèi)部道路及綠化占地11

000平方米。企業(yè)所在地城鎮(zhèn)土地使用稅適用標(biāo)準(zhǔn)為17元/平方米，按年征收，分上半年、下半年兩期申報(bào)繳納。任務(wù)要求：根據(jù)甲企業(yè)的相關(guān)信息完成下列工作任務(wù)。（1）判斷該企業(yè)是否屬于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人。（2）判斷該企業(yè)內(nèi)部道路及綠化占地是否需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（3）計(jì)算該企業(yè)全年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。一、稅認(rèn)知及應(yīng)納稅額的計(jì)算PART01（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的概念及作用城鎮(zhèn)土地二、稅的納稅申報(bào)PART02（一）納使用稅?！救蝿?wù)實(shí)施】一、具體分析和計(jì)算（1）甲企業(yè)注冊(cè)地在市區(qū)，且占用了城鎮(zhèn)土地用于正常經(jīng)營，屬于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人。（2）對(duì)企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會(huì)開放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅，企業(yè)廠區(qū)以內(nèi)的道路及綠化用地照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（3）甲企業(yè)2024年上半年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=60

000×17÷2=510

000（元）。二、申報(bào)操作甲企業(yè)非首次申報(bào)城鎮(zhèn)土地使用稅，且土地信息沒有變化，不需要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)和行為稅稅源信息報(bào)告。根據(jù)系統(tǒng)自動(dòng)生成《財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表》，審核確認(rèn)后即可完成申報(bào)。采用確認(rèn)式申報(bào)模式，具體操作如下。登錄新電子稅務(wù)局，在首頁選擇“我要辦稅”—“稅費(fèi)申報(bào)及繳納”—“財(cái)產(chǎn)和行為稅稅源采集及合并申報(bào)”，如圖6-1所示，進(jìn)入辦稅界面。任務(wù)七

土地增值稅智慧化申報(bào)與管理【任務(wù)導(dǎo)入】

丁公司為增值稅一般納稅人，2016年該公司(兼營房地產(chǎn)開發(fā))買進(jìn)土地及地上建筑物，價(jià)值420萬元。2024年5月，該公司將土地使用權(quán)連同地上建筑物一并轉(zhuǎn)讓給A公司，取得含稅轉(zhuǎn)讓收入550萬元。轉(zhuǎn)讓過程中企業(yè)按5%的征收率簡易計(jì)算增值稅，按7%的稅率計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅、按3%稅率計(jì)算教育費(fèi)附加。轉(zhuǎn)讓時(shí)該建筑物已提折舊40萬元。

要求：完成該公司2024年第二季度的土地增值稅的計(jì)算、申報(bào)工作。（假設(shè)當(dāng)季沒有發(fā)生其他土地增值稅應(yīng)稅行為）一、土地增值稅認(rèn)知及應(yīng)納稅額的計(jì)算PART01土地增值稅的概念土地增值稅的特點(diǎn)01土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收人的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。02（1）征稅面較廣；（2）以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為征稅對(duì)象；（3）采用扣除法和評(píng)估法計(jì)算增值額；（4）實(shí)行超率累進(jìn)稅率；（5）實(shí)行按次征收，每轉(zhuǎn)讓一次就征收一次土地增值稅。（一）土地增值稅的概念及特點(diǎn)小貼士1國有土地使用權(quán)出讓，是指國家以土地所有者的身份將土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓與土地使用者，并由土地使用者向國家支付土地出讓金的行為。政府出讓土地的行為及取得的收入不屬于士地增值稅的征稅范圍小貼士2轉(zhuǎn)讓集體所有制土地，應(yīng)先在有關(guān)部門辦理(或補(bǔ)辦)土地征用或出讓手續(xù)，使之變?yōu)閲宜胁趴赊D(zhuǎn)讓，并納入土地增值稅的征稅范圍。集體土地的自行轉(zhuǎn)讓是一種違法行為1.征稅范圍的一般規(guī)定（1）轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)土地增值稅只對(duì)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的行為征稅，轉(zhuǎn)讓非國有土地使用權(quán)和出讓國有土地使用權(quán)的行為均不征稅。轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，是指土地使用者通過向國家支付士地出讓金等形式取得國有土地使用權(quán)后，將國有土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)讓的行為，是國有土地使用權(quán)的二級(jí)市場上的轉(zhuǎn)讓行為。（二）土地增值稅的征稅范圍小貼士

以下3個(gè)標(biāo)準(zhǔn)同時(shí)具備時(shí)，才屬于土地增值稅的征稅范圍：（1）轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)必須是國家所有；（2）土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物的產(chǎn)權(quán)必須發(fā)生轉(zhuǎn)讓；（3）必須有償轉(zhuǎn)讓。1.征稅范圍的一般規(guī)定（2）地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓地上建筑物，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各種附屬設(shè)施。如廠房、倉庫、商店、醫(yī)院、住宅、地下室、圍墻、煙囪、電梯、中央空調(diào)、管道等。所謂附著物是指附著于土地上的不能移動(dòng)或一經(jīng)移動(dòng)即遭損壞的物品。（3）存量房地產(chǎn)（二手房）的買賣存量房地產(chǎn)是指已經(jīng)建成并投入使用的房屋，與增量房（新開發(fā)的房屋）相對(duì)。2.征稅范圍的特殊規(guī)定房地產(chǎn)繼承雖發(fā)生了房地產(chǎn)的權(quán)屬變更，但作為房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，土地使用權(quán)的所有人并沒有因?yàn)闄?quán)屬變更而取得任何收入。房地產(chǎn)的繼承不屬于土地增值稅的征稅范圍房地產(chǎn)的贈(zèng)與雖發(fā)生了房地產(chǎn)的權(quán)屬變更，但作為房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)的所有人并沒有因?yàn)闄?quán)屬的轉(zhuǎn)讓而取得任何收入。房地產(chǎn)贈(zèng)與不屬于土地增值稅的征稅范圍出租人取得收入，但沒有發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，不屬于征收土地增值稅的范圍房地產(chǎn)在抵押期間不征收土地增值稅。待抵押期滿后，視該房地產(chǎn)是否轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán)來確定是否征稅01020304房地產(chǎn)繼承房地產(chǎn)贈(zèng)與房地產(chǎn)出租房地產(chǎn)抵押僅包括以下兩種情況：①房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的行為。②房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的行為。2.征稅范圍的特殊規(guī)定05以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的，屬于土地增值稅的征收范圍06交換房地產(chǎn)行為即發(fā)生了房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，交換雙方又取得了實(shí)物形態(tài)的收入，屬于征收土地增值稅的范圍07對(duì)于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后分房自用的，暫免征收土地增值稅。建成后轉(zhuǎn)讓的，屬于土地增值稅的征收范圍08房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶建造建筑物，并向客戶收取勞務(wù)費(fèi)的行為，由于并沒有發(fā)生土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，不屬于土地增值稅的征稅范圍09房地產(chǎn)評(píng)估增值沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)讓，不屬于土地增值稅的征收范圍房地產(chǎn)抵債房地產(chǎn)交換合作建房房地產(chǎn)的代建行為房地產(chǎn)評(píng)估增值對(duì)個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，可以免征土地增值稅下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅的是()。A.公司與公司之間互換房產(chǎn)B.房地產(chǎn)開發(fā)公司為客戶代建房產(chǎn)C.公司將房產(chǎn)出租D.雙方企業(yè)合作建房后按比例分配自用房產(chǎn)【例題6-7-1】（三）土地增值稅的納稅人

轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人。

具體包括各類企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體及其他組織，也包括自然人和個(gè)體經(jīng)營者，以及外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外國駐華機(jī)構(gòu)，以及外國公民、華僑、港澳臺(tái)同胞等。

【計(jì)稅依據(jù)】

土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額，是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。土地增值額的大小，取決于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入金額和扣除項(xiàng)目金額兩個(gè)因素。1.應(yīng)稅收入納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入，應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。從收入的形式來看，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。（四）土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)2.扣除項(xiàng)目（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額0201有關(guān)費(fèi)用是指納稅人在取得土地使用權(quán)過程中為辦理有關(guān)手續(xù)，按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)登記、過戶手續(xù)費(fèi)。納稅人在取得土地使用權(quán)時(shí)按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用納稅人以協(xié)議、招標(biāo)、拍賣等出讓方式取得土地使用權(quán)的，其價(jià)款為納稅人所支付的土地出讓金；以行政劃撥方式取得土地使用權(quán)的，其價(jià)款為按國家有關(guān)規(guī)定補(bǔ)交的出讓金，以轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)的，其價(jià)款為向原土地使用人實(shí)際交付的地價(jià)款。納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款2.扣除項(xiàng)目（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本

房地產(chǎn)開發(fā)成本包括土地征用及拆遷補(bǔ)償、前期工程費(fèi)用、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)。（3）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用是指與開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。該項(xiàng)目的扣除據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用中利息支出的不同情況而采用不同的扣除方法：凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按取得士地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本兩項(xiàng)金額的10%以內(nèi)計(jì)算扣除其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按第（1）、（2）項(xiàng)（即取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本）兩項(xiàng)金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額2.扣除項(xiàng)目（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金

與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金是指納稅人在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的教育費(fèi)附加，也可視同稅金予以扣除。如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)，繳納的印花稅已列入管理費(fèi)用中，不允許再單獨(dú)扣除。（5）舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格(適用存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓舊房的，應(yīng)按房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項(xiàng)目金額計(jì)征土地增值稅。舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格是指轉(zhuǎn)讓已使用過的房屋及建筑物時(shí)，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格。評(píng)估價(jià)格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。評(píng)估價(jià)格計(jì)算公式如下：評(píng)估價(jià)格=重置成本價(jià)×成新度折扣率2.扣除項(xiàng)目（5）舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格(適用存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓)納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算扣除。計(jì)算扣除項(xiàng)目時(shí)“每年”按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個(gè)月計(jì)1年；超過1年，未滿12個(gè)月但超過6個(gè)月的，可以視同為1年。對(duì)于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒有評(píng)估價(jià)格,又不能提供購房發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《稅收征收管理法》第三十五條的規(guī)定，實(shí)行核定征收。對(duì)納稅人購房時(shí)繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計(jì)5%的基數(shù)。（6）財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本兩項(xiàng)金額之和，加計(jì)20%扣除。表6-7-1土地增值稅四級(jí)超率累進(jìn)稅率表（五）土地增值稅的稅率我國的土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率，如表6-7-1所示。級(jí)數(shù)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率稅率(%)速算扣除系數(shù)(%)1不超過50%的部分3002超過50%至100%的部分4053超過100%至200%的部分50154超過200%的部分6035【知識(shí)拓展】

關(guān)于土地增值稅預(yù)征率納稅人在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無法據(jù)以計(jì)算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待該項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定。土地增值稅預(yù)征率由地方政府根據(jù)實(shí)際情況確定，根據(jù)房產(chǎn)類型、地區(qū)不同，一般為1%-3%。自2024年12月1日起，將土地增值稅預(yù)征率下限降低0.5個(gè)百分點(diǎn)。調(diào)整后，除保障性住房外，東部地區(qū)省份預(yù)征率下限為1.5%，中部和東北地區(qū)省份預(yù)征率下限為1%，西部地區(qū)省份預(yù)征率下限為0.5%（地區(qū)的劃分按照國務(wù)院有關(guān)文件的規(guī)定執(zhí)行）。02計(jì)算扣除項(xiàng)目金額04計(jì)算增值額與扣除項(xiàng)目金額之間的比例(增值率)，以確定適用稅率的檔次和對(duì)應(yīng)的速算扣除系數(shù)03用不含增值稅的收入總額減除扣除項(xiàng)目金額計(jì)算增值額01計(jì)算不含增值稅的收入總額05套用公式計(jì)算稅額增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入(不含增值稅)-扣除項(xiàng)目金額應(yīng)納稅額=增值額×稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)（六）土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

某房地產(chǎn)公司2023年12月簽訂一份新建寫字樓銷售合同，不含稅價(jià)款18000萬元。取得土地使用權(quán)時(shí)支付轉(zhuǎn)讓費(fèi)2000萬元；房地產(chǎn)開發(fā)成本6000萬元；利息支出160萬元(能提供金融機(jī)構(gòu)證明)；銷售過程支付相關(guān)稅金980萬元，當(dāng)?shù)匾?guī)定房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的扣除比率為5%。

要求：計(jì)算該房地產(chǎn)公司銷售該寫字樓應(yīng)繳納的土地增值稅稅額?！纠}6-7-1】

解析：該房地產(chǎn)公司銷售該寫字樓應(yīng)繳納的土地增值稅稅額為：

扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=2000+6000+160+(2000+6000)×5%+980+(2000+6000)×20%=11140(萬元)；

銷售寫字樓增值額=18000-11140=6860(萬元)；

增值額占扣除項(xiàng)目金額的百分比=6860÷11140≈61.58%；

說明增值額超過了扣除項(xiàng)目金額的50%，但未超過100%。適用的土地增值稅稅率為40%，速算扣除系數(shù)為5%。

該公司銷售寫字樓應(yīng)繳納的土地增值稅稅額=6860×40%-11140×5%=2187(萬元)【例題6-7-1】010305納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過各項(xiàng)規(guī)定扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。增值額超過扣除項(xiàng)目金額之和20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)需要而搬遷由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。個(gè)人因工作調(diào)動(dòng)或者改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核準(zhǔn)，在原住房居住滿5年或5年以上的，免征土地增值稅；居住滿3年不滿5年的，減半征收土地增值稅；居住不滿3年的，按規(guī)定計(jì)征土地增值稅。020406因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。個(gè)人銷售住房、個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為改造安置住房、公租房或保障性住房房源，且增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。07企業(yè)改制重組，合規(guī)享受土地增值稅優(yōu)惠。（七）稅收優(yōu)惠二、土地增值稅的納稅申報(bào)PART02（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人應(yīng)當(dāng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅01以賒銷或分期收款方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是本期收到價(jià)款的當(dāng)天或合同約定本期應(yīng)收價(jià)款日期的當(dāng)天02采用預(yù)收價(jià)款方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收價(jià)款的當(dāng)天03如果是通過法院或仲裁機(jī)構(gòu)裁決房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的情況，土地增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以判決書、裁定書或仲裁書確定的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)間為準(zhǔn)04合同簽訂賒銷或分期收款方式預(yù)收價(jià)款方式法院判決或仲裁（二）納稅期限以一次交割、付清價(jià)款方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人辦理納稅申報(bào)后，根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小及向有關(guān)部門辦理過戶、登記手續(xù)的期限等，規(guī)定其在辦理過戶、登記手續(xù)前數(shù)日內(nèi)一次性繳納全部土地增值稅分期付款方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)合同規(guī)定的收款日期，分期繳納土地增值稅項(xiàng)目全部竣工決算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，納稅人在項(xiàng)目竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本核算或其他原因，無法據(jù)實(shí)計(jì)算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，在項(xiàng)目竣工辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，根據(jù)應(yīng)征稅額和已征稅額進(jìn)行結(jié)算清繳，多退少補(bǔ)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的房地產(chǎn)、因分次轉(zhuǎn)讓而頻繁發(fā)生納稅義務(wù)、難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報(bào)納稅的情況，土地增值稅可按月或按各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局規(guī)定的期限申報(bào)繳納。對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的申報(bào)納稅期限進(jìn)行了授權(quán)04030201（三）納稅地點(diǎn)土地增值稅的納稅人應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。房地產(chǎn)所在地是指房地產(chǎn)的坐落地。納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落在兩個(gè)或兩個(gè)以上地區(qū)的，應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別申報(bào)納稅。當(dāng)納稅人是自然人的，當(dāng)其轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住所在地一致時(shí)，在住所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；當(dāng)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住所在地不一致時(shí)，在辦理過戶手續(xù)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（四）納稅申報(bào)流程第一步，稅源信息采集。首次申報(bào)土地增值稅，或土地信息有變化，應(yīng)填寫《土地增值稅稅源明細(xì)表》，如表6-7-3所示。第二步，納稅申報(bào)。征管系統(tǒng)根據(jù)稅源明細(xì)表自動(dòng)生成《財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表》，納稅人審核確認(rèn)后即可完成申報(bào)。申報(bào)成功后，點(diǎn)擊“立即繳款”進(jìn)行稅款繳納，完成本次申報(bào)涉及的稅費(fèi)款繳。掃書本二維碼查看【土地增值稅稅源明細(xì)填寫說明】完成該公司2024年第二季度的土地增值稅的計(jì)算、申報(bào)工作。

一、具體計(jì)算如下：

企業(yè)應(yīng)交增值稅=5500000÷（1+5%）×5%=261904.76（元）

不含稅定價(jià)=5500000-261904.76=5238095.24（元）

企業(yè)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=261904.76×7%=18333.33（元）

企業(yè)應(yīng)交教育費(fèi)附加=261904.76×3%=7857.14（元）

允許扣除項(xiàng)目金額=4200000+18333.33+7857.14=4226190.47（元）

增值額=5238095.24－4226190.47=1011904.77（元）

增值額與允許扣除項(xiàng)目的比率=1011904.77÷4226190.47=23.94%，適用30%的稅率。

應(yīng)納土地增值稅稅額=1011904.77×30%=303571.43（元）

【任務(wù)實(shí)施】二、申報(bào)操作登錄新電子稅務(wù)局，在首頁選擇“我要辦稅”—“稅費(fèi)申報(bào)及繳納”—“財(cái)產(chǎn)和行為稅稅源采集及合并申報(bào)”，如圖

6-1

所示，進(jìn)入辦稅界面。在“土地增值稅”界面單擊“稅源采集”按鈕，如圖6-22所示。在“土地增值稅稅源信息”界面的“稅源明細(xì)報(bào)告類型”處選擇“6.轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物的納稅人適用”，在“稅源明細(xì)篩選列表”中選擇“房源”，然后單擊“下一步”按鈕，如圖6-23所示。錄入“土地增值稅稅源信息（轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物的納稅人適用）”中的“一、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額1=2+3+4”和“二、扣除項(xiàng)目金額合計(jì)”中的有關(guān)信息，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算其他項(xiàng)目金額，然后單擊“保存”按鈕，如圖6-24所示。系統(tǒng)根據(jù)稅源信息自動(dòng)生成《財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表申報(bào)表》數(shù)據(jù)，與企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)核對(duì)無誤后單擊“提交申報(bào)”按鈕，如圖6-25所示，完成申報(bào)。

政策解析：稅務(wù)部門給出的處罰事由是賬簿上多列支出、進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。該公司違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條，納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳上多列支出或者不列、少列收入或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

北京某地產(chǎn)公司，在SOHO尚都項(xiàng)目（二、三期）土地增值稅清算和企業(yè)所得稅匯算清繳中，違規(guī)多扣成本，進(jìn)行虛假申報(bào)，少繳土地增值稅和企業(yè)所得稅1.98億元。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國行政處罰法》等法律法規(guī)規(guī)定，稅務(wù)部門依法追繳稅款、加收滯納金并處2.5倍罰款共計(jì)7.09億元?！撅L(fēng)險(xiǎn)案例】-多扣成本

虛假申報(bào)任務(wù)八

契稅智慧化申報(bào)與管理【任務(wù)導(dǎo)入】丁公司為增值稅一般納稅人，2024年度契稅資料如下。2024年9月7日丁公司通過轉(zhuǎn)讓方式在南寧市青秀區(qū)取得一棟房產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證號(hào)為45000000000；不動(dòng)產(chǎn)單元代碼為650001002003000400；土地坐落地為廣西壯族自治區(qū)南寧市青秀區(qū)文化路×××號(hào)），占地面積共計(jì)5

000平方米。丁公司與轉(zhuǎn)讓方庚公司（統(tǒng)一社會(huì)信用代碼為914500000000000000；電話簽訂了房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同，成交價(jià)格為3

500萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的適用稅率為3%。上述業(yè)務(wù)價(jià)格均為不含增值稅的價(jià)格。任務(wù)要求：完成下列工作任務(wù)。（1）判斷丁、庚公司是否屬于契稅的納稅人。（2）計(jì)算契稅應(yīng)納稅額。（3）進(jìn)行契稅納稅申報(bào)工作。一、契稅認(rèn)知及應(yīng)納稅額的計(jì)算PART01（一）契稅的概念和作用契稅是以權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。契稅主要用于保障不動(dòng)產(chǎn)所有人的合法權(quán)益。在房地產(chǎn)交易過程中，契稅的征收不僅證明了交易的合法性，還確保了政府頒發(fā)的契證能作為合法的產(chǎn)權(quán)憑證，保障不動(dòng)產(chǎn)所有人的利益。（二）契稅的征稅對(duì)象和征稅范圍契稅的征稅對(duì)象為發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。具體的征稅范圍如下。1．土地使用權(quán)出讓土地使用權(quán)出讓是指國家或集體以土地所有者的身份將土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓渡給土地使用者，并由土地使用者向國家或集體支付土地使用權(quán)出讓金的行為。土地使用權(quán)出讓可以使用拍賣、招標(biāo)、雙方協(xié)議的方式。2．土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，是指土地使用者將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個(gè)人的行為，包括出售、贈(zèng)與、互換。以作價(jià)投資（入股）、償還債務(wù)、劃轉(zhuǎn)、獎(jiǎng)勵(lì)等方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定征收契稅。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。3．房屋買賣、贈(zèng)與、互換（1）房屋買賣。房屋買賣是指房屋所有者將其房屋出售，由承受者交付貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的行為。以房屋抵債，以實(shí)物交換房屋，用房產(chǎn)進(jìn)行投資、入股，買房拆料或翻建新房等情形視同房屋買賣，繳納契稅。（2）房屋贈(zèng)與。房屋贈(zèng)與是指房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋無償轉(zhuǎn)讓給他人所有的行為。以獲獎(jiǎng)方式取得房屋產(chǎn)權(quán)視同贈(zèng)與。房屋贈(zèng)與不包括房屋的繼承、分拆（分割）、典當(dāng)。（3）房屋互換。房屋互換是指房屋所有者之間相互交換房屋的行為。房屋互換的主體不僅可以是公民，還可以是房地產(chǎn)管理機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體。4．權(quán)屬轉(zhuǎn)移（1）因共有不動(dòng)產(chǎn)份額變化的。（2）因共有人增加或減少的。（3）因人民法院、仲裁委員會(huì)的生效法律文書或者監(jiān)察機(jī)關(guān)出具的監(jiān)察文書等因素，發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的。（三）契稅的納稅人在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。一般稅種都確定銷售者為納稅人，即賣方納稅。契稅則屬于土地、房屋產(chǎn)權(quán)發(fā)生交易過程中的財(cái)產(chǎn)稅，由權(quán)屬的承受人納稅，即買方納稅。承受是指以受讓、購買、受贈(zèng)、互換等方式取得土地、房屋權(quán)屬的行為。（四）契稅的計(jì)稅依據(jù)契稅的計(jì)稅依據(jù)是指土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，權(quán)屬承受人應(yīng)支付的價(jià)格。依不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移方式、定價(jià)方法不同，契稅計(jì)稅依據(jù)具體如下。（1）土地使用權(quán)出讓、出售，房屋買賣的契稅計(jì)稅依據(jù)為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格，包括應(yīng)交付的貨幣以及實(shí)物、其他經(jīng)濟(jì)利益對(duì)應(yīng)的價(jià)款。（2）土地使用權(quán)互換、房屋互換的契稅計(jì)稅依據(jù)為所互換的土地使用權(quán)、房屋價(jià)格的差額。互換價(jià)格相等的，免征契稅；互換價(jià)格不等的，由支付差價(jià)的一方繳納契稅。（3）土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與以及其他沒有價(jià)格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為，其契稅計(jì)稅依據(jù)為稅務(wù)機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價(jià)格依法核定的價(jià)格。納稅人申報(bào)的成交價(jià)格、互換價(jià)格差額明顯偏低且無正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定核定。（4）以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓時(shí)劃撥地的轉(zhuǎn)讓方補(bǔ)繳契稅，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)補(bǔ)交的土地出讓金和其他出讓費(fèi)用。（五）契稅的稅率契稅實(shí)行3%～5%的幅度比例稅率。（六）契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×適用稅率【例6-6】居民甲有兩套住房，將一套出售給居民乙，成交價(jià)格為100

000元；將另一套兩室住房與居民丙交換成兩處一室住房，并支付換房差價(jià)款40

000元。請(qǐng)計(jì)算甲、乙、丙相關(guān)行為應(yīng)繳納的契稅。（假定稅率為3%，所有金額均不含增值稅）（七）稅收優(yōu)惠1．法定減免（1）國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。（2）非營利性的學(xué)校、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助的，免征契稅。（3）承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征

契稅。（4）婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅。（5）法定繼承人通過繼承承受土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅。（6）依照規(guī)定應(yīng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅。（7）省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或減征契稅的情形：①土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋權(quán)屬的；②因不可抗力滅失住房，重新承受住房權(quán)屬的。2．其他減免的情形（1）城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征契稅。（2）公租房經(jīng)營管理單位購買住房作為公租房的，免征契稅。該優(yōu)惠政策執(zhí)行至

2025年12月31日。（3）夫妻因離婚分割共同財(cái)產(chǎn)發(fā)生土地、房屋權(quán)屬變更的，免征契稅。（4）自2019年6月1日至2025年12月31日，為社區(qū)提供養(yǎng)老、托育、家政等服務(wù)的機(jī)構(gòu)，承受房屋、土地用于提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)的，免征契稅。（5）自2018年1月1日至2025年12月31日，對(duì)易地扶貧搬遷貧困人口按規(guī)定取得的安置住房，免征契稅。（6）以自有房屋作股權(quán)投入本人獨(dú)資經(jīng)營企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)）的，免征契稅。（7）合伙企業(yè)的合伙人將其名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移至合伙企業(yè)名下，或合伙企業(yè)將其名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)回原合伙人名下的，免征契稅。3．減征的情形（1）個(gè)人購買經(jīng)濟(jì)適用住房，按法定稅率減半征收契稅。（2）自2024年12月1日起，對(duì)個(gè)人購買家庭唯一住房（家庭成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女），面積為140平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為140平方米以上的，減按1.5%的稅率征收契稅。對(duì)個(gè)人購買家庭第二套住房，面積為140平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為140平方米以上的，減按2%的稅率征收契稅。二、契稅的納稅申報(bào)PART02（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)日，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)日。（二）納稅期限納稅人應(yīng)當(dāng)在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報(bào)繳納契稅。

（三）納稅地點(diǎn)契稅在土地、房屋所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。（四）納稅申報(bào)流程第一步：稅源信息采集。新增契稅稅源信息，填寫《契稅稅源明細(xì)表》，如表6-18所示。第二步：納稅申報(bào)。征管系統(tǒng)根據(jù)稅源明細(xì)表自動(dòng)生成《財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表》，納稅人審核確認(rèn)后即可完成申報(bào)。申報(bào)成功后，單擊“立即繳款”按鈕進(jìn)行稅款繳納，完成本次申報(bào)涉及的稅費(fèi)款繳納?！救蝿?wù)實(shí)施】一、具體分析和計(jì)算（1）庚公司屬于轉(zhuǎn)讓方，丁公司是受讓方，因此丁公司屬于契稅的納稅人，庚公司不屬于。（2）契稅應(yīng)納稅額=3

500×3%=105（萬元）二、申報(bào)操作丁公司非首次申報(bào)契稅，本期新增契稅，需進(jìn)行財(cái)產(chǎn)和行為稅稅源信息報(bào)告。填寫《契稅稅源明細(xì)表》，系統(tǒng)自動(dòng)生成《財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表》，審核確認(rèn)后即可完成申報(bào)。采用確認(rèn)式申報(bào)模式，具體操作如下。登錄新電子稅務(wù)局，在首頁選擇“我要辦稅”—“稅費(fèi)申報(bào)及繳納”—“財(cái)產(chǎn)和行為稅稅源采集及合并申報(bào)”，如圖6-1所示，進(jìn)入辦稅界面。在“契稅”界面單擊“稅源采集”按鈕，如圖6-26所示。稅源方式選擇“增量房交易申報(bào)”，如圖6-27所示。然后依次錄入交易信息、發(fā)票信息和稅款測算，其中錄入交易信息如圖6-28所示。完成稅源信息錄入后，系統(tǒng)根據(jù)稅源信息自動(dòng)生成《財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表》數(shù)據(jù)，與企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)核對(duì)無誤后單擊“提交申報(bào)”按鈕，如圖6-29所示，完成申報(bào)。

政策解析：《財(cái)政部

稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實(shí)施契稅法若干事項(xiàng)執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部

稅務(wù)總局公告2021年第23號(hào)）第二條第（五）項(xiàng)規(guī)定：土地使用權(quán)出讓的，計(jì)稅依據(jù)包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、征收補(bǔ)償費(fèi)、城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)、實(shí)物配建房屋等應(yīng)交付的貨幣以及實(shí)物、其他經(jīng)濟(jì)利益對(duì)應(yīng)的價(jià)款。

陜西××房地產(chǎn)開發(fā)有限公司于2023年7月3日向渭南高新區(qū)自然資源和水務(wù)局繳納了城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)（中心區(qū)）3

548

670.80元，但是企業(yè)認(rèn)為該筆城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)不屬于契稅計(jì)稅價(jià)格，因此沒有申報(bào)繳納契稅。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)（中心區(qū)）應(yīng)列入契稅計(jì)稅價(jià)格并補(bǔ)繳契稅。因此，2023年企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳契稅合計(jì)106

460.12元，計(jì)算過程為3

548

670.80×3%=106

460.12元。關(guān)于城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)未繳契稅被罰的稅務(wù)稽查案例任務(wù)九

環(huán)境保護(hù)稅智慧化申報(bào)與管理【任務(wù)導(dǎo)入】A公司2024年10月排放一般性粉塵100千克，二氧化硫190千克，炭黑塵59千克，煙塵65.4千克。已知上述污染物的污染當(dāng)量值分別為4千克、0.95千克、0.59千克、2.18千克。已知當(dāng)?shù)卮髿馕廴疚飭挝欢愵~為10元。A公司當(dāng)期為首次申報(bào)環(huán)境保護(hù)稅。任務(wù)要求：計(jì)算A公司2024年10月應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅，并完成網(wǎng)上申報(bào)工作。一、環(huán)境保護(hù)稅認(rèn)知及應(yīng)納稅額的計(jì)算PART01（一）環(huán)境保護(hù)稅的概念及作用

環(huán)境保護(hù)稅是對(duì)在我國領(lǐng)域和我國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)、事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者征收的一種稅。

環(huán)境保護(hù)稅征收的目的是保護(hù)和改善環(huán)境,減少污染物排放,推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。概念作用（二）

環(huán)境保護(hù)稅的納稅人

環(huán)境保護(hù)稅的納稅人是指在我國領(lǐng)域和我國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)、事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者。不從事生產(chǎn)經(jīng)營的其他個(gè)人不征收環(huán)境保護(hù)稅。（三）環(huán)境保護(hù)稅的征稅范圍02040103固體廢物煤矸石、尾礦、危險(xiǎn)廢物、冶煉渣、粉煤灰、爐渣、其他固體廢物大氣污染物二氧化硫、氮氧化物、一氧化碳、一般性粉塵水污染物總汞、總鎘、總鉛、石油類、動(dòng)植物油、甲醛噪聲工業(yè)噪聲下列行為屬于向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物，應(yīng)征收環(huán)境保護(hù)稅

依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。

企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者貯存或者處置固體廢物不符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。

達(dá)到省級(jí)人民政府確定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場，應(yīng)當(dāng)依法繳納環(huán)境保護(hù)稅。依法對(duì)畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無害化處理的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護(hù)稅。（四）環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定應(yīng)稅噪聲按照超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定應(yīng)稅污染物排放量和噪聲的分貝數(shù)按照下列方法和順序確定：納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備的，按照污染物自動(dòng)監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算。納稅人未安裝使用污染物自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備的，按照監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算。因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的，按照國務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算。不能按照第1項(xiàng)至第3項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計(jì)算。04030201（五）環(huán)境保護(hù)稅的稅率

我國的稅環(huán)境保護(hù)稅實(shí)行定額稅率計(jì)征，環(huán)境保護(hù)稅的稅目、稅額，依照《環(huán)境保護(hù)稅法》所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》執(zhí)行。收分別由稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理。稅目計(jì)稅單位稅額備注大氣污染物每污染當(dāng)量1.2元至12元

水污染物每污染當(dāng)量1.4元至14元

固體廢物

煤矸石每噸5元

尾礦每噸15元

危險(xiǎn)廢物每噸1000元

冶煉渣、粉煤灰、爐渣、其他固體廢物（含半固態(tài)、液態(tài)廢物）每噸25元稅目計(jì)稅單位稅額備注噪聲工業(yè)噪聲超標(biāo)1～3分貝每月350元1.一個(gè)單位邊界上有多處噪聲超標(biāo),根據(jù)最高一處超標(biāo)升級(jí)計(jì)算應(yīng)納稅額:當(dāng)沿邊界長度超過100米有兩處以上噪聲超標(biāo),按照兩個(gè)單位計(jì)算應(yīng)納稅額。2.一個(gè)單位有不同地點(diǎn)作業(yè)場所的，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額,合并計(jì)征。3.晝、夜均超標(biāo)的環(huán)境噪聲,晝、夜分別計(jì)算應(yīng)納稅額，累計(jì)計(jì)征。4.聲源一個(gè)月內(nèi)超標(biāo)不足15天的,減半計(jì)算應(yīng)納稅額。5，夜間頻繁突發(fā)和夜間偶然突發(fā)廠界超標(biāo)噪聲,按等效聲級(jí)和峰值噪聲兩種指標(biāo)中超標(biāo)分貝值高的一項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅額超標(biāo)4～6分貝每月700元超標(biāo)7～9分貝每月1400元超標(biāo)10～12分貝每月2800元超標(biāo)13～15分貝每月5600元超標(biāo)16分貝以上每月11200元（六）環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×適用稅額污染當(dāng)量數(shù)=排放量÷污染當(dāng)量值1.大氣污染物、水污染物計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=固體廢物排放量×適用稅額固體廢物的排放量=當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量-當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物貯存量、處置量、綜合利用量2.固體廢物3.噪聲計(jì)算公式為：噪聲的應(yīng)納稅額=超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對(duì)應(yīng)的適用稅額（七）環(huán)境保護(hù)稅的稅收優(yōu)惠農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)?；B(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物的。納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的。機(jī)動(dòng)車、鐵路機(jī)車、非道路移動(dòng)機(jī)械、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放應(yīng)稅污染物的。依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所（如生活垃圾焚燒發(fā)電廠生活垃圾填埋場、生活垃圾堆肥廠）排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的。1.免征項(xiàng)目2.減征項(xiàng)目減征項(xiàng)目納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)30%的，減按75%征收環(huán)境保護(hù)稅。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)50%的，減按50%征收環(huán)境保護(hù)稅。二、環(huán)境保護(hù)稅的納稅申報(bào)PART02（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

環(huán)境保護(hù)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日。（二）

納稅期限

環(huán)境保護(hù)稅按月計(jì)算，按季申報(bào)繳納。不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。

納稅人按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。納稅人按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。（三）納稅地點(diǎn)應(yīng)稅固定廢物產(chǎn)生地應(yīng)稅大氣污染物、水污染物排放口所在地應(yīng)稅噪聲產(chǎn)生地納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅（四）納稅申報(bào)流程首次申報(bào)環(huán)境保護(hù)稅，或稅源信息有變化，應(yīng)填寫《環(huán)境保護(hù)稅稅源明細(xì)表》第一步，稅源信息采集征管系統(tǒng)根據(jù)稅源明細(xì)表自動(dòng)生成《財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表》，納稅人審核確認(rèn)后即可完成申報(bào)。第二步，納稅申報(bào)【任務(wù)實(shí)施】一般性粉塵污染當(dāng)量數(shù)=100÷4=25二氧化硫污染當(dāng)量數(shù)=190÷0.95=200炭黑塵污染當(dāng)量數(shù)=59÷0.59=100煙塵污染當(dāng)量數(shù)=65.4÷2.18=30對(duì)排名前三項(xiàng)污染物計(jì)算應(yīng)納稅額，因此一般性粉塵不計(jì)稅，其他污染物應(yīng)計(jì)稅。應(yīng)納稅額=（200+100+30）×10=3300（元）二、申報(bào)操作A企業(yè)首次申報(bào)環(huán)境保護(hù)稅，需進(jìn)行財(cái)產(chǎn)和行為稅稅源信息報(bào)告，填寫《環(huán)境保護(hù)稅稅源明細(xì)表》，系統(tǒng)自動(dòng)生成《財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表》，審核確認(rèn)后即可完成申報(bào)。具體操作如下。登錄新電子稅務(wù)局，在首頁選擇“我要辦稅”—“稅費(fèi)申報(bào)及繳納”—“財(cái)產(chǎn)和行為稅稅源采集及合并申報(bào)”，如圖6-1所示，進(jìn)入辦稅界面。單擊“新增稅種”按鈕，如圖6-6所示，在彈出的界面選擇“環(huán)境保護(hù)稅”，然后單擊“確定”按鈕，如圖6-30所示。在“環(huán)境保護(hù)稅”界面單擊“稅源采集”按鈕，如圖6-31所示，進(jìn)入環(huán)境保護(hù)稅稅源采集界面。在“環(huán)境保護(hù)稅稅源明細(xì)表”界面單擊“新增稅源”按鈕，錄入詳細(xì)的稅源信息后單擊“申報(bào)計(jì)算”按鈕，如圖6-32所示。系統(tǒng)根據(jù)稅信息自動(dòng)計(jì)算應(yīng)納稅額，與企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)無誤后單擊“提交申報(bào)”按鈕，如圖6-33所示，完成申報(bào)。

政策解析：《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》和《中華人民共和國大氣污染防治法》均明確禁止通過不正常運(yùn)行防治污染設(shè)施等逃避監(jiān)管的方式違法排放污染物。若企業(yè)因特殊原因需要拆除或者閑置大氣污染防治設(shè)施，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)縣級(jí)以上地方人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門批準(zhǔn)。2021年7月27日凌晨，晉州市環(huán)境保護(hù)局、市公安局聯(lián)合對(duì)吉象新能源企業(yè)進(jìn)行突擊檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)正常生產(chǎn)，私自關(guān)閉水解車間集氣量引風(fēng)機(jī)，車間廢氣經(jīng)過四臺(tái)排風(fēng)扇直接排入環(huán)境。該企業(yè)的行為違反了大氣污染防治法相關(guān)要求，市環(huán)境保護(hù)局依據(jù)《中華人民共和國大氣污染防治法》第九十九條相關(guān)要求對(duì)該企業(yè)處罰款30萬元，并將案件依法移交市公安局，公安部門對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行了行政拘留。風(fēng)險(xiǎn)案例：企業(yè)私自閑置污染防治設(shè)施，違規(guī)排放大氣污染物任務(wù)十煙葉稅智慧化申報(bào)與管理【任務(wù)導(dǎo)入】2024年7月A煙草公司向煙農(nóng)收購一批煙葉，收購價(jià)款為100萬元，另外再支付給煙農(nóng)收購價(jià)款10%的價(jià)外補(bǔ)貼，已開具煙葉收購發(fā)票，煙葉稅稅率為20%。任務(wù)要求：計(jì)算A煙草公司2024年7月應(yīng)繳納的煙葉稅，并完成電子申報(bào)工作。一、煙葉稅認(rèn)知及應(yīng)納稅額的計(jì)算PART01（一）煙葉稅的概念

煙葉稅是以納稅人收購煙葉的收購金額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。煙葉稅的作用1有利于促進(jìn)偏遠(yuǎn)地區(qū)精準(zhǔn)扶貧有利于煙草行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展有利于增加地方財(cái)政收入有利于保持煙草稅制完整342（二）煙葉稅的納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)，依照《中華人民共和國煙草專賣法》的規(guī)定收購煙葉的單位為煙葉稅的納稅人。不包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人；包括接受委托收購煙葉的單位。

對(duì)依法查處沒收的違法收購的煙葉，由“收購罰沒煙葉的單位”繳納。（單選題）根據(jù)煙葉稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于煙葉稅納稅人的是()。A.銷售香煙的單位B.生產(chǎn)煙葉的個(gè)人C.收購煙葉的單位D.消費(fèi)香煙的個(gè)人【例6-10-1】（三）煙葉稅的征稅對(duì)象征稅對(duì)象

根據(jù)《中華人民共和國煙葉稅法》規(guī)定，煙葉稅的征稅對(duì)象為煙葉，具體是指晾曬煙葉和烤煙葉。（四）煙葉稅的計(jì)稅依據(jù)煙葉稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人收購煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額。實(shí)際支付的價(jià)款總額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼。按照簡化手續(xù)、方便征收的原則，對(duì)價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價(jià)款的10%計(jì)入實(shí)際支付的價(jià)款總額征收煙葉稅。實(shí)際支付的價(jià)款總額計(jì)算公式為：實(shí)際支付的價(jià)款總額=收購價(jià)款+價(jià)外補(bǔ)貼=收購價(jià)款×（1+10%）（五）煙葉稅的稅率

煙葉稅實(shí)行比例稅率，稅率為20%。（六）煙葉稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

煙葉稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納煙葉稅稅額=收購煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額×稅率二、煙葉稅的納稅申報(bào)PART02納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間煙葉稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收購煙葉的當(dāng)日納稅期限煙葉稅按月計(jì)征，納稅人應(yīng)當(dāng)于納稅義務(wù)發(fā)生月終了之日起15日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款納稅地點(diǎn)納稅人收購煙葉，應(yīng)當(dāng)向煙葉收購地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅（四）納稅申報(bào)流程若首次申報(bào)煙葉稅，或稅源信息有變化，應(yīng)填寫《煙葉稅稅源明細(xì)表》第一步，稅源信息采集征管系統(tǒng)根據(jù)稅源明細(xì)表自動(dòng)生成《財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表》，納稅人審核確認(rèn)后即可完成申報(bào)。第二步，納稅申報(bào)【任務(wù)實(shí)施】一、具體分析和計(jì)算實(shí)際支付價(jià)款總額=100×（1+10%）=110（萬元）應(yīng)納煙葉稅稅額=110×20%=22（萬元）二、申報(bào)操作采用確認(rèn)式申報(bào)模式，具體操作如下。登錄新電子稅務(wù)局，在首頁選擇“我要辦稅”—“稅費(fèi)申報(bào)及繳納”—“財(cái)產(chǎn)和行為稅稅源采集及合并申報(bào)”，如圖6-1所示，進(jìn)入辦稅界面。單擊“新增稅種”按鈕，如圖6-6所示，在彈出的界面選擇“煙葉稅”，然后單擊“確定”按鈕，如圖6-34所示。在“煙葉稅”界面，單擊“稅源采集”按鈕，如圖6-35所示，進(jìn)入煙葉稅稅源明細(xì)界面。

在“煙葉稅稅源明細(xì)表”界面單擊“新增行”按鈕，然后選擇“稅目”，輸入“煙葉收購價(jià)款總額”，單擊“提交”按鈕，如圖6-36所示。系統(tǒng)根據(jù)稅源信息自動(dòng)生成《財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表》數(shù)據(jù)，與企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)核對(duì)無誤后單擊“提交申報(bào)”按鈕，如圖6-37所示，完成申報(bào)。任務(wù)十一

車輛購置稅智慧化申報(bào)與管理【任務(wù)導(dǎo)入】紅星汽車制造企業(yè)2025年1月將自產(chǎn)的一輛汽車，用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。該企業(yè)在辦理車輛上牌落籍前，出具該車的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，注明金額125

000元，并按此金額向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。經(jīng)審核，同類型車輛的銷售價(jià)格為170

000元（不含增值稅），該企業(yè)對(duì)作價(jià)問題無法提出正當(dāng)理由。任務(wù)要求：計(jì)算紅星汽車制造企業(yè)應(yīng)納車輛購置稅，并完成紅星汽車制造企業(yè)2025年1月車輛購置稅的網(wǎng)上申報(bào)工作。一、車輛購置稅認(rèn)知及應(yīng)納稅額的計(jì)算PART01（一）車輛購置稅的概念及特點(diǎn)車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛為課稅對(duì)象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。車輛購置稅政策的實(shí)施，不僅能規(guī)范車輛購置行為、引導(dǎo)消費(fèi)者綠色消費(fèi)、促進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展，同時(shí)能為國家財(cái)政提供穩(wěn)定的收入來源。車輛購置稅具有征稅范圍有限、征收環(huán)節(jié)單一、征稅目的特定、采取價(jià)外征收的特點(diǎn)。（二）車輛購置稅的征稅范圍車輛購置稅以列舉的車輛為征稅對(duì)象，未列舉的車輛不征稅。其征稅范圍包括汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過150毫升的摩托車。地鐵、輕軌等城市軌道交通車輛，裝載機(jī)、平地機(jī)、挖掘機(jī)、推土機(jī)等輪式專用機(jī)械車，以及起重機(jī)（吊車）、叉車、電動(dòng)摩托車，不屬于應(yīng)稅車輛。（三）車輛購置稅的納稅人車輛購置稅的納稅人指在中國境內(nèi)購置汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過150毫升的摩托車的單位和個(gè)人。購置指以購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式（如拍賣、抵債、罰沒等方式）取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。（四）車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)1．購買自用應(yīng)稅車輛購買自用的車輛包括購買自用的國產(chǎn)應(yīng)稅車輛和購買自用的進(jìn)口應(yīng)稅車輛。納稅人購買自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人實(shí)際支付給銷售者的全部價(jià)款，不包括增值稅稅款。計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：計(jì)稅價(jià)格=全部價(jià)款÷（1+增值稅稅率或征收率）2．進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，是指納稅人直接從境外進(jìn)口或者委托代理進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，不包括在境內(nèi)購買的進(jìn)口車輛。納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）3．自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，按照納稅人生產(chǎn)的同類應(yīng)稅車輛的銷售價(jià)格確定，不包括增值稅稅款；沒有同類應(yīng)稅車輛銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）4．受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛納稅人以受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，按照購置應(yīng)稅車輛時(shí)相關(guān)憑證載明的價(jià)格確定，不包括增值稅稅款。購置應(yīng)稅車輛時(shí)相關(guān)憑證是指原車輛所有人購置或者以其他方式取得應(yīng)稅車輛時(shí)載明價(jià)格的憑證。無法提供相關(guān)憑證的，參照同類應(yīng)稅車輛市場平均交易價(jià)格確定其計(jì)稅價(jià)格。原車輛所有人為車輛生產(chǎn)或者銷售企業(yè)，未開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的，按照車輛生產(chǎn)或者銷售同類應(yīng)稅車輛的銷售價(jià)格確定計(jì)稅價(jià)格。無同類應(yīng)稅車輛銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格確定計(jì)稅價(jià)格。（五）車輛購置稅的稅率車輛購置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。（六）車輛購置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式1.一般情形車輛購置稅以購置的應(yīng)稅車輛為征稅對(duì)象，實(shí)行從價(jià)定率的方法計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率車輛購置稅實(shí)行一次性征收，購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅2．特殊情形（1）已征車輛購置稅的車輛退回車輛生產(chǎn)或銷售企業(yè)，納稅人可申請(qǐng)退還車輛購置稅。退稅額以已繳稅款為基準(zhǔn)，自繳納稅款之日至申請(qǐng)退稅之日，每滿一年扣減10%。計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額=已納稅額×（1-使用年限×10%）（2）免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，納稅人應(yīng)當(dāng)在辦理車輛轉(zhuǎn)移登記或者變更登記前繳納車輛購置稅。計(jì)稅價(jià)格以免稅、減稅車輛初次辦理納稅申報(bào)時(shí)確定的計(jì)稅價(jià)格為基準(zhǔn)，每滿一年扣減10%。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=初次辦理納稅申報(bào)時(shí)確定的計(jì)稅價(jià)格×（1-使用年限×10%）×10%-已納稅額應(yīng)納稅額不得為負(fù)數(shù)。使用年限的計(jì)算方法是，自納稅人繳納稅款或初次辦理納稅申報(bào)之日起，至不再屬于免稅、減稅范圍的情形發(fā)生之日止。使用年限取整計(jì)算，不滿一年的不計(jì)算在內(nèi)。（七）稅收優(yōu)惠（1）外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員自用車輛，免征車輛購置稅。（2）中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊(duì)列入裝備訂貨計(jì)劃的車輛，免征車輛購置稅。（3）懸掛應(yīng)急救援專用號(hào)牌的國家綜合性消防救援車輛，免征車輛購置稅。（4）設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸專用作業(yè)車輛，免征車輛購置稅。（5）城市公交企業(yè)購置的公共汽電車輛，免征車輛購置稅。（6）自2018年7月1日至2027年12月31日，對(duì)購置掛車減半征收車輛購置稅。（7）對(duì)購置日期在2024年1月1日至2025年12月31日期間的新能源汽車免征車輛購置稅，其中，每輛新能源乘用車免稅額不超過3萬元；對(duì)購置日期在2026年1月1日至2027年12月31日期間的新能源汽車減半征收車輛購置稅，其中，每輛新能源乘用車減稅額不超過1.5萬元。（8）①免稅車輛發(fā)生轉(zhuǎn)讓，但仍屬于免稅范圍的，受讓方應(yīng)當(dāng)自購買或取得車輛之日起60日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新申報(bào)免稅。②納稅人應(yīng)當(dāng)在辦理車輛轉(zhuǎn)移登記或者變更登記前繳納車輛購置稅。二、車輛購置稅的納稅申報(bào)PART02（二）納稅期限納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起60日內(nèi)申報(bào)繳納車輛購置稅，具體以取得的車輛相關(guān)憑證上注明的日期為準(zhǔn)。納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)交通管理部門辦理車輛注冊(cè)登記前，繳納車輛購置稅。（三）納稅地點(diǎn)需辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的納稅人，向車輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)。不需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的納稅人，單位納稅人向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；個(gè)人納稅人向其戶籍所在地或者經(jīng)常居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。（四）納稅申報(bào)流程車輛購置稅納稅申報(bào)需填寫并提交《車輛購置稅納稅申報(bào)表》，如表6-22所示。車輛購置稅線上申報(bào)有自行申報(bào)模式、代辦申報(bào)模式兩種。根據(jù)納稅人登錄方式及納稅人車輛購置信息，系統(tǒng)自動(dòng)為納稅人適配申報(bào)模式，為代辦納稅人適配代辦申報(bào)模式，為購置人適配自行申報(bào)模式。在自行申報(bào)模式下，如果開票日期是在60天以內(nèi)的車輛，納稅人購置車輛應(yīng)申報(bào)信息；如果開票日期在60天以上的車輛，則需要手動(dòng)錄入發(fā)票信息及開票日期，對(duì)申報(bào)信息進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)，核對(duì)無誤后單擊“提交申報(bào)”按鈕即可完成申報(bào)。在代辦申報(bào)模式下，有“新增”和“批量導(dǎo)入”兩種方式增加購置車輛信息：①如果申報(bào)的數(shù)量較少，可選擇“新增”方式，需手動(dòng)錄入購置車輛信息；②如果申報(bào)的數(shù)量較多，可選擇“批量導(dǎo)入”方式，需按模板填寫并上傳購置車輛清單附件。完成增加購置車輛信息的填寫后單擊“提交”按鈕即可完成車輛購置稅的申報(bào)。【任務(wù)實(shí)施】（一）具體分析和計(jì)算雖然發(fā)票上注明的金額為125

000元（發(fā)票上注明的金額即為不含增值稅價(jià)格），但是納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格應(yīng)按同類型應(yīng)稅車輛的銷售價(jià)格確定。應(yīng)納稅額=170

000×10%=17

000（元）（二）申報(bào)操作登錄新電子稅務(wù)局，在首頁選擇“我要辦稅”—“稅費(fèi)申報(bào)及繳納”—“車輛購置稅納稅申報(bào)”，如圖6-38所示，進(jìn)入辦稅界面。系統(tǒng)自動(dòng)為購置人適配自行申報(bào)模式，在車輛購置稅納稅申報(bào)界面，手動(dòng)錄入發(fā)票信息及開票日期后，單擊“查詢”按鈕，即可看到預(yù)填報(bào)的納稅申報(bào)表，對(duì)申報(bào)信息進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)，如正確無誤，則單擊“提交申報(bào)”（見圖6-39），完成申報(bào)。申報(bào)成功的提示信息如圖6-40所示。

政策解析：《中華人民共和國車輛購置稅法》第六條第一款規(guī)定，納稅人購買自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人實(shí)際支付給銷售者的全部價(jià)款，不包括增值稅稅款。本案中購車者向某汽車4S店實(shí)際支付價(jià)款71

800元，應(yīng)按照71

800元扣除相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額后的金額作為車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)，而購車者為了逃避繳納車輛購置稅要求該汽車4S店減少機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的開票金額，造成國家稅款流失。稅務(wù)機(jī)關(guān)查獲后，依法要求其補(bǔ)繳車輛購置稅，并按規(guī)定加收相應(yīng)的滯納金。

某汽車4S店2024年5月銷售一臺(tái)汽車，實(shí)際收取購買方現(xiàn)金支付的購車款71

800元，但為了達(dá)到少繳納車輛購置稅的目的，應(yīng)客戶要求，開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上金額為53

500元，以向客戶開具收據(jù)的方式收取另外18

300元，造成開票價(jià)格少于實(shí)際價(jià)格，從而隱匿收入，少繳納增值稅，并導(dǎo)致購車者少繳納車輛購置稅。風(fēng)險(xiǎn)案例：開票價(jià)格少于實(shí)際支付價(jià)格任務(wù)一

關(guān)稅智慧化申報(bào)與管理【任務(wù)導(dǎo)入】紅星貿(mào)易有限公司為一家數(shù)碼產(chǎn)品進(jìn)出口企業(yè)。2024年5月30日，該公司從美國進(jìn)口2臺(tái)電視攝像機(jī)，成交價(jià)格為CIF（到岸價(jià)）13

000美元，征稅日美元與人民幣的外匯折算率為1:7.02，適用優(yōu)惠稅率為每臺(tái)完稅價(jià)格高于5

000美元時(shí)，從量稅為每臺(tái)15

280元人民幣，從價(jià)稅稅率為3%。任務(wù)要求：計(jì)算紅星貿(mào)易有限公司應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅，并完成網(wǎng)上申報(bào)。一、關(guān)稅認(rèn)知及應(yīng)納稅額的計(jì)算PART01（一）關(guān)稅的概念及作用關(guān)稅是由海關(guān)根據(jù)《關(guān)稅法》，對(duì)準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物、進(jìn)境物品征收的一種稅。首先，關(guān)稅最顯著的作用之一是為國內(nèi)產(chǎn)業(yè)撐起一把保護(hù)傘，當(dāng)一個(gè)國家對(duì)特定進(jìn)口商品征收關(guān)稅時(shí)，外來產(chǎn)品的價(jià)格會(huì)隨之上升，競爭力相對(duì)削弱。其次，關(guān)稅能夠調(diào)節(jié)國際貿(mào)易，當(dāng)一個(gè)國家出現(xiàn)貿(mào)易逆差，即進(jìn)口額遠(yuǎn)超出口額時(shí)，提高特定進(jìn)口商品的關(guān)稅，能夠有效抑制進(jìn)口規(guī)模。再次，關(guān)稅對(duì)消費(fèi)者福利有雙重效應(yīng)，一方面，關(guān)稅的提高可能導(dǎo)致進(jìn)口商品價(jià)格上漲，消費(fèi)者購買進(jìn)口商品時(shí)不得不支付更高的費(fèi)用；另一方面，適度的關(guān)稅政策若能成功扶持國內(nèi)產(chǎn)業(yè)發(fā)展壯大，國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的同類產(chǎn)品在品質(zhì)與價(jià)格上可能更具競爭力，消費(fèi)者將擁有更多樣化的選擇。（二）關(guān)稅的征稅對(duì)象關(guān)稅的征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物、進(jìn)境物品。貨物指貿(mào)易性商品。物品指非貿(mào)易性商品，包括入境旅客隨身攜帶的行李物品、各種運(yùn)輸工具上服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、個(gè)人郵遞物品、饋贈(zèng)物品及其他方式入境的個(gè)人物品。跨境電子商務(wù)零售商品按“貨物”征稅。（三）關(guān)稅的納稅人（1）進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境物品的攜帶人或者收件人，是關(guān)稅的納稅人。（2）從事跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口的電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營者、物流企業(yè)和報(bào)關(guān)企業(yè)，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳關(guān)稅稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，是關(guān)稅的扣繳義務(wù)人。（四）關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)我國關(guān)稅采用的計(jì)稅方法包括從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征。從價(jià)計(jì)征是目前我國海關(guān)計(jì)征關(guān)稅的主要方式。從價(jià)計(jì)征以貨物的計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，從量計(jì)征以貨物的數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。1．進(jìn)口貨物的計(jì)稅價(jià)格進(jìn)口貨物的計(jì)稅價(jià)格以成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)抵中國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)確定。進(jìn)口貨物的成交價(jià)格，是指賣方向中國境內(nèi)銷售該貨物時(shí)買方為進(jìn)口該貨物向賣方實(shí)付、應(yīng)付的，并按照《關(guān)稅法》規(guī)定調(diào)整后的價(jià)款總額，包括直接支付的價(jià)款和間接支付的價(jià)款。進(jìn)口貨物的下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入計(jì)稅價(jià)格：（1）由買方負(fù)擔(dān)的購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)；（2）由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器的費(fèi)用；（3）由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料費(fèi)用和包裝勞務(wù)費(fèi)用；（4）與該貨物的生產(chǎn)和向中國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞⒐ぞ?、模具、消耗材料及類似貨物的價(jià)款，以及在中國境外開發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用；（5）作為該貨物向中國境內(nèi)銷售的條件，買方必須支付的、與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)；（6）賣方直接或者間接從買方獲得的該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用的收益。進(jìn)口時(shí)在貨物的價(jià)款中列明的下列費(fèi)用、稅收，不計(jì)入該貨物的計(jì)稅價(jià)格：（1）廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用，但保修費(fèi)用除外；（2）進(jìn)口貨物運(yùn)抵中國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；（3）進(jìn)口關(guān)稅及國內(nèi)稅收。2．出口貨物的計(jì)稅價(jià)格出口貨物的計(jì)稅價(jià)格以該貨物的成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)至中國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)確定。出口貨物的成交價(jià)格，是指該貨物出口時(shí)賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價(jià)款總額。出口關(guān)稅不計(jì)入計(jì)稅價(jià)格。（五）關(guān)稅的稅目及稅率進(jìn)出口貨物的關(guān)稅稅目、稅率以及稅目、稅率的適用規(guī)則等，依照《關(guān)稅法》所附《中華人民共和國進(jìn)出口稅則》執(zhí)行。1．稅目關(guān)稅稅目由稅則號(hào)列和目錄條文等組成。中國的稅則稅目總數(shù)調(diào)整為8

960個(gè)。關(guān)稅稅目適用規(guī)則包括歸類規(guī)則等。進(jìn)出口貨物的商品歸類，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國進(jìn)出口稅則》規(guī)定的目錄條文和歸類總規(guī)則、類注、章注、子目注釋、本國子目注釋，以及其他歸類注釋確定，并歸入相應(yīng)的稅則號(hào)列。2．稅率關(guān)稅稅率的適用應(yīng)符合相應(yīng)的原產(chǎn)地規(guī)則，確保關(guān)稅政策的公平性和準(zhǔn)確性。（1）進(jìn)口關(guān)稅。進(jìn)口關(guān)稅以進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率。①

最惠國稅率。原產(chǎn)于共同適用最惠國待遇條款的世界貿(mào)易組織成員的進(jìn)口貨物，原產(chǎn)于與中國締結(jié)或者共同參加含有相互給予最惠國待遇條款的國際條約、協(xié)定的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)于中國境內(nèi)的進(jìn)口貨物，適用最惠國稅率。自2024年12月1日起，我國給予包括33個(gè)非洲國家在內(nèi)的所有同中國建交的最不發(fā)達(dá)國家100%稅目產(chǎn)品零關(guān)稅待遇。②

協(xié)定稅率。原產(chǎn)于與中國締結(jié)或者共同參加含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的國際條約、協(xié)定的國家或者地區(qū)且符合國際條約、協(xié)定有關(guān)規(guī)定的進(jìn)口貨物，適用協(xié)定稅率。③

特惠稅率。原產(chǎn)于中國給予特殊關(guān)稅優(yōu)惠安排的國家或者地區(qū)且符合國家原產(chǎn)地管理規(guī)定的進(jìn)口貨物，適用特惠稅率。④

普通稅率。原產(chǎn)于除適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率國家或者地區(qū)以外的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物，適用普通稅率。（2）出口稅率。出口關(guān)稅設(shè)置出口稅率。出口關(guān)稅稅率在中國是對(duì)出口貨物征收的稅種，目前實(shí)行的稅率為單一稅則制，即只使用一種稅率。出口關(guān)稅的適用范圍主要集中在少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相傳價(jià)、盲目進(jìn)口、需要規(guī)范出口秩序的商品。（3）關(guān)稅配額稅率。對(duì)實(shí)行關(guān)稅配額管理的進(jìn)出口貨物，設(shè)置關(guān)稅配額稅率。實(shí)行關(guān)稅配額管理的進(jìn)出口貨物，關(guān)稅配額內(nèi)的適用關(guān)稅配額稅率，有暫定稅率的適用暫定稅率；關(guān)稅配額外的，其稅率的適用按照《中華人民共和國關(guān)稅法》第十二條、第十三條的規(guī)定執(zhí)行。（4）暫定稅率對(duì)進(jìn)出口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。（六）關(guān)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式1．從價(jià)計(jì)征計(jì)算公式為：關(guān)稅稅額=計(jì)稅價(jià)格×比例稅率2．從量計(jì)征計(jì)算公式為：關(guān)稅稅額=貨物數(shù)量×定額稅率3．復(fù)合計(jì)征計(jì)算公式為：關(guān)稅稅額=計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+貨物數(shù)量×定額稅率（七）稅收優(yōu)惠1．免征關(guān)稅（1）國務(wù)院規(guī)定的免征額度內(nèi)的一票貨物。（2）無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣。（3）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。（4）在海關(guān)放行前損毀或者滅失的貨物、進(jìn)境物品。（5）外國政府、國際組織無償贈(zèng)送的物資。（6）中國締結(jié)或者共同參加的國際條約、協(xié)定規(guī)定免征關(guān)稅的貨物、進(jìn)境物品。（7）依照有關(guān)法律規(guī)定免征關(guān)稅的其他貨物、進(jìn)境物品。2．減征關(guān)稅（1）在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物、進(jìn)境物品（應(yīng)當(dāng)根據(jù)海關(guān)認(rèn)定的受損程度辦理）。（2）中國締結(jié)或者共同參加的國際條約、協(xié)定規(guī)定減征關(guān)稅的貨物、進(jìn)境物品。（3）依照有關(guān)法律規(guī)定減征關(guān)稅的其他貨物、進(jìn)境物品。3．不征收關(guān)稅暫時(shí)進(jìn)境或者暫時(shí)出境的下列貨物、物品，可以依法暫不繳納關(guān)稅，但該貨物、物品應(yīng)當(dāng)自進(jìn)境或者出境之日起六個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境；需要延長復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境期限的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)海關(guān)總署的規(guī)定向海關(guān)辦理延期手續(xù)。（1）在展覽會(huì)、交易會(huì)、會(huì)議以及類似活動(dòng)中展示或者使用的貨物、物品。（2）文化、體育交流活動(dòng)中使用的表演、比賽用品。（3）進(jìn)行新聞報(bào)道或者攝制電影、電視節(jié)目使用的儀器、設(shè)備及用品。（4）開展科研、教學(xué)、醫(yī)療衛(wèi)生活動(dòng)使用的儀器、設(shè)備及用品。（5）在本款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所列活動(dòng)中使用的交通工具及特種車輛。（6）貨樣。（7）供安裝、調(diào)試、檢測設(shè)備時(shí)使用的儀器、工具。（8）盛裝貨物的包裝材料。（9）其他用于非商業(yè)目的的貨物、物品。4．其他稅收優(yōu)惠政策（1）自2021年1月1日至2025年12月31日，對(duì)科學(xué)研究機(jī)構(gòu)、技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)、學(xué)校、黨校（行政學(xué)院）、圖書館進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿足需求的科學(xué)研究、科技開發(fā)和教學(xué)用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。（2）橫琴粵澳深度合作區(qū)：區(qū)內(nèi)符合條件的企業(yè)、行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等免稅進(jìn)口主體，經(jīng)橫琴粵澳深度合作區(qū)與澳門特別行政區(qū)之間對(duì)外開放口岸進(jìn)口的自用機(jī)器設(shè)備（不含飛機(jī)、汽車、船舶及游艇等交通設(shè)備）和基建物資（不含室內(nèi)裝飾、裝修物資），免征進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。（3）中外合資