《審計學(xué)：原理與案例》

第一章審計與審計職業(yè)思維導(dǎo)圖引例根據(jù)p1-2引例“維護(hù)普通投資者的利益為什么需要CPA？”質(zhì)疑與思考：在審計實(shí)務(wù)中，如何規(guī)范執(zhí)行審計抽樣呢？請進(jìn)一步思考，在信息化背景下，全樣本審計成為可能，審計抽樣仍需要廣泛運(yùn)用嗎？審計的沿革p2-5埃及王室的審計活動莊園審計中世紀(jì)的行會審計注冊會計師審計：南海公司事件愛丁堡會計師協(xié)會工業(yè)革命質(zhì)疑與思考：為什么注冊會計師審計發(fā)源于意大利，發(fā)展在英國，完善在美國？案例1：南海公司事件1/21710年，英國政府為了向南美洲進(jìn)行貿(mào)易擴(kuò)張，成立了南海公司。慘淡經(jīng)營近10年的南海公司散布利好消息：按面值60%支付股利1717：114英鎊；1720.9：1050英鎊1720.6英國議會通過《泡沫公司取締法》1720.12：124英鎊查爾斯.斯奈爾對年其分公司索布里奇商社的會計賬目進(jìn)行檢查提交“對索布里奇商社的會計賬簿的檢查意見”，指出公司存在舞弊行為，會計記錄嚴(yán)重不實(shí)。（第一份審計報告）案例1：南海公司事件2/2牛頓：我可以計算出天體運(yùn)行的軌跡，卻計算不出人們內(nèi)心的瘋狂案例1：分析與討論討論：通過閱讀因南海事件出現(xiàn)的世界上第一份審計報告,了解審計產(chǎn)生的背景及其影響因素，討論審計產(chǎn)生和發(fā)展的條件和動因？要求：各個討論小組利用頭腦風(fēng)暴，各抒己見，盡可能多地把每個人的意見都列示出來。注冊會計師審計發(fā)展各階段的主要特點(diǎn)審計定義1/2美國會計學(xué)會（AAA）

審計是為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對與這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評定，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的有系統(tǒng)的過程。為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對與這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評定，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的有系統(tǒng)的過程。

國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會會計報表審計的目標(biāo)是，使審計師能夠?qū)媹蟊硎欠裨谒兄匾矫姘凑沾_定的財務(wù)報告框架編制發(fā)表意見。美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）獨(dú)立審計師對會計報表審計的目標(biāo)是，對會計報表是否按照公認(rèn)會計原則在所有重大方面公允地反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見。

審計定義2/2中國注冊會計師審計準(zhǔn)則

財務(wù)報表審計工作的總體目標(biāo)：1.對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得審計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；2.按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。審計種類財務(wù)報表審計是對財務(wù)報表進(jìn)行審查以確定其是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)，是否公允呈報了企業(yè)的財務(wù)狀況與現(xiàn)金流量。經(jīng)營審計是為了評價某個組織的經(jīng)濟(jì)活動在業(yè)務(wù)、經(jīng)營、管理方面的業(yè)績,找出改進(jìn)的機(jī)會并提出改善建議,而對一個組織的全部或部分業(yè)務(wù)程序與方法進(jìn)行的檢查。合規(guī)審計是確定被審計單位財務(wù)活動或經(jīng)營活動(被驗(yàn)證信息)是否符合有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度、合同、協(xié)議和控制標(biāo)準(zhǔn)審計師種類外部審計師內(nèi)部審計師民間審計政府部門審計內(nèi)部審計政府部門審計種類審計主體審計對象審計目標(biāo)監(jiān)督的性質(zhì)方式獨(dú)立性經(jīng)費(fèi)或收入來源

遵循的準(zhǔn)則政府審計政府審計機(jī)關(guān)政府及其部門的財政收支及公共資金的收支、運(yùn)用情況對單位的財政收支或者財務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益依法進(jìn)行審計行政性監(jiān)督強(qiáng)制執(zhí)行單向經(jīng)費(fèi)列入預(yù)算，由本級人民政府予以保證《審計法》和審計署制定的國家審計準(zhǔn)則內(nèi)部審計各部門、各單位內(nèi)設(shè)的審計部門本單位的財務(wù)收支及經(jīng)營管理活動對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審計內(nèi)部監(jiān)督自行安排相對無償審計署制定的內(nèi)部審計準(zhǔn)則注冊會計師審計注冊會計師所有的營利或非營利企業(yè)對會計報表的合法性和公允性依法進(jìn)行審計民間監(jiān)督受托雙向?qū)徲嬍杖雭碓从诳蛻簟蹲詴嫀煼ā泛蛯徲嫓?zhǔn)則政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計的對比會計師事務(wù)所獨(dú)資特殊普通合伙有限責(zé)任公司制

普通合伙

項(xiàng)目內(nèi)涵與責(zé)任承擔(dān)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)獨(dú)資由具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的個人獨(dú)立開設(shè),承擔(dān)無限責(zé)任對執(zhí)業(yè)人員的需求不多,容易設(shè)立,執(zhí)業(yè)靈活,能夠很好地滿足小型企業(yè)對注冊會計師服務(wù)的需求個人所擁有的資本有限,且融資較為困難,無力承擔(dān)大型業(yè)務(wù),缺乏發(fā)展后勁普通合伙由兩位或兩位以上注冊會計師組成的合伙組織，所有的合伙人對“所有債務(wù)”均以各自的財產(chǎn)承擔(dān)無限連帶責(zé)任在風(fēng)險的牽制和共同利益的驅(qū)動下,促使事務(wù)所強(qiáng)化專業(yè)發(fā)展,擴(kuò)大規(guī)模,提高規(guī)避風(fēng)險的能力難以擴(kuò)大規(guī)模，任何一個合伙人執(zhí)業(yè)中的失誤或舞弊行為,都可能給整個會計師事務(wù)所帶來滅頂之災(zāi)有限責(zé)任由注冊會計師認(rèn)購會計師事務(wù)所股份,并以其所認(rèn)購股份對會計師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任可以通過公司制形式迅速聚集一批注冊會計師,建立規(guī)模型大所,承辦大型業(yè)務(wù)。降低了風(fēng)險責(zé)任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約,弱化了注冊會計師的個人責(zé)任特殊普通合伙一個合伙人或者數(shù)個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任；其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。合伙人在執(zhí)業(yè)活動中非因故意或者重大過失造成的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù),由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。最大限度地保護(hù)無過錯合伙人,避免因某一或某些合伙人的不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為對其他合伙人的合法權(quán)益造成重大損害責(zé)任大且屬性難以確定級別平均工作經(jīng)驗(yàn)主要責(zé)任合伙人/股東10年以上復(fù)核整個審計工作，參與制定重要的審計決策。由于合伙人是事務(wù)所的所有者，其對審計工作及其相關(guān)服務(wù)承擔(dān)最終責(zé)任高級經(jīng)理5-10年幫助項(xiàng)目經(jīng)理計劃和管理審計工資，復(fù)核項(xiàng)目經(jīng)理的工作，并負(fù)責(zé)與被審計單位溝通和聯(lián)系。一個高級經(jīng)理可能同時負(fù)責(zé)多項(xiàng)業(yè)務(wù)項(xiàng)目經(jīng)理/主管審計師2-5年協(xié)助并負(fù)責(zé)外勤工作，對助理人員進(jìn)行復(fù)核和督導(dǎo)助理人員0-2年執(zhí)行大部分細(xì)節(jié)測試的審計工作會計師事務(wù)所不同級別及其責(zé)任注冊會計師資格對比1/3資格考試內(nèi)容資格獲取中國注冊會計師（CICPA)資格考試分為兩個階段：第一階段考試設(shè)為會計、審計、財務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法等6個科目，主要測試考生是否具備注冊會計師執(zhí)業(yè)所需要的專業(yè)知識，是否掌握基本技能和職業(yè)道德規(guī)范。第二階段考試設(shè)為綜合1個科目，主要測試考生是否具備在職業(yè)環(huán)境中運(yùn)用專業(yè)知識，保持職業(yè)價值觀、職業(yè)道德與態(tài)度，有效解決實(shí)務(wù)問題的能力。職業(yè)能力綜合測試由兩張試卷組成：以鑒證業(yè)務(wù)為核心的試卷一；以技術(shù)咨詢和業(yè)務(wù)分析為核心的試卷二。經(jīng)過兩階段考試，有兩年執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的人，才能獲得中國注冊會計師（CICPA)執(zhí)業(yè)資格。

香港注冊會計師（HKCPA）QP考試共4個單元，包括財務(wù)匯報、企業(yè)財務(wù)、業(yè)務(wù)鑒證及稅務(wù)，完成后再加上期終考試，就是4+1。每個單元包括2天的工作坊。工作坊不計分?jǐn)?shù)，但必須參加，評分標(biāo)準(zhǔn)是分合格及不合格。取得工作坊合格后才可參加單元考試。QP的考試全部為英文開卷形式，所有題目為主觀題。每個單元考試的考試時間為3小時，期終考試分2張考卷，各3個半小時。學(xué)員在每輪考試時間最多可以報考2個單元的考試，期終考試必須待四個單元通過后才可進(jìn)行。對于優(yōu)秀學(xué)員，可能只需18個月就能完成QP所有的考試。完成4個單元及期終考試，再加上三年相關(guān)認(rèn)可經(jīng)驗(yàn)，就可以成為公會注冊會員。注冊會計師資格對比2/3資格考試內(nèi)容資格獲取英格蘭皇家特許會計師（ACA)考試分為專業(yè)級和高級兩個階段三部分：1.專業(yè)級知識測試（6門課程）：公司和財務(wù)、管理信息、會計、法律、鑒證、稅收原則。2.高級應(yīng)用測試（6門）：公司戰(zhàn)略、財務(wù)管理、財務(wù)會計、財務(wù)報告、審計與鑒證、稅法。3高級案例研究（3門）：案例分析、公司報告、公司變革。專業(yè)級考試每年四次，高級考試每年2次，在專業(yè)級階段，學(xué)生最多可以參加6次會計科目的紙介質(zhì)考試；在高級階段，最多可以參加4次考試；參加考試的人員必須在8年內(nèi)完成全部考試。具有一定資格的人員與具有培訓(xùn)資格的機(jī)構(gòu)簽訂3年的工作培訓(xùn)合同，成為ICAEW的注冊學(xué)生。在合同期內(nèi)完成以工作為基礎(chǔ)的學(xué)習(xí)要求和道德教育培訓(xùn)要求，同時獲得專業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)，并通過ICAEW的兩個階段的全部考試后，即可申請成為ICAEW的會員，獲得ACA資格。英國特許公認(rèn)會計師（ACCA）考試科目包括14門課，主要包括會計、高級會計、審計、公司法、稅法、財務(wù)管理、高級財務(wù)管理、管理會計、管理學(xué)和管理信息系統(tǒng)等方面內(nèi)容。這些課程分為三個階段，循序漸進(jìn)，每次最多允許考四門，每年6月、12月考試兩次。大學(xué)本科以上的學(xué)員可以免考其中2門。ACCA參加考試的門檻低，不論專業(yè)、年齡、性別、學(xué)歷或種族，任何人都可以報名注冊。一般要求具有大專以上學(xué)歷。第一、二部分和第三部分的選擇課程每科成績在合格后可予以保留。第三部分最后三門核心課程須同時報考、同時通過所有十四門考試必須在學(xué)員報名注冊后十年內(nèi)完成。通過十四門專業(yè)考試,且必須在財務(wù)會會計、財務(wù)管理、管理、稅務(wù)和審計等相關(guān)領(lǐng)域內(nèi)取得三年工作經(jīng)驗(yàn),并符合ACCA會員資格要求達(dá)到的能力和素質(zhì)方面的最低要求。三年工作經(jīng)驗(yàn)可以在考試前、考試期間或考試后取得英國特許公認(rèn)會計師（ACCA）資格。注冊會計師資格對比3/3資格考試內(nèi)容資格獲取加拿大注冊會計師（CGA）考試分為三級，即基礎(chǔ)課程級、專業(yè)提高課程級和執(zhí)業(yè)核心課程級。1.基礎(chǔ)課程級的考試又分為三個水平，每一水平有四個科目，共十二個科目考試課程設(shè)置四個級別＋綜合考試共19門課程。具體包括：Level1：財務(wù)會計1、經(jīng)濟(jì)學(xué)1、法律1、計算機(jī)輔導(dǎo)（不考試）。Level2：財務(wù)會計2、定量方法1、管理會計1、高級商業(yè)英語寫作1。Level3：財務(wù)會計3及案例1、財務(wù)管理1、管理信息系統(tǒng)1。2.專業(yè)提高課程級的考試設(shè)四個科目：Level4：會計理論1、管理會計2、審計1及案例2、加拿大稅1。3.執(zhí)業(yè)核心課程級的考試又分為執(zhí)業(yè)核心考試（ProfessionalAdmissionComprehensiveExaminations，PACELevel））和執(zhí)業(yè)綜合考試（PAI），執(zhí)業(yè)綜合考試（PAI）考試內(nèi)容包括：財務(wù)會計4、財務(wù)管理2、管理信息系統(tǒng)2、專業(yè)認(rèn)可綜合性考試。上述考試科目中，對基礎(chǔ)課程級和專業(yè)提高課程級科目考試，可以根據(jù)考生的不同學(xué)歷背景和獲得會計學(xué)分的情況給予不同程度的免試。會計本科基本可以豁免8至9門課程，余下10門課程須在6年內(nèi)通過考試。經(jīng)評估后不具備豁免資格者，需全修19門課程，要求10年內(nèi)通過。

CGA要求學(xué)員修完規(guī)定的課程后，還必須有兩年的會計管理經(jīng)驗(yàn)，才能通過注冊會計師考試申請成為會員

注冊會計師業(yè)務(wù)范圍1/2相關(guān)服務(wù)代編財務(wù)信息對財務(wù)報表執(zhí)行商定程序稅務(wù)服務(wù)管理咨詢服務(wù)會計服務(wù)……

鑒證業(yè)務(wù)預(yù)測性財務(wù)信息的審核內(nèi)部控制鑒證……歷史財務(wù)信息審計和審閱

注冊會計師業(yè)務(wù)范圍2/2不同鑒證業(yè)務(wù)的對比鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的不同對比鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的不同對比思考題3（單選）以下關(guān)于會計師事務(wù)所的表述中，不正確的是()。A.在特殊普通合伙制會計師事務(wù)所中，合伙人以自己在事務(wù)所中的財產(chǎn)為限承擔(dān)責(zé)任B.獨(dú)資會計師事務(wù)所的注冊會計師承擔(dān)無限責(zé)任C.普通合伙人以各自的財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任D.在有限責(zé)任公司制會計師事務(wù)所中，注冊會計師以其認(rèn)購股份對會計師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任思考題4（單選）注冊會計師從事的下列工作中，屬于其他鑒證業(yè)務(wù)的是（）A.對公司的治理結(jié)構(gòu)提出意見；B.參與企業(yè)破產(chǎn)清算審計，出具清算審計報告；C.審查企業(yè)內(nèi)部控制制度，提出管理建議書；D.審核盈利預(yù)測受托責(zé)任理論審計市場需求分析

代理理論保險理論警察理論信息理論沖突理論審計市場的供給分析

審計市場的供給分析

審計質(zhì)量

審計收費(fèi)

審計任期

1.發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在重大錯報的能力：專業(yè)勝任能力和投入成本2.報告財務(wù)報表存在重大錯報的概率：獨(dú)立性1.審計產(chǎn)品成本,即執(zhí)行必要的審計程序、出具審計報告所需的費(fèi)用；2.預(yù)期損失費(fèi)用,包括訴訟損失和恢復(fù)名譽(yù)的潛在成本等3.正常利潤

強(qiáng)制輪換：1.換所2.換師審計期望差距審計期望差距業(yè)績差距（performancegap）合理性差距（reasonablenessgap）1.審計業(yè)績?nèi)毕莶罹啵╠eficientperformancegap）2.審計準(zhǔn)則缺陷差距（deficientstandardgap對審計師職責(zé)的不合理期望。

課后學(xué)習(xí)登錄/course/CUFE-1003060002課外學(xué)習(xí)國家一流課程《審計學(xué)》中“審計的質(zhì)量管理”相關(guān)內(nèi)容觀看學(xué)習(xí)以下錄像資料：1.1什么是審計？（李曉慧主講，13：31分）1.2審計功能演變（李曉慧主講，11：02分）1.3注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（薄仙慧，10：52分）1.4審計的組織形式（李曉慧主講，12：20分）《審計學(xué)：原理與案例》

第二章審計職業(yè)道德

思維導(dǎo)圖引例：注冊會計師遇到的職業(yè)道德困境1/2甲會計師事務(wù)所最近接受A銀行的委托，對其20*3年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，A銀行現(xiàn)在是甲會計師事務(wù)所最大的客戶，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計收費(fèi)在事務(wù)所收入總額中占36%。由于承接A銀行這筆審計業(yè)務(wù)，事務(wù)所發(fā)生了額外成本，包括新雇了幾個熟悉銀行業(yè)務(wù)的員工和從一家更大的事務(wù)所請來的具有銀行審計經(jīng)驗(yàn)項(xiàng)目經(jīng)理。在承接這項(xiàng)業(yè)務(wù)中，項(xiàng)目合伙人李健知道第一年審計收費(fèi)只是剛夠彌補(bǔ)第一年審計所發(fā)生的成本，但未來會持續(xù)帶來審計收費(fèi)，并且有其他服務(wù)的收費(fèi)，能夠讓A銀行的業(yè)務(wù)成為一項(xiàng)長期的有盈利的業(yè)務(wù)。在與前任注冊會計師時，李健了解到A銀行的貸款中用于擔(dān)保的抵押品可能有問題，考慮到過去一年房地產(chǎn)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益下滑，李健擔(dān)心A銀行提取的壞賬準(zhǔn)備可能有問題。但是，李健認(rèn)為可以處理這些問題。引例：注冊會計師遇到的職業(yè)道德困境2/220*3年A銀行壞賬賬戶的余額合計675萬元，與前一年的數(shù)字大致相當(dāng)。審計中，李健了解到有兩筆貸款（合計15000萬元）是發(fā)放給A銀行的董事長劉宇及其商業(yè)合作伙伴所有的企業(yè)，盡管開始于本年度，但均已逾期四個月，且用于貸款擔(dān)保的抵押品價值大大低于貸款金額，貸款沒有遵守A銀行規(guī)定的程序。依據(jù)這些信息，李健估計15000萬元中大約40%，或者說6000萬元不能收回。當(dāng)李健和劉宇會面并討論這兩筆拖欠的貸款時，劉宇極力向李健證明那些貸款會全部償還。劉宇告訴李健只要經(jīng)濟(jì)狀況回升，就能夠償還貸款，不需要計提額外的準(zhǔn)備，并暗示如果李健要求調(diào)整壞賬準(zhǔn)備，A銀行將會更換會計師事務(wù)所。甲會計師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中遭遇到哪些職業(yè)道德困惑呢？職業(yè)道德1.職業(yè)品德2.職業(yè)紀(jì)律價值3.專業(yè)勝任能力4.職業(yè)責(zé)任職業(yè)道德準(zhǔn)則閱讀p30-32職業(yè)道德準(zhǔn)則，用自己的話描述以下問題（不能照本宣科）：1.IFAC發(fā)布的《職業(yè)會計師道德守則》約束哪些人群？其基本框架具有什么特征？2.中國注冊會計師的《職業(yè)道德守則》包括哪些主要內(nèi)容？其主要特征有哪些？專業(yè)勝任能力體系1.政治能力2.職業(yè)道德體系3.專業(yè)勝任能力5.實(shí)務(wù)經(jīng)歷4.國際化能力專業(yè)勝任能力閱讀p32-34專業(yè)勝任能力，用自己的話描述以下問題（不能照本宣科）：1.描述一下注冊會計師專業(yè)勝任能力的框架包括的主要內(nèi)容。2.理解注冊會計師如何獲取和保持其專業(yè)勝任能力。3.如果一家不擁有對保險公司審計專業(yè)勝任能力的會計師事務(wù)所，想利用精算師的工作承接對一家保險公司的年報審計，如何評價這件事情？4.如果一家擁有對保險公司審計專業(yè)勝任能力的會計師事務(wù)所利用精算師的工作完成了對一家保險公司的年報審計，財務(wù)報表公布后有人發(fā)現(xiàn)該財務(wù)報表存在重大錯報，而重大錯報都源自精算師的工作部分，如何評價這件事情？注冊會計師職業(yè)道德基本原則誠信1.含有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述2.含有缺乏充分根據(jù)的陳述或信息信息3.存在遺漏或含糊其辭的信息，而這種遺漏或含糊其辭可能會產(chǎn)生誤導(dǎo)誠信，是指誠實(shí)、守信。也就是說，一個人言行與內(nèi)心思想一致，不虛假；能夠履行與別人的約定而取得對方的信任。要求所有會員在所有職業(yè)活動中均應(yīng)保持正直、誠實(shí)可信。不得發(fā)生如下關(guān)聯(lián)的信息：注冊會計師應(yīng)當(dāng)對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為：1.未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；2.利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。在下列情形下，注冊會計師可以披露涉密信息：1.法律法規(guī)允許披露,并取得客戶的授權(quán);2.根據(jù)法律法規(guī)的要求,為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù),以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為;3.法律法規(guī)允許的情況下,在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益;4.接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查,答復(fù)其詢問和調(diào)查;5.法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。保密

思考題3（單選）注冊會計師應(yīng)當(dāng)對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密,以下對保密原則的陳述中,不恰當(dāng)?shù)挠?)。A.會計師事務(wù)所不需客戶授權(quán)就可以向后任注冊會計師披露其所獲知的涉密信息B.禁止注冊會計師利用所獲知的涉密信息為第三方謀取利益C.在終止與客戶的關(guān)系后注冊會計師仍然應(yīng)當(dāng)對以前執(zhí)業(yè)活動中獲知的涉密信息保密D.注冊會計師沒有必要特別警惕無意向其直系親屬泄密的可能性職業(yè)道德概念框架評價不利影響的嚴(yán)重程度識別對遵循基本原則的不利影響必要時采取防范措施削除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃揭?、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所如果同屬于一個會計師事務(wù)所聯(lián)合體中部分會計師事務(wù)所具有以下任一情形：1.共享收益或分擔(dān)成本;2.共享重要的專業(yè)資源;3.共享所有權(quán)、控制權(quán)或者管理權(quán);4.共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序;5.共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略;6.使用同一品牌，則這些會計師事務(wù)所將構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。如果某一會計師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，則應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會計師事務(wù)所的審計客戶保持獨(dú)立。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價由網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的利益和關(guān)系產(chǎn)生的所有不利影響的嚴(yán)重程度。涉及到的幾個術(shù)語1/4二、公眾利益實(shí)體（對審計獨(dú)立性要求更高）1.上市公司。2.法律法規(guī)界定的公眾利益實(shí)體(比如“證監(jiān)會”所規(guī)定的上市公司);3.法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計獨(dú)立性的要求接受審計的實(shí)體(比如“國資委”所規(guī)定的“央企”)。3.其他，如果其他實(shí)體擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者(包括其管理層、股東、顧客、供應(yīng)商、債權(quán)人，利益相關(guān)者、政府、特殊利益集團(tuán)和媒體等)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮將其作為公眾利益實(shí)體對待。需要考慮的因素包括：實(shí)體業(yè)務(wù)的性質(zhì)(如金融業(yè)務(wù)、保險業(yè)務(wù));實(shí)體的規(guī)模(如水務(wù)集團(tuán)、天然氣集團(tuán)等);員工數(shù)量(如“央企”)涉及到的幾個術(shù)語2/4三、關(guān)聯(lián)實(shí)體1.母公司。2.被審計單位的子公司。3.姊妹公司.4.投資者。當(dāng)一個企業(yè)(投資者)在被審計單位擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，該企業(yè)(投資者)對被審計單位具有重大影響，且該投資對于企業(yè)(投資者)而言也是重要的時，該企業(yè)(投資者)應(yīng)當(dāng)包含在審計客戶定義中。5.被投資企業(yè)。當(dāng)被審計單位在某企業(yè)(被投資企業(yè))擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，且對其具有重大影響，同時該投資對于被審計單位而言也是重要時，被投資企業(yè)應(yīng)被包含在審計客戶的定義中。涉及到的幾個術(shù)語3/4四、關(guān)鍵審計合伙人鍵審計合伙人是一個集合概念，具體包括：項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，以及審計項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)對財務(wù)報表審計所涉及的重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人。其中，其他審計合伙人還可能包括負(fù)責(zé)審計重要子公司或分支機(jī)構(gòu)的合伙人。針對公眾利益實(shí)體的審計業(yè)務(wù)，關(guān)鍵審計合伙人擔(dān)負(fù)的是對廣大預(yù)期使用者的報告責(zé)任，因此需要特別監(jiān)督關(guān)鍵審計合伙人與審計客戶的密切關(guān)系。涉及到的幾個術(shù)語4/4關(guān)鍵審計合伙人任職期特殊情況冷卻期項(xiàng)目合伙人（或其他簽字注冊會計師）5年+延期1年5年項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員5年+延期1年3年其他關(guān)鍵審計合伙人5年+延期1年2年

思考題5（多選）下列人員中，屬于關(guān)鍵審計合伙人的有（）。A、項(xiàng)目合伙人B、項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員C、重要子公司的項(xiàng)目合伙人D、不重要的分支機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目合伙人

思考題6（多選）在冷卻期內(nèi)，關(guān)鍵審計合伙人不得有的行為包括（）。A、成為審計項(xiàng)目組成員或?yàn)閷徲嬳?xiàng)目提供項(xiàng)目質(zhì)量管理

B、就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題、交易或事項(xiàng)向?qū)徲嬳?xiàng)目組或?qū)徲嬁蛻籼峁┳稍?/p>

C、負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)或協(xié)調(diào)會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┑膶I(yè)服務(wù)，或者監(jiān)控會計師事務(wù)所與審計客戶的關(guān)系

D、對審計業(yè)務(wù)的結(jié)果施加直接影響

職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用流程（一）概念注冊會計師可能被要求就某實(shí)體或以其名義運(yùn)用相關(guān)準(zhǔn)則處理特定交易或事項(xiàng)的情況提供第二意見，而這一實(shí)體并非注冊會計師的現(xiàn)有客戶。（二）不利影響向非現(xiàn)有客戶提供第二意見可能因自身利益或其他原因?qū)β殬I(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。例如，如果第二意見不是以現(xiàn)任或前任注冊會計師所獲得的相同事實(shí)為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能因自身利益對專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生不利影響。（三）考慮是否提供如果要求提供第二意見的實(shí)體不允許與現(xiàn)任或前任注冊會計師溝通，注冊會計師應(yīng)當(dāng)決定是否提供第二意見。第二意見（一）收費(fèi)報價過低如果報價水平過低，以致注冊會計師難以按照適用的職業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)，則可能因自身利益對專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生不利影響。（二）逾期收費(fèi)如果審計客戶長期未支付應(yīng)付的費(fèi)用，尤其是相當(dāng)部分的費(fèi)用在出具下一年度審計報告前仍未支付，可能因自身利益對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。如果在審計報告出具后審計客戶仍未支付費(fèi)用，防范措施可能包括：1.收取逾期的部分款項(xiàng)；2.由未參與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的適當(dāng)復(fù)核人員復(fù)核已執(zhí)行的工作。收費(fèi)1/2（三）或有收費(fèi)除法律法規(guī)允許外，注冊會計師在提供鑒證服務(wù)時不得采用或有收費(fèi)的方式。（四）介紹費(fèi)或傭金1.不得收取介紹費(fèi)或傭金。注冊會計師不得收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金，否則將因自身利益對客觀公正、專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。2.不得支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)。注冊會計師不得向客戶或其他方支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)，否則將因自身利益對客觀公正、專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。收費(fèi)2/2（一）定義利益誘惑，是指影響其他人員行為的物質(zhì)、事件或行為。利益誘惑可能采取多種形式，比如禮品、款待、娛樂活動、捐助、意圖建立友好關(guān)系、工作崗位或其他商業(yè)機(jī)會、特殊待遇、權(quán)利或優(yōu)先權(quán)等。（二）不利影響注冊會計師提供或接受利益誘惑，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，尤其可能對誠信、客觀公正、良好職業(yè)行為原則產(chǎn)生不利影響。注冊會計師不得提供或接受，或者授意他人提供或接受任何意圖不當(dāng)影響接受方或其他人員行為的利益誘惑。（三）提防與近親屬有關(guān)的利益誘惑注冊會計師應(yīng)當(dāng)對其近親屬向現(xiàn)有或潛在客戶提供利益誘惑或者接受利益誘惑的情況保持警覺。如果知悉其近親屬提供或接受某項(xiàng)利益誘惑，并認(rèn)為該利益誘惑存在不當(dāng)影響注冊會計師或客戶行為的意圖，或者理性且掌握充分信息的第三方很可能會認(rèn)為存在此類意圖，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議其近親屬拒絕接受或不得提供利益誘惑。利益誘惑從以下三個方面評價經(jīng)濟(jì)利益對獨(dú)立性的威脅：1.擁有經(jīng)濟(jì)利益人員的角色：事務(wù)所本身、審計項(xiàng)目組成員、與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個分部的其他合伙人、為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員2.經(jīng)濟(jì)利益是直接還是間接的：審計客戶、審計客戶控制的關(guān)聯(lián)實(shí)體、審計客戶有經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體、審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權(quán)的所有者擁有經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體3.經(jīng)濟(jì)利益的重要性.連續(xù)兩年從屬于公眾利益實(shí)體的審計客戶收取的全部費(fèi)用，占其從所有客戶收取的全部費(fèi)用的比重超過15%，會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。應(yīng)對：聘請其他會計師事務(wù)所做項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核經(jīng)濟(jì)利益及其應(yīng)對經(jīng)濟(jì)利益及其應(yīng)對項(xiàng)目實(shí)體受限制人員/實(shí)體審計客戶在審計客戶中擁有控制權(quán)并且審計客戶對其重要的實(shí)體在審計客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益的非審計客戶實(shí)體審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權(quán)的所有者擁有經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體1.會計師事務(wù)所產(chǎn)生不利影響產(chǎn)生不利影響產(chǎn)生不利影響評價不利影響2.審計項(xiàng)目組成員

（1）自身產(chǎn)生不利影響產(chǎn)生不利影響產(chǎn)生不利影響評價不利影響（2）其配偶、父母或子女產(chǎn)生不利影響產(chǎn)生不利影響產(chǎn)生不利影響評價不利影響（3）其兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女評價不利影響無影響無影響無影響3.與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個分部的其他合伙人

（1）自身產(chǎn)生不利影響視情況而定無影響無影響（2）其配偶、父母或子女產(chǎn)生不利影響視情況而定無影響無影響4.為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員

（1）自身產(chǎn)生不利影響視情況而定無影響無影響（2）其配偶、父母或子女產(chǎn)生不利影響視情況而定無影響無影響5.除以上提及人員以外的其他人員

（1）合伙人或其主要近親屬評價不利影響無影響無影響無影響（2）專業(yè)人員或其主要近親屬評價不利影響無影響無影響無影響（3）與審計組成員有密切關(guān)系的人員評價不利影響無影響無影響無影響1.關(guān)鍵合伙人加入審計客戶任重要崗位：沒有措施降低至可接受水平。2.前任合伙人加入審計客戶任重要崗位：離職超過12個月，否則產(chǎn)生不利影響，且沒有措施降低至可接受水平。3.關(guān)鍵審計合伙人任期（5+2，特殊5+1+2）五年后關(guān)鍵審計合伙人應(yīng)當(dāng)輪換。在輪換后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計合伙人不得有下列行為：參與該客戶的審計業(yè)務(wù);為該客戶的審計業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核;就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題、交易或事項(xiàng)向項(xiàng)目組或該客戶提供咨詢;以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果。密切關(guān)系及其應(yīng)對1/24.業(yè)務(wù)性質(zhì)轉(zhuǎn)換時（1）在審計客戶成為公眾利益實(shí)體之前，如果關(guān)鍵審計合伙人已為該客戶服務(wù)的時間不超過三年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。（2）如果關(guān)鍵審計合伙人為該客戶服務(wù)了四年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年。（3）如果審計客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計服務(wù)的期限，不得超過兩個完整會計年度。密切關(guān)系及其應(yīng)對2/2適用于一般公眾利益實(shí)體的審計客戶已為公眾利益實(shí)體的審計客戶輪換前最長服務(wù)時間(年)暫停服務(wù)期(年)總結(jié)的問題模式關(guān)鍵審計合伙人定期輪換的一般情況52(“5＋2”問題)關(guān)鍵審計合伙人定期輪換的特殊情況62(“5＋1＋2”問題)適用于客戶成為公眾利益實(shí)體后的輪換時間表在審計客戶成為公眾利益實(shí)體前服務(wù)年限(X年)成為公眾利益實(shí)體后繼續(xù)提供服務(wù)的年限(年)暫停服務(wù)期(年)總結(jié)的問題模式X≤35-X2(“5-X+2”問題)X≥422(“2+2”問題，簽署2年審計報告后，“暫?！?年)如客戶是首次公開發(fā)行證券實(shí)施審計22(“2＋2”問題)（一）會計服務(wù)自我評價（自我復(fù)核）及其影響1/8

承擔(dān)審計客戶的活動具體表現(xiàn)對獨(dú)立性“不產(chǎn)生”不利影響(1)溝通審計相關(guān)的事項(xiàng)

①運(yùn)用會計準(zhǔn)則、會計政策及財務(wù)報表披露的要求；

②財務(wù)和會計控制以及確定資產(chǎn)和負(fù)債金額所用方法的適當(dāng)性；

③提出會計調(diào)整分錄的建議(2)提供特定技術(shù)支持①解決賬戶調(diào)節(jié)問題；

②出于監(jiān)管目的的報告分析和積累信息；③將按照某種會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制的財務(wù)報表轉(zhuǎn)換為按照另一種會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制的財務(wù)報表(3)向“非公眾利益實(shí)體”的審計客戶提供日常性和機(jī)械性的工作①根據(jù)來源于客戶的數(shù)據(jù)提供工資服務(wù)；

②在客戶已經(jīng)確定或批準(zhǔn)適當(dāng)?shù)馁~戶分類的情況下對交易進(jìn)行記錄；

③將客戶編制代碼的交易過入總分類賬；

④將客戶批準(zhǔn)的分錄過入試算平衡表；⑤根據(jù)試算平衡表中的信息編制財務(wù)報

表(4)非審計項(xiàng)目組成員向公眾利益實(shí)體的審計客戶的分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實(shí)體提供編制會計記錄和財務(wù)報表的服務(wù)(日常性和機(jī)械性的工作)在滿足下列條件之一的情況下，不會損害其獨(dú)立性：①接受服務(wù)的分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實(shí)體從總體上對會計師事務(wù)所將要發(fā)表意見的財務(wù)報表并不重大；②服務(wù)所涉及的事項(xiàng)從總體上對該分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實(shí)體的財務(wù)報表并不重大對獨(dú)立性“產(chǎn)生”不利影響向?qū)儆凇肮娎鎸?shí)體”的審計客戶提供會計和記賬服務(wù)除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的同意，會計師事務(wù)所“不得”向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計客戶提供編制會計記錄和財務(wù)報表的服務(wù)（二）評估服務(wù)自我評價（自我復(fù)核）及其影響2/8“不產(chǎn)生”不利影響如果審計客戶要求會計師事務(wù)所提供評估服務(wù)，以幫助其履行納稅申報義務(wù)或滿足稅務(wù)籌劃目的，并且評估的結(jié)果不對財務(wù)報表產(chǎn)生直接影響(即財務(wù)報表僅受有關(guān)稅務(wù)會計分錄的影響)，則通常不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響對“產(chǎn)生”不利影響在審計客戶“不屬于”公眾利益實(shí)體的情況下，如果評估服務(wù)對被審計財務(wù)報表具有重大影響，并且評估結(jié)果涉及高度的主觀性，則“沒有防范措施”能夠?qū)⒁蜃晕以u價產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平（三）稅務(wù)服務(wù)自我評價（自我復(fù)核）及其影響3/8稅務(wù)服務(wù)的種類對獨(dú)立性產(chǎn)生影響制納稅申報表如果“管理層對納稅申報表承擔(dān)責(zé)任”，通常不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))在審計客戶屬于“公眾利益實(shí)體”的情況下，除非出現(xiàn)緊急情況，并征得相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的同意，會計師事務(wù)所不得計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))，以用于編制對被審計財務(wù)報表具有重大影響的會計分錄稅務(wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)在提供稅務(wù)籌劃建議和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)時，如果該服務(wù)具有法律依據(jù)，或得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的明確支持，通常不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響幫助解決稅務(wù)糾紛在提供稅務(wù)服務(wù)時，如果會計師事務(wù)所人員在公開審理或仲裁的稅務(wù)糾紛中“擔(dān)任審計客戶的辯護(hù)人”，并且所涉金額對被審計財務(wù)報表“重大”將因過度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致“沒有防范措施”能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩剑ㄋ模﹥?nèi)部審計服務(wù)自我評價（自我復(fù)核）及其影響4/8對獨(dú)立性“不產(chǎn)生”不利影響為避免承擔(dān)管理層職責(zé)，只有在同時滿足下列條件時，會計師事務(wù)所才能為審計客戶提供內(nèi)部審計服務(wù)：①審計客戶承擔(dān)設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制的責(zé)任，并指定合適的、具有勝任能力的員工(最好是高級管理人員)，始終負(fù)責(zé)內(nèi)部審計活動；②客戶治理層或管理層復(fù)核、評估并批準(zhǔn)內(nèi)部審計服務(wù)的工作范圍、風(fēng)險和頻率③客戶管理層評價內(nèi)部審計服務(wù)的適當(dāng)性，以及執(zhí)行內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)；④客戶管理層評價并確定應(yīng)當(dāng)實(shí)施內(nèi)部審計服務(wù)提出的建議，并對實(shí)施過程進(jìn)行管理；⑤客戶管理層向治理層報告注會在內(nèi)部審計服務(wù)中發(fā)現(xiàn)的重大問題和提出的建議（四）內(nèi)部審計服務(wù)自我評價（自我復(fù)核）及其影響5/8對獨(dú)立性“產(chǎn)生”不利影響會計師事務(wù)所人員在為審計客戶提供內(nèi)部審計服務(wù)時“承擔(dān)管理層職責(zé)”，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致“沒有防范措施”能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃皆谕獠繉徲嬛欣米陨硖峁﹥?nèi)部審計服務(wù)的結(jié)果可能因自我評價產(chǎn)生對獨(dú)立性的不利影響。采取的防范措施包括由審計項(xiàng)目組以外的專業(yè)人員提供該內(nèi)部審計服務(wù)等不得向“公眾利益實(shí)體”的審計客戶提供內(nèi)部審計服務(wù)財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制；務(wù)會計系統(tǒng)；③對被審計財務(wù)報表具有重大影響的金額或披露（五）信息系統(tǒng)服務(wù)自我評價（自我復(fù)核）及其影響6/8對獨(dú)立性“產(chǎn)生”不利影響如果出現(xiàn)下列情形之一，會計師事務(wù)所向不屬于公眾利益實(shí)體的審計客戶提供有關(guān)信息技術(shù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)，將因自我評價產(chǎn)生不利影響：

1.信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要組成部分；

2.信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或被審計財務(wù)報表影響重大。

如果存在上述情形，提供信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)將因自我評價產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，只有通過采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┮源_保同時滿足下列條件，會計師事務(wù)所才能提供此類服務(wù)：

1.審計客戶認(rèn)可自己對建立和監(jiān)督內(nèi)部控制的責(zé)任；

2.審計客戶指定具有勝任能力的員工（最好是高級管理人員）做出有關(guān)系統(tǒng)設(shè)計和操作的所有管理決策；

3.審計客戶做出與系統(tǒng)設(shè)計和操作過程有關(guān)的所有管理決策；

4.審計客戶評價系統(tǒng)設(shè)計和釋作的適當(dāng)性及結(jié)果；

5.審計客戶對系統(tǒng)運(yùn)行以及系統(tǒng)使用或生成的數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)。

根據(jù)審計工作對某項(xiàng)特定信息技術(shù)系統(tǒng)的依賴程度，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定該非鑒證服務(wù)是否只能由審計項(xiàng)目組以外的、不同業(yè)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)下的人員提供。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價剩余不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃??？刹扇〉姆婪洞胧┌ㄓ善渌麑I(yè)人員復(fù)核已執(zhí)行的審計或非鑒證工作等。（五）信息系統(tǒng)服務(wù)自我評價（自我復(fù)核）及其影響7/8對獨(dú)立性“不產(chǎn)生”不利影響如果會計師事務(wù)所人員不承擔(dān)管理層職責(zé)，則提供下列信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)不被視為對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：

1.設(shè)計或操作與財務(wù)報告內(nèi)部控制無關(guān)的信息技術(shù)系統(tǒng)；

2.設(shè)計或操作信息技術(shù)系統(tǒng)，其生成的信息不構(gòu)成會計記錄或財務(wù)報表的重要組成部分；

3.操作由第三方開發(fā)的會計或財務(wù)信息報告軟件；

4.對由其他服務(wù)提供商或?qū)徲嬁蛻糇孕性O(shè)計并操作的系統(tǒng)進(jìn)行評價和提出建議。嚴(yán)令禁止在下列情況下，會計師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計客戶提供與設(shè)計或操作信息技術(shù)系統(tǒng)相關(guān)的服務(wù)：

1.信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要組成部分；

2.信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或被審計財務(wù)報表影響重大。（六）招聘服務(wù)自我評價（自我復(fù)核）及其影響8/8對獨(dú)立性“不產(chǎn)生”不利影響會計師事務(wù)所通常可以提供下列服務(wù)：1.審查申請者的專業(yè)資格;

2.對申請者是否適合相關(guān)職位提出咨詢意見;

3.對候選人進(jìn)行面試;

4.對候選人在財務(wù)會計、行政管理或內(nèi)部控制等職位上的勝任能力提出咨詢意見。對獨(dú)立性“產(chǎn)生”不利影響如果屬于公眾利益實(shí)體的審計客戶擬招聘董事、高級管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻魰嬘涗浕虮粚徲嬝攧?wù)報表的編制施加重大影響的高級管理人員，會計師事務(wù)所不得提供下列招聘服務(wù)：1.尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應(yīng)職位的人員;2.對可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)行核查。會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮過度推介對獨(dú)立性的影響。可能影響?yīng)毩⑿缘那闆r主要包括:1.會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份。2.在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時,注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。過度推介及其應(yīng)對1.解除業(yè)務(wù)關(guān)系。2.不再委托其承辦業(yè)務(wù)。3.起訴會計師事務(wù)所。4.降低收費(fèi)。5.由于客戶的員工對所討論的事項(xiàng)更具專長,注冊會計師面臨服從其判斷的壓力。6.會計師事務(wù)所合伙人告知注冊會計師,除非同意審計客戶的不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?否則將影響晉升。外部壓力及其應(yīng)對實(shí)例2-1p61-64請閱讀p61-64實(shí)例2-1，理解影響?yīng)毩⑿缘脑蚣捌鋺?yīng)對措施有哪些？思考題（分析題）1/2上市公司甲公司系A(chǔ)會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2022年4月1日，A會計師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2022年年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書。X會計師事務(wù)所和A會計師事務(wù)所使用同一品牌，共享重要的專業(yè)資源。A會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：（1）A會計師事務(wù)所委派注冊會計師李浩擔(dān)任甲公司2022年年度財務(wù)報表審計項(xiàng)目合伙人。注冊會計師李浩曾擔(dān)任甲公司2016年至2020年年度財務(wù)報表審計項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的合伙人，但未擔(dān)任甲公司2021年年度財務(wù)報表審計項(xiàng)目合伙人。（2）2022年9月15日，甲公司委托A會計師事務(wù)所擔(dān)任稅務(wù)糾紛的代理人。思考題（分析題）2/2（3）注冊會計師B系A(chǔ)會計師事務(wù)所的合伙人，與注冊會計師李浩同處一個業(yè)務(wù)部門。2022年3月1日，注冊會計師B按照市價購買了甲公司開發(fā)的樓房一套。（4）2022年2月25日，X會計師事務(wù)所接受甲公司委托，為甲公司提供內(nèi)部控制設(shè)計服務(wù)。（5）A會計師事務(wù)所2022年全年收入5000萬元，2021年收入5500萬元，其中2022年取得甲公司審計費(fèi)用400萬元，相關(guān)服務(wù)收費(fèi)351萬元；2021年取得甲公司審計費(fèi)用450萬元，相關(guān)服務(wù)收費(fèi)380萬元。要求：針對上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)規(guī)定的情況，并簡要說明理由。課后案例討論1/3閱讀p65-66回答以下10個事項(xiàng)是否違背職業(yè)道德規(guī)定？如何正確處理？1.注冊會計師劉陽精通稅法。他有許多朋友都自己編制所得稅申報單，他向他們提議，在向稅務(wù)局申報以前，精美會計師事務(wù)所先為他們進(jìn)行復(fù)核，如果通過復(fù)核能夠?yàn)樗麄冋业胶戏ǖ谋芏悪C(jī)會，省下來稅款的1/3作為精美會計師事務(wù)所的收費(fèi)，如果找不到，則不收取費(fèi)用。2.在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，精美會計師事務(wù)所的注冊會計師張明受聘擔(dān)任A公司獨(dú)立董事。按照原定審計計劃，注冊會計師張明為該審計項(xiàng)目的外勤審計負(fù)責(zé)人。為保持獨(dú)立性，精美會計師事務(wù)所在執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)前，將注冊會計師調(diào)離張明審計小組。3.精美會計師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。課后案例討論2/34.精美會計師事務(wù)所在為B公司出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。5.前任注冊會計師審計C公司20*4年度財務(wù)報表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，精美會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)該財務(wù)報表存在重大錯報，因認(rèn)為事實(shí)已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請C公司與前任注冊會計師聯(lián)系。6.精美會計師事務(wù)所的客戶D公司在某國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國允許會計師事務(wù)所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，精美會計師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬該國在中國設(shè)立的企業(yè)的審計業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費(fèi)已由精美會計師事務(wù)所支付。7.精美會計師事務(wù)所租賃其審計客戶E公司的辦公樓作為辦公場所。課后案例討論3/38.在承辦F公司20*4年度財務(wù)報表審計時，精美會計師事務(wù)所在某項(xiàng)重大會計問題上與F公司存在意見分歧，F(xiàn)公司就是由于該問題與前任會計師事務(wù)所意見無法達(dá)成一致而變更委托的。9.J公司屬于IT民營企業(yè)，其最主要的出資者為李華，占有51％的股權(quán)，李華擔(dān)任董事長。精美公司承辦J公司20*4年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)精美會計師事務(wù)所合伙人之一金明與李華共同出資設(shè)立H公司，金明只擁有30％份額，要求注冊會計師金明把所擁有H公司的出資轉(zhuǎn)讓。10．20*4年精美會計師事務(wù)所被I公司辭聘，精美會計師事務(wù)所在20*5年時可以把在20*4年審計中獲知的被審計單位信息告訴I公司的客戶。登錄/course/CUFE-1003060002學(xué)習(xí)國家一流課程《審計學(xué)》中，觀看學(xué)習(xí)以下錄像資料：2.1影響?yīng)毩⑿缘囊蛩丶捌鋺?yīng)對（李曉慧主講）2.2從審計師到客戶高管：旋轉(zhuǎn)門對審計獨(dú)立性的影響（曹強(qiáng)主講）2.3審計收費(fèi)與審計獨(dú)立性：“炒魷魚，接下家”現(xiàn)象的背后（曹強(qiáng)主講）2.4非審計服務(wù)：審計師頭上的達(dá)摩克里斯之劍（曹強(qiáng)主講）課后學(xué)習(xí)《審計學(xué)：原理與案例》

第三章認(rèn)定與審計目標(biāo)思維導(dǎo)圖引例根據(jù)p1-2引例“財務(wù)報表審計的起點(diǎn)和條件”質(zhì)疑與思考：財務(wù)報表審計的起點(diǎn)是什么？財務(wù)報表審計的條件有哪些？審計目標(biāo)的演變公證性、管理性鑒證、咨詢功能防護(hù)性查錯防弊公證性鑒證功能財務(wù)報表審計總目標(biāo)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得審計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見為什么會計報表使用者希望注冊會計師為會計報表的“合法性和公允性”作出鑒證？復(fù)雜性利益沖突重大性間接性財務(wù)報表治理層注冊會計師管理層雙向溝通編制任免監(jiān)督聘任審計監(jiān)督監(jiān)督批準(zhǔn)溝通溝通對財務(wù)報表的責(zé)任管理層和治理層的責(zé)任在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定確定適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。管理層對編制財務(wù)報表的責(zé)任具體包括:1．按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映2．設(shè)計、實(shí)施和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報3．向?qū)徲嫀熖峁┍匾墓ぷ鳁l件，包括允許審計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向?qū)徲嫀熖峁徲嬎璧钠渌畔ⅲ试S審計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務(wù)報表負(fù)有直接責(zé)任。按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。注冊會計師的責(zé)任財務(wù)報表的編制和財務(wù)報表審計是財務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，各司其職，財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位治理層和管理層的責(zé)任。職業(yè)判斷是指在審計準(zhǔn)則、財務(wù)報告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計師綜合運(yùn)用相關(guān)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，作出適合審計業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動決策。職業(yè)判斷職業(yè)懷疑是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取審計證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警覺。職業(yè)懷疑合理保證與絕對保證是一個相對概念。絕對保證是指注冊會計師對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供100％的保證。合理保證要求注冊會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，它提供的是一種高水平但非100％的保證。合理保證思考3（多選題）以下做法符合職業(yè)懷疑態(tài)度的有（）A對于被審計單位再三保證的原始憑證，認(rèn)可其支持性；B對相互矛盾的審計證據(jù),追加進(jìn)一步的審計程序；C如果注冊會計師對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑，應(yīng)當(dāng)考慮追加進(jìn)一步審計程序D對于獲取的任何審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價其可靠性財務(wù)報表的審計范圍注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷確定審計范圍。財務(wù)報表的審計范圍是指為實(shí)現(xiàn)財務(wù)報表審計目標(biāo)，注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻目偤?。恰?dāng)?shù)膶徲嫵绦騽t是指審計程序的性質(zhì)、時間和范圍恰當(dāng)。審計范圍受到限制是指，由于客觀原因或者被審計單位施加的限制，注冊會計師未能實(shí)施其根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計程序，從而未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。被審計單位的認(rèn)定明確的認(rèn)定有：1.記錄的**是存在的；2.**以適當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價和分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。認(rèn)定是管理層（who）在財務(wù)報表中（where）作出的明確或隱含的表達(dá)（what。隱含的認(rèn)定有：1.所有應(yīng)當(dāng)記錄的**已記錄；2.記錄的**都由被審計單位擁有。關(guān)于各類交易、事項(xiàng)及相關(guān)披露的認(rèn)定

關(guān)于期末賬戶余額及相關(guān)披露的認(rèn)定

確定審計目標(biāo)的步驟管理層認(rèn)定的和具體審計目標(biāo)的關(guān)系課堂閱讀與思考閱讀p78-79的案例分析３-１，理解針對不同情形下管理層認(rèn)定的錯誤，設(shè)計出針對性的具體審計目標(biāo)。同一認(rèn)定可以與不同的審計目標(biāo)相對應(yīng)，也可能需要通過不同的審計程序來查證。同一審計程序的方向不同，可能實(shí)現(xiàn)的認(rèn)定也不同思考7（單選題）以下審計程序中，注冊會計師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在認(rèn)定審計證據(jù)的是（）。A．觀察經(jīng)營活動，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進(jìn)行比較B．詢問被審計單位的管理當(dāng)局和生產(chǎn)部門C．以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬和相關(guān)憑證D．以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和相關(guān)憑證思考8（單選）下列各項(xiàng)中，屬于違反了存在認(rèn)定的是（）A銷售日記帳中記錄了不存在的一筆交易；B倉庫堆放的商品沒有在帳中記錄；C把本期的費(fèi)用推遲到下期記帳；D將他人寄售的商品列入到存貨盤點(diǎn)表中。了解和評價企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)銷售銷售日記賬現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入日記帳產(chǎn)品和服務(wù)的購買購買日記賬現(xiàn)金支付現(xiàn)金支付日記帳工資支付工資日記賬分配和調(diào)整普通日記帳總分類賬和明細(xì)記錄總分類賬試算平衡表財務(wù)報表

交易 日記賬分類賬、試算平衡表和財務(wù)報表用不同循環(huán)來分割審計業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)存貨與儲存循環(huán)購貨與付款循環(huán)工資支付循環(huán)審計過程開展初步審計活動制定總體審計策略制定具體計劃實(shí)施風(fēng)險評估程序控制測試實(shí)質(zhì)性測試評價列報、證據(jù)，決策出具報告審計過程閱讀p82-89審計過程，用自己的話描述以下問題（不能照本宣科）：1.描述一下接受業(yè)務(wù)委托階段的主要工作以及注意的事項(xiàng)。2.描述一下制定審計計劃階段的主要工作以及注意的事項(xiàng)。3.描述一下實(shí)施審計計劃階段的主要工作以及注意的事項(xiàng)。4.描述一下形成審計意見并出具審計報告階段的主要工作以及注意的事項(xiàng)。5.歸納總結(jié)一下貫穿于審計所有階段的主要工作。課后案例討論1/3閱讀p91案例：管理層認(rèn)定與針對的具體審計目標(biāo)1.你認(rèn)為小王堅持從管理層認(rèn)定入手進(jìn)行審計正確嗎？為什么？其他審計人員到審計現(xiàn)場后會馬上按照已擬訂好的具體審計計劃即審計程序表，埋頭執(zhí)行審計程序，完成自己分派的任務(wù)，這說明什么？可能出現(xiàn)什么問題？2.假如小王在審計中發(fā)現(xiàn)審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司財務(wù)報表的相關(guān)狀況，部分內(nèi)容摘錄如下,請：（1）購入的一批材料還在途中，沒有列入期末存貨項(xiàng)目中。課后案例討論2/3（2）3月購入的辦公用設(shè)備和一項(xiàng)專利技術(shù)，均從4月份開始計提折舊和攤銷。（3）購入的用于生產(chǎn)M產(chǎn)品的C材料，市場價格已經(jīng)嚴(yán)重下跌，但生產(chǎn)的M產(chǎn)品的市價并沒有降低，因此甲公司并沒有針對C材料計提存貨跌價準(zhǔn)備。（4）董事會已經(jīng)作出書面決議，將甲公司的一處倉庫用于經(jīng)營出租并且短期內(nèi)不再發(fā)生變化，甲公司將其確定為投資性房地產(chǎn)。（5）生產(chǎn)用的某項(xiàng)設(shè)備和某種材料，因市價回升，甲公司將其原已計提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。（6）12月購入的一批原材料，因供貨方提供了10%的商業(yè)折扣，甲公司按照扣除了商業(yè)折扣后的金額記錄了應(yīng)付賬款。課后案例討論3/3

根據(jù)上述六個事項(xiàng),完成下列表格:項(xiàng)目是否存在報表/認(rèn)定層面重大錯報相關(guān)會計報表科目及其認(rèn)定（1）

（2）

（3）

（4）

（5）

（6）

1.登錄/course/CUFE-1003060002，觀看學(xué)習(xí)以下錄像資料：3.1財務(wù)報表審計責(zé)任（王淑芳主講）3.2財務(wù)報表審計的總目標(biāo)（王淑芳主講）3.3管理層認(rèn)定和注冊會計師的具體審計目標(biāo)（王淑芳主講）3.4職業(yè)懷疑（王淑芳主講）2.閱讀p90的案例分析，并提交自己觀點(diǎn)，用word文檔發(fā)到huicpa811@郵箱，作為個人學(xué)習(xí)過程成績的依據(jù)。課后學(xué)習(xí)《審計學(xué)：原理與案例》

第四章承接業(yè)務(wù)與計劃審計工作思維導(dǎo)圖引例根據(jù)p92引例“如何從管理層認(rèn)定入手進(jìn)行審計？”質(zhì)疑與思考：為什么從管理層認(rèn)定入手進(jìn)行審計？如何從管理層認(rèn)定入手進(jìn)行審計？審查目標(biāo)客戶，確定是否承接業(yè)務(wù)

說服客戶聘用審計師業(yè)務(wù)承接的目標(biāo)在進(jìn)行業(yè)務(wù)承接的決策中，接受客戶和為客戶所接受有何不同？討論了業(yè)務(wù)承接的基本程序1.與客戶洽談2.初步了解和評價客戶3.檢查事務(wù)所的職業(yè)道德和技術(shù)勝任能力4.評估利用其他注冊會計師或?qū)＜业墓ぷ?.滿足并超越客戶期望8.召開審計小組會議5.初步評估舞弊6.創(chuàng)建業(yè)務(wù)與簽訂業(yè)務(wù)約定書創(chuàng)建業(yè)務(wù)

問題：當(dāng)決定承接一單業(yè)務(wù)，你如何對待這單業(yè)務(wù)？不就是一單業(yè)務(wù)嗎？財富的開始，價值的不同體現(xiàn)??！初步業(yè)務(wù)活動1.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序無論是連續(xù)審計還是首次接受審計委托，審計師均應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)，以確定保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的結(jié)論是恰當(dāng)?shù)模海?）被審計單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信；（2）項(xiàng)目組是否具備執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時間和資源；（3）會計師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。2.注冊會計師只有通過實(shí)施下列工作就執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)達(dá)成一致意見后，才承接或保持審計業(yè)務(wù)：（1）確定審計的前提條件存在；（2）確認(rèn)注冊會計師和管理層已就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。審計的前提條件為了確定審計的前提條件是否存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：1.確定管理層在編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否是可接受的；2.就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見。管理層的責(zé)任包括：（1）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊會計師提供審計所需要的其他的信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員簽約前應(yīng)做的工作（1）明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍.（2）初步了解被審計單位的基本情況.（3）評價會計師事務(wù)所的勝任能力a評價執(zhí)行審計的能力;b評論獨(dú)立性;c保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力（4）商議審計收費(fèi).（5）明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。（1）簽約主體通常是會計師事務(wù)所和被審計單位，但也存在委托人與被審計單位不是同一方的情形，在這種情形下，簽約主體通常還包括委托人；（2）約定內(nèi)容主要涉及審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方責(zé)任以及報告的格式；（3）文件性質(zhì)屬于書面協(xié)議，具有委托合同的性質(zhì)，一經(jīng)有關(guān)簽約主體簽字或蓋章，在各簽約主體之間即具有法律約束力。審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書甲方：ABC股份有限公司乙方：××?xí)嫀熓聞?wù)所茲由甲方委托乙方對20×1年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：一、業(yè)務(wù)范圍與審計目標(biāo)二、甲方的責(zé)任與義務(wù)三、乙方的責(zé)任和義務(wù)四、審計收費(fèi)五、審計報告和審計報告的使用六、本約定書的有效期間七、約定事項(xiàng)的變更八、終止條款九、違約責(zé)任十、適用法律和爭議解決十一、雙方對其他有關(guān)事項(xiàng)的約定授權(quán)代表：（簽章）授權(quán)代表：（簽章）二○××年×月×日二○××年×月×日（1）財務(wù)報表審計的目標(biāo)。（2）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任。（3）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。（4）審計范圍（5）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求。（6）審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式。（7）由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容1/2（8）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助。（9）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息。（10）管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)。（11）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。（12）審計收費(fèi)（13）違約責(zé)任。（14）解決爭議的方法。（15）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容2/2（1）有跡象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍；（2）需要修改約定條款或增加特別條款；（3）高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動；（4）被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；（5）法律法規(guī)的規(guī)定；（6）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度發(fā)生變化。需要重簽審計業(yè)務(wù)約定書的情形審計業(yè)務(wù)變更的原因下列原因可能導(dǎo)致被審計單位要求變更業(yè)務(wù)。（1）情況變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響（2）對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解（3）審計范圍存在限制如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。變更審計業(yè)務(wù)的處理如果認(rèn)為變更業(yè)務(wù)具有合理的理由，并且按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定已實(shí)施的審計工作也適用于變更后的業(yè)務(wù)，注冊會計師可以根據(jù)修改后的業(yè)務(wù)約定條款出具報告。為避免引起報告使用者的誤解，報告不應(yīng)提及原審計業(yè)務(wù)和在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。只有將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。不同意變更業(yè)務(wù)的處理如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)同意變更業(yè)務(wù)。如果不同意變更業(yè)務(wù)，被審計單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向被審計單位董事會或股東會等方面說明解除業(yè)務(wù)約定的理由。思考5：（單選）簽約后，如果被審計單位提出將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)，注冊會計師認(rèn)為合理的理由是（）。A．被審計單位限制注冊會計師監(jiān)盤B．被審計單位限制注冊會計師函證C．被審計單位簽約后發(fā)現(xiàn)只需要審閱業(yè)務(wù)即可滿足要求 D．被審計單位無法提供審計業(yè)務(wù)需要的會計資料簽署審計業(yè)務(wù)約定書閱讀p96-100用自己的話描述以下問題（不能照本宣科）：1.給審計業(yè)務(wù)約定書下個定義。2.掃描閱讀p98審計業(yè)務(wù)約定書的范例，描述一下審計業(yè)務(wù)約定書主要包括的內(nèi)容有哪些？3.如果你所在的會計師事務(wù)所與一名客戶簽訂了長期審計業(yè)務(wù)約定書，是否每年都不用重簽審計業(yè)務(wù)約定書？為什么？計劃審計工作的兩個層次風(fēng)險評估風(fēng)險應(yīng)對報告根據(jù)要求持續(xù)不斷地更新和修改計劃總體審計策略審計范圍報告目標(biāo)/時間審計方向?qū)徲嬞Y源具體審計計劃應(yīng)對評估的風(fēng)險的措施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍與管理層和治理層溝通在計劃審計工作時應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)（１）用作風(fēng)險評估程序的分析程序；（２）對適用于被審計單位的法律法規(guī)框架以及被審計單位如何遵守該框架的總體了解；（３）重要性的確定；（４）專家的參與；（５）實(shí)施的其他風(fēng)險評估程序制定總體審計策略1.審計范圍2.報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通3.審計方向4.審計資源審計策略選擇風(fēng)險評估+控制測試+交易測試+實(shí)質(zhì)性分析程序+針對特殊風(fēng)險的細(xì)節(jié)測試風(fēng)險評估+控制測試+細(xì)節(jié)測試風(fēng)險評估+交易測試+實(shí)質(zhì)性分析程序+細(xì)節(jié)測試風(fēng)險評估+細(xì)節(jié)測試實(shí)質(zhì)性審計策略綜合性審計策略審計工作量越來越大，成本越來越大127風(fēng)險評估程序控制測試實(shí)質(zhì)性分析程序有效性測試細(xì)節(jié)測試程序+++=審計風(fēng)險模型進(jìn)一步審計測試可接受的審計風(fēng)險AR重大錯報風(fēng)險RMM=檢查風(fēng)險DR實(shí)務(wù)中，具體審計計劃以審計程序表的形式表現(xiàn)，包括風(fēng)險評估程序、進(jìn)一步審計測試和其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍制定具體審計計劃具體審計計劃與總體審計策略的關(guān)系1.總體審計策略一經(jīng)制定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對總體審計策略中所識別的不同事項(xiàng)，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)。2.注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施風(fēng)險評估程序的結(jié)果，對總體審計策略的內(nèi)容予以調(diào)整。在具體實(shí)務(wù)中，注冊會計師將制定總體審計策略和具體審計計劃相結(jié)合進(jìn)行可能會使計劃審計工作更有效率及效果，注冊會計師也可以采用將總體審計策略和具體審計計劃合并為一份審計計劃文件的方式。對具體計劃審計工作的記錄（１）計劃實(shí)施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍。（２）針對評估的各類重大交易、賬戶余額和列報的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，計劃實(shí)施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。（３）計劃實(shí)施的其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。與治理層和管理層的溝通注冊會計師可以就計劃審計工作的基本情況與被審計單位治理層和管理層進(jìn)行溝通。當(dāng)就總體審計策略和具體審計計劃中的內(nèi)容與治理層、管理層進(jìn)行溝通時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體審計程序易于被管理層或治理層所預(yù)見而損害審計工作的有效性。雖然注冊會計師可以就總體審計策略和具體審計計劃的某些內(nèi)容與治理層和管理層溝通，但是制定總體審計策略和具體審計計劃仍然是注冊會計師的責(zé)任。1.登錄/course/CUFE-1003060002，觀看學(xué)習(xí)以下錄像資料：4.1業(yè)務(wù)承接與審計業(yè)務(wù)約定書（李曉慧主講）4.2審計計劃與審計策略（李曉慧主講）2.閱讀p107案例分析“是否應(yīng)當(dāng)承接ＡＢＣ文化貿(mào)易公司年報審計業(yè)務(wù)？”，并提交自己觀點(diǎn)，用word文檔發(fā)到huicpa811@郵箱，作為個人學(xué)習(xí)過程成績的依據(jù)。課后學(xué)習(xí)《審計學(xué)：原理與案例》

第五章審計風(fēng)險與審計重要性思維導(dǎo)圖引例根據(jù)p108-109引例“錯報達(dá)到重要性水平意味著什么？”質(zhì)疑與思考：對于注冊會計師而言，錯報達(dá)到重要性水平意味著什么？經(jīng)營風(fēng)險報表重大錯報風(fēng)險審計風(fēng)險經(jīng)營風(fēng)險與審計風(fēng)險關(guān)系136審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險×固有風(fēng)險

控制風(fēng)險注意:審計風(fēng)險是一個與審計過程相關(guān)的技術(shù)術(shù)語，并不是指注冊會計師的業(yè)務(wù)風(fēng)險認(rèn)定層次審計風(fēng)險要素內(nèi)部控制，風(fēng)險防范的第一道攔護(hù)網(wǎng)138

計劃搜集更多證據(jù)需要較少的證據(jù)高高低檢查風(fēng)險重大錯報風(fēng)險（固有風(fēng)險與控制風(fēng)險綜合水平）審計風(fēng)險要素之間關(guān)系固有風(fēng)險是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯報（該錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能是重大的）的可能性。注冊會計師使用錯報發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度綜合起來的影響程度確定評估的固有風(fēng)險等級，即固有風(fēng)險在風(fēng)險區(qū)間中所處的位置。錯報發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度綜合起來的影響程度越大，評估的固有風(fēng)險越高；反之，亦然。評估的固有風(fēng)險等級較高也可能是錯報發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度的不同組合導(dǎo)致的，如較低的錯報發(fā)生的可能性和極高的嚴(yán)重程度可能導(dǎo)致評估的固有風(fēng)險等級較高。對固有風(fēng)險及其等級的認(rèn)識審計風(fēng)險要素的屬性及其確定重要性的含義

如果一項(xiàng)錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯報是重大的。重要性分為三個層次：報表層次的重要性、實(shí)際執(zhí)行的重要性、明顯微小錯報臨界值。財務(wù)報表整體重要性實(shí)際執(zhí)行的重要性明顯微小錯報臨界值從報表和各類交易、帳戶余額、列報兩個層面確定重要性與審計風(fēng)險的反向關(guān)系重要性審計風(fēng)險審計證據(jù)確定計劃整體重要性水平

判斷基礎(chǔ)(關(guān)于客戶的函數(shù))百分比(關(guān)于審計風(fēng)險的函數(shù))=

計劃的重要性水平影響判斷的因素×確定報表整體重要性需要運(yùn)用職業(yè)判斷。通常先選定一個基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財務(wù)報表整體的重要性?；鶞?zhǔn)選擇舉例被審計單位的情況可能選擇的基準(zhǔn)1.企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤2.企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發(fā)生，或者由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻潱蛘弑灸甓榷惽袄麧櫼蚯闆r變化而出現(xiàn)意外增加或減少過去三到五年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤或虧損（取絕對值），或其他基準(zhǔn)，例如營業(yè)收入3.企業(yè)為新設(shè)企業(yè)，處于開辦期，尚未開始經(jīng)營，目前正在建造廠房及購買機(jī)器設(shè)備總資產(chǎn)4.企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場份額、擴(kuò)大企業(yè)知名度和影響力營業(yè)收入5.為某開放式基金，致力于優(yōu)化投資組合提高基金凈值、為基金持有人創(chuàng)造投資價值凈資產(chǎn)6.為某國際企業(yè)集團(tuán)設(shè)立的研發(fā)中心，主要為集團(tuán)下屬各企業(yè)提供研發(fā)服務(wù)，并以成本加成的方式向相關(guān)企業(yè)收取費(fèi)用成本與營業(yè)費(fèi)用總額7.為公益性質(zhì)的基金會捐贈收入或捐贈支出總額稅前凈利潤的5%-10%流動資產(chǎn)的5%-10%流動負(fù)債的5%-10%資產(chǎn)總額的0.5%-2%收入總額的0.5%-2%權(quán)益總額的1%-5%在實(shí)務(wù)中，每家事務(wù)所都有一套自己的指南規(guī)定判斷基礎(chǔ)與百分比（拇指規(guī)則）例如A公司報表整體重要性的確定指標(biāo)2025年2024年2023年2022年金額變動率金額變動率金額變動率金額變動率收入17100205%5,600-55.8%12,67653%8,287—收入指標(biāo)十分敏感；四個年度變動很大；因此選擇2012-2015年營業(yè)收入的平均數(shù)（10916萬元）作為基準(zhǔn)數(shù)。對應(yīng)收入指標(biāo)，百分比一般在0.5%-1%之間；由于對賭條款，舞弊的動機(jī)較大；選擇偏小數(shù)字。報表整體重要性：10916×0.5%=54.58萬元確定重要性的特殊考慮會計報表尚未編制完成時重要性水平的確定：根據(jù)中期會計報表推算或?qū)ι夏陼媹蟊碜飨鄳?yīng)修正如果同一期間各會計報表的重要性水平不同時，選低者。由于謹(jǐn)慎性的原則，注冊會計師應(yīng)使用會計報表中最小的錯報或漏報總體水平。思考9(單選)注冊會計師執(zhí)行年度會計報表審計時，下列各項(xiàng)中最有可能幫助對其重要性水平作出初步判斷的是（）A計劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試時確定的預(yù)期樣本量；B被審計單位中期會計報表；C內(nèi)部控制調(diào)查問卷；D與管理當(dāng)局的溝通函整體/具體重要性（水平）整體重要性是為了確定一個據(jù)以確認(rèn)財務(wù)報表是否存在重大錯報(無論是錯誤還是舞弊)的界限。當(dāng)可以合理預(yù)期金額小于財務(wù)報表總體重要性的錯報，會影響報表使用者的經(jīng)濟(jì)決策時,確定一個(或多個)小于總體重要性的界限,將其運(yùn)用于特定類別的交易、賬戶余額或披露，稱之為具體重要性。經(jīng)驗(yàn)百分比實(shí)際執(zhí)行重要性是為了確定一個(或多個)小于總體或具體重要性的界限，以確保識別出非重大錯報(小于總體或具體重要性的錯報)，并為注冊會計師提供安全余地。實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%-75%。接近財務(wù)報表整體重要性50%的情況：

經(jīng)常性審計，以前年度審計調(diào)整較多項(xiàng)目總體風(fēng)險較高(如處于高風(fēng)險行業(yè)，經(jīng)常面臨較大市場壓力,首次承接的審計項(xiàng)目或者需要出具特殊目的報告等)接近財務(wù)報表整體重要性75%的情況:經(jīng)常性審計，以前年度審計調(diào)整較少項(xiàng)目總體風(fēng)險較低(如處于低風(fēng)險行業(yè)，市場壓力較小)實(shí)際執(zhí)行的重要性經(jīng)驗(yàn)百分比不同重要性的對比1/2經(jīng)驗(yàn)百分比不同重要性的對比2/2不同重要性（水平）報表整體層面：計劃數(shù)和實(shí)際執(zhí)行數(shù)具體交易、賬戶余額或披露層面：計劃數(shù)和實(shí)際執(zhí)行數(shù)整體重要性≥（≈