審計案例答案一：解銷售與收獲循環(huán)備忘錄被審計單位名稱：B公司編制者：張雷日期：2001／2／15頁次：會計截止日：2000／12／31復(fù)核者：李豪日期：2001／2／15索引號：X6—1對銷售與收款循環(huán)的描述可能存在的缺陷建議改良措施1.銷售部門收到顧客的訂單后，由經(jīng)理張一凡就品種、規(guī)格、數(shù)量、價格、付款條件，結(jié)算方式等詳加審核、簽章，然后交倉庫辦理發(fā)貨手續(xù)。2.倉庫發(fā)運任何商品出庫，均必須由管理員李治根據(jù)經(jīng)批準的訂單，填制一式四聯(lián)的銷貨單。在各聯(lián)上簽章后，第一聯(lián)代包裝發(fā)運單，由工作人員依單配貨、包裝，隨貨交顧客；第二聯(lián)送會計部；第三聯(lián)送應(yīng)收賬款專管員王華；第四聯(lián)則由李治按編號順序連同訂單一并歸檔，長期保存，作為盤存的依據(jù)；3.會計科收到銷貨單后，根據(jù)單列的資料，開具一式兩聯(lián)的銷貨發(fā)票，其中第一聯(lián)寄送顧客，第二聯(lián)交王華，作為記賬和收款的憑證；4應(yīng)收賬款專管員王華收到銷貨發(fā)票第二聯(lián)后，將其與銷貨單第三聯(lián)核對，如無錯誤，即據(jù)以登記銷貨客戶明細賬，然后將兩者一并按顧客姓名順序歸檔，長期保存。1.沒有根據(jù)批準的訂單編制銷售通知單；2.銷售單不應(yīng)由倉庫部門編制，也不能代替裝運憑證；貨物的發(fā)貨與裝運貨的職責由同一部門承當；3.會計部門開具銷貨發(fā)票時沒有核對裝運憑證、銷售單和商品價目表；4.負責銷售賬和收款不相容的職責由一人辦理；5.沒有對銷售與收款循環(huán)的獨立稽核。1.銷售部門須根據(jù)批準的訂單編制一式多聯(lián)銷售通知單；分別用于批準賒銷、審批發(fā)貨與裝運貨、記錄發(fā)貨數(shù)量及向顧客開具賬單；2。貨物的發(fā)貨和裝運貨由倉庫和運輸不同的部門辦理；運輸部門須根據(jù)巳批準的銷售單編制一式多聯(lián)的提貨單，裝運貨物；倉庫部門核對經(jīng)批準的銷售單與提貨單發(fā)貨；3，會計部門須在核對裝運憑證、銷售單和商品價目表無誤的情況下，才能開具銷貨發(fā)票；4.將收款業(yè)務(wù)和負責銷售賬的業(yè)務(wù)分開；5.設(shè)置獨立稽核人員專門審核銷售發(fā)票的單價、加總，入賬日期等。據(jù)此，張雷不準備對B公司銷售與收款循環(huán)進行符合性測試。分析：一般情況下，注冊會計師在出現(xiàn)以下情況之一時，可不進行符合性測試；直接實施實質(zhì)性測試：(1)相關(guān)的內(nèi)部控制不存在；(2)相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在；但注冊會計師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運行；(3)符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量。此案例中，B公司的內(nèi)部控制雖然存在，但內(nèi)部控制本身設(shè)計的嚴重缺陷不僅使其內(nèi)部控制不能起到控制作用，也可能使符合性測試的工作量大于進行將合性測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量，所以，張雷不準備對B公司銷售與收款循環(huán)進行符合性測試。二、解：分析：1.根據(jù)會計制度規(guī)定：“到期不能收回的帶息的應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款〞科目核算后，中期期末或年度終了時不再計提利息。張雷要根據(jù)上述規(guī)定，提請S公司將“應(yīng)收票據(jù)〞中W公司開具的3000萬元到期未能支付的承兌匯票轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款〞核算，并應(yīng)將計提的利息10萬元沖回進行調(diào)整，如果S公司拒絕調(diào)整，張雷要根據(jù)重要性水平考慮發(fā)表審計報告的意見類型。2.根據(jù)會計制度規(guī)定：帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于中期期末或年度終了按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，借記應(yīng)收票據(jù)，貸記“財務(wù)費用〞科目。經(jīng)張雷審驗計算M公司對D公司的帶息承兌匯票，年末應(yīng)計利息為:(30×4+12)×(3‰／30)×5000萬元＝66萬元。對此，張雷應(yīng)提請S公司進行會計處理調(diào)整，如果S公司拒絕調(diào)整數(shù)超過重要性水平，應(yīng)考慮出具保存意見審計報告。3.根據(jù)會計制度規(guī)定：因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，借記“應(yīng)收賬款〞科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)〞科目。張雷對于已逾期2—3個月的應(yīng)收票據(jù)要查實情況，提請S公司進行會計調(diào)整，并根據(jù)逾期原因和債務(wù)方信用情況，評價可收回性；如果被審計單位拒絕調(diào)整應(yīng)根據(jù)重要性水平發(fā)表適當審計意見。三、解：張雷買施以下程序?qū)嵤徲嫞?.向S公司發(fā)出詢證函。2.查閱Y公司和S公司簽章確認的購貨合同、經(jīng)Y公司管理當局批準的發(fā)貨憑證和經(jīng)S公司的收貨驗收證明等。3.評價Y公司償付貸款的能力。分析：1.“應(yīng)收賬款〞工程核算反映企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。在確認這項3500萬元的應(yīng)收賬款時，由于S公司是投資方，首先要確認S公司所欠Y公司的款項是否為正常商業(yè)信用。如果S公司確實與Y公司具有貨款往來關(guān)系，下一步需要對應(yīng)收賬款工程的存在性和所有權(quán)歸屬性予以確認，設(shè)計函證程序或替代性審計程序(查驗有無對方出具的具有法律效力的書面文書或?qū)Ψ降氖肇涷炇兆C明、運輸部門出具的合法運輸憑證或近期的雙方對賬記錄等)確認其存在性；最后，還要通過觀察近期還款情況和了解對方現(xiàn)金流量及財務(wù)狀況，確認其可收回性。即使注冊會計師確認了S公司和Y公司之間的往來款項屬于正常的結(jié)算債權(quán)債務(wù)關(guān)系，也要注意Y公司是否在財務(wù)報表附注中適當披露此關(guān)聯(lián)交易。2.張雷如果不能取得被審計單位提供的S公司正常償付貸款的有效文書，根據(jù)職業(yè)判斷，應(yīng)考慮Y公司與S公司之間是否已有抽逃資金的默契。審計人員應(yīng)根據(jù)其具體情況和數(shù)額的大小，選擇應(yīng)發(fā)表的適當審計意見。四、 解：購貨與付款循環(huán)備忘被審計單位名稱：B公司編制者：張雷日期：2000/2／15頁次：會計期間或截止日：1999年12月31日復(fù)核者：李豪日期：2000/2/15索引號：x7—l對購貨與付款循環(huán)的描述存在的缺陷改善措施1.購貨由采購部門負責，根據(jù)自己填制的采購單采購，貨物進廠后由隸屬于采購部門的驗收部門負責驗收；2.如果貨物驗收合格，驗收部門就在“采購單〞上蓋“貨已驗訖〞的印章，交給會計部門付款；3.對于驗收不合格的貨物由驗收部門直接退給供貨商，驗收部門不負責開驗收報告單；4.驗收后的貨物直接堆放在機器旁準備加工。1.采購部門根據(jù)自己編制的采購單采購；驗收部門屬于采購部門；2.驗收部門在“采購單〞上蓋“貨已驗訖〞的印章作為驗收完畢的證明；進行會計賬務(wù)處理和開票付款不相容的職責都由會計部門辦理；3.驗收部門不辦理有關(guān)手續(xù)，退貨過于草率；4.驗收貨物不能直接堆放在機器旁。1.采購部門的采購應(yīng)根據(jù)存儲或其他授權(quán)部門填制的諸購單采購；驗收部門應(yīng)獨立于采購、存儲部門；2，驗收部門應(yīng)在驗收完畢后填制一式多聯(lián)的驗收報告單，在報告單上預(yù)留空格，注明完全合格或拒收數(shù)量及原因。驗收報告單分送采購、存儲、會計等部門；應(yīng)由會計部門編制付款憑單通過財務(wù)部門開票付款；3.驗收部門應(yīng)在驗收報告單中注明退回數(shù)量，并請供給商簽名前方可退貨；4.貨物應(yīng)先經(jīng)存儲部門點驗和檢查后簽收，再憑完善的發(fā)貨控制系統(tǒng)，進行領(lǐng)料加工。據(jù)此，張雷不準備對B公司購貨與付款循環(huán)進行符合性測試。分析：1.一般，注冊會計師在出現(xiàn)以下情況之一時，可不進行符合性測試，直接實施實質(zhì)性測試：(1)相關(guān)的內(nèi)部控制不存在；(2)相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊會計師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運行；(3)符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量。對于B公司的內(nèi)部控制雖然存在，但內(nèi)部控制本身設(shè)計的嚴重缺陷不僅使其內(nèi)部控制不能起到控制作用，而且可能使符合性測試的工作量大于進行符合性測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量，所以，張雷不準備對B公司購貨與付款循環(huán)進行符合性測試。2。張雷在“購貨與付款循環(huán)備忘〞中記錄的B公司的內(nèi)部控制的缺陷及其改良措施，應(yīng)以適當?shù)姆绞礁嬷狟公司管理當局。五、解：分析：根據(jù)財政部1998年2月23日財基字[1998]4號文頒發(fā)的《根本建設(shè)財務(wù)管理若干規(guī)定》第四十六條的規(guī)定“已具備竣工驗收條件的工程，3個月內(nèi)不辦理竣工驗收和固定資產(chǎn)移交手續(xù)的，視同工程已正式投產(chǎn)…〞。行業(yè)會計制度規(guī)定：“已投入使用尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先行估計價值記賬，待確定實際價值后，再進行調(diào)整〞。由于Y單位未按規(guī)定及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，不僅使資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)不能如實反映，且又未能及時通過計提折舊使資金及時得到補償。因此，注冊會計師的審計處理為：1.應(yīng)根據(jù)審驗情況擴大審計范圍，結(jié)合對被審計單位“在建工程〞工程的審計，確認在建工程工程是否存在類似的情況，如有類似情況應(yīng)一并要求被審計單位進行補充會計處理并調(diào)整會計報表相應(yīng)工程的數(shù)額審計案例答案;2.應(yīng)將審驗情況和被審計單位的調(diào)整情況，詳細記錄于審計工作底稿;3.如被審計單位拒絕調(diào)整，審計人員應(yīng)出具保存或否認意見的審計報告。六、答：張雷認為A公司存在低估負債的可能，且因此而影響到該公司利潤的真實性。分析：按照會計制度規(guī)定，如果購銷雙方在價格上沒有達成協(xié)議，那么公司在核算上只能以方案價暫估入賬，而不能不入賬或以自己確認的價格入賬，待達成協(xié)議后再做調(diào)整。因此，A公司隨意沖銷應(yīng)付賬款是不妥的。注冊會計師應(yīng)提請其糾正，并調(diào)整相應(yīng)的報表工程。如果被審計單位拒絕，注冊會計師要根據(jù)其重要性判斷如何在審計報告中披露。七、答：分析：審計人員對被審計單位的“存貨〞進行審計，按規(guī)定必須履行監(jiān)盤或抽查的審計程序，根據(jù)監(jiān)盤或抽查的結(jié)果發(fā)表審計意見。由于N公司所屬于公司的存貨過度分散，審計人員可考慮采取以下審計程序：1.建議被審計單位對“存貨〞數(shù)額較大的所屬子公司,委托附近會計師事務(wù)所進行審計。審計人員可根據(jù)《獨立審計具體準則第13號——利用其他注冊會計師的工作》的規(guī)定使用其審計結(jié)果；2.如在時間和條件允許的情況下，審計人員也可派出一定人員對被審計單位所提供的存貨清單進行抽查，根據(jù)抽查情況發(fā)表意見。如果上述的程序均無法實施，這意味著審計范圍受到限制，無法履行必要的審計程序，因此，審計人員應(yīng)根據(jù)被審計單位的具體情況，出具保存意見說明情況。八、答：分析：不管H公司采用方案價格核算材料本錢還是采用實際價格核算材料本錢，當數(shù)量為“0〞或為正數(shù)時，其金額都不應(yīng)出現(xiàn)紅數(shù)。其產(chǎn)生的原因不外是“錯誤〞或“舞弊〞行為所導(dǎo)致的多轉(zhuǎn)本錢或費用，影響當期經(jīng)營成果。因此，相應(yīng)的審計處理為：1.審計人員應(yīng)結(jié)合“存貨計價測試〞查明該品種期間材料本錢的計算過程，對差轉(zhuǎn)、錯轉(zhuǎn)局部，根據(jù)其結(jié)果提請被審計單位進行會計處理的補充更正，并應(yīng)對會計報表相關(guān)工程數(shù)額進行調(diào)整。審計人員應(yīng)將被審計單位的調(diào)整處理情況，記錄反映于審計工作底稿；2.被審計單位如拒絕調(diào)整或僅對局部事項進行調(diào)整，審計人員應(yīng)根據(jù)具體情況考慮出具保存意見或否認意見的審計報告，并在審計報告中對其問題和影響給予適當?shù)呐?。九、答：分析：根?jù)審計人員對Y公司V產(chǎn)品的計價性測試分析，不管Y公司發(fā)出商品采用何種計價方法，上述計價過程均屬錯計錯報。此結(jié)論期末單價267元既高于本月入庫單價246元，也高于期初單價258元，明顯可以判斷Y公司在計價過程中存有錯誤或舞弊的可能。根據(jù)Y公司賬面數(shù)值，計算：(1)加權(quán)平均法應(yīng)計數(shù)額為：(903000＋6396000)÷（3500＋26000）＝247.423元247.423×27500＝6804152元，少轉(zhuǎn)本錢39152元。(2)先進先出法應(yīng)計數(shù)額為：903000＋（27500－3500）×246＝6807000元，少轉(zhuǎn)本錢42000元。(3)后進先出法應(yīng)計數(shù)額為：6396000十(27500—26000)×258＝6783000元，少轉(zhuǎn)本錢18000元。為此，注冊會計師的審計處理為：1.根據(jù)審驗情況，提請被審計單位根據(jù)既定的會計政策對該產(chǎn)品本錢的結(jié)轉(zhuǎn)情況，進行補充會計處理并調(diào)整會計報表相關(guān)工程數(shù)額；2.審計人員除應(yīng)將被審計單位調(diào)整情況記錄于審計工作底稿外，并應(yīng)追加審計程序?qū)忩炂渌饕a(chǎn)品本錢的結(jié)轉(zhuǎn)是否有類似情況，如存在類似情況應(yīng)要求被越審計單位一并調(diào)整處理；3.如被審計單位拒絕調(diào)整處理，審計人員應(yīng)根據(jù)其錯報數(shù)額對會計報表的影響程度發(fā)表適當?shù)膶徲嬕庖?。十、答：分析：根?jù)制度規(guī)定：“被投資單位發(fā)生虧損時，確認本公司應(yīng)分擔的份額，一般應(yīng)以本科目賬面價值減至零為限；如果以后各期被投資單位實現(xiàn)利潤，公司應(yīng)在計算的收益分享額與未確認的虧損額相等后，才能將分享的利潤再恢復(fù)投資的賬面價值，按實際恢復(fù)投資的金額借記‘長期股權(quán)投資’，貸記‘投資收益’…〞因此，D公司應(yīng)將本期M單位實現(xiàn)的凈利潤應(yīng)分享的份額200萬元×30％＝60萬元扣除以前年度未確認結(jié)轉(zhuǎn)的30萬元(600萬×30％-150萬=30萬)以后，將差額30萬元恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值。對此，注冊會計師的審計處理為：1.應(yīng)根據(jù)制度的規(guī)定提請被審計單位進行補充會計處理，并調(diào)整會計報表相關(guān)工程數(shù)額。D公司的正確會計處理應(yīng)為：借：長期股權(quán)投資——D公司300000貸：投資收益300000相應(yīng)的調(diào)整分錄為：借：長期股權(quán)投資——D公司300000貸：投資收益300000相應(yīng)D公司的會計報表中，長期股權(quán)投資調(diào)增30萬元，凈利潤調(diào)增30萬元。2.應(yīng)將審驗情況和被審計單位調(diào)整情況詳細記錄于審計工作底稿。3.如被審計單位拒絕調(diào)整，審計人員應(yīng)根據(jù)對會計報表的影響程度考慮出具保存意見或否認意見的審計報告。十一、答：分析：根據(jù)制度規(guī)定“采用權(quán)益法核算的公司，如果長期股權(quán)投資取得時的本錢與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額有差額，應(yīng)在長期股權(quán)投資科目中設(shè)置“股權(quán)投資差額〞核算，并應(yīng)在年度終了分期平均攤銷，計入損益。股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，借方差額一般按不超過10年的期限攤銷，貸方差額一般按不低于10年的期限攤銷〞。故此，C公司應(yīng)將取得時投資本錢與其所占份額的所有者權(quán)益數(shù)額的差額l500萬元(16000萬-14500萬=1500萬)計入“股權(quán)投資差額〞。會計處理應(yīng)為：借：長期股權(quán)投資——股票投資16000萬元；貸：長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額l500萬元銀行存款14500萬元(注：計算差額時，可以年初W上市公司披露的會計報表所有者權(quán)益數(shù)據(jù)為依據(jù))。對此，注冊會計師的審計處理為：1.應(yīng)根據(jù)制度規(guī)定提請被審計單位補充會計處理(包括“股權(quán)投資差額〞的攤銷)，并調(diào)整會計報表相關(guān)工程數(shù)額。相應(yīng)的調(diào)整分錄為：借：長期股權(quán)投資——股票投資1500萬元貸：長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額l500萬元借：長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額150萬元貸：投資收益150萬元2.應(yīng)將審驗情況和被審計單位調(diào)整情況詳細記錄于審計工作底稿；3.如被審計單位拒絕調(diào)整，審計人員應(yīng)考慮出具保存意見或否認意見的審計報告。十二、答：張雷應(yīng)實施以下的審計程序：1.審查D公司長期借款是否經(jīng)公司董事會批準，有無會議記錄；2.查明長期借款合同中的所有限制條件；3.驗證長期借款利息費用和應(yīng)計利息的計算是否正確，復(fù)核相關(guān)會計記錄是否健全、完整；4.計算債務(wù)和所有者權(quán)益之比，核實是否低于5：3的比例；5.抽查商品明細賬記錄中有無“充分擔保〞的記錄。張雷通過以上的審計，證實了長期借款及其相關(guān)的財務(wù)費用，應(yīng)詳細記錄于審計工作底稿中。編制審計報告時，應(yīng)考慮出具帶解釋說明段的審計報告，向報表使用者披露了該項長期借款相關(guān)的商品抵押和發(fā)放股利的限制條件。分析：1.注冊會計師審計長期借款，重點要關(guān)注：(1)長期借款的合法性和有效性；(2)長期借款是否按規(guī)定用途使用；(3)長期借款的抵押情況是否真實；(4)長期借款利息處理是否適當；(5)長期借款的償付是否及時，是否辦理延期；(6)是否有將一年或超過一個營業(yè)周期以內(nèi)即將到期的長期借款列入資產(chǎn)負債表中的長期負債下，借以隱瞞流動負債。2.注冊會計師在編制審計報告時，應(yīng)考慮對長期借款的抵押、限制等條件的充分披露，以提請報表使用者關(guān)注。十三、答：應(yīng)收賬款函證情況分析表被審計單位名稱：H公司編制者：張雷日期：2000/2/15頁次：會計期間或截止日：1999年12月31日復(fù)核者：李豪日期：2000／2／15索引號：A4—3收到回函未收到回函函證單位賬面余額直接確認實施追加程序后確認通過替代程序確認未確認金額備注J公司1600000016000000已于次年度的1月3日收回人賬W公司1800000015680000元為串戶記賬錯誤B公司2500000025000000C公司-150000150000調(diào)整D公司100000100000………………`…合計9l400000410000002000000030000000400000抽取樣本占總戶數(shù)45％，抽取樣本占期末總額的比例為：78％，可確認金額占樣本總額的比例為：99.53％調(diào)整分錄：借：預(yù)收賬款150000貸：應(yīng)收賬款150000十四、答：1、分析：會計制度規(guī)定已作為壞賬損失處理的欠款，為全面反映欠款單位的信用程度和經(jīng)濟事項發(fā)生的全過程，應(yīng)在收到還款時借記“銀行存款〞科目，貸記“應(yīng)收收款〞科目。同時，借記“應(yīng)收賬款〞科目，貸記“壞賬準備〞。D公司的會計處理，雖對會計報表的數(shù)額未產(chǎn)生影響，但不屬于標準的會計行為。因此，張雷應(yīng)提請被審計單位有關(guān)人員按照制度規(guī)定調(diào)整原有會計分錄，補記相關(guān)會計處理。2、分析：根據(jù)財政部財會字[1999]35號文的規(guī)定：“以下各種情況不能全額提取壞賬準備：(1)當年發(fā)生的應(yīng)收款項，以及未到期的應(yīng)收款項；(2)方案對應(yīng)收款項進行債務(wù)重組，或以其他方式進行重組的；(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項，特別是母子公司交易或事項產(chǎn)生的應(yīng)收款項；(4)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)不能收回的應(yīng)收款項。〞因此，A上市公司的處理是不符合上述規(guī)定的，應(yīng)予糾正。張雷應(yīng)提請被審計單位進行重新計算調(diào)整有關(guān)工程數(shù)額，并將審計結(jié)果和被審計單位調(diào)整情況在工作底稿中詳細記錄反映。如果被審計單位拒絕調(diào)整，張雷應(yīng)根據(jù)其數(shù)額的大小及對會計報表的影響程度決定所表示的審計意見，并適當?shù)赜枰耘丁?、分析：〈1〉.根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短提取不同的壞賬淮備是屬于被審計單位的會計估計責任。注冊會計師在審計中要關(guān)注會計估計的合理性：(1)評價會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)，考慮會計估計所依據(jù)的假設(shè)；(2)檢查會計估計所涉及的計算過程；(3)如有可能，將前期會計估計與這些期間的實際結(jié)果進行比較；(4)檢查被審計單位管理當局對會計估計的批準情況。根據(jù)以上程序，注冊會計師對被審計單位做出的會計估計的合理性做出最終的評價?！?〉.根據(jù)財政部財會字[1999]35號文規(guī)定：“除有確鑿證據(jù)說明該項應(yīng)收款項不能收回，或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重缺乏、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)的，以及其他足以證明應(yīng)收款項可能發(fā)生損失的證據(jù)和應(yīng)收款項逾期5年以上)，以下各種情況不能全額提取壞賬準備：…〞。根據(jù)上述規(guī)定，注冊會計師認為B公司對上述3戶所采用的計提比例應(yīng)考慮調(diào)整提高。因此，張雷應(yīng)提出建議要求被審計單位提高對上述3個單位計提壞賬準備的比例，并相應(yīng)對有關(guān)工程數(shù)額進行調(diào)整。如果被審計單位拒絕調(diào)整，審計人員應(yīng)考慮出具保存意見的審計報告。4、分析：根據(jù)財政部[1999]財會字35號文的規(guī)定，計提壞賬準備的應(yīng)收款項包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。R公司計提壞賬準備未包括其他應(yīng)收款，顯然不符合上述規(guī)定。因此，張雷應(yīng)提請被審計單位對“其他應(yīng)收款〞局部補提壞賬準備，并調(diào)整相關(guān)工程數(shù)額。如果被審計單位拒絕調(diào)整，審計人員應(yīng)根據(jù)應(yīng)提數(shù)額的大小，考慮是否出具保存意見的報告。十六、解：（一）：假設(shè)不考慮會計報表工程的重要性水平，CPA應(yīng)建議被審計單位調(diào)整如下會計分錄：1、注冊會計師建議的調(diào)整分錄為：借：管理費用350000營業(yè)外支出——非常損失50000貸：待處理財產(chǎn)處理4000002、注冊會計師建議的調(diào)整分錄為：借：管理費用——折舊費41800貸：累計折舊4l8003、注冊會計師建議的調(diào)整分錄為：3-1：應(yīng)收票據(jù)50000貸：銷售收入500003-2：借：銷售本錢35000貸：產(chǎn)成品350004、注冊會計師建議的調(diào)整分錄為：借：待攤費用l200000貸：銷售費用12000005、注冊會計師建議的調(diào)整分錄為：5-1：借：應(yīng)收賬款20000000貸：預(yù)收賬款200000005-2：借：管理費用——提取壞賬準備500000(12000萬×0.5％-10萬)貸：壞賬準備5000006、注冊會計師建議的調(diào)整分錄為：6-1：借：固定資產(chǎn)40000000財務(wù)費用80000貸：在建工程400800006-2：借：管理費用——折舊費100000貸：累計折舊1000007.僅考慮上述超過會計報表工程重要性水平的核算差異的調(diào)整對稅金、利潤的影響，需要作調(diào)整分錄：7-1：調(diào)整所得稅，借：本年利潤39600(120000×33％)貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅396007-2：調(diào)整未分配利潤，借：本年利潤80400(120000—39600)貸：未分配利潤804007-3：調(diào)整利潤分配相關(guān)工程，借：未分配利潤12060(80400×15％)貸：盈余公積12060（二）、假設(shè)考慮會計報表工程重要性水平，上述1、4、5-2、6-1、6-2、7-1、7-2、7-3核算差異應(yīng)匯總到調(diào)整分錄匯總表，2、3-1、3-2應(yīng)匯總到未調(diào)整不符事項匯總表，5-1應(yīng)匯總到重分類分錄匯總表。（三）、1、調(diào)整分錄匯總表被審計單位：A公司編制：李豪28／1/2000索引號：z9會計期間：1999年復(fù)核：張哲28/1／2000頁次：序號調(diào)整內(nèi)容及工程索引調(diào)整金額影響利備注號借方貸方潤十(—)1管理費用E2350000-350000√僅調(diào)表營業(yè)外支出——非常損失50000-50000待處理財產(chǎn)處理4000002待攤費用A81200000銷售費用1200000(+)l200000√3固定資產(chǎn)A1140000000財務(wù)費用80000(-)80000在建工程40080004管理費用——折舊費A10100000(-)100000√累計折舊10000005管理費用——提取壞賬準備A15500000(-)500000√壞賬準備5000006本年利潤39600(-)39600應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅396007本年利潤80400未分配利潤804008未分配利潤12060盈余公積12060被審計單位代表：張一均參加人員：王尚、紀玲工程負責人：李豪審計人員：王一、張雷、李杰雙方簽字：張一均，李豪簽字日期：2000/2／4√：被審計單位接受調(diào)整建議2、未調(diào)整不符事項匯總表被審計單位：A公司編制：李豪28／1/2000索引號：Z12會計期間：1999年復(fù)核：張哲28／1/2000頁次：序號調(diào)整內(nèi)容及工程索引號調(diào)整金額備注借方貸方1管理費用——折舊費A1041800×累計折舊418002應(yīng)收票據(jù)D150000×銷售收人500003銷售本錢35000×產(chǎn)成品35000末予調(diào)整的影響：金額百分比1.凈利潤1268000.1％2.凈資產(chǎn)3.總資產(chǎn)1268000.05％審計結(jié)論：匯總的不作調(diào)整的核算誤差沒有超過重要性水平，可以不作調(diào)整被審計單位代表：張一均參加人員：王尚、紀玲工程負責人：李豪審計人員：王一、張雷、李杰雙方簽字：張一均，李豪簽字日期：2000/2／4×：被審計單位可以不接受調(diào)整建議3、重分類分錄匯總表被審計單位：A公司編制：李豪28／1/2000索引號：z10會計期間：1999年復(fù)核：張哲28/1/2000頁次：序號調(diào)整內(nèi)容及工程索引號調(diào)整金額備注借方貸方1應(yīng)收賬款A(yù)520000000應(yīng)收愿款貸方余額，調(diào)表不調(diào)賬√預(yù)收賬款20000000被審計單位代表：張一均參加人員：王尚、紀玲工程負責人：李豪審計人員：王一、張雷、李杰雙方簽字：張一均，李豪簽字日期：2000/2／4√：被審計單位接受調(diào)整建議（四）、假設(shè)被審計單位對上述應(yīng)調(diào)整事項均同意進行調(diào)整，則CPA該出具無保存意見類型的審計報告。（理由略，見書）（五）、假設(shè)被審計單位對上述應(yīng)調(diào)整事項均不同意進行調(diào)整，則CPA該出具否認意見類型的審計報告。（理由略，見書）（六）、假設(shè)被審計單位除第6項外（固定資產(chǎn)事項）其余均同意調(diào)整，則CPA應(yīng)該出具保存意見類型的審計報告，（理由略，見書）審計報告A股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計了貴公司1999年12月31日資產(chǎn)負債表及1999年度的損益表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表由貴公司負責，我們的責任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是根據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準則》進行的。在審計過程中我們結(jié)合貴公司的實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序。經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)貴公司有一棟辦公大樓，于1998年12月已交付使用，但由于工程的決算沒有經(jīng)過審計，1999年貴公司仍把此辦公大樓掛在在建工程中，1999年借款利息資本化8萬仍增加到辦公大樓的價值中，年末辦公大樓總價值為4008萬元。我們認為，按《企業(yè)會計準則》的有關(guān)規(guī)定，在建工程在完工交付使用尚未辦理竣工決算時，應(yīng)根據(jù)工程預(yù)算、造價或者實際本錢等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整。為購建該固定資產(chǎn)的借款利息自投入使用不得予以資本化，應(yīng)記入當期損益。但貴公司未接受我們的意見。該事項使貴公司1999年12月31日資產(chǎn)負債表的固定資產(chǎn)增加40000000元，在建工程減少40080000元，累計折舊增加1000000元，該年度損益表凈利潤減少1080000元。我們認為，除存在本報告第二段所述問題外，上述會計報表符合《企業(yè)會計準則》和《股份有限公司會計制度》的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司1999年12月31日的財務(wù)狀況及1999年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。康華會計師事務(wù)所中國注冊會計師：李豪(公章)(簽名蓋章)中國·北京報告日期：2000年2月4日分析：1.對于一個審計工程，無論是按工程審計，或是按照循環(huán)審計，工程經(jīng)理都要對各個審計工作底稿進行逐張的復(fù)核，在這詳細復(fù)核的基礎(chǔ)上，匯總審計差異至調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表、未調(diào)整不符事項匯總表三張綜合類審計工作底稿上。2.重分類有狹義和廣義之分。廣義的重分類泛指不需要調(diào)整會計明細賬和總賬，只調(diào)整會計報表的事項。狹義的重分類僅指不能直接根據(jù)會計明細賬年末余額填制資產(chǎn)負債表和損益表工程的事項，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、長期借款明細賬，應(yīng)將其中的預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、一年內(nèi)到期的長期借款別離出來，對損益表科目的子目誤用作相應(yīng)的會計調(diào)整等。此案例中重分類分錄匯總表采用狹義的表述。3.工程經(jīng)理根據(jù)調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表、末調(diào)整不符事項匯總表和匯總符合性測試形成的工作底稿中的內(nèi)部控制缺陷和管理建議的情況，一般以書面的形式就以下事項向被審計單位管理當局溝通：(1)有關(guān)會計報表的分歧，主要是指注冊會計師與管理當局就會計報表編制與披露方面存在的不同意見。(2)重大的審計調(diào)整事項，即對會計報表所反映的財務(wù)狀況或經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量有重大影響的、注冊會計師認為需要調(diào)整的審計事項。(3)會計信息披露中存在的可能導(dǎo)致修改審計報告的重大問題，即或有事項、期后事項、關(guān)聯(lián)方交易、持續(xù)經(jīng)營等方面的披露及各期會計政策或會計方法變更的披露中存在的對審計報告有影響的問題。(4)被審汁單位面臨的可能危及其持續(xù)經(jīng)營能力等的重大風險。(5)注冊會計師擬提出的關(guān)于內(nèi)部控制方面的建議。(6)與已審計會計報表一同披露的其他信息的溝通。注冊會計師可以就以上問題與被審計單位溝通的情況記錄在相應(yīng)的審計工作底稿上，也可以形成“與客戶溝通意見書〞審計工作底稿，必要時，可以出具管理建議書。十六：資產(chǎn)或債務(wù)重組的審計案例，解：(一).李豪針對此項資產(chǎn)置換活動，實施了以下審計程序：1.取得并審閱股東大會、董事會和管理當局會議等關(guān)于資產(chǎn)重組的記錄；2.檢查與資產(chǎn)重組相關(guān)的協(xié)議、合同、批文；法院裁決文件等，了解資產(chǎn)重組的方式與具體內(nèi)容；3.檢查與資產(chǎn)重組有關(guān)的會計記錄，以確定資產(chǎn)重組的會計處理是否正確；4.檢查有關(guān)資產(chǎn)信息披露是否適當。（二）、實施以上審計程序后，注冊會計師認可了A公司1999年的資產(chǎn)置換，應(yīng)考慮作為重大事項通過解釋性說明提請報表使用者的充分關(guān)注，出具帶說明段的無保存意見審計報告。分析：在實務(wù)中，注冊會計師對資產(chǎn)或債務(wù)重組的審計，會出現(xiàn)以下情況：1.資產(chǎn)或債務(wù)重組不符合法規(guī)規(guī)定時，注冊會計師應(yīng)向被審計單位管理當局提出標準運作的建議，并詳細記錄在審計工作底稿上。如果被審計單位不接受建議，注冊會計師視此事項對會計報表的影響，發(fā)表不同類型的審計意見。2.資產(chǎn)或債務(wù)的重組符合相關(guān)法規(guī)規(guī)定，但會計處理不符合會計準則或財務(wù)會計制度的規(guī)定時，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位予以調(diào)整。如果被審計單位拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)考慮發(fā)表保存或否認意見的審計報告。3.注冊會計師經(jīng)過適當?shù)膶徲嫵绦蛘J可了被審計單位發(fā)生的資產(chǎn)或債務(wù)重整事項，注冊會計師應(yīng)關(guān)注被審計單位對此事項是否披露，披露是否充分。即使在被審計單位充分披露資產(chǎn)或債務(wù)重組的事項及其影響，對于重大的資產(chǎn)或債務(wù)重組事項，注冊會計師仍應(yīng)考慮在審計報告的意見段后增加解釋說明段予以披露，提請會計報表使用者的關(guān)注。此案例屬于第三種情況。十七、會計政策變更、會計估價變更和會計過錯更正審計案例，解：（一）、李豪應(yīng)實施以下程序：1.審閱A公司關(guān)于會計政策變更的董事會紀要，判斷會計政策變更是否合法和合理；2.審查會計政策變更的影響；3.審查會計政策的披露是否適當。（二）、李豪建議A公司在會計報表附注中予以披露?！氨灸甓葘Υ尕浽捎孟冗M先出法計價，當年物價持續(xù)上漲，企業(yè)從1999年1月1日起改用后進先出法。由于存貨品種較多，存貨收發(fā)比較頻繁，再按后進先出法計算確定存貨本錢工作量太大，根據(jù)本錢效益原則，對該項會計政策變更，無法合理確定其累計影響數(shù)，因而采用未來使用法。由于該項會計政策變更，當期凈利潤減少154l000元。〞李豪在編制審計報告時，應(yīng)把這一慣性的例外事項增加到意見段后的解釋說明段中，提請會計報表使用者的關(guān)注。分析：1.根據(jù)《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計過錯更正》，會計政策變更一般采用追溯調(diào)整法，若會計政策變更的累計影響數(shù)不能合理確定，則采用未來適用法。2.在注冊會計師判斷被審計單位會計政策的變更合法、合理時，應(yīng)建議被審計單位對此變更做出適當?shù)呐?。如果被審計單位拒絕接受建議，注冊會計師應(yīng)考慮發(fā)表保存或否認意見；如果被審計單位接受建議，注冊會計師應(yīng)考慮是否把這一慣性的例外事項在審計報告中披露。十八、關(guān)注資產(chǎn)負債表日后事項的審計案例，解：1：D股份有限公司所發(fā)生的上述期后事項，屬于1999年度資產(chǎn)負債表日已存在的事項。注冊會計師要審閱D公司為A公司提供擔保的協(xié)議等文件，并取得法院2月份的判決書和A公司經(jīng)營財務(wù)狀況無法歸還的證據(jù)。在此基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位在未經(jīng)有關(guān)部門批準前對1999年度會計報表分別調(diào)整“待處理財產(chǎn)損溢〞和“其他應(yīng)付款〞工程的數(shù)額。如果被審計單位拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)考慮發(fā)表保存意見或否認意見的審計報告。一般，在審計實務(wù)中，判斷期后事項是屬于需要調(diào)整的事項或是需要披露的事項的標準有兩個：一是是否在資產(chǎn)負債表日已存在某種跡象；二是金額是否可以合理估計。如果兩個標準都是，則屬于需要調(diào)整的事項。2：D公司發(fā)生的上述期后事項，屬于不影響會計報表金額，但可能影響會計報表正確理解的事項。注冊會計師在抽查相關(guān)購置股票的會計處理及其憑證；向證券交易所函證股票的市價和數(shù)量；審查短期投資的會計報表中是否適當披露等程序后，應(yīng)提請D公司在會計報表中適當披露，同時考慮把此事項在審計報告中適當披露。十九、審計報告階段綜合案例，解：表一：試算平衡表——AB公司1999年12月31日資產(chǎn)負債表被審計單位：AB國有企業(yè)編制：李豪28／1／2000索引號：單位：萬元會計期間：1999年12月31日復(fù)核：張哲28／l／2000頁次：工程未審金額調(diào)整金額重分類金額報表反映金額借方貸方借方貸方貨幣資金60836562.6060836562.60短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款1257232.711257232.710.00減：壞賬準備應(yīng)收賬款凈額預(yù)付賬款-725957.09172301.56898258.650.00其他應(yīng)收賬款397452479.53397452479.53存貨461686.97461686.97待攤費用22675199.2722675199.270.00待處理流動資產(chǎn)損失0.001429534.271429534.27一年內(nèi)到期的長期債券投資其他流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)合計481957203.99460180263.37長期投資713610411.902696586.79710913825.11固定資產(chǎn)原值47132402.3021403281.7124230389.0744305294.94減：累計折舊4494035.822632332.35789031.562650735.03固定資產(chǎn)凈值42638366.4841654559.91固定資產(chǎn)清理36334716.1736334716.17在建工程80522223.6421403281.7159118741.93待處理固定資產(chǎn)損失021598056.7221598056.72固定資產(chǎn)合計159495106.29159495106.29無形資產(chǎn)21869981.79364499.7021505492.09遞延資產(chǎn)15815559.8315815559.83其他長期資產(chǎn)無形及遞延資產(chǎn)合計37685541.6237321041.92資產(chǎn)合計1392748263.801367121205.13表2試算平衡表——AB公司1999年12月31日資產(chǎn)負債表被審計單位：AB國有企業(yè)編制：李聚28／l／2000索引號：單位：萬元.會計期間：1999年12月31日復(fù)核：張哲28／l／2000頁次：工程未審金額調(diào)整金額重分類金額報表反映金額借方貸方借方貸方短期借款32311759018應(yīng)付票據(jù)500000.00500000.00應(yīng)付賬款104916.5289858.651003175.07預(yù)收賬款其他應(yīng)付款3l139490.4l3l139490.4l應(yīng)付工資1025326.761025326.76應(yīng)付福利費138680.29138680.29應(yīng)交稅金141838.30141838.30應(yīng)付利潤其他應(yīng)交款預(yù)提費用一年內(nèi)到期的長期負債其他流動負債流動負債合計356167842.46357066101.11長期負債651275201.59651275201.59應(yīng)付債券30000000.0030000000.00長期應(yīng)付款29179646.4629179646.46住房周轉(zhuǎn)金其他長期負債589288.39589288.39長期負債合計711044136.44711044136.44負債合計1067211978.901068110237.55實收資本175838085.94175838085.94資本公積130873884.17249010.12131122894.29盈余公積11713728.02216381.6011497346.42末分配利潤7110586.7726774327.44216381.60-19447359.07所有者權(quán)益合計325536284.90299010967.58負債及所有者權(quán)益合計1392748263.801367121205.13表3試算平衡表——AB公司1999年損益表被審計單位：AB國有企業(yè)編制：李豪28／l/2000索引號：單位：萬元會計期間：1999年復(fù)核：張哲28／1／2000頁次：工程末審金額調(diào)整金額報表反備注借方貸方映金額一、產(chǎn)品銷售收入26343247.9826343247.98其中：出口產(chǎn)品銷售收入減：銷售折扣與折讓300000.98300000.98產(chǎn)品銷售凈額26043247.0026043247.00減：產(chǎn)品銷售稅金及附加3407351.993407351.99產(chǎn)品銷售本錢10042700.0110042700.01其中：出口產(chǎn)品銷售本錢二、產(chǎn)品銷售毛利12593195.0012593195.00減：銷售費用840099.99840099.99管理費用25343247.08543172.4325886419.51財務(wù)費用45392492.3745392492.37其中：利息、支出(減利息收入)匯兌損失三、產(chǎn)品銷售利潤-58982644.44-59525816.87加：其他業(yè)務(wù)收入減：其他業(yè)務(wù)支出11753095.0111753095.01四、營業(yè)利潤-70735739.45-71278911.88加：營業(yè)外收入10400.0010400.00補貼收入4318145.274318145.27投資收益7460l90.336956311.0667644979.27以前年度損益調(diào)整0.0023285558.104010714.15-19274743.95減：營業(yè)外支出546920.73546920.73投資損失五、利潤總額7647175.42-19127152.02減：所得稅六、凈利潤7647175.42-19127152.02二十、長期投資減值準備審計案例(一)分析：根據(jù)《股份有限公司會計制度》規(guī)定：中期期末或年度終了，應(yīng)對長期投資進行逐項檢查，如果由于市場持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇苫厥战痤~低于賬面價值，并且這種降低的價值在可預(yù)期的未來期間內(nèi)不可能恢復(fù)，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額作為長期投資減值準備，借記“投資收益〞貸記“長期投資減值準備〞。根據(jù)上述規(guī)定，F(xiàn)公司應(yīng)計提的長期投資減值準備應(yīng)為：2460萬元—200×11＝260萬元，F(xiàn)公司應(yīng)補提260—150＝110萬元。注冊會計師的審計處理為：1.應(yīng)將上述審驗情況提請被審計單位補充會計處理，并相應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)工程數(shù)額。相應(yīng)的調(diào)整分錄為：借：投資收益110萬元貸：長期投資減值準備110萬元2.應(yīng)將審驗情況和被審計單位的調(diào)整情況詳細記錄于審計工作底稿。3.如被審計單位拒絕調(diào)整，審計人員應(yīng)根據(jù)數(shù)額對會計報表的影響程度考慮出具保存意見或否認意見的審計報告。（二）分析：根據(jù)《股份有限公司會計制度》規(guī)定：處置長期投資時，其已計提的長期投資減值準備一并轉(zhuǎn)入投資收益。據(jù)此，F(xiàn)公司應(yīng)作以下會計處理：借：銀行存款(200萬份×10.5)2100萬元長期投資減值準備260萬元投資收益100萬元貸：長期債權(quán)投資——債券投資——面值2000萬元長期債權(quán)投資——債券投資——溢折價300萬元長期債權(quán)投資——債券投資——應(yīng)計利息160萬元注冊會計師的審計處理為：應(yīng)提請被審計單位作相應(yīng)的會計調(diào)整。（三）分析：按照《股份有限公司會計制度》規(guī)定，在上述C單位的情況下，H公司應(yīng)根據(jù)對C單位的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，計提減值準備。為此，注冊會計師的審計處理為：1.應(yīng)要求被審計單位提供C單位的近期會計報表和有關(guān)資料，提出分析判斷意見，建議H公司按財政部財會字[1999]35號文的要求計提減值準備；2.如被審計單位拒絕審計人員的意見，審計人員應(yīng)根據(jù)對H公司提供資料的判斷意見考慮出具保存意見或否認意見的審計報告；3.如被審計單位拒不合作提供相關(guān)資料，審計人員應(yīng)根據(jù)數(shù)額的具體情況，考慮出具保存意見或拒絕表示意見的審計報告。二十一：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審計分析：關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項，而不管是否收取價款。因此.關(guān)聯(lián)方之間提供的擔保和抵押是關(guān)聯(lián)關(guān)系的主要形式。對于關(guān)聯(lián)關(guān)系及其交易。按照《企業(yè)會計準則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易》的規(guī)定，應(yīng)在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素?！丢毩徲嬀唧w準則第16號——關(guān)聯(lián)方及其交易》第四條規(guī)定：“按照企業(yè)會計準則的要求識別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是被審計單位管理當局的責任。實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定被審計單位是否按照企業(yè)會計準則的要求識別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是注冊會計師的責任〞。為此，注冊會計師應(yīng)對發(fā)現(xiàn)的未知關(guān)聯(lián)方交易，實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；以確定關(guān)聯(lián)方及其交易是否已做適當?shù)挠涗浐团?。注冊會計師通常?yīng)當實施的審計程序包括：1.詢問管理當局，以了解關(guān)聯(lián)方交易的目的及定價政策;2.檢查有關(guān)發(fā)票、協(xié)議、合同以及其他有關(guān)文件；3.確定有關(guān)交易是否已獲股東大會、董事會或相關(guān)機構(gòu)及管理人員批準；4.檢查會計報表中關(guān)聯(lián)方及其交易的披露；5.核對關(guān)聯(lián)方之間同一時點的賬戶余額，必要時與審計關(guān)聯(lián)方的注冊會計師溝通，核實關(guān)聯(lián)方某些特殊的、重要的、有代表性的交易；6.檢查有關(guān)抵押、質(zhì)押物的價值及可轉(zhuǎn)讓性。7.必要時，就重大應(yīng)收款項及擔保獲取關(guān)聯(lián)方償債能力的信息。當注冊會計師實施以上程序證實關(guān)聯(lián)方及其交易存在和被審計單位披露情況后，應(yīng)考慮：1.如果被審計單位沒有披露關(guān)聯(lián)方及其交易，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位在會計報表附注中充分技露；如果被審計單位拒絕披露，注冊會計師應(yīng)考慮發(fā)表保存意見或否認意見的審計報告。2.如果被審計單位已經(jīng)或同意充分披露，注冊會計師還應(yīng)考慮這一事項是否對會計報表使用人產(chǎn)生影響，決定是否把這一事項增加在審計報告的解釋說明段中。二十二：合并報表審計：答：注冊會計師應(yīng)在查證的基礎(chǔ)上，提請W公司必須把S分公司和H分公司的往來賬目核對清楚，并把往來賬目產(chǎn)生的利潤抵消后，再編制匯總會計報表，如果往來賬目不清楚，內(nèi)部實現(xiàn)的利潤沒有相應(yīng)抵消，是不能認可匯總會計報表的，要考慮發(fā)表保存意見或否認意見的審計報告。分析：同一匯總單位下的子公司在報表匯總之前，雙方的往來賬目必須核對清楚并計入各自的賬目，如果存在核對過程中雙方認可未達賬項，也應(yīng)重點關(guān)注是否因未達賬項而使雙方賬目不清，對涉及利潤實現(xiàn)有關(guān)的經(jīng)濟事項內(nèi)容更應(yīng)當確認落實內(nèi)部銷售未實現(xiàn)的數(shù)量及未實現(xiàn)的利潤數(shù)額，在匯總過程中予以抵消處理。在實務(wù)中，注冊會計師在審驗合并會計報表和匯總會計報表的過程中，必須充分關(guān)注：1．合并或匯總范圍內(nèi)各單位之間的往來賬項，是否核對清楚，應(yīng)計未計的未達事項的一方是否補充了會計處理；2．合并或匯總時是否已將內(nèi)部銷售未實現(xiàn)的利潤進行抵消處理；3．合并或匯總時是否將相互計息和計收費用的工程同時進行會計處理；4．其他應(yīng)調(diào)整處理的事項。為防止和防止財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的虛假反映，注冊會計師在全部審驗過程中必須把對合并或匯總會計報表的“合法性〞及“真實性〞作為重要內(nèi)容審計，并建立對被審計單位合并或匯總過程審驗的相應(yīng)審計工作底稿。二十三：合并報表審計答：1．建議A集團的全資子公司E、F和G公司要首先委托注冊會計師審計，最好是接受李豪所在事務(wù)所注冊會計師的審計。2．要注意D公司不應(yīng)被納入A公司的合并范圍。如果沒有納人合并范圍，注冊會計師要注意A公司的報表附注是否充分披露這一事項；如果A公司把D公司納入合并的范圍，注冊會計師要建議A公司調(diào)整，并考慮是否影響審計報告。3．對B、C、F和G的會計報表要實施重點審計。4，要考慮到上年度和子公司的審計情況，評估A公司合并會計報表審計風險及重要性水平及其對審計報告的影響。分析：《獨立審計實務(wù)公告第5號——合并會計報表審計特殊考慮》規(guī)定：注冊會計師在確定合并會讓報表審計范圍時，應(yīng)當遵循獨立審計準則的有關(guān)要求，并著重考慮子公司在企業(yè)集團中的重要程度、子公司所處的環(huán)境以及是否利用其他注冊會計師的工作。注冊會計師在確定合并會計報表重點會計問題及重點審計領(lǐng)域時，應(yīng)當考慮以下事項：合