注冊會(huì)計(jì)師練習(xí)題有參考答案2024會(huì)計(jì)練習(xí)題2023年1月1日，甲公司以銀行存款3000萬元取得乙公司20%的股權(quán)，對(duì)乙公司具有重大影響，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬元（與賬面價(jià)值一致）。乙公司2023年實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，其他綜合收益增加500萬元（可轉(zhuǎn)損益），未分配現(xiàn)金股利。2024年1月1日，甲公司以銀行存款12000萬元進(jìn)一步取得乙公司60%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到80%，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日，甲公司原持有的20%股權(quán)的公允價(jià)值為3600萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18000萬元（其中，股本10000萬元，資本公積2000萬元，其他綜合收益500萬元，盈余公積1500萬元，未分配利潤4000萬元）。甲公司與乙公司在合并前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)。要求：1.計(jì)算甲公司2023年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2.計(jì)算甲公司2024年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因追加投資對(duì)當(dāng)期損益的影響金額，并編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。3.計(jì)算甲公司2024年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額，并編制合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整與抵銷分錄。審計(jì)練習(xí)題ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了上市公司丙公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，委派注冊會(huì)計(jì)師張敏擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。審計(jì)過程中注意到以下情況：（1）丙公司2023年新增客戶丁公司，全年向丁公司銷售商品8000萬元，占全年?duì)I業(yè)收入的22%。丁公司為成立僅6個(gè)月的貿(mào)易公司，注冊資本500萬元，與丙公司簽訂了“保底回購”協(xié)議，約定若丁公司6個(gè)月內(nèi)未售出商品，丙公司需按原價(jià)回購。（2）丙公司存貨主要為電子產(chǎn)品，2023年末存貨余額1.2億元，較上年增長40%。管理層解釋因市場需求增長而增加備貨，但注冊會(huì)計(jì)師了解到同行業(yè)2023年電子產(chǎn)品需求下降10%，且丙公司部分存貨已超過保質(zhì)期。（3）丙公司2023年12月31日向關(guān)聯(lián)方戊公司支付咨詢費(fèi)1200萬元，合同約定服務(wù)內(nèi)容為“市場戰(zhàn)略規(guī)劃”，但未附具體服務(wù)成果文件，戊公司為丙公司實(shí)際控制人配偶控制的企業(yè)。要求：1.針對(duì)情況（1），指出可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并說明理由。2.針對(duì)情況（2），設(shè)計(jì)兩項(xiàng)針對(duì)存貨計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定的進(jìn)一步審計(jì)程序。3.針對(duì)情況（3），指出注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的關(guān)鍵審計(jì)程序。稅法練習(xí)題某制造企業(yè)（增值稅一般納稅人）2023年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售自產(chǎn)貨物取得不含稅收入2億元，因購貨方延遲付款收取違約金113萬元（含稅）；（2）購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明金額8000萬元，稅額1040萬元；購進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票，注明金額2000萬元，稅額260萬元；（3）將自產(chǎn)貨物用于職工福利，同類貨物不含稅售價(jià)500萬元，成本300萬元；（4）研發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生研發(fā)費(fèi)用3000萬元（其中，委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)費(fèi)用1000萬元），未形成無形資產(chǎn)；（5）取得境外分公司稅后利潤800萬元（境外所得稅稅率20%），已在境外繳納所得稅200萬元；（6）全年發(fā)生銷售費(fèi)用3000萬元（含廣告費(fèi)2500萬元），管理費(fèi)用2000萬元（含業(yè)務(wù)招待費(fèi)300萬元），財(cái)務(wù)費(fèi)用500萬元（含向非金融企業(yè)借款利息300萬元，借款本金3000萬元，同期同類金融企業(yè)貸款利率6%）。要求：1.計(jì)算2023年該企業(yè)增值稅應(yīng)納稅額。2.計(jì)算2023年該企業(yè)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額（假設(shè)會(huì)計(jì)利潤已按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整，不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）。經(jīng)濟(jì)法練習(xí)題2023年5月，上市公司己公司（股本總額5億股）發(fā)布公告，其第一大股東庚公司（持股28%）擬通過協(xié)議轉(zhuǎn)讓方式向辛公司轉(zhuǎn)讓8%的股份，轉(zhuǎn)讓后庚公司持股20%，辛公司持股8%。辛公司實(shí)際控制人為王某，王某同時(shí)持有壬公司70%股權(quán)，壬公司持有己公司3%的股份。2023年6月，己公司股價(jià)連續(xù)上漲，交易所監(jiān)控到王某的配偶李某于5月20日（轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽署日）買入己公司股票10萬股，6月15日賣出獲利50萬元。2023年7月，己公司擬收購關(guān)聯(lián)方癸公司100%股權(quán)，交易金額3億元（占己公司2022年末凈資產(chǎn)的45%），己公司未就該交易召開股東大會(huì)，僅由董事會(huì)審議通過。要求：1.分析庚公司向辛公司轉(zhuǎn)讓股份是否觸發(fā)要約收購義務(wù)，說明理由。2.分析李某的交易行為是否構(gòu)成內(nèi)幕交易，說明理由。3.分析己公司收購癸公司的程序是否符合規(guī)定，說明理由。財(cái)務(wù)成本管理練習(xí)題甲公司擬收購乙公司，需對(duì)乙公司進(jìn)行企業(yè)價(jià)值評(píng)估。乙公司2023年相關(guān)數(shù)據(jù)如下：-營業(yè)收入1億元，營業(yè)成本6000萬元，銷售費(fèi)用1000萬元，管理費(fèi)用800萬元（含折舊200萬元），財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元（均為利息支出）；-凈經(jīng)營性長期資產(chǎn)增加1500萬元，經(jīng)營營運(yùn)資本增加500萬元；-企業(yè)所得稅稅率25%，加權(quán)平均資本成本（WACC）為10%。預(yù)計(jì)2024-2026年為預(yù)測期，營業(yè)收入增長率分別為15%、12%、10%，2027年起進(jìn)入穩(wěn)定期，增長率為5%。預(yù)測期內(nèi)營業(yè)成本率、銷售費(fèi)用率、管理費(fèi)用率（不含折舊）、凈經(jīng)營性長期資產(chǎn)增加占營業(yè)收入的比例、經(jīng)營營運(yùn)資本增加占營業(yè)收入的比例保持與2023年一致；折舊費(fèi)用每年200萬元，利息費(fèi)用維持200萬元不變。要求：1.計(jì)算乙公司2023年實(shí)體現(xiàn)金流量。2.計(jì)算乙公司2026年末的永續(xù)價(jià)值（以2026年為后續(xù)期起點(diǎn)）。3.計(jì)算乙公司2023年末的企業(yè)價(jià)值（保留兩位小數(shù)）。公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理練習(xí)題傳統(tǒng)家電制造企業(yè)A公司成立于1990年，主要產(chǎn)品為空調(diào)、冰箱，市場份額長期穩(wěn)居行業(yè)前三。2020年以來，行業(yè)面臨以下變化：-政策：“雙碳”目標(biāo)下，政府對(duì)高能效家電給予補(bǔ)貼，對(duì)低能效產(chǎn)品征收環(huán)保稅；-需求：消費(fèi)者更關(guān)注智能化（如語音控制、遠(yuǎn)程操控）、健康功能（如除菌、新風(fēng)）；-競爭：互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)B公司推出“智能家電生態(tài)”，通過低價(jià)策略快速搶占年輕市場；-技術(shù)：人工智能（AI）、物聯(lián)網(wǎng)（IoT）技術(shù)成熟，家電與家居設(shè)備聯(lián)動(dòng)成為趨勢。A公司內(nèi)部資源：-優(yōu)勢：30年制造經(jīng)驗(yàn)，供應(yīng)鏈穩(wěn)定，線下渠道覆蓋全國；-劣勢：研發(fā)投入占比僅2%（行業(yè)平均4%），智能化產(chǎn)品占比15%（行業(yè)平均35%），線上銷售占比20%（行業(yè)平均50%）。要求：1.運(yùn)用PEST分析模型，指出A公司面臨的宏觀環(huán)境關(guān)鍵因素。2.運(yùn)用波特五力模型，分析A公司所在行業(yè)的競爭結(jié)構(gòu)。3.為A公司設(shè)計(jì)總體戰(zhàn)略（公司層戰(zhàn)略）和業(yè)務(wù)單位戰(zhàn)略（競爭戰(zhàn)略），并說明理由。參考答案會(huì)計(jì)練習(xí)題1.2023年個(gè)別報(bào)表長期股權(quán)投資賬面價(jià)值初始投資成本3000萬元，享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=15000×20%=3000萬元，無需調(diào)整。2023年確認(rèn)投資收益=2000×20%=400萬元；確認(rèn)其他綜合收益=500×20%=100萬元。賬面價(jià)值=3000+400+100=3500萬元。分錄：借：長期股權(quán)投資——投資成本3000貸：銀行存款3000借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整400貸：投資收益400借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益100貸：其他綜合收益1002.2024年個(gè)別報(bào)表損益影響及分錄個(gè)別報(bào)表中，追加投資后長期股權(quán)投資成本=原賬面價(jià)值3500+新增投資12000=15500萬元，不確認(rèn)損益。損益影響金額=0（個(gè)別報(bào)表不處理原股權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）。分錄：借：長期股權(quán)投資15500貸：長期股權(quán)投資——投資成本3000——損益調(diào)整400——其他綜合收益100銀行存款120003.合并報(bào)表商譽(yù)及調(diào)整抵銷分錄合并成本=原股權(quán)公允價(jià)值3600+新增投資12000=15600萬元；應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=18000×80%=14400萬元；商譽(yù)=15600-14400=1200萬元。調(diào)整分錄（原20%股權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額計(jì)入投資收益）：借：長期股權(quán)投資100（3600-3500）貸：投資收益100借：其他綜合收益100貸：投資收益100（可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)）抵銷分錄：借：股本10000資本公積2000其他綜合收益500盈余公積1500未分配利潤4000商譽(yù)1200貸：長期股權(quán)投資15600（3600+12000）少數(shù)股東權(quán)益3600（18000×20%）審計(jì)練習(xí)題1.情況（1）的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能存在營業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。丁公司為新成立且規(guī)模較小的客戶，簽訂“保底回購”協(xié)議，可能表明商品控制權(quán)未轉(zhuǎn)移，不符合收入確認(rèn)條件，管理層可能提前確認(rèn)收入以虛增業(yè)績。2.情況（2）的進(jìn)一步審計(jì)程序①對(duì)超過保質(zhì)期的存貨實(shí)施監(jiān)盤，檢查是否存在變質(zhì)、損壞，評(píng)估可變現(xiàn)凈值；②結(jié)合同行業(yè)數(shù)據(jù)，分析存貨增長合理性，計(jì)算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提比例，與管理層溝通并重新測算跌價(jià)準(zhǔn)備。3.情況（3）的關(guān)鍵審計(jì)程序①檢查咨詢合同條款，要求提供服務(wù)成果文件，評(píng)估交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；②向戊公司函證咨詢服務(wù)的具體內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)交易真實(shí)性；③檢查丙公司關(guān)聯(lián)方交易披露是否充分，關(guān)注是否存在利益輸送。稅法練習(xí)題1.增值稅應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額=（20000+500）×13%+113÷（1+13%）×13%=2665+13=2678萬元；進(jìn)項(xiàng)稅額=1040+260=1300萬元；應(yīng)納稅額=2678-1300=1378萬元。2.企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額（1）會(huì)計(jì)利潤=20000+113÷1.13+500-8000-300（職工福利成本）-3000-2000-500=20000+100+500-8000-300-3000-2000-500=6800萬元；（2）納稅調(diào)整：①研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除：境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用=3000-1000=2000萬元，可加計(jì)100%（2023年政策）；委托境外研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除=1000×80%×100%=800萬元；合計(jì)加計(jì)=2000+800=2800萬元（調(diào)減）；②廣告費(fèi)扣除限額=（20000+100+500）×15%=20600×15%=3090萬元＞2500萬元，無需調(diào)整；③業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=300×60%=180萬元，限額2=20600×5‰=103萬元，調(diào)增=300-103=197萬元；④借款利息調(diào)增=300-3000×6%=300-180=120萬元；⑤境外所得：境外應(yīng)納稅所得額=800+200=1000萬元，境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=6800-1000=5800萬元；（3）應(yīng)納稅所得額=5800（境內(nèi)）-2800（研發(fā)加計(jì)）+197（招待費(fèi)）+120（利息）+1000（境外所得）=4317萬元。經(jīng)濟(jì)法練習(xí)題1.要約收購義務(wù)觸發(fā)要約收購義務(wù)。辛公司與壬公司為一致行動(dòng)人（王某同時(shí)控制辛公司和壬公司），合計(jì)持股=8%+3%=11%，庚公司轉(zhuǎn)讓后持股20%，辛公司及其一致行動(dòng)人合計(jì)持股11%，未超過30%。但原第一大股東庚公司持股從28%降至20%，辛公司成為第二大股東，若導(dǎo)致上市公司控制權(quán)發(fā)生變化（如無其他股東持股超過辛公司），可能觸發(fā)要約收購（《上市公司收購管理辦法》規(guī)定，收購人擁有權(quán)益的股份達(dá)到30%時(shí)需要約；若未達(dá)到但導(dǎo)致控制權(quán)變更，也可能觸發(fā)）。2.內(nèi)幕交易認(rèn)定構(gòu)成內(nèi)幕交易。李某為內(nèi)幕信息知情人（王某配偶），在內(nèi)幕信息敏感期（5月20日協(xié)議簽署日至公告日）買賣己公司股票，且存在獲利，符合《證券法》關(guān)于內(nèi)幕交易的認(rèn)定（內(nèi)幕信息知情人利用未公開信息交易）。3.收購程序合規(guī)性不符合規(guī)定。己公司收購關(guān)聯(lián)方癸公司的交易金額占凈資產(chǎn)45%（超過50%則屬重大資產(chǎn)重組），雖未達(dá)50%，但屬于關(guān)聯(lián)交易，根據(jù)《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》，關(guān)聯(lián)交易需提交股東大會(huì)審議，且關(guān)聯(lián)股東需回避表決。己公司僅由董事會(huì)審議，程序違規(guī)。財(cái)務(wù)成本管理練習(xí)題1.2023年實(shí)體現(xiàn)金流量稅后經(jīng)營凈利潤=（10000-6000-1000-800+200）×（1-25%）=（2400）×75%=1800萬元；資本支出=凈經(jīng)營性長期資產(chǎn)增加+折舊=1500+200=1700萬元；經(jīng)營營運(yùn)資本增加=500萬元；實(shí)體現(xiàn)金流量=稅后經(jīng)營凈利潤-（資本支出+經(jīng)營營運(yùn)資本增加）=1800-（1700+500）=-400萬元。2.2026年末永續(xù)價(jià)值2023年各比率：營業(yè)成本率=6000/10000=60%；銷售費(fèi)用率=1000/10000=10%；管理費(fèi)用率（不含折舊）=（800-200）/10000=6%；凈經(jīng)營性長期資產(chǎn)增加占比=1500/10000=15%；經(jīng)營營運(yùn)資本增加占比=500/10000=5%。2026年?duì)I業(yè)收入=10000×1.15×1.12×1.10=10000×1.4168=14168萬元；稅后經(jīng)營凈利潤=14168×（1-60%-10%-6%）×（1-25%）=14168×24%×75%=2550.24萬元；資本支出=14168×15%+200=2125.2+200=2325.2萬元；經(jīng)營營運(yùn)資本增加=14168×5%=708.4萬元；2026年實(shí)體現(xiàn)金流量=2550.24-（2325.2+708.4）=-483.36萬元；永續(xù)價(jià)值=（-483.36×1.05）/（10%-5%）=-10149.5萬元（注：若預(yù)測期后現(xiàn)金流為負(fù)，可能需重新評(píng)估假設(shè)）。3.企業(yè)價(jià)值預(yù)測期各年實(shí)體現(xiàn)金流量：2024年?duì)I業(yè)收入=10000×1.15=11500萬元；稅后經(jīng)營凈利潤=11500×24%×75%=2070萬元；資本支出=11500×15%+200=1725+200=1925萬元；經(jīng)營營運(yùn)資本增加=11500×5%=575萬元；實(shí)體現(xiàn)金流量=2070-（1925+575）=-430萬元；2025年?duì)I業(yè)收入=11500×1.12=12880萬元；稅后經(jīng)營凈利潤=12880×24%×75%=2318.4萬元；資本支出=12880×15%+200=1932+200=2132萬元；經(jīng)營營運(yùn)資本增加=12880×5%=644萬元；實(shí)體現(xiàn)金流量=2318.4-（2132+644）=-457.6萬元；2026年實(shí)體現(xiàn)金流量=-483.36萬元（同第2問）；企業(yè)價(jià)值=(-430)/(1.10)+(-457.6)/(1