注冊會計(jì)師考試必做題有答案2024會計(jì)部分題目1：長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換（成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法）甲公司2022年1月1日以銀行存款6000萬元取得乙公司60%的股權(quán)，對乙公司形成控制，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬元（與賬面價(jià)值一致）。2023年1月1日，甲公司以3500萬元出售乙公司20%的股權(quán)（剩余40%股權(quán)），喪失對乙公司的控制但仍具有重大影響。出售后，甲公司對乙公司的剩余股權(quán)按權(quán)益法核算。乙公司2022年實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元（假定利潤在各月均勻?qū)崿F(xiàn)），未分配現(xiàn)金股利；2022年因其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)其他綜合收益300萬元（可轉(zhuǎn)損益）。甲公司按10%計(jì)提法定盈余公積，不考慮其他因素。要求：計(jì)算甲公司2023年1月1日出售股權(quán)時(shí)個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表的投資收益，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。答案及解析：（1）個(gè)別報(bào)表處理成本法下，長期股權(quán)投資初始入賬價(jià)值為6000萬元（非同一控制下企業(yè)合并，按支付對價(jià)公允價(jià)值計(jì)量）。出售20%股權(quán)時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的賬面價(jià)值=6000×（20%/60%）=2000萬元。個(gè)別報(bào)表投資收益=售價(jià)3500-賬面價(jià)值2000=1500萬元。剩余40%股權(quán)需追溯調(diào)整為權(quán)益法：乙公司2022年實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元，甲公司應(yīng)享有的份額=1500×40%=600萬元（注意：成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時(shí)，需調(diào)整投資日至處置日被投資方凈損益的影響）；其他綜合收益300萬元，甲公司應(yīng)享有的份額=300×40%=120萬元；追溯調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整600——其他綜合收益120貸：盈余公積60（600×10%）利潤分配——未分配利潤540（600×90%）其他綜合收益120（2）合并報(bào)表處理合并報(bào)表需視為處置子公司并喪失控制權(quán)，計(jì)算整體投資收益。合并報(bào)表中，剩余40%股權(quán)需按喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值重新計(jì)量。假設(shè)出售20%股權(quán)后，剩余40%股權(quán)的公允價(jià)值=3500×2=7000萬元（因20%股權(quán)售價(jià)3500萬元，可推40%公允價(jià)值為7000萬元）。合并報(bào)表投資收益=（3500+7000）-（9000×60%+1500×60%+300×60%）+其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)300×60%=10500-（5400+900+180）+180=10500-6480+180=4200萬元（注：合并報(bào)表中，原60%股權(quán)對應(yīng)的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額為9000×60%，加上子公司2022年實(shí)現(xiàn)的凈利潤和其他綜合收益中歸屬于母公司的部分，即1500×60%和300×60%；同時(shí)，其他綜合收益中歸屬于母公司的部分需轉(zhuǎn)入投資收益）會計(jì)分錄（合并報(bào)表層面）：①對剩余股權(quán)按公允價(jià)值重新計(jì)量：借：長期股權(quán)投資7000（公允價(jià)值）貸：長期股權(quán)投資4000（個(gè)別報(bào)表剩余賬面價(jià)值=6000-2000=4000，加上追溯調(diào)整的720萬元后為4720？此處需修正：個(gè)別報(bào)表剩余股權(quán)賬面價(jià)值=6000×40%/60%+追溯調(diào)整的720=4000+720=4720萬元）投資收益2280（7000-4720）②轉(zhuǎn)出原60%股權(quán)對應(yīng)的其他綜合收益：借：其他綜合收益180（300×60%）貸：投資收益180③原合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)=6000-9000×60%=600萬元，喪失控制權(quán)后無需保留，不影響投資收益。綜上，合并報(bào)表投資收益=個(gè)別報(bào)表出售20%股權(quán)的投資收益1500萬元+剩余股權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額2280萬元+其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)180萬元=4000萬元？（需重新核對計(jì)算邏輯，正確公式應(yīng)為：合并報(bào)表投資收益=處置股權(quán)取得的對價(jià)+剩余股權(quán)公允價(jià)值-按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額-商譽(yù)+原持股比例應(yīng)享有的其他綜合收益。此處原子公司自購買日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)=9000+1500+300=10800萬元，原持股比例60%對應(yīng)的份額=10800×60%=6480萬元，商譽(yù)=6000-9000×60%=600萬元，因此投資收益=3500+7000-（6480+600）+300×60%=10500-7080+180=3600萬元?？赡苤坝?jì)算有誤，需以準(zhǔn)則為準(zhǔn)。）稅法部分題目2：增值稅與企業(yè)所得稅綜合計(jì)算某制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售自產(chǎn)設(shè)備取得不含稅收入8000萬元，設(shè)備成本5000萬元；（2）將自產(chǎn)設(shè)備對外投資，設(shè)備公允價(jià)值500萬元（不含稅），成本300萬元；（3）購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明金額3000萬元，稅額390萬元；（4）購進(jìn)生產(chǎn)用設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額1000萬元，稅額130萬元；（5）發(fā)生管理費(fèi)用800萬元，其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元、研發(fā)費(fèi)用200萬元；（6）發(fā)生銷售費(fèi)用500萬元，其中含廣告費(fèi)300萬元（上年結(jié)轉(zhuǎn)未抵扣廣告費(fèi)50萬元）；（7）營業(yè)外支出200萬元，其中含通過公益性社會組織捐贈(zèng)150萬元，稅收滯納金20萬元；（8）投資收益100萬元，其中含國債利息收入20萬元，從境內(nèi)居民企業(yè)分回股息80萬元（被投資企業(yè)稅率25%）。其他資料：企業(yè)適用25%企業(yè)所得稅稅率，增值稅稅率13%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。要求：計(jì)算該企業(yè)2023年應(yīng)繳納的增值稅和企業(yè)所得稅。答案及解析：（一）增值稅計(jì)算1.銷售自產(chǎn)設(shè)備銷項(xiàng)稅額=8000×13%=1040萬元；2.自產(chǎn)設(shè)備對外投資視同銷售，銷項(xiàng)稅額=500×13%=65萬元；3.購進(jìn)原材料進(jìn)項(xiàng)稅額=390萬元；4.購進(jìn)生產(chǎn)用設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額=130萬元（2023年固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅可全額抵扣）；應(yīng)繳納增值稅=（1040+65）-（390+130）=1105-520=585萬元。（二）企業(yè)所得稅計(jì)算1.會計(jì)利潤總額=8000（銷售收入）+500（視同銷售收入）-5000（銷售成本）-300（視同銷售成本）-800（管理費(fèi)用）-500（銷售費(fèi)用）-200（營業(yè)外支出）+100（投資收益）=8500-5300-1500+100=1800萬元。2.納稅調(diào)整項(xiàng)目：（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)：發(fā)生額100萬元，扣除限額①實(shí)際發(fā)生額的60%=60萬元；②銷售收入×5‰=（8000+500）×5‰=42.5萬元。取較小值42.5萬元，調(diào)增=100-42.5=57.5萬元。（2）研發(fā)費(fèi)用：未形成無形資產(chǎn)，加計(jì)扣除比例100%（2023年政策延續(xù)），調(diào)減=200×100%=200萬元。（3）廣告費(fèi)：扣除限額=（8000+500）×15%=1275萬元，實(shí)際發(fā)生300萬元+上年結(jié)轉(zhuǎn)50萬元=350萬元≤1275萬元，可全額扣除，調(diào)減上年結(jié)轉(zhuǎn)的50萬元（本年廣告費(fèi)300萬元未超限額，上年結(jié)轉(zhuǎn)的50萬元可在本年扣除）。（4）公益性捐贈(zèng)：扣除限額=1800×12%=216萬元，實(shí)際捐贈(zèng)150萬元≤216萬元，無需調(diào)整；稅收滯納金20萬元不得扣除，調(diào)增20萬元。（5）投資收益：國債利息20萬元、居民企業(yè)股息80萬元均為免稅收入，調(diào)減100萬元。3.應(yīng)納稅所得額=1800+57.5（業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增）-200（研發(fā)費(fèi)用調(diào)減）-50（廣告費(fèi)調(diào)減）+20（滯納金調(diào)增）-100（投資收益調(diào)減）=1800+57.5=1857.5-200=1657.5-50=1607.5+20=1627.5-100=1527.5萬元。4.應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1527.5×25%=381.875萬元。審計(jì)部分題目3：風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對程序ABC會計(jì)師事務(wù)所承接甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，A注冊會計(jì)師為項(xiàng)目合伙人。審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）甲公司2023年因未及時(shí)繳納稅款被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款50萬元，管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中僅披露了罰款事項(xiàng)，未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；（2）甲公司2023年新增大量關(guān)聯(lián)方交易，交易價(jià)格顯著低于市場價(jià)格；（3）甲公司2023年通過售后回購方式融資1億元，合同約定回購價(jià)高于售價(jià)200萬元，管理層將其作為銷售收入確認(rèn)；（4）甲公司2023年末存貨余額較上年增長50%，主要系產(chǎn)成品積壓，管理層未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。要求：針對上述情況，指出可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次），并說明應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。答案及解析：（1）稅務(wù)罰款未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債-重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)類型：認(rèn)定層次（負(fù)債的完整性、費(fèi)用的完整性）。-理由：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》，稅務(wù)罰款屬于確定的負(fù)債（已發(fā)生且金額可計(jì)量），管理層未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，導(dǎo)致應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款低估，營業(yè)外支出低估。-進(jìn)一步審計(jì)程序：①檢查稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰決定書，確認(rèn)罰款金額和支付義務(wù)；②獲取管理層未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的書面聲明，評估其合理性；③重新計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額，與財(cái)務(wù)報(bào)表核對。（2）關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格顯著低于市場價(jià)格-重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)類型：認(rèn)定層次（營業(yè)收入/營業(yè)成本的準(zhǔn)確性、關(guān)聯(lián)方披露的完整性）。-理由：關(guān)聯(lián)方交易可能存在利益輸送或轉(zhuǎn)移利潤，價(jià)格不公允可能導(dǎo)致收入/成本計(jì)量錯(cuò)誤，且未充分披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易，違反披露要求。-進(jìn)一步審計(jì)程序：①獲取關(guān)聯(lián)方清單，檢查交易合同及定價(jià)依據(jù)（如市場價(jià)格評估報(bào)告）；②向關(guān)聯(lián)方函證交易條款和金額；③分析交易對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，評估是否需調(diào)整收入/成本；④檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注中關(guān)聯(lián)方披露是否完整。（3）售后回購確認(rèn)為銷售收入-重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)類型：認(rèn)定層次（營業(yè)收入的發(fā)生/截止、負(fù)債的完整性）。-理由：售后回購屬于融資交易（回購價(jià)高于售價(jià)，表明客戶未取得商品控制權(quán)），根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》，應(yīng)確認(rèn)金融負(fù)債而非收入。管理層錯(cuò)誤確認(rèn)收入，導(dǎo)致營業(yè)收入高估，其他應(yīng)付款低估。-進(jìn)一步審計(jì)程序：①檢查售后回購合同條款，分析回購義務(wù)的確定性及回購價(jià)格是否公允；②重新計(jì)算融資費(fèi)用（回購價(jià)與售價(jià)差額），確認(rèn)應(yīng)分?jǐn)偟睦①M(fèi)用；③檢查財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，驗(yàn)證是否將回購義務(wù)作為負(fù)債列示。（4）存貨積壓未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備-重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)類型：認(rèn)定層次（存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、資產(chǎn)減值損失的完整性）。-理由：存貨積壓可能導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值低于成本，管理層未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，違反《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》的規(guī)定，導(dǎo)致存貨賬面價(jià)值高估，資產(chǎn)減值損失低估。-進(jìn)一步審計(jì)程序：①實(shí)施存貨監(jiān)盤，觀察存貨狀態(tài)（如是否陳舊、損壞）；②獲取存貨庫齡分析表，分析長期積壓存貨的可變現(xiàn)凈值；③參考市場價(jià)格或類似商品售價(jià)，計(jì)算可變現(xiàn)凈值；④檢查管理層計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的依據(jù)，評估其合理性。財(cái)務(wù)成本管理部分題目4：資本預(yù)算與企業(yè)價(jià)值評估乙公司擬投資一條新生產(chǎn)線，初始投資1200萬元（全部為固定資產(chǎn)，直線法折舊，壽命5年，殘值率5%），投產(chǎn)后每年?duì)I業(yè)收入800萬元，付現(xiàn)成本300萬元。項(xiàng)目需墊支營運(yùn)資本200萬元（初始投入，項(xiàng)目結(jié)束收回）。公司所得稅稅率25%，加權(quán)平均資本成本（WACC）為10%。要求：（1）計(jì)算項(xiàng)目凈現(xiàn)值（NPV）；（2）若公司計(jì)劃通過發(fā)行債券（面值1000元，票面利率8%，期限5年，每年付息一次）籌集600萬元，剩余資金以留存收益解決，計(jì)算債券稅后資本成本（假設(shè)發(fā)行費(fèi)用率2%，所得稅稅率25%）。答案及解析：（1）凈現(xiàn)值計(jì)算①年折舊額=1200×（1-5%）/5=228萬元；②年稅后凈利潤=（800-300-228）×（1-25%）=272×75%=204萬元；③年經(jīng)營現(xiàn)金凈流量=凈利潤+折舊=204+228=432萬元；④初始現(xiàn)金流出=1200（固定資產(chǎn)）+200（營運(yùn)資本）=1400萬元；⑤第5年末現(xiàn)金流入=432（經(jīng)營現(xiàn)金流）+200（收回營運(yùn)資本）+1200×5%（殘值收入）=432+200+60=692萬元；⑥凈現(xiàn)值=-1400+432×（P/A,10%,4）+692×（P/F,10%,5）查年金現(xiàn)值系數(shù)（P/A,10%,4）=3.1699，復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)（P/F,10%,5）=0.6209；NPV=-1400+432×3.1699+692×0.6209=-1400+1379.39+429.66=409.05萬元（正數(shù)，項(xiàng)目可行）。（2）債券稅后資本成本計(jì)算債券發(fā)行價(jià)格=1000元（面值發(fā)行），發(fā)行費(fèi)用率2%，實(shí)際籌資凈額=1000×（1-2%）=980元；票面利息=1000×8%=80元/年，期限5年，到期還本1000元；設(shè)稅前資本成本為r，滿足：980=80×（P/A,r,5）+1000×（P/F,r,5）試算r=8%時(shí)，80×3.9927+1000×0.6806=319.42+680.6=1000元（大于980）；r=9%時(shí)，80×3.8897+1000×0.6499=311.18+649.9=961.08元（小于980）；用插值法：(r-8%)/(9%-8%)=(980-1000)/(961.08-1000)(r-8%)=(-20)/(-38.92)=0.514%r=8.514%稅后資本成本=8.514%×(1-25%)=6.3855%≈6.39%。經(jīng)濟(jì)法部分題目5：合同效力與違約責(zé)任2023年3月1日，甲公司與乙公司簽訂《設(shè)備采購合同》，約定甲公司向乙公司購買設(shè)備一臺，價(jià)款500萬元，乙公司應(yīng)于2023年6月1日前交付設(shè)備，甲公司于交付后10日內(nèi)付款。合同簽訂后，甲公司發(fā)現(xiàn)乙公司因涉訴被法院列為失信被執(zhí)行人，遂于2023年4月1日書面通知乙公司中止履行合同，要求乙公司提供擔(dān)保。乙公司未予回應(yīng)，甲公司于2023年5月1日書面通知乙公司解除合同。乙公司認(rèn)為甲公司無權(quán)解除合同，遂起訴至法院。要求：分析甲公司中止履行及解除合同的行為是否合法，說明理由。答案及解析：（1）甲公司中止履行合同合法根據(jù)《民法典》第五百二十七條（不安抗辯權(quán)），應(yīng)當(dāng)先履行債務(wù)的當(dāng)事人，有確切證據(jù)證明對方有喪失或可能喪失履行債務(wù)能力的情形（如經(jīng)營狀況嚴(yán)重惡化、喪失商業(yè)信譽(yù)等），可以中止履行。本題中，乙公司被列為失信被執(zhí)行人，屬于喪失商業(yè)信譽(yù)的情形，甲公司作為先履行方（需在交付后付款，乙公司先交付設(shè)備），有權(quán)中止履行并要求乙公司提供擔(dān)保。（2）甲公司解除合同合法根據(jù)《民法典》第五百二十八條，中止履行后，對方在合理期限內(nèi)未恢復(fù)履行能力且未提供適當(dāng)擔(dān)保的，視為以自己的行為表明不履行主要債務(wù)，中止履行方可以解除合同并要求賠償損失。甲公司于4月1日中止履行并要求擔(dān)保，乙公司至5月1日（超過合理期限）未回應(yīng)，甲公司有權(quán)解除合同。公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理部分題目6：SWOT分析