——基于流程優(yōu)化與風(fēng)險(xiǎn)防控的實(shí)踐探索一、引言（一）背景與依據(jù)隨著新時(shí)代財(cái)政體制改革的深化，機(jī)關(guān)單位作為公共服務(wù)的提供者，其財(cái)務(wù)運(yùn)行的規(guī)范性、安全性與效率性直接影響政府公信力與公共資源的配置效能?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會〔2012〕21號）、《預(yù)算法》及其實(shí)施條例等法規(guī)明確要求，機(jī)關(guān)單位需建立“全面、規(guī)范、制衡、有效”的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障資金安全。當(dāng)前，部分機(jī)關(guān)單位仍存在內(nèi)控意識薄弱、流程執(zhí)行不到位、風(fēng)險(xiǎn)防控能力不足等問題，亟需通過系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)運(yùn)行的提質(zhì)增效。（二）報(bào)告目的本報(bào)告以某機(jī)關(guān)單位（以下簡稱“單位”）為樣本，通過梳理財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程、識別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、評估風(fēng)險(xiǎn)等級，提出針對性應(yīng)對措施，旨在為機(jī)關(guān)單位完善財(cái)務(wù)內(nèi)控體系、提升風(fēng)險(xiǎn)防控能力提供實(shí)踐參考。二、財(cái)務(wù)內(nèi)控現(xiàn)狀分析（一）制度建設(shè)情況單位已制定《財(cái)務(wù)管理制度》《預(yù)算管理辦法》《收支管理細(xì)則》等基礎(chǔ)制度，但部分制度存在“重形式、輕實(shí)操”問題：一是未針對政府采購、合同管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)制定具體操作規(guī)范，導(dǎo)致執(zhí)行中存在隨意性；二是制度更新滯后，未及時(shí)融入《政府會計(jì)制度》《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》等最新法規(guī)要求。（二）流程執(zhí)行情況財(cái)務(wù)流程涵蓋預(yù)算編制、資金支付、資產(chǎn)登記等環(huán)節(jié)，但執(zhí)行中存在“流程冗余”與“流程缺失”并存現(xiàn)象：一是預(yù)算調(diào)整需經(jīng)5個(gè)部門簽字，導(dǎo)致調(diào)整周期過長，影響項(xiàng)目執(zhí)行效率；二是資產(chǎn)處置未納入內(nèi)控流程，部分資產(chǎn)報(bào)廢未履行審批手續(xù)，存在賬實(shí)不符風(fēng)險(xiǎn)。（三）人員素質(zhì)情況單位財(cái)務(wù)人員均具備會計(jì)從業(yè)資格，但風(fēng)險(xiǎn)意識與專業(yè)能力有待提升：一是部分人員對“內(nèi)控”的理解停留在“簽字審批”層面，未意識到風(fēng)險(xiǎn)防控的系統(tǒng)性；二是缺乏對新政策（如“零基預(yù)算”“國庫集中支付”）的深入學(xué)習(xí)，導(dǎo)致預(yù)算編制與執(zhí)行脫節(jié)。（四）信息化建設(shè)情況單位使用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行記賬，但未實(shí)現(xiàn)“業(yè)財(cái)融合”：一是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)未共享，預(yù)算執(zhí)行情況無法實(shí)時(shí)反饋給業(yè)務(wù)部門；二是缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能，無法及時(shí)識別“超預(yù)算支出”“違規(guī)收費(fèi)”等異常情況。三、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別與評估（一）風(fēng)險(xiǎn)識別結(jié)合單位財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程，識別出以下主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：風(fēng)險(xiǎn)類別具體風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)算編制缺乏論證，項(xiàng)目必要性未充分評估；預(yù)算執(zhí)行率低（2023年執(zhí)行率75%），調(diào)整頻繁（全年調(diào)整4次）。收支管理風(fēng)險(xiǎn)部分收入未及時(shí)入賬（如下屬單位上繳的管理費(fèi)延遲1-2個(gè)月）；支出審核不嚴(yán)，存在“白條入賬”現(xiàn)象。資產(chǎn)負(fù)債管理風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)盤點(diǎn)未定期開展（僅每年年末盤點(diǎn)1次），部分辦公設(shè)備賬實(shí)不符（如電腦臺賬數(shù)量比實(shí)際多5臺）；負(fù)債規(guī)模未有效控制（2023年末負(fù)債較上年增長10%）。政府采購風(fēng)險(xiǎn)招標(biāo)過程未全程錄音錄像，存在“圍標(biāo)”隱患；驗(yàn)收環(huán)節(jié)未邀請第三方機(jī)構(gòu)參與，部分設(shè)備質(zhì)量不達(dá)標(biāo)。合同管理風(fēng)險(xiǎn)合同簽訂前未進(jìn)行法律審核，部分合同條款表述模糊（如“服務(wù)期限”未明確起止日期）；合同履行未跟蹤，導(dǎo)致逾期付款糾紛。財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)軟件權(quán)限設(shè)置不合理，出納與會計(jì)未分離“記賬”與“審核”權(quán)限；數(shù)據(jù)備份頻率低（每月備份1次），存在數(shù)據(jù)丟失風(fēng)險(xiǎn)。（二）風(fēng)險(xiǎn)評估采用“風(fēng)險(xiǎn)矩陣法”，從“發(fā)生可能性”（高、中、低）與“影響程度”（重大、較大、一般）兩個(gè)維度，將風(fēng)險(xiǎn)分為“高、中、低”三個(gè)等級（見表2）。風(fēng)險(xiǎn)類別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)發(fā)生可能性影響程度風(fēng)險(xiǎn)等級預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)算編制缺乏論證中中中收支管理風(fēng)險(xiǎn)支出審核不嚴(yán)（白條入賬）高重大高資產(chǎn)負(fù)債管理風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)處置未履行審批手續(xù)中較大中政府采購風(fēng)險(xiǎn)招標(biāo)過程未全程錄音錄像高重大高合同管理風(fēng)險(xiǎn)合同條款表述模糊中較大中財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)軟件權(quán)限設(shè)置不合理中較大中四、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施（一）高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對1.支出審核不嚴(yán)（白條入賬）：完善支出審批流程，明確“原始憑證審核”為必經(jīng)環(huán)節(jié)，要求所有支出需提供正規(guī)發(fā)票或財(cái)政票據(jù)；建立“支出審核責(zé)任追究制”，對審核不嚴(yán)導(dǎo)致的“白條入賬”問題，追究財(cái)務(wù)人員與部門負(fù)責(zé)人責(zé)任。2.招標(biāo)過程未全程錄音錄像：制定《政府采購操作規(guī)范》，要求招標(biāo)過程全程錄音錄像，保存期限不少于5年；引入第三方監(jiān)督機(jī)構(gòu)（如審計(jì)局）參與招標(biāo)現(xiàn)場監(jiān)督，確保招標(biāo)過程公開、公平、公正。（二）中風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對1.預(yù)算編制缺乏論證：建立“預(yù)算編制論證機(jī)制”，每年預(yù)算編制前，組織業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門、外部專家召開論證會，對項(xiàng)目的必要性、可行性進(jìn)行評審；推行“零基預(yù)算”，打破“基數(shù)+增長”的傳統(tǒng)模式，根據(jù)業(yè)務(wù)需求重新核定預(yù)算額度。2.資產(chǎn)處置未履行審批手續(xù)：將資產(chǎn)處置納入內(nèi)控流程，要求資產(chǎn)報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓需填寫《資產(chǎn)處置申請表》，經(jīng)資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門、單位負(fù)責(zé)人審批后執(zhí)行；建立“資產(chǎn)處置臺賬”，記錄處置資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、原值、處置方式等信息，確保賬實(shí)一致。（三）低風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對（略）針對“財(cái)務(wù)軟件權(quán)限設(shè)置不合理”等低風(fēng)險(xiǎn)，通過調(diào)整軟件權(quán)限（如出納不得兼任審核）、定期備份數(shù)據(jù)等方式防控。五、改進(jìn)措施建議（一）制度完善：構(gòu)建“全流程”內(nèi)控體系修訂《財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度》，補(bǔ)充《政府采購操作規(guī)范》《合同管理細(xì)則》等專項(xiàng)制度，明確“預(yù)算-收支-資產(chǎn)-采購-合同”全流程的內(nèi)控要求；定期梳理現(xiàn)行制度與最新法規(guī)的差異，每年至少更新1次制度內(nèi)容。（二）流程優(yōu)化：繪制“可視化”流程圖表繪制財(cái)務(wù)流程流程圖（如預(yù)算編制流程、資金支付流程、資產(chǎn)處置流程），明確每個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任部門、審批權(quán)限、時(shí)間要求；簡化冗余流程（如將預(yù)算調(diào)整的審批環(huán)節(jié)從5個(gè)減少至3個(gè)），提高執(zhí)行效率。（三）人員培訓(xùn)：提升“專業(yè)化”能力素養(yǎng)定期組織財(cái)務(wù)人員參加培訓(xùn)，內(nèi)容包括《政府會計(jì)制度》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》等法規(guī)，以及風(fēng)險(xiǎn)識別、流程執(zhí)行等實(shí)操技能；開展“內(nèi)控知識競賽”“風(fēng)險(xiǎn)案例分析”等活動，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識。（四）信息化建設(shè)：打造“智能化”管控平臺升級財(cái)務(wù)軟件，實(shí)現(xiàn)“業(yè)財(cái)融合”（如業(yè)務(wù)部門可實(shí)時(shí)查詢預(yù)算執(zhí)行情況）；建立“風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)”，對“超預(yù)算支出”“違規(guī)收費(fèi)”等異常情況自動報(bào)警，提高風(fēng)險(xiǎn)防控的及時(shí)性。六、結(jié)論財(cái)務(wù)內(nèi)控是機(jī)關(guān)單位防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、保障資金安全的重要手段。本報(bào)告通過對單位財(cái)務(wù)內(nèi)控現(xiàn)狀的分析，識別了“支出審核不嚴(yán)”“招標(biāo)過程不規(guī)范”等主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，評估了風(fēng)險(xiǎn)等級，并提