2025年審計(jì)師考試內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理模擬試題及答案一、單項(xiàng)選擇題（每題1.5分，共30分）1.下列關(guān)于COSO內(nèi)部控制整合框架（2013）五要素的表述中，正確的是：A.控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，僅包括治理層和管理層的理念與經(jīng)營風(fēng)格B.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需識(shí)別影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，并對風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度進(jìn)行分析C.控制活動(dòng)是指企業(yè)制定和實(shí)施的政策與程序，僅針對財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)D.信息與溝通僅需確保財(cái)務(wù)信息在企業(yè)內(nèi)部的傳遞答案：B解析：COSO框架中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的核心是識(shí)別并分析影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)（B正確）?？刂骗h(huán)境不僅包括治理層和管理層的理念，還涉及組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配等（A錯(cuò)誤）；控制活動(dòng)需覆蓋所有目標(biāo)（戰(zhàn)略、經(jīng)營、報(bào)告、合規(guī)）（C錯(cuò)誤）；信息與溝通需涵蓋內(nèi)外部信息的傳遞（D錯(cuò)誤）。2.某企業(yè)在采購流程中，采購訂單由采購部門負(fù)責(zé)人直接審批，未設(shè)置獨(dú)立的審批崗位。根據(jù)內(nèi)部控制缺陷的分類標(biāo)準(zhǔn)，這一缺陷屬于：A.設(shè)計(jì)缺陷B.運(yùn)行缺陷C.重大缺陷D.重要缺陷答案：A解析：設(shè)計(jì)缺陷指內(nèi)部控制機(jī)制本身不合理（如未設(shè)置必要的崗位分離）；運(yùn)行缺陷指機(jī)制設(shè)計(jì)合理但未有效執(zhí)行（如已設(shè)置審批崗位但未實(shí)際審批）。本題中因未設(shè)置獨(dú)立審批崗位導(dǎo)致控制缺失，屬于設(shè)計(jì)缺陷（A正確）。3.企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，對“客戶違約導(dǎo)致應(yīng)收賬款無法收回”的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，重點(diǎn)關(guān)注該風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)現(xiàn)金流的影響程度。這一分析屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的：A.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別B.風(fēng)險(xiǎn)分析C.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對D.風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控答案：B解析：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別（確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)存在）、風(fēng)險(xiǎn)分析（評(píng)估可能性與影響）、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對（制定策略）。本題中對風(fēng)險(xiǎn)影響程度的分析屬于風(fēng)險(xiǎn)分析（B正確）。4.下列關(guān)于穿行測試的表述中，錯(cuò)誤的是：A.穿行測試是追蹤某筆交易從發(fā)生到最終記錄的全過程B.穿行測試主要用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有效性C.穿行測試需檢查相關(guān)文件記錄并詢問相關(guān)人員D.穿行測試可完全替代控制測試答案：D解析：穿行測試用于評(píng)估設(shè)計(jì)有效性，控制測試用于驗(yàn)證運(yùn)行有效性，二者不可替代（D錯(cuò)誤）。其他選項(xiàng)均為穿行測試的正確描述。5.某上市公司為應(yīng)對市場競爭加劇的風(fēng)險(xiǎn)，決定開發(fā)新產(chǎn)品線。在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略中，這屬于：A.風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避B.風(fēng)險(xiǎn)降低C.風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)D.風(fēng)險(xiǎn)承受答案：B解析：開發(fā)新產(chǎn)品線是通過主動(dòng)采取措施降低原有市場風(fēng)險(xiǎn)的影響，屬于風(fēng)險(xiǎn)降低（B正確）。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避指放棄可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)（如退出某市場），風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)指轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)（如保險(xiǎn)），風(fēng)險(xiǎn)承受指接受風(fēng)險(xiǎn)（如不采取措施）。二、多項(xiàng)選擇題（每題2分，共20分。每題至少有2個(gè)正確選項(xiàng)，多選、錯(cuò)選、漏選均不得分）1.下列屬于內(nèi)部控制目標(biāo)的有：A.合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)B.合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整C.提高經(jīng)營效率和效果D.促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略答案：ABCD解析：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制目標(biāo)包括合法合規(guī)、報(bào)告真實(shí)、經(jīng)營效率、戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)（全選）。2.企業(yè)在識(shí)別外部風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需關(guān)注的因素包括：A.經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策B.客戶信用狀況C.技術(shù)進(jìn)步、市場競爭D.員工職業(yè)道德答案：AC解析：外部風(fēng)險(xiǎn)來自企業(yè)外部環(huán)境（經(jīng)濟(jì)、政策、技術(shù)、市場等），客戶信用狀況（B）和員工職業(yè)道德（D）屬于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素（AC正確）。3.下列控制活動(dòng)中，屬于預(yù)防性控制的有：A.銷售發(fā)票開具前核對銷售訂單與發(fā)貨單B.每月末對銀行存款進(jìn)行對賬C.財(cái)務(wù)系統(tǒng)中設(shè)置自動(dòng)校驗(yàn)金額的邏輯D.倉庫管理員與記賬員崗位分離答案：ACD解析：預(yù)防性控制旨在防止錯(cuò)誤或舞弊發(fā)生（如核對、自動(dòng)校驗(yàn)、崗位分離）；檢查性控制旨在發(fā)現(xiàn)已發(fā)生的錯(cuò)誤（如月末對賬）（ACD正確）。4.關(guān)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）與內(nèi)部控制的關(guān)系，正確的表述有：A.風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋內(nèi)部控制的所有要素B.內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分C.風(fēng)險(xiǎn)管理更關(guān)注戰(zhàn)略層面的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制更關(guān)注流程層面的控制D.二者的最終目標(biāo)均是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)答案：BCD解析：風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）是更廣泛的框架，包含內(nèi)部控制但不限于其要素（A錯(cuò)誤）；內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的工具之一（B正確）；風(fēng)險(xiǎn)管理覆蓋戰(zhàn)略到運(yùn)營的全層級(jí)（C正確）；二者目標(biāo)一致（D正確）。5.審計(jì)師在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性時(shí)，需考慮的限制包括：A.成本與效益原則可能導(dǎo)致控制存在局限性B.管理層可能凌駕于控制之上C.員工串通舞弊可能繞過控制D.控制僅能對目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供合理保證而非絕對保證答案：ABCD解析：內(nèi)部控制的固有局限性包括成本效益、管理層凌駕、串通舞弊、合理保證而非絕對保證（全選）。三、簡答題（每題8分，共24分）1.簡述COSO內(nèi)部控制整合框架（2013）中“控制活動(dòng)”要素的主要內(nèi)容及常見類型。答案：控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，通過制定和實(shí)施政策與程序，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)的具體措施。其主要內(nèi)容包括：（1）與授權(quán)相關(guān)的控制（如交易審批權(quán)限）；（2）與業(yè)績評(píng)價(jià)相關(guān)的控制（如關(guān)鍵績效指標(biāo)考核）；（3）與信息處理相關(guān)的控制（如數(shù)據(jù)錄入校驗(yàn)、系統(tǒng)訪問權(quán)限）；（4）與實(shí)物控制相關(guān)的控制（如資產(chǎn)保管、定期盤點(diǎn)）；（5）與職責(zé)分離相關(guān)的控制（如業(yè)務(wù)執(zhí)行、記錄、保管崗位分離）。常見類型包括預(yù)防性控制（如審批、校驗(yàn)）和檢查性控制（如對賬、內(nèi)部審計(jì)），以及人工控制與自動(dòng)化控制（如系統(tǒng)自動(dòng)生成會(huì)計(jì)分錄）。2.說明企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，需遵循的主要步驟。答案：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)識(shí)別、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的過程，主要步驟包括：（1）目標(biāo)設(shè)定：明確企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營、報(bào)告、合規(guī)等層面的具體目標(biāo)，作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)；（2）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別：通過訪談、問卷調(diào)查、流程分析等方法，識(shí)別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)（如市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)）；（3）風(fēng)險(xiǎn)分析：從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性（概率）和影響程度（損失金額或戰(zhàn)略影響）兩個(gè)維度進(jìn)行量化或定性分析，確定風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先級(jí)；（4）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對：根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果，選擇風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、降低、分擔(dān)或承受的策略，并制定具體應(yīng)對措施（如建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、購買保險(xiǎn)）；（5）風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控：持續(xù)跟蹤風(fēng)險(xiǎn)變化及應(yīng)對措施的有效性，及時(shí)調(diào)整策略。3.審計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，如何判斷內(nèi)部控制是否存在重大缺陷？答案：重大缺陷是指內(nèi)部控制中存在的、可能導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)的一項(xiàng)或多項(xiàng)控制缺陷的組合。審計(jì)師判斷時(shí)需考慮以下因素：（1）定量標(biāo)準(zhǔn)：缺陷導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)金額是否超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平（如超過5%）；（2）定性標(biāo)準(zhǔn)：是否存在管理層凌駕于控制之上的情況；是否存在與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大缺陷；是否存在對財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的控制失效（如財(cái)務(wù)報(bào)告流程中的關(guān)鍵控制缺失）；（3）影響程度：缺陷是否可能導(dǎo)致多項(xiàng)認(rèn)定出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)；是否已實(shí)際發(fā)生過因該缺陷導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（4）補(bǔ)償性控制：是否存在其他控制能夠有效彌補(bǔ)該缺陷（若存在補(bǔ)償性控制且運(yùn)行有效，則可能不構(gòu)成重大缺陷）。四、案例分析題（共26分）資料：甲公司為一家制造企業(yè)，主要生產(chǎn)銷售工業(yè)設(shè)備，2024年?duì)I業(yè)收入12億元，凈利潤1.5億元。審計(jì)師在對甲公司2024年度內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）銷售流程：客戶信用審批由銷售部門負(fù)責(zé)人直接批準(zhǔn)，未設(shè)置獨(dú)立的信用管理部門；2024年因客戶A（新增客戶）信用審批不嚴(yán)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款1200萬元逾期無法收回。（2）采購流程：采購訂單由采購員根據(jù)生產(chǎn)需求直接編制，未經(jīng)過采購部門負(fù)責(zé)人審批；部分采購合同未明確約定驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致3批次原材料因質(zhì)量不達(dá)標(biāo)被退回，造成損失80萬元。（3）資金管理：出納員負(fù)責(zé)保管財(cái)務(wù)專用章和法人章，同時(shí)負(fù)責(zé)登記銀行存款日記賬和編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；2024年12月，出納員通過偽造付款單據(jù)挪用資金50萬元，3個(gè)月后才被發(fā)現(xiàn)。要求：（1）分析上述各流程中存在的內(nèi)部控制缺陷，并指出違反的內(nèi)部控制原則；（12分）（2）針對每個(gè)缺陷提出具體的改進(jìn)建議；（8分）（3）設(shè)計(jì)審計(jì)師針對銷售流程中“信用審批”控制的測試程序。（6分）答案：（1）內(nèi)部控制缺陷及違反的原則：①銷售流程缺陷：-缺陷：客戶信用審批由銷售部門負(fù)責(zé)人直接批準(zhǔn)，未設(shè)置獨(dú)立信用管理部門。-違反原則：職責(zé)分離原則（銷售部門負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)拓展，應(yīng)與信用審批職責(zé)分離）；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估原則（未建立獨(dú)立機(jī)制評(píng)估客戶信用風(fēng)險(xiǎn)）。②采購流程缺陷：-缺陷：采購訂單未經(jīng)過采購部門負(fù)責(zé)人審批；采購合同未明確驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)。-違反原則：授權(quán)審批控制原則（重要業(yè)務(wù)需分級(jí)審批）；信息與溝通原則（合同條款不清晰導(dǎo)致驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)不明確）。③資金管理缺陷：-缺陷：出納員同時(shí)保管兩枚印章、登記日記賬和編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。-違反原則：實(shí)物控制原則（印章應(yīng)分開保管）；職責(zé)分離原則（出納員不得同時(shí)負(fù)責(zé)記錄和核對）。（2）改進(jìn)建議：①銷售流程：-設(shè)立獨(dú)立的信用管理部門，負(fù)責(zé)客戶信用評(píng)估、額度審批，與銷售部門職責(zé)分離；-建立客戶信用動(dòng)態(tài)評(píng)估機(jī)制，對新增客戶需收集財(cái)務(wù)報(bào)表、銀行征信等資料，經(jīng)信用部門審核后確定信用額度。②采購流程：-制定采購審批制度，采購訂單需經(jīng)采購部門負(fù)責(zé)人或授權(quán)人員審批后方可執(zhí)行；-在采購合同中明確約定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、驗(yàn)收方法及違約責(zé)任，驗(yàn)收時(shí)由質(zhì)檢部門與倉庫共同核對。③資金管理：-財(cái)務(wù)專用章與法人章由不同人員保管（如會(huì)計(jì)保管財(cái)務(wù)章，財(cái)務(wù)主管保管法人章）；-銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納員以外的人員（如會(huì)計(jì)）編制，每月末及時(shí)核對未達(dá)賬項(xiàng)。（3）審計(jì)師針對“信用審批”控制的測試程序：①抽取2024年度1-12月各月的銷售合同（覆蓋不同客戶類型，如新增客戶、老客戶），檢查是否附有信用審批記錄；②對新增客戶（如客戶A），核對信用審批資料