2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試試題及答案一、會(huì)計(jì)（本題型共4小題，其中第1至第3小題為計(jì)算分析題，第4小題為綜合題，本題型共50分）1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年至2025年發(fā)生以下與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的交易：（1）2024年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬元購(gòu)入乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽Ｈ〉猛顿Y時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18000萬元（與賬面價(jià)值一致）。（2）2024年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬元，因其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)其他綜合收益500萬元（可轉(zhuǎn)損益），未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)。（3）2025年1月1日，甲公司以銀行存款8000萬元從非關(guān)聯(lián)方處進(jìn)一步購(gòu)入乙公司40%的股權(quán)，至此對(duì)乙公司的持股比例達(dá)到70%，能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制。購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為22000萬元（與賬面價(jià)值一致），原30%股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值為6500萬元。甲公司與乙公司在合并前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求：（1）計(jì)算2024年1月1日甲公司取得乙公司30%股權(quán)的初始投資成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算2024年12月31日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制權(quán)益法下后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算2025年1月1日甲公司對(duì)乙公司形成非同一控制下企業(yè)合并的合并成本，并編制個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄（不考慮所得稅影響）。答案：（1）初始投資成本為5000萬元。由于30%股權(quán)對(duì)應(yīng)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為18000×30%=5400萬元，大于初始投資成本，需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本5000貸：銀行存款5000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本400（5400-5000）貸：營(yíng)業(yè)外收入400（2）2024年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益3000×30%=900萬元；其他綜合收益變動(dòng)確認(rèn)其他綜合收益500×30%=150萬元。2024年末長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=5000+400+900+150=6450萬元。會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整900貸：投資收益900借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益150貸：其他綜合收益150（3）個(gè)別報(bào)表中，合并成本為原30%股權(quán)賬面價(jià)值（6450萬元）加上新增40%股權(quán)支付的對(duì)價(jià)8000萬元，合計(jì)14450萬元。合并報(bào)表中，合并成本應(yīng)為原30%股權(quán)公允價(jià)值（6500萬元）加上新增40%股權(quán)公允價(jià)值（8000萬元），合計(jì)14500萬元。應(yīng)確認(rèn)的投資收益=原股權(quán)公允價(jià)值6500-原賬面價(jià)值6450=50萬元；應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=14500-22000×70%=14500-15400=-900萬元（負(fù)商譽(yù)，計(jì)入當(dāng)期損益）。個(gè)別報(bào)表分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8000貸：銀行存款8000（原30%股權(quán)保持賬面價(jià)值6450萬元，合并后長(zhǎng)期股權(quán)投資總額=6450+8000=14450萬元）合并報(bào)表調(diào)整分錄：①調(diào)整原30%股權(quán)至公允價(jià)值：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資50（6500-6450）貸：投資收益50②確認(rèn)負(fù)商譽(yù)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資900（15400-14500）貸：營(yíng)業(yè)外收入900③抵銷子公司所有者權(quán)益：借：乙公司所有者權(quán)益22000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資15400（22000×70%）少數(shù)股東權(quán)益6600（22000×30%）二、稅法（本題型共3小題，其中第1、2小題為計(jì)算問答題，第3小題為綜合題，本題型共35分）1.某科技型中小企業(yè)（居民企業(yè)）2024年度經(jīng)營(yíng)情況如下：（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000萬元，其他業(yè)務(wù)收入200萬元（為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，其中轉(zhuǎn)讓成本及相關(guān)稅費(fèi)50萬元）；（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3500萬元，其他業(yè)務(wù)成本80萬元；（3）稅金及附加120萬元（含印花稅10萬元）；（4）銷售費(fèi)用1500萬元（含廣告費(fèi)1200萬元，上年結(jié)轉(zhuǎn)未抵扣廣告費(fèi)300萬元）；（5）管理費(fèi)用800萬元（含研發(fā)費(fèi)用300萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元）；（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬元（含向非金融企業(yè)借款利息60萬元，借款本金1000萬元，同期同類金融企業(yè)貸款利率5%）；（7）營(yíng)業(yè)外支出150萬元（含通過公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)100萬元，稅收滯納金20萬元）；（8）投資收益80萬元（含國(guó)債利息收入20萬元，從境內(nèi)未上市居民企業(yè)分回股息60萬元）。要求：計(jì)算該企業(yè)2024年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。答案：（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=200-50=150萬元，根據(jù)政策，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，故150萬元全額免稅。（2）廣告費(fèi)扣除限額=（8000+200）×15%=1230萬元，本年實(shí)際發(fā)生1200萬元，可全額扣除，上年結(jié)轉(zhuǎn)300萬元中可扣除1230-1200=30萬元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬元。（3）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除：科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用按100%加計(jì)扣除，調(diào)減300×100%=300萬元。（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：①50×60%=30萬元；②（8000+200）×5‰=41萬元，取較小值30萬元，調(diào)增50-30=20萬元。（5）非金融企業(yè)借款利息扣除限額=1000×5%=50萬元，實(shí)際發(fā)生60萬元，調(diào)增60-50=10萬元。（6）公益性捐贈(zèng)扣除限額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)×12%。先計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)：會(huì)計(jì)利潤(rùn)=8000+200-3500-80-120-1500-800-100-150+80=8000+200=8200；8200-3500=4700；4700-80=4620；4620-120=4500；4500-1500=3000；3000-800=2200；2200-100=2100；2100-150=1950；1950+80=2030萬元。捐贈(zèng)扣除限額=2030×12%=243.6萬元，實(shí)際捐贈(zèng)100萬元未超限額，無需調(diào)整；稅收滯納金20萬元調(diào)增。（7）投資收益中，國(guó)債利息20萬元、居民企業(yè)股息60萬元均為免稅收入，調(diào)減80萬元。應(yīng)納稅所得額=2030（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）-150（技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅）-30（廣告費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)）-300（研發(fā)加計(jì)）+20（業(yè)務(wù)招待）+10（利息）+20（滯納金）-80（免稅投資收益）=2030-150=1880；1880-30=1850；1850-300=1550；1550+20=1570；1570+10=1580；1580+20=1600；1600-80=1520萬元。應(yīng)納稅額=1520×25%=380萬元。三、審計(jì)（本題型共2小題，均為綜合題，本題型共35分）1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了甲公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。審計(jì)工作底稿中記錄了以下情況：（1）甲公司2024年通過非同一控制下企業(yè)合并取得乙公司60%股權(quán)，乙公司為重要組成部分。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)乙公司財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的審計(jì)工作，但未評(píng)價(jià)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。（2）甲公司存在大量通過第三方支付平臺(tái)完成的線上銷售，交易筆數(shù)多、金額小。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為控制測(cè)試不可行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試，選取交易金額超過10萬元的樣本進(jìn)行檢查。（3）甲公司年末存貨余額8000萬元，其中3000萬元存放在外地倉(cāng)庫(kù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師因無法在資產(chǎn)負(fù)債表日前往監(jiān)盤，僅檢查了甲公司提供的倉(cāng)庫(kù)租賃合同、存貨收發(fā)記錄及期后盤點(diǎn)記錄。（4）甲公司2024年12月31日應(yīng)收丙公司賬款余額1200萬元，賬齡3年以上。甲公司管理層解釋因丙公司資金困難，已簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定2025年6月前償還600萬元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了債務(wù)重組協(xié)議，未實(shí)施其他審計(jì)程序。要求：針對(duì)上述情況（1）至（4），逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。答案：（1）不恰當(dāng)。利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作時(shí)，需評(píng)價(jià)其是否了解并遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求（特別是獨(dú)立性）、專業(yè)勝任能力，以及集團(tuán)項(xiàng)目組參與其工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（2）不恰當(dāng)。對(duì)于通過第三方支付平臺(tái)的線上銷售，雖交易金額小但筆數(shù)多，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試可能效率低下。應(yīng)考慮是否存在有效的自動(dòng)化控制，通過測(cè)試自動(dòng)化控制運(yùn)行有效性來減少細(xì)節(jié)測(cè)試范圍；此外，僅選取超過10萬元的樣本無法覆蓋所有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)采用統(tǒng)計(jì)抽樣或其他適當(dāng)方法確保樣本代表性。（3）不恰當(dāng)。對(duì)存放在外地的存貨，無法在資產(chǎn)負(fù)債表日監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)實(shí)施替代程序，如檢查存貨收發(fā)記錄、運(yùn)輸單據(jù)、期后盤點(diǎn)記錄等，但還需考慮是否存在其他風(fēng)險(xiǎn)（如存貨真實(shí)性、完整性），必要時(shí)可考慮利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作或?qū)嵤┖C程序，僅檢查部分記錄不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（4）不恰當(dāng)。對(duì)于賬齡3年以上的應(yīng)收賬款，管理層的解釋及債務(wù)重組協(xié)議不足以支持其可收回性。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，如檢查丙公司的財(cái)務(wù)狀況、期后還款記錄、信用等級(jí)資料，或考慮對(duì)丙公司進(jìn)行函證，評(píng)估壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分。四、財(cái)務(wù)成本管理（本題型共3小題，其中第1、2小題為計(jì)算分析題，第3小題為綜合題，本題型共40分）1.乙公司是一家制造業(yè)企業(yè)，2024年相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下：（1）銷售收入10000萬元，變動(dòng)成本率60%，固定成本（含利息）2000萬元（其中利息費(fèi)用400萬元）；（2）資產(chǎn)總額8000萬元，資產(chǎn)負(fù)債率50%（負(fù)債均為長(zhǎng)期借款，年利率8%）；（3）流通在外普通股1000萬股，每股面值1元，無優(yōu)先股；（4）企業(yè)所得稅稅率25%。要求：（1）計(jì)算2024年乙公司的經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)、財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)和總杠桿系數(shù)。（2）若2025年銷售收入增長(zhǎng)20%，假設(shè)成本結(jié)構(gòu)不變，計(jì)算2025年每股收益（EPS）的增長(zhǎng)率。答案：（1）息稅前利潤(rùn)（EBIT）=銷售收入×（1-變動(dòng)成本率）-固定成本（不含利息）=10000×（1-60%）-（2000-400）=4000-1600=2400萬元。經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)（DOL）=（EBIT+固定成本不含利息）/EBIT=（2400+1600）/2400=4000/2400≈1.67。財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)（DFL）=EBIT/（EBIT-利息）=2400/（2400-400）=2400/2000=1.2?？偢軛U系數(shù)（DTL）=DOL×DFL≈1.67×1.2≈2.00。（2）總杠桿系數(shù)反映銷售收入變動(dòng)對(duì)每股收益變動(dòng)的影響倍數(shù)。銷售收入增長(zhǎng)20%，則EPS增長(zhǎng)率=總杠桿系數(shù)×20%≈2.00×20%=40%。五、經(jīng)濟(jì)法（本題型共2小題，其中第1小題為案例分析題，第2小題為綜合題，本題型共30分）1.2024年3月1日，甲公司與乙公司簽訂一份設(shè)備買賣合同，約定：甲公司向乙公司購(gòu)買一臺(tái)專用設(shè)備，價(jià)款500萬元，乙公司應(yīng)于2024年6月1日前交付設(shè)備，甲公司于交付后10日內(nèi)支付貨款。合同簽訂后，甲公司向乙公司支付定金100萬元。2024年5月20日，乙公司告知甲公司因生產(chǎn)設(shè)備的關(guān)鍵部件供應(yīng)商破產(chǎn)，無法按時(shí)交付設(shè)備，要求延遲至2024年8月1日交付。甲公司不同意，于5月25日書面通知乙公司解除合同，并要求乙公司雙倍返還定金200萬元。乙公司辯稱：（1）合同未約定解除權(quán)行使期限，甲公司不得單方解除；（2）定金數(shù)額超過合同標(biāo)的額的20%，超過部分無效，故只需返還100萬元+（100-500×20%）=100+0=100萬元。要求：根據(jù)合同法律制度，分析乙公司的抗辯是否成立，并說明理由。答案：（1）乙公司關(guān)于“甲公司不得單方解除”的抗辯不成立。根據(jù)《民法典》規(guī)定，當(dāng)事人一方遲延履行債務(wù)或有其他違約行為致使不能實(shí)