（一）稅收籌劃專題之一——稅收籌劃概述

稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)稅務(wù)主題的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)作出事先安排，以達(dá)到節(jié)約納稅支出，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化財(cái)務(wù)目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。在這里，我們特別注意的就是，稅務(wù)籌劃一般是在納稅行為發(fā)生之前，而不是發(fā)生在納稅發(fā)生當(dāng)中甚至完了之后，我們大多數(shù)人的理解稅收籌劃可能更多的停留在納稅發(fā)生當(dāng)中，邊發(fā)生邊籌劃，這其實(shí)大多數(shù)人對(duì)稅收籌劃的一種誤解。還有就是我們稅收籌劃一定是要在不違反法律、法規(guī)的前提之下，我們現(xiàn)在有很多企業(yè)，特別是一些民營企業(yè)都做兩套賬，大多數(shù)存在偷稅漏稅的情況，他們理解的稅務(wù)也只停留在如何漏稅漏稅這一塊，這也不是真正的稅收籌劃，所以我們?cè)谶@里對(duì)稅收籌劃要有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，這樣才能更合理有效的進(jìn)行稅收籌劃。

稅收籌劃應(yīng)遵循四大基本原則，一是合法性原則，這個(gè)不難理解，就是稅收籌劃必須是在國家法律和稅務(wù)政策容許的范圍之內(nèi)進(jìn)行才是合法有效的，其他一切違法的稅收籌劃都是無效的；二是收益最大化原則，企業(yè)的經(jīng)營的目的就是企業(yè)效益最大化，那么稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中一個(gè)重要環(huán)節(jié)，所以稅收籌劃最主要的目的就是收益最大化；三是風(fēng)險(xiǎn)最小化的原則，稅收籌劃在追求收益最大話的同時(shí)，還必須注意到籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，一般是收益越大，風(fēng)險(xiǎn)也就也大，所以稅收籌劃在收益跟風(fēng)險(xiǎn)之間必須進(jìn)行權(quán)衡，以保證得到真正的財(cái)務(wù)利益；四是經(jīng)濟(jì)性原則，納稅人在選擇節(jié)減稅款的方式和方法很多，稅收籌劃在選擇節(jié)稅方案時(shí)要選擇容易操作、簡單、費(fèi)用最低的方案，這就是經(jīng)濟(jì)性原則。

稅收籌劃的基本原理我們可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行，一是直接稅收籌劃，也就是通過稅收籌劃直接減少納稅人的納稅絕對(duì)額，這種方法也是運(yùn)用最普遍的；二是相對(duì)稅收籌劃，也就說納稅人一定時(shí)期內(nèi)的納稅總額并沒有減少，但是某些納稅期的納稅義務(wù)遞延到以后的納稅期實(shí)現(xiàn)，取得了遞延納稅額的時(shí)間價(jià)值，從而取得了相對(duì)收益，該籌劃只要考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值，一般大型企業(yè)運(yùn)用的較多。（二）稅收籌劃專題之二——增值稅

增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物的單位和個(gè)人，就其所取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額以及進(jìn)出口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)施稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理來看，增值稅是以“增值額”為課稅對(duì)象的一種稅。增值稅作為三大主稅之一，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)起著重大的影響，因此對(duì)增值稅進(jìn)行稅收籌劃顯得也十分必要，首先我們對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人選擇上做一個(gè)對(duì)比。

1、兩類納稅人身份選擇的無差異臨界點(diǎn)增值率測算法

一般說來，對(duì)于增值率高的企業(yè)，適于選擇作為小規(guī)模納稅人；反之，則選擇作為一般納稅人稅負(fù)會(huì)較輕。在增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等。這一數(shù)值被稱之為無差異臨界點(diǎn)增值率。

一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷售額×增值稅稅率×增值率

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

當(dāng)兩者的稅負(fù)相等時(shí)，故有：增值率=征收率/增值稅率

無差異臨界點(diǎn)增值率（%）

一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差異平衡點(diǎn)增值率

17317.65

13323.08

這說明，當(dāng)增值率為17.65%或23.08%時(shí)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于17.65%或23.08%時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，適合選擇作為一般納稅人；當(dāng)增值率高于17.65%或23.08%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作為小規(guī)模納稅人。

2、兩類納稅人身份選擇的無差異臨界點(diǎn)抵扣率測算

如果不考慮銷項(xiàng)稅額的因素，一般納稅人稅負(fù)的高低則取決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。通常，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較多，則適合作為一般納稅人；反之，則適合作為小規(guī)模納稅人。當(dāng)?shù)挚垲~占銷售額的比重（抵扣率）達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等，我們稱之為無差異臨界點(diǎn)抵扣率。

增值率=（銷售額-進(jìn)項(xiàng)額）/銷售額=1-進(jìn)項(xiàng)額/銷售額=1-抵扣率

一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷售額×增值稅率×（1-抵扣率）

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

當(dāng)兩者的稅負(fù)相等時(shí)，故有：抵扣率=1-征收率/增值稅稅率

無差異臨界點(diǎn)抵扣率（%）

一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差異平衡點(diǎn)抵扣率

17382.35

13376.92

也就是說，當(dāng)?shù)挚勐蕿?2.35%或76.92%時(shí)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)?shù)挚勐实陀?2.35%或76.92%%時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)輕于一般納稅人，適合選擇作為小規(guī)模納稅人；當(dāng)?shù)挚勐矢哂?2.35%或76.92%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人，適合選擇作為一般納稅人。

當(dāng)然上面我們只是對(duì)增值率和抵扣率來判斷企業(yè)該選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，但是在現(xiàn)實(shí)工作中，我們也不能完全以此為判斷標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)橛袝r(shí)候雖然企業(yè)在標(biāo)準(zhǔn)以下，按理學(xué)選擇小規(guī)模的納稅人比一般的納稅人要?jiǎng)澦愕亩?，但是如果你的客戶大多?shù)是一般納稅人，開專票的情況比較多，那么這樣的情況下我們還是得選擇一般納稅人，不能選擇小規(guī)模納稅人，所以我們上面只是提供一種方法，不是唯一，我們還得考慮實(shí)際情況。

然后我們重點(diǎn)介紹一下增值稅稅收籌劃1、售方式的稅法領(lǐng)悟及籌劃

企業(yè)銷售商品主要有：折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、以舊換新、還本銷售和以物易物等。在商品或勞務(wù)的銷售過程中，企業(yè)有必要對(duì)銷售方式進(jìn)行自主選擇。因?yàn)椴煌匿N售方式，往往適用不同的稅收政策，也就存在稅收待遇的差別，為減輕稅負(fù)提供了籌劃機(jī)會(huì)。一般而言，從稅收籌劃的角度，折扣銷售還是更能體現(xiàn)稅收籌劃的效果，但還是要根據(jù)實(shí)際情況合理有效的選擇銷售方式。其他的銷售方式也都需要規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2、銷售舊固定資產(chǎn)的稅法領(lǐng)悟與稅收籌劃

我國增值稅條例對(duì)有關(guān)銷售舊貨和舊機(jī)動(dòng)車的增值稅政策作出了明確的規(guī)定：一是納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二是納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按4%的征收率減半征收增值稅，售價(jià)沒有超過原值的，免征增值稅；舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按4%的征收率減半征收增值稅。

設(shè)轉(zhuǎn)讓舊貨的原價(jià)為X，轉(zhuǎn)讓價(jià)（含稅）為Y，則有：

Y/（1+4%）×4%×50%×（1+7%+3%）=Y-X

故Y=X/0.98

3、銷售價(jià)格的稅法領(lǐng)悟與稅收籌劃

產(chǎn)品銷售價(jià)格對(duì)企業(yè)至關(guān)重要。納稅人可以利用定價(jià)的自由權(quán)，制定“合理”的價(jià)格，從而獲得更多的收益。與稅收籌劃有關(guān)的定價(jià)策略有兩中表現(xiàn)形式：一種是與關(guān)聯(lián)企業(yè)間合作定價(jià)，目的是減輕企業(yè)間的整體稅負(fù)；另一種是主動(dòng)制定一個(gè)稍低一點(diǎn)的價(jià)格，以獲得更大的銷量，從而獲得更多的收益。

4、代銷與委托代銷的稅法透視與稅收籌劃

代銷行為是視同銷售行為中比較典型的特殊銷售行為。代銷通常有兩種方式：收取手續(xù)費(fèi)方式和視同買斷方式。收取手續(xù)費(fèi)的方式是受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取的手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來說是一種勞務(wù)收入，稅法規(guī)定針對(duì)這種勞務(wù)收入只征營業(yè)稅不征增值稅，貨物仍按增值稅要求繳納；視同買斷方式由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可以由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有，這種銷售也是代銷。稅法規(guī)定針對(duì)手續(xù)費(fèi)和差價(jià)要征收營業(yè)稅，針對(duì)貨物要征收增值稅，因此，明確了企業(yè)的代銷方式，有助于合理選擇對(duì)企業(yè)有利的代銷方式，達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。

5、組織運(yùn)輸勞務(wù)的稅收政策領(lǐng)悟及稅收籌劃

在一般納稅人自營車輛進(jìn)行運(yùn)輸時(shí)，運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)支出等項(xiàng)目，如果索取了專用發(fā)票則可以抵扣17%的增值稅；若企業(yè)不用自營車輛運(yùn)輸，而是外購運(yùn)輸勞務(wù)，依據(jù)稅法規(guī)定只能按運(yùn)輸專業(yè)發(fā)票票額中的運(yùn)費(fèi)（不含裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）計(jì)算抵扣7%的增值稅。因此，當(dāng)運(yùn)費(fèi)中所含物耗支出費(fèi)用較大時(shí)，采取自營方式運(yùn)輸，按17%的稅率計(jì)算抵扣增值稅稅負(fù)較輕；當(dāng)運(yùn)費(fèi)中所含的物耗支出費(fèi)用較低時(shí)或不能獲得增值稅專用發(fā)票時(shí)，采取外購運(yùn)輸，按7%的稅率計(jì)算抵扣增值稅，稅負(fù)較輕。到底是選擇外購運(yùn)輸還是自營運(yùn)輸，可以通過測算兩種方式的增值稅稅負(fù)平衡點(diǎn)進(jìn)行選擇。

假定自營運(yùn)輸中物耗費(fèi)用占運(yùn)費(fèi)的比重為r，運(yùn)費(fèi)總額為M，則：

外購運(yùn)輸方式的抵扣稅額=M×7%

自營運(yùn)輸方式的抵扣稅額=M×r×17%

當(dāng)兩種運(yùn)輸方式的抵扣稅額相等時(shí)，則：

M×7%=M×r×17%

故r=41.18%

假定自營運(yùn)輸中的物耗費(fèi)用占運(yùn)費(fèi)的比重為r，運(yùn)費(fèi)為M，外購對(duì)象為本企業(yè)將運(yùn)輸部門獨(dú)立出去所設(shè)置的運(yùn)輸公司，作為本企業(yè)獨(dú)立的運(yùn)輸公司，應(yīng)當(dāng)按3%的稅率計(jì)征營業(yè)稅，企業(yè)實(shí)際的增值抵扣率為4%（7%-3%）。則當(dāng)兩種方式的抵扣額相等時(shí)，

M×4%=M×r×17%

故r=23.53%

由此可見，當(dāng)運(yùn)輸結(jié)構(gòu)中可抵扣增值稅的物耗比率r=41.18%(23.53%)時(shí)，自營與外購方式的稅負(fù)是相同的；當(dāng)r>41.18%(23.53%)時(shí)，自營方式可抵扣的稅額較大，稅負(fù)較輕；當(dāng)r<1.18%(23.53%)時(shí)，自營方式可抵扣的稅額較小，稅負(fù)較重。

一般我們?cè)谶M(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，一定要廣泛的收集和了解財(cái)經(jīng)法規(guī)，深刻領(lǐng)會(huì)其精神，還必須對(duì)自己的企業(yè)要有一個(gè)充分的了解，包括企業(yè)的組織形式、財(cái)務(wù)情況、投資者的意向及風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度等，所以做好稅收籌劃的確是一件很不容易的事情。（三）稅收籌劃專題之三——消費(fèi)稅

消費(fèi)稅是對(duì)我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅種。簡單地說，消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收的一種稅。消費(fèi)稅只是在單一環(huán)節(jié)征稅，而不是在消費(fèi)品生產(chǎn)、流通或者消費(fèi)的每個(gè)環(huán)節(jié)多次征收，即我們通?？s所說的一次性課稅。目前消費(fèi)稅的的稅目也比較確定，主要是一些特殊的消費(fèi)品、奢侈品、高能耗消費(fèi)品、不可再生的資源消費(fèi)品等科目，而且征收的方式也是多樣的，消費(fèi)稅的計(jì)稅方法比較靈活，，有些產(chǎn)品采取從量定額的方式征收，有些產(chǎn)品采取從價(jià)定率的方式征收。

由于消費(fèi)稅是針對(duì)特定的納稅人征稅，因此可以通過企業(yè)的合并遞延納稅時(shí)間。主要可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行：

首先，合并會(huì)使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款。如果兩個(gè)合并企業(yè)之間存在著原材料供應(yīng)關(guān)系，則在合并前，這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購銷關(guān)系，應(yīng)該按照正常的購銷價(jià)格繳納消費(fèi)稅款。而在合并后，企業(yè)之間原材料供應(yīng)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料領(lǐng)用關(guān)系，因此這一環(huán)節(jié)不用繳納消費(fèi)稅，而是遞延到銷售環(huán)節(jié)再征收，這也推遲了納稅時(shí)間，取得了貨幣的時(shí)間價(jià)值。

其次，如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率比錢一環(huán)節(jié)的低，則可以直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。因?yàn)榍耙画h(huán)節(jié)應(yīng)該征收的稅款延遲到后面環(huán)節(jié)再征收，由于后面環(huán)節(jié)稅率較低，合并前企業(yè)間的銷售額在合并后適用了較低的稅率而減輕稅負(fù)。

例如：某地區(qū)有兩家大型酒廠甲和乙，他們都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)，甲企業(yè)主要經(jīng)營糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原材料進(jìn)行釀造，按照消費(fèi)稅稅法的規(guī)定，應(yīng)該適用20%的比例稅率，糧食白酒的定額稅率每500克為0.5元。乙企業(yè)以甲企業(yè)生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法的規(guī)定，應(yīng)該適用于10%的稅率。甲企業(yè)每年要向乙企業(yè)提供價(jià)值2億元、共計(jì)5000萬千克的糧食酒，經(jīng)營過程中，乙企業(yè)由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)，此時(shí)乙企業(yè)欠甲企業(yè)共計(jì)5000萬元的貨款，經(jīng)評(píng)估，乙企業(yè)的資產(chǎn)恰好為5000萬元，甲企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)過研究，決定對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行收購，其決策依據(jù)主要如下：

第一、這次收購支出費(fèi)用較小。由于合并前，乙企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債均為5000萬元，凈資產(chǎn)為0，因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該并購行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)的吸收合并，可以不視為被兼并企業(yè)按照公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用計(jì)算繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按照稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。

第二、合并可以遞延部分稅款。合并前，甲企業(yè)想乙企業(yè)提供的糧食酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：消費(fèi)稅9000萬元（20000*20%+5000*2*0.5），增值稅3400萬元（20000*17%），而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納（消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅），并獲得遞延納稅的好處，另一部門稅款（從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款）則免于繳納。

第三、乙企業(yè)生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并以后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅款將減少，由于糧食酒的消費(fèi)稅稅率為20%，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為10%，如果企業(yè)轉(zhuǎn)型為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負(fù)將會(huì)打打降低。舉例說明，

假定藥酒的銷售額為2500萬，銷售數(shù)量為5000萬千克，則合并之前應(yīng)繳納消費(fèi)稅款為：

甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=20000*20%+5000*2*0.5=9000（萬元）

乙企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=25000*10%=2500（萬元）

合計(jì)應(yīng)納稅款=9000+25000=11500（萬元）

合并以后應(yīng)納消費(fèi)稅款=25000*10%=2500（萬元）

合并后節(jié)約的消費(fèi)稅款=11500-2500=9000（萬元）

對(duì)于消費(fèi)稅的稅收籌劃，我們還可以領(lǐng)用消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策，主要是避開高稅率，選擇低稅率，對(duì)照稅法的條款，盡可能享受稅收優(yōu)惠，目前的優(yōu)惠政策主要有：

1、金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金鑲嵌首飾減按5%的稅率征收。

2、對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅。

3、對(duì)煉油企業(yè)銷售給外商投資企業(yè)，來料加工企業(yè)的柴油，免征消費(fèi)稅。

4、從事加工貿(mào)易的外商投資企業(yè)，從核定煉油廠購進(jìn)的柴油，免征消費(fèi)稅。

5、根據(jù)財(cái)稅【20000】26號(hào)文件，對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放限制的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費(fèi)稅。

6、自2000年1月1日起，對(duì)“汽車輪胎”稅目中的子午線輪胎免征消費(fèi)稅，對(duì)翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。2006年4月1日起其余輪胎按照3%稅率征收消費(fèi)稅。

像這樣的問題，銷項(xiàng)多，進(jìn)項(xiàng)少，最好就是成為小規(guī)模納稅人，不然這個(gè)稅負(fù)就很高了，現(xiàn)在稅務(wù)對(duì)一般納稅人放的也比較開，但是納稅更規(guī)范更嚴(yán)格，達(dá)到一般納稅人的條件的他們會(huì)要求你們轉(zhuǎn)為一般納稅人，所以這個(gè)就看你們跟稅務(wù)的關(guān)系怎么樣了！如果非得轉(zhuǎn)為一般納稅人，那么對(duì)進(jìn)項(xiàng)這一款也要盡量取得專票，也盡量通過正當(dāng)渠道進(jìn)貨，避免這一塊稅款造成的損失。（四）稅收籌劃專題之四——營業(yè)稅

營業(yè)稅是對(duì)我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從營業(yè)稅稅額的計(jì)算來看一般以營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，稅額不受成本】費(fèi)用高低的影響。營業(yè)稅是以行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率，稅率設(shè)計(jì)的總體水平一般較低，基本實(shí)現(xiàn)同一行業(yè)統(tǒng)同一稅率、不同行業(yè)不同稅率，以體現(xiàn)公平稅負(fù)、鼓勵(lì)平等競爭的政策。營業(yè)稅計(jì)算比起增值稅和消費(fèi)稅要簡便一些，一般情況下以營業(yè)收入額為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行比率稅率，稅款隨營業(yè)收入額的實(shí)現(xiàn)而實(shí)現(xiàn)。

營業(yè)稅的征稅范圍是指在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無線資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的三大類應(yīng)稅行為。提供應(yīng)稅勞務(wù)是指在我國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通訊、文化教育體育、娛樂、服務(wù)等勞務(wù)，但不包括為出口貨物提供的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。單位或者個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或者雇主提供的勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓那個(gè)非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)，但是以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅，在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅；銷售不動(dòng)產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為，包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物。在銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)連同不動(dòng)產(chǎn)所占土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅，但以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅，在投資后轉(zhuǎn)讓其股份的也不征收營業(yè)稅，單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)予他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅，對(duì)個(gè)人無償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)的行為不征收營業(yè)稅。

1、交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅稅法領(lǐng)悟與籌劃

交通運(yùn)輸企業(yè)一般的業(yè)務(wù)主要是針對(duì)運(yùn)送旅客和貨物取，下面就重點(diǎn)介紹一下國內(nèi)和國外運(yùn)輸企業(yè)稅務(wù)籌劃。凡是將旅客或貨物由境內(nèi)載運(yùn)出境的，屬于營業(yè)稅的管轄范疇，凡是將旅客或貨物由境外載運(yùn)境內(nèi)的，就不屬于營業(yè)稅的征稅范疇。根據(jù)此原則，運(yùn)輸企業(yè)將客貨從我國境外運(yùn)往我國境內(nèi)，或者將客貨從境外的一個(gè)地方運(yùn)往境外的另一個(gè)地方，這兩種運(yùn)輸業(yè)務(wù)因起運(yùn)點(diǎn)不在我國境內(nèi)，所以不繳納營業(yè)稅。運(yùn)輸企業(yè)可以充分領(lǐng)用這一原則，開展起運(yùn)地在境外的業(yè)務(wù)，尤其是在與我國有稅收互惠協(xié)議的國家進(jìn)行客貨運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

運(yùn)輸企業(yè)將貨物或乘客運(yùn)往境外時(shí)，如果直接運(yùn)往目的地，其營業(yè)額為收入的全額，但是如果運(yùn)輸企業(yè)在將貨物或乘客運(yùn)往目的地的過程當(dāng)中，先將貨物或乘客運(yùn)往境外的某地，然后委托境外企業(yè)將貨物或乘客從該地運(yùn)往目的地，這種情況下，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給境外承運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)的余額作為計(jì)稅依據(jù)。因此企業(yè)根據(jù)這個(gè)規(guī)定就有了稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì)，企業(yè)可以與國外的企業(yè)合伙協(xié)商，擴(kuò)大國外承運(yùn)部分的運(yùn)費(fèi)，然后通過其他形式回報(bào)高費(fèi)用帶來的損失，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

2、建筑業(yè)營業(yè)稅稅法領(lǐng)悟及稅收籌劃

從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，按稅法的規(guī)定無論與對(duì)方如何結(jié)算，其計(jì)稅依據(jù)均包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款。按照這一規(guī)定，納稅人在確定營業(yè)額時(shí)，一方面應(yīng)注意建筑、修繕、裝飾工程所用的材料物資和動(dòng)力都應(yīng)包含在營業(yè)額內(nèi)；另一方面，可以通過嚴(yán)格控制工程原料的預(yù)算開支，降低價(jià)款，并且注意一物多用，提高原材料及其他物資的使用效率。這樣，運(yùn)用合法手段減少應(yīng)計(jì)稅營業(yè)款，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。從事安裝工程作業(yè)的，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，營業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款，這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使得營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價(jià)款，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

3、金融業(yè)營業(yè)稅稅法領(lǐng)悟及稅收籌劃

（1）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃

按照稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)應(yīng)以貸款利息減去借款利息后的余額作為營業(yè)額，計(jì)算應(yīng)繳納的營業(yè)稅，轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于提高借款利息支出，降低貸款利息收入，生效轉(zhuǎn)貸利息差距，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

（2）中間業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃

銀行中間業(yè)務(wù)是指通過中間服務(wù)獲取手續(xù)費(fèi)收入的業(yè)務(wù)，銀行可以通過降低手續(xù)費(fèi)收入，來降低計(jì)稅依據(jù)，從而降低稅收負(fù)擔(dān)，然后再通過其他途徑來求得交換補(bǔ)償。

4、代理服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的稅法領(lǐng)悟及稅收籌劃

目前，很多酒店、房地產(chǎn)公司的客戶主要是租用辦公用房的公司和一年以上的固定客戶，其客房收入中有相當(dāng)一部分是代收有關(guān)部門的物業(yè)管理費(fèi)，如水電費(fèi)，根據(jù)規(guī)定，物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”中的“代理”業(yè)務(wù)，僅對(duì)其從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)征收營業(yè)稅，這就給我們稅務(wù)籌劃的空間了。一般我們酒店、房地產(chǎn)公司可以成立一個(gè)物業(yè)管理公司，將此部分物業(yè)管理費(fèi)由物業(yè)公司代征，并與客戶簽訂委托代繳物業(yè)管理費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)合同，則可以只按收取的手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅，不必繳納代收費(fèi)的營業(yè)稅。

5、租賃服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅稅法領(lǐng)悟及稅收籌劃

租賃業(yè)務(wù)包括經(jīng)營性租賃和融資租賃，經(jīng)營性租賃應(yīng)按服務(wù)業(yè)的“租賃業(yè)”繳納營業(yè)稅，對(duì)于融資租賃要依據(jù)不同情況確定應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種。按照稅法規(guī)定，經(jīng)人行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按照有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃貨物的所喲權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

在我們的實(shí)際工作中，從事營業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目多是經(jīng)營雙方面議價(jià)格，為納稅人以較低的價(jià)格而少繳營業(yè)稅提供了可能。同時(shí)，降低定價(jià)還可以利用價(jià)格上的優(yōu)勢(shì)，想購買方提出一系列條件，如繳納保證金，提前預(yù)付部分款項(xiàng)，簽訂長期業(yè)務(wù)合同等，通過成本——收益分析，制定最佳稅務(wù)籌劃方案。（五）稅收籌劃專題之五——關(guān)稅、資源稅、城建稅及教育費(fèi)附加

1、關(guān)稅的稅務(wù)籌劃

關(guān)稅是對(duì)進(jìn)出我國國境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)課稅。關(guān)稅的征收對(duì)象是進(jìn)出國境或關(guān)境的貨物和物品，關(guān)境是指一國海關(guān)法可以全面實(shí)施的領(lǐng)域，一般情況下一個(gè)國家的關(guān)境和國境是一致的，但是在設(shè)有自由港、自由貿(mào)易區(qū)或報(bào)稅區(qū)時(shí)，關(guān)境就小于國境，如果幾個(gè)國家結(jié)成關(guān)稅同盟，在成員國之間的貨物進(jìn)出國境不征收關(guān)稅，只對(duì)非同盟成員國的貨物進(jìn)出關(guān)境時(shí)征收關(guān)稅，這時(shí)就各成員國來說，關(guān)境大于國境。關(guān)稅對(duì)一國的國際貿(mào)易有直接影響，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國際貿(mào)易關(guān)系不僅反映世界各國之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，而且反映各國之間的政治關(guān)系，從而使關(guān)稅有很強(qiáng)的涉外性。關(guān)稅作為國家稅收，其管理機(jī)關(guān)不是國家稅務(wù)總局，而是海關(guān)總署，這也決定的關(guān)稅管理的特殊性。

關(guān)稅以應(yīng)稅貨物的流向?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅一般可以分為進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過境關(guān)稅，我國的關(guān)稅分為進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅兩類。對(duì)于關(guān)稅的計(jì)算，主要是進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅的計(jì)算，現(xiàn)在就這兩種關(guān)稅計(jì)算做如下說明；

（1）進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅的計(jì)算

從價(jià)關(guān)稅的計(jì)算公式為：從價(jià)關(guān)稅=完稅價(jià)格*稅率

從量關(guān)稅的計(jì)算公式為：從量關(guān)稅=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量*單位貨物稅額

復(fù)合關(guān)稅=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量*單位貨物稅額+完稅價(jià)格*稅率

一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格，以海關(guān)審定的以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格，到岸價(jià)格是指貨物在采購地的正常批發(fā)價(jià)，加上國外已征的出口稅和運(yùn)抵我國輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等一切費(fèi)用。對(duì)于進(jìn)口貨物不符合成交價(jià)格條件或者成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)應(yīng)該依照以下順序估定完稅價(jià)格；相同貨物成交價(jià)格方法；類似貨物成交價(jià)格方法；倒扣價(jià)格方法；計(jì)算價(jià)格方法；其他合理方式確定的價(jià)格為基礎(chǔ)的估定完稅價(jià)格。

（2）出口貨物關(guān)稅的計(jì)算

出口關(guān)稅的計(jì)算公式為：出口關(guān)稅=完稅價(jià)格*出口稅率

出口貨物關(guān)稅的完稅價(jià)格是以成交價(jià)為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格，不含出口關(guān)稅和支付給境外的傭金，并應(yīng)包含貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝卸前的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，其計(jì)算公式為：

出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格=離岸價(jià)格÷（1+出口關(guān)稅稅率）-單獨(dú)列明的支付給境外的傭金

關(guān)稅的稅收籌劃主要注意以下幾點(diǎn)：第一，合理控制完稅價(jià)格，科學(xué)選擇貨物運(yùn)輸方式，在稅率確定的情況下，完稅價(jià)格的高低就決定了關(guān)稅的輕重，完稅價(jià)格的確定是關(guān)稅中彈性較大的一個(gè)項(xiàng)目，所以關(guān)稅籌劃的一個(gè)切入點(diǎn)就是合理控制完稅價(jià)格，一般情況，我們利用控制完稅價(jià)格進(jìn)行稅務(wù)籌劃就要選擇同類產(chǎn)品中成交價(jià)格比較低的，運(yùn)輸、雜項(xiàng)費(fèi)用相對(duì)小的貨物進(jìn)口或出口；第二，充分利用原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)，我國進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率，共四檔稅率，同一種進(jìn)口貨物的原產(chǎn)國不同，適用的稅率也有很大的區(qū)別；第三，利用保稅制度進(jìn)行籌劃，各個(gè)國家通常在境內(nèi)設(shè)立保稅區(qū)，保稅區(qū)是在海關(guān)監(jiān)控管理下進(jìn)行存放和加工保稅貨物的特定區(qū)域，保稅區(qū)內(nèi)復(fù)運(yùn)出口的進(jìn)口貨物通常免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。

2、資源稅的稅務(wù)籌劃

資源稅是以各種自然資源為課稅對(duì)象的一種稅。自然資源一般指自然界存在的天然物質(zhì)財(cái)富，包含礦產(chǎn)資源、森林資源、土地資源、植物資源、動(dòng)物資源、海洋資源、太陽能資源、水資源等，范圍很廣。但是，我國目前并沒有對(duì)所有的自然資源征收資源稅，只是對(duì)曠產(chǎn)品和鹽這兩類資源征收資源稅，具體包括：所開采的天然原油、開采的天然氣、原煤煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、固定鹽和液體鹽。

資源稅實(shí)行定額稅率，從量定額征收。一般資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的具體使用稅額按照資源稅稅目表以及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

資源稅的計(jì)算公式為：資源稅應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量*單位稅額

納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售量或自用數(shù)量，即納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量，納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

資源稅的稅收籌劃注意以下幾點(diǎn)：第一，利用綜合回收率和選礦比進(jìn)行籌劃，資源稅法規(guī)定，對(duì)于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭，可按照加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品的實(shí)際銷售量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量，金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送原礦數(shù)量，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量，這就給稅收籌劃提供了一定的空間；第二，利用伴選精礦免稅政策籌劃，由于國家對(duì)以精礦形式伴選出來的副產(chǎn)品不征收資源稅，對(duì)于納稅人而言，最好的籌劃方式就是盡量完善工藝，引進(jìn)技術(shù)，使以非精礦形式伴生出來的副產(chǎn)品以精礦形式出現(xiàn)，以此節(jié)稅；第三，準(zhǔn)確核算減免稅產(chǎn)品數(shù)量籌劃法，資源稅法規(guī)定，納稅人的減免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量，未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供減免稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅，所以注意準(zhǔn)確核算減免稅產(chǎn)品數(shù)量很重要。

3、城建稅和教育費(fèi)附加的稅務(wù)籌劃

城建稅是國家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人，就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收的一種附加稅；教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人，就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收的一種附加稅。但是目前，對(duì)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍人員繳納的“三稅”不征收城建稅和教育費(fèi)附加。

城建稅和教育費(fèi)附加的減免隨“三稅”的減免而減免，對(duì)于因減免睡而需要進(jìn)行“三稅”退庫的，城建稅、教育費(fèi)附加也可以同時(shí)退庫。貨物進(jìn)口不隨征城建稅和教育費(fèi)附加，但出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退城建稅和教育費(fèi)附加。對(duì)個(gè)別繳納城建稅確實(shí)有困難的企業(yè)和個(gè)人，由縣市級(jí)人民政府審批，酌情給予減免照顧。

一般城建稅和教育費(fèi)附加稅務(wù)籌劃主要是依據(jù)“三稅”而言的，所以以上增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的籌劃就是對(duì)城建稅和附加稅的籌劃。（六）稅收籌劃專題之六——印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅

4、印花稅的稅務(wù)籌劃

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。

關(guān)于印花稅的稅率有一個(gè)口訣可以總結(jié)如下：“購銷、技術(shù)和建安合同貼花萬分之三；租賃、倉儲(chǔ)和保險(xiǎn)，千分之一是正點(diǎn)，借款合同記清楚，10000元只收0.5元；其他合同、資金帳，萬分之五都一樣，海域哦證照與賬簿，按件貼花5元正?！?/p>

對(duì)于應(yīng)稅憑證，凡由兩方以上當(dāng)事人共同書立的，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)該就其所持憑證的計(jì)稅金額履行納稅衣物。對(duì)于已繳納印花稅憑證的副本或者抄本免稅，對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)予給政府、社會(huì)福利單位，學(xué)校所立的書據(jù)免稅，對(duì)國家指定的收購部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅，對(duì)無息、貼息貸款合同免稅等。

印花稅的稅務(wù)籌劃一般可以充分利用印花稅的優(yōu)惠政策，分項(xiàng)核算印花稅等方式進(jìn)行。

5、房產(chǎn)稅的稅務(wù)籌劃

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按照房屋的計(jì)稅余值或者出租房屋的租金征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的征收對(duì)象是房產(chǎn)，與房屋不可分割的各種附屬設(shè)施或不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施，也屬于房產(chǎn)，應(yīng)一并征收房產(chǎn)稅，但獨(dú)立于房產(chǎn)之外的建筑物（如水塔、圍墻等）不屬于房產(chǎn)，不征房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，凡在上述開征地區(qū)范圍內(nèi)的所有的房產(chǎn)，除另有規(guī)定免稅者外，均應(yīng)依法繳納房產(chǎn)稅，對(duì)不在開征區(qū)范圍之內(nèi)的房產(chǎn)，比如農(nóng)村，不征收房產(chǎn)稅。

房產(chǎn)稅采用比率稅率，依照房產(chǎn)余值（房產(chǎn)原值一次扣減10%-30%后的余值）計(jì)算繳納的，年稅率為1.2%；依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為12%；對(duì)個(gè)人按照市場價(jià)格出租的居民住房，暫時(shí)按照4%稅率計(jì)繳。

國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅；由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅，對(duì)上述享受免稅單位出租房產(chǎn)以及非本身業(yè)務(wù)的生產(chǎn)，營業(yè)用房不屬于免稅范圍，應(yīng)照征房產(chǎn)稅；個(gè)人所有的非營業(yè)用的房產(chǎn)，指個(gè)人所有的居住用芳免納房產(chǎn)稅；基建工地的臨時(shí)性房屋，在施工期間免征房產(chǎn)稅；經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。

房產(chǎn)稅的稅收籌劃主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，利用稅收優(yōu)惠政策，稅法規(guī)定房產(chǎn)大修停用半年以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核在大修期間可以免稅，因此納稅人可以及時(shí)利用；第二，合理確定房產(chǎn)原值，稅法規(guī)定，獨(dú)立出來的附屬設(shè)施可以不用繳納房產(chǎn)稅，所以我們可以充分利用這點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

6、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅務(wù)籌劃

城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征稅對(duì)象，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人征收的一種稅城鎮(zhèn)土地使用稅只針對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的企業(yè)征稅，而設(shè)立在這之外的企業(yè)則不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。土地使用稅按照每平米調(diào)整為：大城市1.5-30元；中等城市1.2-24元；小城市0.9-18元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6-12元，各地可以根據(jù)此范圍制定土地使用稅的稅率。

國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地，由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地，企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，可以免征土地使用稅。宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地，市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地，非社會(huì)性的公共用地不能免稅，如企業(yè)內(nèi)的廣場、道理、綠化等占用的土地。

城鎮(zhèn)土地使用稅稅收籌劃主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，利用改造廢棄土地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，稅法規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用月份起免繳土地使用稅5-10年；第二，利用土地級(jí)別的不同進(jìn)行籌劃，土地稅實(shí)行幅度稅率，大中城市、小城市、縣城等稅額都不一樣，所以選擇級(jí)別低的土地稅額就低。

7、車船稅的稅務(wù)籌劃

車船稅是依法應(yīng)在公安、交通、農(nóng)業(yè)等車船管理部門登記的車船，具體可分為車輛和船舶兩大類。其中，車輛為機(jī)動(dòng)車，包括載客汽車、載貨汽車、三輪汽車、低速貨車、摩托車、專項(xiàng)作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車；船舶為機(jī)動(dòng)船舶和非激動(dòng)船舶。

車船稅的計(jì)算公式為：車船稅稅額=計(jì)稅依據(jù)*使用的單位稅額

計(jì)稅依據(jù)根據(jù)具體情況，可以是車輛數(shù)、自重頓危機(jī)數(shù)等。

車船稅的稅務(wù)籌劃主要是利用稅率臨界點(diǎn)和優(yōu)惠政策，從而達(dá)到減免稅款的目的。（七）稅收籌劃專題之七——土地增值稅、契稅、車輛購置稅

1、土地增值稅的稅務(wù)籌劃

土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額征收的一種稅。土地增值稅只對(duì)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)行為征稅，對(duì)轉(zhuǎn)讓非國有土地和出讓國有土地的行為均不征稅，而且只對(duì)有償轉(zhuǎn)讓征稅，對(duì)以繼承、贈(zèng)予等方式無償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)則不予征稅。土地增值稅采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率，其中，增值率不超過50%時(shí)稅率為30%，增值率超過50%到不超過100%的部分稅率為40%，增值率超過100%但不超過200%的部分稅率為50%，增值率超過200%的部分稅率為60%。

土地增值稅的稅務(wù)籌劃主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，利用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移方式進(jìn)行稅收籌劃，征收土地增值稅必須滿足三大判定標(biāo)準(zhǔn)：僅對(duì)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的行為征稅、僅對(duì)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓的行為征稅、僅對(duì)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的行為征稅，房地產(chǎn)所有人可以通過避免符合以上三個(gè)判定標(biāo)準(zhǔn)來避免繳納土地增值稅，比如房地產(chǎn)所有人通過境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)予教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)，將房產(chǎn)、土地使用權(quán)租賃給承租人使用，由承租人想出租人支付租金，非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將房產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件等，均可免征土地增值稅；第二，通過控制增值額進(jìn)行稅務(wù)籌劃，由于土地增值稅的稅率采用以增值額為基礎(chǔ)的超率累進(jìn)稅率，因此最關(guān)鍵的一點(diǎn)就是合理合法的控制、降低增值額；第三，利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃，根據(jù)現(xiàn)行的房地產(chǎn)政策，如建造一般普通住宅時(shí)，將增值率控制在20%以內(nèi)，個(gè)人住房滿5年后再予以轉(zhuǎn)讓，都可以免稅。

2、契稅的稅務(wù)籌劃

契稅是指土地、房屋權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，向取得土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移是指土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，包括土地使用權(quán)出讓和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓兩種方式，房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移是指房屋所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，包括買賣、贈(zèng)予和交換三種方式。契稅的稅率實(shí)行幅度比例稅率，稅率一般為3%—5%，各地可以根據(jù)具體情況在此范圍內(nèi)確定自己的使用稅率。對(duì)于國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地房屋，用于辦公的辦公室、教學(xué)的教室、實(shí)驗(yàn)室等免征契稅，經(jīng)縣級(jí)以上人民政府批準(zhǔn)，城鎮(zhèn)職工第一次購買公有住房，在固定標(biāo)準(zhǔn)面積內(nèi)免征契稅。

契稅的稅務(wù)籌劃主要是利用稅務(wù)政策進(jìn)行，契稅稅法規(guī)定，土地使用權(quán)交換、房屋交換，以所交換土地使用權(quán)、房屋價(jià)格的差額做為計(jì)稅依據(jù)?？梢姡M(jìn)行房屋交換所納契稅顯然遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于普通的房屋購置，所以納稅人可以將原來不屬于交換的行為，通過合法的途徑變?yōu)榻粨Q行為，減輕稅負(fù)。如果雙方當(dāng)事人進(jìn)行交換的價(jià)格相等，由于價(jià)差為零，任何一方都不用繳納契稅。

3、車船購置稅的稅收籌劃

車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定車輛為課稅對(duì)象，在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。車輛包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車等五大類，車輛購置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。國家為了鼓勵(lì)節(jié)能減排，對(duì)低排量汽車的車輛購置稅采取優(yōu)惠稅率，這一政策給我們提供了很好的稅務(wù)籌劃空間。

一般對(duì)車輛購置稅的稅務(wù)籌劃主要是盡量不要將價(jià)外費(fèi)用并入計(jì)稅價(jià)格，根據(jù)車輛購置稅征收管理辦法的規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用是指銷售方價(jià)外向購買者收取的基金、集資費(fèi)、飯還利潤、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)存費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、保管費(fèi)、代收款、代墊款以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。（八）稅收籌劃專題之八——個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。我國個(gè)人所得稅將個(gè)人的各種所得分為11項(xiàng)，分別適用不同的費(fèi)用扣除規(guī)定、不同的稅率、不同的期限，采用不同的計(jì)稅方法。

1、工資、薪金所得的稅收籌劃

工資、薪金所得是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。目前，我們國對(duì)工資、薪金所得設(shè)置了九級(jí)超額累進(jìn)稅率，因此，對(duì)工資、薪金所得的稅收籌劃主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

第一，采用工資、薪金福利化的稅收籌劃。由于企業(yè)給員工個(gè)人提供的符合福利支出的費(fèi)用可以不并入工資計(jì)繳個(gè)人所得稅，所以利用這一方法能很好的避免員工多交個(gè)稅。比如員工在食堂就餐取代直接餐貼，企業(yè)提供住宿取代直接房補(bǔ)，為員工提供相應(yīng)的福利設(shè)施等，這些都可以使工資、薪金福利化，達(dá)到減稅的目的。

第二，采用納稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換與選擇的稅收籌劃。工資、薪金所得適用5%—45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%—40%的稅率，對(duì)于一次收入畸高，可以實(shí)行加成征收，因此，利用稅率差異進(jìn)行稅收籌劃是節(jié)稅的一個(gè)重要思路。當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較少的時(shí)候，工資、薪金所得的使用稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得的適用20%的稅率低，因此在可能的時(shí)候?qū)趧?wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，能節(jié)省稅收，轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵是個(gè)人與用工單位建立固定的雇傭關(guān)系。反之，工資、薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得有利于節(jié)省稅收，轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵在于勞務(wù)合同的簽訂。

第三，采用“削平頭”法進(jìn)行稅務(wù)籌劃?！跋髌筋^”法就是指對(duì)于適用累進(jìn)稅率的納稅項(xiàng)目，應(yīng)納稅的計(jì)稅依據(jù)在各期分布越平均，越有利于節(jié)省納稅支出。

2、勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收籌劃

勞務(wù)報(bào)酬所得是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報(bào)酬所得。個(gè)人承擔(dān)懂事職務(wù)所得的董事會(huì)費(fèi)收入，按勞務(wù)報(bào)酬所得征稅。是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系，是判定一種收入是工資、薪金所得還是勞務(wù)報(bào)酬所得的重要標(biāo)準(zhǔn)。勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)納稅所得額一次不超過20000元的適用20%的比率稅率，超過20000—50000元的部分應(yīng)納稅所得額適用30%的比例稅率（速算扣除數(shù)為2000元），對(duì)應(yīng)納稅所得額超過50000元的部分，適用40%的比率稅率（速算扣除數(shù)為7000元），所以對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際適用的是三級(jí)超額累進(jìn)稅率。因此，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得的稅務(wù)籌劃主要表現(xiàn)在一下幾個(gè)方面。

第一，采用分項(xiàng)計(jì)算籌劃法。勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額減去一定的費(fèi)用后的余額作為應(yīng)納稅所得額，個(gè)人兼有不同勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減去費(fèi)用，計(jì)算繳納的個(gè)人所得稅。