2025年注冊會計師題庫完美版帶答案分析甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，所得稅稅率為25%。2024年度發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：一、單項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案）1.2024年3月1日，甲公司與客戶簽訂一項設(shè)備銷售及安裝合同，合同總價款為565萬元（含增值稅）。合同約定：設(shè)備銷售價格為450萬元（不含稅），安裝服務(wù)價格為50萬元（不含稅）；設(shè)備于合同簽訂后10日內(nèi)交付，安裝服務(wù)自設(shè)備交付后30日內(nèi)完成；客戶需在設(shè)備交付時支付90%的合同價款，安裝完成并驗收合格后支付剩余10%。甲公司單獨銷售該設(shè)備的價格為450萬元，單獨提供安裝服務(wù)的價格為50萬元。2024年3月10日，甲公司交付設(shè)備并收到90%的合同價款；截至2024年12月31日，安裝服務(wù)已完成60%，預(yù)計2025年2月10日完成全部安裝。不考慮其他因素，甲公司2024年應(yīng)確認(rèn)的收入為（）萬元。A.450B.480C.500D.565答案：B解析：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》，合同中包含兩項或多項履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨售價比例，將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)。本題中，設(shè)備銷售與安裝服務(wù)為兩項獨立履約義務(wù)，交易價格總額為500萬元（565÷1.13），分?jǐn)傊猎O(shè)備的部分為450萬元（450÷（450+50）×500），分?jǐn)傊涟惭b服務(wù)的部分為50萬元（50÷（450+50）×500）。設(shè)備交付時控制權(quán)轉(zhuǎn)移，應(yīng)全額確認(rèn)設(shè)備銷售收入450萬元；安裝服務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，2024年應(yīng)確認(rèn)安裝收入=50×60%=30萬元。因此，2024年確認(rèn)的總收入=450+30=480萬元，選項B正確。二、多項選擇題（本題型共5小題，每小題3分，共15分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分）2.下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（）。A.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）可以重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權(quán)投資）B.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）可以重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他權(quán)益工具投資）不得重分類為其他類別的金融資產(chǎn)D.金融資產(chǎn)重分類時，應(yīng)將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益答案：ABC解析：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》：-選項A正確：企業(yè)改變管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，債權(quán)投資可重分類為其他債權(quán)投資；-選項B正確：交易性金融資產(chǎn)（以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益）可重分類為債權(quán)投資（以攤余成本計量），但需滿足業(yè)務(wù)模式變更條件；-選項C正確：其他權(quán)益工具投資（指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資）的持有目的是長期戰(zhàn)略投資，不得重分類；-選項D錯誤：其他債權(quán)投資重分類為債權(quán)投資時，原計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值（即視同一直以攤余成本計量）；而交易性金融資產(chǎn)重分類為債權(quán)投資時，原公允價值變動損益無需轉(zhuǎn)出（因已計入當(dāng)期損益）。因此D表述不準(zhǔn)確。三、計算分析題（本題型共2小題，第1小題12分，第2小題13分，共25分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程；會計分錄中的金額單位以萬元表示）3.甲公司2024年發(fā)生與長期股權(quán)投資相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）2024年1月1日，甲公司以銀行存款3000萬元購入乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資時，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元（與賬面價值相同）。（2）2024年乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，其中1至3月實現(xiàn)凈利潤300萬元（甲公司投資前乙公司已實現(xiàn)）；乙公司因其他債權(quán)投資公允價值變動確認(rèn)其他綜合收益400萬元（可轉(zhuǎn)損益）。（3）2024年6月，乙公司向甲公司銷售一批商品，成本為200萬元，售價為300萬元（不含稅）。截至2024年12月31日，甲公司已對外出售該批商品的60%，剩余40%尚未出售。要求：（1）編制甲公司2024年1月1日取得乙公司股權(quán)的會計分錄；（2）計算甲公司2024年應(yīng)確認(rèn)的投資收益；（3）編制甲公司2024年與乙公司其他綜合收益相關(guān)的會計分錄。答案及解析：（1）2024年1月1日取得股權(quán)：初始投資成本3000萬元，享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=12000×30%=3600萬元，初始投資成本小于份額，需調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值并確認(rèn)營業(yè)外收入。會計分錄：借：長期股權(quán)投資——投資成本3600貸：銀行存款3000營業(yè)外收入600（2）2024年應(yīng)確認(rèn)的投資收益：乙公司全年凈利潤2000萬元，其中投資前（1-3月）實現(xiàn)的300萬元不屬于甲公司投資后應(yīng)享有的部分，需扣除；內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益=（300-200）×40%=40萬元（甲公司作為投資方，需抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益）。調(diào)整后乙公司凈利潤=（2000-300）-40=1660萬元甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1660×30%=498萬元（3）乙公司其他綜合收益變動：甲公司應(yīng)享有的份額=400×30%=120萬元會計分錄：借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益120貸：其他綜合收益120四、綜合題（本題型共1小題，30分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程；會計分錄中的金額單位以萬元表示）4.甲公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司2024年發(fā)生以下與企業(yè)合并相關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）2024年1月1日，甲公司以一項公允價值為5000萬元的固定資產(chǎn)（原值6000萬元，累計折舊2000萬元）和銀行存款1000萬元，取得丙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ緦嵤┛刂?。合并前，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元（其中股本4000萬元，資本公積2000萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤500萬元），賬面價值為6500萬元（差異源于一項管理用固定資產(chǎn)，公允價值高于賬面價值500萬元，預(yù)計剩余使用年限10年，采用直線法計提折舊，無殘值）。（2）2024年丙公司實現(xiàn)凈利潤1500萬元，提取盈余公積150萬元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元；因其他債權(quán)投資公允價值變動確認(rèn)其他綜合收益200萬元（可轉(zhuǎn)損益）。（3）2024年6月，甲公司向丙公司銷售一批商品，售價為800萬元（成本600萬元），丙公司購入后作為存貨核算，截至2024年12月31日，丙公司已對外出售該批商品的70%，剩余30%未出售。要求：（1）計算甲公司合并丙公司的合并成本及商譽；（2）編制甲公司2024年1月1日合并丙公司的抵銷分錄；（3）編制甲公司2024年度合并財務(wù)報表中與丙公司相關(guān)的調(diào)整與抵銷分錄（包括對子公司個別報表的調(diào)整、長期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整、內(nèi)部交易抵銷）。答案及解析：（1）合并成本=固定資產(chǎn)公允價值5000+銀行存款1000=6000萬元商譽=合并成本-購買日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值×80%=6000-7000×80%=6000-5600=400萬元（2）2024年1月1日合并抵銷分錄（購買日）：①調(diào)整丙公司固定資產(chǎn)賬面價值至公允價值：借：固定資產(chǎn)500貸：資本公積500②抵銷母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益：借：股本4000資本公積2500（2000+500）盈余公積500未分配利潤500商譽400貸：長期股權(quán)投資6000少數(shù)股東權(quán)益1400（7000×20%）（3）2024年度合并報表調(diào)整與抵銷分錄：①調(diào)整丙公司個別報表（按公允價值計提折舊）：購買日公允價值高于賬面價值的固定資產(chǎn)應(yīng)補提折舊=500÷10=50萬元（影響管理費用）借：管理費用50貸：固定資產(chǎn)——累計折舊50調(diào)整后丙公司2024年凈利潤=1500-50=1450萬元②權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資：-確認(rèn)投資收益=1450×80%=1160萬元-確認(rèn)現(xiàn)金股利=500×80%=400萬元-確認(rèn)其他綜合收益=200×80%=160萬元調(diào)整后長期股權(quán)投資賬面價值=6000+1160-400+160=6920萬元權(quán)益法調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資1160貸：投資收益1160借：投資收益400貸：長期股權(quán)投資400借：長期股權(quán)投資160貸：其他綜合收益160③抵銷母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益：丙公司2024年末所有者權(quán)益：股本=4000萬元資本公積=2500萬元盈余公積=500+150=650萬元未分配利潤=500+1450-150-500=1300萬元其他綜合收益=200萬元所有者權(quán)益總額=4000+2500+650+1300+200=8650萬元抵銷分錄：借：股本4000資本公積2500盈余公積650未分配利潤1300其他綜合收益200商譽400貸：長期股權(quán)投資6920少數(shù)股東權(quán)益1730（8650×20%）④抵銷內(nèi)部存貨交易：未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益=（800-600）×30%=60萬元抵銷分錄：借：營業(yè)收入800貸：營業(yè)成本740（800-60）存貨60五、簡答題（本題型共1小題，10分）5.簡述新收入準(zhǔn)則下“在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)”的判斷條件及收入確認(rèn)方法。答案及解析：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》，滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)：（1）客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益（如常規(guī)或經(jīng)常性服務(wù)）；（2）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品（如在客戶場地上建造資產(chǎn)）；（3）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收