中級會計職稱《中級會計實務(wù)》第二章課后練習(xí)題及答案第二章存貨一、單項選擇題

1.下列表述中,不對的的是()。

A.存貨涉及公司平常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的在產(chǎn)品等

B.與外購材料相關(guān)的增值稅進項稅額一律計入"應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)"

C.由于公司持有存貨的目的不同,擬定存貨可變現(xiàn)凈值的計算方法也不相同

D.存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件是以前減記存貨價值的影響因素消失,而不是在當(dāng)期導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的其他影響因素

答案:B

解析:一般納稅人外購材料取得增值稅專用發(fā)票發(fā)生的增值稅進項稅額可以抵扣,計入"應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)";采用簡易征收的辦法小規(guī)模納稅人,外購材料的進項稅額不可以抵扣,要計入外購材料的成本,增長材料的入賬價值。2.大海公司為增值稅一般納稅人,2023年10月20日收購免稅農(nóng)產(chǎn)品一批,支付購買價款200萬元,另發(fā)生保險費15萬元,裝卸費8萬元,途中發(fā)生1%的合理損耗,按照稅法規(guī)定,購入的該批農(nóng)產(chǎn)品按照買價的13%計算抵扣進項稅額。該批農(nóng)產(chǎn)品的入賬價值為()萬元。

A.197

B.195.26

C.221

D.223

答案:A

解析:增值稅一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品,可按照購買價款的13%計算可以抵扣的增值稅進項稅額,故大海公司購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的成本=200×(1-13%)+15+8=197(萬元)。3.東方公司和西方公司均為增值稅一般納稅人,合用的增值稅稅率均為17%,東方公司委托西方公司加工應(yīng)征消費稅的材料一批,東方公司發(fā)出原材料的實際成本為600萬元?？⒐な栈貢r支付加工費120萬元,另行支付增值稅稅額20.4萬元,支付西方公司代收代繳的消費稅稅額45萬元。東方公司收回材料后繼續(xù)用于加工應(yīng)稅消費品。則東方公司該批委托加工材料的入賬價值是（)萬元。

A.765

B.785.4

C.720

D.740.4

答案:C

解析:委托加工物資收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)加工應(yīng)稅消費品,則委托方支付的由受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅"的借方,不計入委托加工物資的成本。所以該委托加工材料收回后的入賬價值=600+120=720（萬元)。4.2023年12月31日,西方公司庫存甲材料的賬面價值(成本)為780萬元,未計提存貨跌價準(zhǔn)備,市場銷售價格總額為800萬元,假設(shè)不考慮其他銷售稅費,甲材料專門用來生產(chǎn)A產(chǎn)品,將甲材料加工成A產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費400萬元,期末A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為1150萬元,A產(chǎn)品的成本為1180萬元。2023年12月31日,甲材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為()萬元。

A.0

B.50

C.30

D.100

答案:C

解析:A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為1150萬元小于成本1180萬元,因此A產(chǎn)品發(fā)生了減值。由于甲材料是用來生產(chǎn)A產(chǎn)品的,材料的價值最終體現(xiàn)在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品中。因此甲材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為基礎(chǔ)計算。甲材料的可變現(xiàn)凈值=1150-400=750(萬元)小于成本780萬元,因此甲材料應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備的金額=780-750=30(萬元),選項C對的。5.大海公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2023年12月31日,庫存A產(chǎn)品的成本為800萬元,其可變現(xiàn)凈值為750萬元(存貨跌價準(zhǔn)備期初余額為0);2023年4月1日,大海公司以820萬元的價格將該批A產(chǎn)品出售(款項已經(jīng)存入銀行),不考慮其他因素的影響,出售時對當(dāng)期利潤總額的影響金額為()萬元。

A.820

B.20

C.750

D.70

答案:D

解析:2023年12月31日,存貨的成本為800萬元,可變現(xiàn)凈值為750萬元,2023年年末應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備的金額=800-750=50(萬元);2023年4月1日以820萬元出售時的賬務(wù)解決如下(不考慮增值稅因素):

借:銀行存款820

貸:主營業(yè)務(wù)收入820

借:主營業(yè)務(wù)成本800

貸:庫存商品800

借:存貨跌價準(zhǔn)備50

貸:主營業(yè)務(wù)成本50

出售時對利潤總額的影響金額=820-800+50=70(萬元),因此,選項D對的。

(注:A產(chǎn)品在2023年年末計提了50萬元的存貨跌價準(zhǔn)備,因此其賬面價值已經(jīng)發(fā)生變化。將已經(jīng)計提了存貨跌價準(zhǔn)備的存貨對外出售,對利潤的影響不是20萬元(820-800),不要誤選了選項B)6.騰達公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2023年12月31日,庫存A產(chǎn)品的成本為800萬元,其可變現(xiàn)凈值為750萬元(假設(shè)存貨跌價準(zhǔn)備期初余額為0)。2023年12月31日該產(chǎn)品仍沒有銷售出去,但是導(dǎo)致A產(chǎn)品減值的因素已經(jīng)消失,A產(chǎn)品的市場前景明顯好轉(zhuǎn),其市場銷售價格為900萬元,預(yù)計銷售稅費為20萬元,那么2023年12月31日A產(chǎn)品應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備為()萬元。

A.50

B.80

C.100

D.150

答案:A

解析:騰達公司2023年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=800-750=50(萬元);2023年12月31日,導(dǎo)致A產(chǎn)品減值的因素已經(jīng)銷售,A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=900-20=880(萬元),A產(chǎn)品的賬面價值為750萬元,所以應(yīng)轉(zhuǎn)回計提的存貨跌價準(zhǔn)備,但是轉(zhuǎn)回的金額不得超過原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額,所以2023年12月31日轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備金額為50萬元。7.存貨的盤盈批準(zhǔn)后,貸方應(yīng)當(dāng)記入（)科目。

A.營業(yè)外收入

B.待解決財產(chǎn)損溢

C.其他應(yīng)收款

D.管理費用

答案:D

解析:存貨正常情況下是不會出現(xiàn)盤盈的,盤盈的存貨,通常是由公司平常收發(fā)計量或計算上的差錯導(dǎo)致的,因此在批準(zhǔn)后,沖減的是“管理費用"科目的金額,因此選項D對的。8.東方公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2023年12月12日,東方公司與西方公司簽訂銷售協(xié)議:2023年3月15日向西方公司銷售筆記本電腦1000臺,每臺售價1.5萬元(不含增值稅)。2023年12月31日,東方公司庫存筆記本電腦1300臺,單位成本1.4萬元,賬面成本為1820萬元。2023年12月31日該批筆記本電腦的市場銷售價格為每臺1.3萬元,預(yù)計銷售稅費均為每臺0.05萬元。則2023年12月31日該批筆記本電腦應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為()萬元。

A.130

B.195

C.0

D.45

答案:D

解析:東方公司持有的筆記本電腦數(shù)量1300臺多于已經(jīng)簽訂銷售協(xié)議的數(shù)量1000臺,因此,應(yīng)分別擬定簽訂協(xié)議的1000臺和超過協(xié)議的300臺的可變現(xiàn)凈值。銷售協(xié)議約定數(shù)量1000臺,其可變現(xiàn)凈值=1000×1.5-1000×0.05=1450(萬元),成本=1000×1.4=1400(萬元);超過部分的可變現(xiàn)凈值=300×1.3-300×0.05=375(萬元),其成本=300×1.4=420(萬元)。該批筆記本電腦應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=420-375=45(萬元)。9.東方公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2023年12月12日,東方公司與西方公司簽訂銷售協(xié)議:2023年3月15日向西方公司銷售筆記本電腦1000臺,每臺售價1.5萬元(不含增值稅)。2023年12月31日,假定東方公司期末庫存800臺筆記本電腦,單位成本1.4萬元。2023年12月31日該批筆記本電腦的市場銷售價格為每臺1.3萬元,預(yù)計銷售稅費均為每臺0.05萬元。則2023年12月31日該批筆記本電腦應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為()萬元。

A.130

B.195

C.0

D.45

答案:C

解析:通過例題8的分析可知,當(dāng)庫存為800臺,小于協(xié)議數(shù)量的時候,以簽訂的協(xié)議價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。800臺相應(yīng)的可變現(xiàn)凈值=800×1.5-800×0.05=1160(萬元),成本=800×1.4=1120(萬元),可變現(xiàn)凈值大于成本,因此當(dāng)庫存的筆記本為800臺的時候,東方公司計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額為0。10.東方公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2023年12月12日,東方公司與西方公司簽訂銷售協(xié)議:2023年3月15日向西方公司銷售筆記本電腦1000臺,每臺1.5萬元(不含增值稅）。2023年12月31日,東方公司庫存筆記本電腦1300臺,單位成本1.4萬元,賬面成本為1820萬元。當(dāng)天市場銷售價格為每臺1.3萬元,預(yù)計銷售稅費均為每臺0.05萬元。則2023年12月31日,該批筆記本電腦在資產(chǎn)負(fù)債表存貨中應(yīng)列示的金額為(）萬元。

A.1820

B.1775

C.1625

D.1885

答案:B

解析:東方公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量,期末存貨協(xié)議數(shù)量的部分,可變現(xiàn)凈值大于成本,因此以成本列示;超過協(xié)議的300臺部分,可變現(xiàn)凈值低于成本,該部分需要計提減值,計提減值后以375萬元列示。因此,1300臺筆記本,2023年12月31日列示在資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨"中的金額=1400+375=1775(萬元）,選項B對的。

或者:通過第8題的分析可知,該批筆記本電腦的賬面成本為1820萬元,計提的存貨跌價準(zhǔn)備為45萬元,該批存貨的賬面價值=1820-45=1775(萬元）,資產(chǎn)負(fù)債表中存活項目列示的金額為存貨的賬面價值,因此資產(chǎn)負(fù)債表中存活的金額為1775萬元。11.大海公司為商品流通公司（增值稅一般納稅人）,合用的增值稅稅率為17%。2023年采購一批A商品,購買價款為300萬元,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為51萬元,另支付采購費用10萬元。A商品的入賬價值為（）萬元。

A.300

B.310

C.351

D.361

答案:B

解析:A商品的總成本=300+10=310（萬元）。12.下列會計解決中,會增長公司資產(chǎn)負(fù)債表中列示“存貨”項目金額的是（）。

A.小規(guī)模納稅人外購材料發(fā)生的增值稅進項稅額

B.一般納稅人收回用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品的委托加工應(yīng)稅消費物資應(yīng)稅消費稅物資時,由受托方代收代繳的消費稅

C.材料的盤虧

D.公司外購用于建造廠房的材料

答案:A

解析:小規(guī)模納稅人采用簡易征收的辦法征收增值稅,因此購入材料發(fā)生的增值稅要計入材料的成本,增長了“存貨”的價值,選項A對的;一般納稅人收回用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品的委托加工應(yīng)稅物資,由受托方代收代繳的消費稅,反映在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的借方,而不計入委托加工物資的成本中,選項B不對的;材料盤虧,材料的價值減少了,進而減少了“存貨”中列示的金額,選項C不對的;公司外購用于建造廠房的材料,記入“工程物資”科目,不屬于公司的存貨,對資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項目無影響,因此選項D也不對的。二、多項選擇題

1.公司期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時,下列各項應(yīng)涉及在“存貨”項目中的有（）。

A.產(chǎn)成品

B.半成品

C.生產(chǎn)成本

D.已發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件的存貨

答案：ABCD

解析：以上四個選項均對的。

2.下列支出,應(yīng)計入材料成本的有（）。

A.公司購入材料的發(fā)票賬單上列明的價款,但不涉及按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額

B.進口關(guān)稅

C.采購?fù)局械暮侠頁p耗

D.入庫前的挑選整理費

答案：ABCD

解析：以上四個選項均對的。

3.大海公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量,上期期末賬上有一批庫存的材料,下列情況中表白材料的可變現(xiàn)凈值為零的有（）。

A.用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)減值

B.材料已通過期且無轉(zhuǎn)讓價值

C.材料已經(jīng)霉?fàn)€變質(zhì)

D.該材料在生產(chǎn)中不再需要,并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值

答案：BCD

解析：“用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)減值”,僅能說明材料已發(fā)生減值,但其仍具有轉(zhuǎn)讓價值或者使用價值,即可變現(xiàn)凈值不為0,因此選項A不對的。

4.信達公司是小規(guī)模納稅人,委托大海公司（增值稅一般納稅人）加工一批應(yīng)稅消費品,收回后繼續(xù)用于加工應(yīng)稅消費品。針對上述情況,下列各項中應(yīng)當(dāng)計入收回的委托加工物資的成本的有（）。

A.加工中實際耗用物資的成本

B.支付的加工費用和保險費

C.支付的增值稅

D.由大海公司代收代繳的消費稅

答案：ABC

解析：收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品時受托方代收代繳消費稅記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的借方,用以抵扣后續(xù)應(yīng)稅消費品的消費稅。

5.下列事項中,影響公司營業(yè)利潤的有（）。

A.因自然災(zāi)害導(dǎo)致的存貨凈損失

B.倉儲費用（不涉及在生產(chǎn)過程中為達成下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）

C.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時,將相關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本

D.銷售存貨所產(chǎn)生的增值稅

答案：BC

解析：自然災(zāi)害導(dǎo)致的存貨凈損失計入營業(yè)外支出,影響利潤總額但不影響營業(yè)利潤;銷售存貨所產(chǎn)生的增值稅應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”核算,不影響營業(yè)利潤。

6.下列各項中,應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益的有（）。

A.收發(fā)過程中計量差錯引起的存貨盈虧

B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用

C.購入存貨時運送途中發(fā)生的合理損耗

D.自然災(zāi)害導(dǎo)致的存貨凈損失

答案：ABD

解析：購入存貨時運送途中發(fā)生的合理損耗應(yīng)計入存貨的成本。

7.下列項目中,會引起資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目的金額發(fā)生增減變動的有（）。

A.尚未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品,在發(fā)出商品時將庫存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品

B.盤盈的存貨

C.委托外單位加工發(fā)出的材料

D.沖回多提的存貨跌價準(zhǔn)備

答案：BD

解析：尚未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品,在發(fā)出時將“庫存商品”轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”,是存貨項目的內(nèi)部變動,存貨總的價值沒有發(fā)生變化;委托外單位加工的材料同樣不會引起存貨項目的金額的增減變動。

8.在計算為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料的可變現(xiàn)凈值時,需要考慮的因素有（）。

A.材料所生產(chǎn)產(chǎn)品的估計售價

B.材料的售價

C.預(yù)計所生產(chǎn)的產(chǎn)品將發(fā)生的相關(guān)稅費

D.至產(chǎn)品竣工估計將要發(fā)生的加工成本

答案：ACD

解析：用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料的可變現(xiàn)凈值=用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的估計售價-至竣工估計將要發(fā)生的加工成本-估計銷售產(chǎn)品將要發(fā)生的相關(guān)稅費。