Ver2.0SCAN內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序一般包括：制定評(píng)價(jià)工作方案、組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評(píng)價(jià)結(jié)果、編報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告等環(huán)節(jié)。

企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)〔以下簡(jiǎn)稱內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門〕負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作。內(nèi)控自我評(píng)價(jià)在中國，隨著公司管理水平的提升，和監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)公司內(nèi)部控制的要求逐步明確和標(biāo)準(zhǔn)，CSA正在日益成為熱門話題。五部委聯(lián)合正式發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，在通知中明確強(qiáng)調(diào)：“執(zhí)行?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)?及企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的上市公司和非上市大中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告。〞同時(shí)，配套指引中的?企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引?為企業(yè)開展內(nèi)控自我評(píng)價(jià)提供了一個(gè)共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)控自我評(píng)價(jià)CSA的主要好處有：1.幫助各層級(jí)的基層員工更好地理解與內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的責(zé)任與義務(wù)2.由于參與者承擔(dān)結(jié)果，因此改善措施將會(huì)更加有效3.因?yàn)閷＜?、工作組能夠快速地專注于主要風(fēng)險(xiǎn)與控制，CSA能涵蓋更多重要的問題4.增進(jìn)所有層級(jí)之間的交流與溝通5.通過教導(dǎo)參與者如何分析和報(bào)告內(nèi)部控制，幫助提升整個(gè)組織的控制意識(shí)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)實(shí)施內(nèi)部控制自我評(píng)估有以下幾個(gè)方面的：(一〕有利于內(nèi)部審計(jì)部門向組織證明其價(jià)值(二〕有利于獲取事實(shí)真相(三〕可以有效地評(píng)價(jià)軟控制(四〕有助于使每個(gè)職員參與內(nèi)部控制(五〕有利于評(píng)價(jià)并控制風(fēng)險(xiǎn)〔六〕有利于使內(nèi)部審計(jì)更具效率與效果1.CSA的定義CSA最早是在1987年由石油企業(yè)加拿大海灣公司〔GulfCanada〕的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)開發(fā)并提出。它的主要方式是：內(nèi)部審計(jì)人員以客觀的視點(diǎn)，對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過向相關(guān)的各部門經(jīng)理、業(yè)務(wù)人員詢問特定的問題，了解各個(gè)業(yè)務(wù)流程，并就業(yè)務(wù)流程相關(guān)問題進(jìn)行討論。此后，這樣的操作方法在加拿大、美國、英國、澳大利亞等國逐步開展。1995年，IIA〔首次給出CSA的相關(guān)定義：“在正式的書面化的流程中直接參與業(yè)務(wù)職能的管理者和／或工作團(tuán)隊(duì)，對(duì)正在運(yùn)作的流程有效性進(jìn)行判斷，并判斷達(dá)成幾個(gè)或全部業(yè)務(wù)目標(biāo)的可能性是否得到合理確保。〞1998年，IIA給出了更新的CSA定義：“檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的程序。目的是為業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。〞2.CSA的實(shí)施方法CSA的實(shí)施方式按照大類可以分為“調(diào)查問卷形式〞、“會(huì)議形式〞和“管理結(jié)果分析法〞。內(nèi)部控制自我評(píng)估是一種自發(fā)的自我評(píng)估運(yùn)營程序，它把傳統(tǒng)的只由內(nèi)部審計(jì)人員從事的內(nèi)控評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)由公司各部門參與作業(yè)的人員親自評(píng)估，幫助他們認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制不只是內(nèi)部審計(jì)工作的責(zé)任，也不僅僅是高級(jí)管理層應(yīng)關(guān)心的問題，相反，應(yīng)該把它看做是組織所有成員的事。1.確定組織整體或職能部門的目標(biāo)，識(shí)別其主要風(fēng)險(xiǎn)；2.評(píng)估組織內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性及有效性；3.確認(rèn)內(nèi)部控制重大缺陷或存在嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)；4.評(píng)估組織非正式的控制及其有效性；5.評(píng)估組織的業(yè)務(wù)流程及其運(yùn)作效率；6.對(duì)控制自我評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的問題提出改進(jìn)建議。?內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)那么第21號(hào)——內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法?1)調(diào)查問卷形式〔Questionnaire〕是制作問卷表、檢查表，由該業(yè)務(wù)流程的管理者、業(yè)務(wù)人員進(jìn)行答復(fù)的方法。檢查表的內(nèi)容可以按下述舉例進(jìn)行構(gòu)思：該業(yè)務(wù)流程十分重要的內(nèi)容＝資產(chǎn)對(duì)資產(chǎn)的威脅〔不管發(fā)生頻率的上下〕目前對(duì)于威脅的對(duì)策＝控制發(fā)現(xiàn)威脅時(shí)損失的程度＝剩余風(fēng)險(xiǎn)有較大影響剩余風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)例控制較大剩余風(fēng)險(xiǎn)的改善方案改善活動(dòng)方案問卷設(shè)計(jì)原那么1.合理性合理性指的是問卷必須緊密與評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制主題相關(guān)。違背了這樣一再漂亮或精美的問卷都是無益的。而所謂問卷表達(dá)內(nèi)部控制調(diào)查主題其實(shí)質(zhì)，是指在問卷設(shè)計(jì)之初要找出與評(píng)估調(diào)查主題相關(guān)的要素。2.一般性即問題的設(shè)置是否具有普遍意義。應(yīng)該說，這是問卷設(shè)計(jì)的一個(gè)根本要求，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該盡量防止問卷中出現(xiàn)一些常識(shí)性的錯(cuò)誤。這一些錯(cuò)誤不僅利于調(diào)查成果的整理分析，而且會(huì)使接受評(píng)估的部門輕視內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)小組的能力和水平，最終影響評(píng)估的開展和結(jié)果。3.邏輯性問卷的設(shè)計(jì)要有整體感，這種整體感即是問題與問題之間要具有邏輯性，獨(dú)立的問題本身也不能出現(xiàn)邏輯上的謬誤。從而使問卷成為一個(gè)相對(duì)完善的系統(tǒng)。4.明確性所謂明確性，事實(shí)上是問題設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)性。這一原那么具體是指命題是否準(zhǔn)確；提問是否清晰明確、便于答復(fù)；被訪問者是否能夠?qū)栴}做出明確的答復(fù)；等等。5.非誘導(dǎo)性非誘導(dǎo)性指的是問題要設(shè)置在中性位置、不參與提示或主觀臆斷，完全將皮訪問者的獨(dú)立性與客觀性擺在問卷操作的限制條件的位置上。6.便于整理、分析成功的問卷設(shè)計(jì)除了考慮到緊密結(jié)合調(diào)查主題與方便信息收集外，還要考麼到調(diào)査結(jié)果的容易得出和調(diào)查結(jié)果的說服力。這就需要考慮到問卷在調(diào)査后的瘙理與分析工作。

2)會(huì)議形式：又稱輔助形式(Workshop)從代表組織、業(yè)務(wù)的接受實(shí)驗(yàn)者，即管理者、業(yè)務(wù)人員中選擇假設(shè)干名人員。被選定的接受實(shí)驗(yàn)者就同一主題進(jìn)行討論，這種方法能引導(dǎo)出全員都能理解的結(jié)論。安排一名負(fù)責(zé)匯總討論結(jié)果的“輔導(dǎo)員〞，這位“輔導(dǎo)員〞所起的作用是非常重要的。在輔導(dǎo)時(shí)，他不僅要聽取各方的意見，并且要就與會(huì)各方的意見沖突及假設(shè)干分歧點(diǎn)展開討論。表1就各類會(huì)議形式進(jìn)行了比較。CSA引導(dǎo)會(huì)議法又有四種主要形式：以控制為根底的、以程序?yàn)楦椎?、以風(fēng)險(xiǎn)為根底的和以目標(biāo)為根底的?？刂聘仔问匠绦蚋仔问匠绦蚋仔问绞菍?duì)所選程序的業(yè)務(wù)執(zhí)行情況進(jìn)行檢査，這種工作組的意圖是評(píng)價(jià)、更新所選取程序或使所選程序呈流水線性。除確定評(píng)價(jià)目標(biāo)之外，CSA引導(dǎo)者還要在引導(dǎo)會(huì)議之前確定最能實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵經(jīng)營目標(biāo)的程序。程序根底形式可能比控制根底形式具有更寬的分析范圍，而且可以被有效地用來與質(zhì)量行動(dòng)小組的建議聯(lián)合行動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)根底形式風(fēng)險(xiǎn)根底形式注重甄別與管理風(fēng)險(xiǎn)。這種形式檢査控制活動(dòng)以確保其控制關(guān)鍵的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。這種形式更易于甄別主要剩余風(fēng)險(xiǎn)以便采取糾正行動(dòng)，而且，與其他方法相比較，這種形式可能帶來更全球化的自我評(píng)價(jià)。目標(biāo)根底形式目標(biāo)根底形式關(guān)注實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的最好方法s目標(biāo)可能由引導(dǎo)者確定，也可能不由引導(dǎo)者確定，重要的是要從工作組那邊獲得重要的輸人信號(hào)。工作組的目的是弄清最好的控制方法是否已被選用，這種方法是否有效運(yùn)行，以及所產(chǎn)生的剩余風(fēng)險(xiǎn)是否在可接受的水平之下。引導(dǎo)會(huì)議法有助于對(duì)選題進(jìn)行交流和探討。研討會(huì)的基調(diào)是雙向發(fā)現(xiàn)問題和共同分享信息。參加研討會(huì)的對(duì)象應(yīng)盡可能多，與討論的業(yè)務(wù)流程相關(guān)的人員，特別是風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)的工作人員必須到場(chǎng)參加討論。現(xiàn)場(chǎng)討論應(yīng)做到人盡其言，#有的觀點(diǎn)都應(yīng)記錄在案。在采用引導(dǎo)會(huì)議法時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員組織會(huì)議參與者就會(huì)議專題展開自由討論，并且做好信息的收集和反響工作。3)管理結(jié)果分析法(Management-producedanalysis)通過這種方法，管理層布置工作人員學(xué)習(xí)經(jīng)營過程。CSA引導(dǎo)者〔可以是一個(gè)內(nèi)審人員〕把學(xué)習(xí)結(jié)果與他們從其他管理人員和關(guān)鍵人員等渠道收集到的信息加以綜合。通過對(duì)這些材料進(jìn)行綜合分析，CSA引導(dǎo)者建立起一種分析方法，使得控制程序執(zhí)行者能在他們的CSA工作中利用這種分析方法。3.CSA的意義業(yè)務(wù)人員通過填制調(diào)查問卷、參與會(huì)議、參與管理分析等CSA形式，認(rèn)識(shí)到組織潛在的或者已經(jīng)存在的風(fēng)險(xiǎn)，積極地應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)，并采取相應(yīng)的改善措施。最后，CSA能使大局部當(dāng)事人都能萌生和具備與內(nèi)部控制改善活動(dòng)相關(guān)的意識(shí)。同時(shí)，在經(jīng)營環(huán)境劇烈變化的現(xiàn)代社會(huì)，對(duì)于持客觀立場(chǎng)的審計(jì)人員而言，持續(xù)地追蹤頻繁實(shí)施革新的組織的所有業(yè)務(wù)流程是十分困難的。通過較審計(jì)人員更了解實(shí)務(wù)的管理者、業(yè)務(wù)人員參與審計(jì)過程，是應(yīng)時(shí)代需求誕生的產(chǎn)物。為了使作為內(nèi)部審計(jì)的一局部的CSA發(fā)揮作用，有必要以審計(jì)人員作為主體，結(jié)合并平衡以前的方法與CSA，更加有效率、效果地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。圖1列示了有效運(yùn)用CSA情況下的內(nèi)部審計(jì)職能圖與運(yùn)用CSA之前的內(nèi)部審計(jì)職能圖的比較。內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督為根底，結(jié)合年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，由內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門進(jìn)行綜合分析后提出認(rèn)定意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核后予以最終認(rèn)定。企業(yè)在日常監(jiān)督、專項(xiàng)監(jiān)督和年度評(píng)價(jià)工作中，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組的作用。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試獲取的證據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定，并按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。重要缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)。一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)分別內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素進(jìn)行設(shè)計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等相關(guān)內(nèi)容作出披露。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)披露以下內(nèi)容：〔一〕董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明?！捕硟?nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體情況?！踩硟?nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)?！菜摹硟?nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍?！参濉硟?nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法。〔六〕內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況。〔七〕內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施?！舶恕硟?nèi)部控制有效性的結(jié)論?！W(xué)習(xí)曲線分析法如果把人們學(xué)習(xí)的過程，用時(shí)間和效率兩個(gè)變量表示，內(nèi)部審計(jì)人員可以繪制出一條曲線，內(nèi)部審計(jì)人員稱之為“學(xué)習(xí)曲線〞。在企業(yè)過程中，學(xué)習(xí)曲線描繪了這樣一個(gè)過程：當(dāng)管理者〔也包括審計(jì)師本身〕對(duì)新的工作流程獲得經(jīng)驗(yàn)后，生產(chǎn)將會(huì)具有更高的工作效率，或者具有更大的產(chǎn)出率或銷售率。學(xué)習(xí)曲線通常用一個(gè)百分比表示，當(dāng)學(xué)習(xí)曲線為80%時(shí)，表示每多增加一倍的產(chǎn)量，在生產(chǎn)上所需的時(shí)間就減少20%(或者說生產(chǎn)效率提高了20%)。經(jīng)過長(zhǎng)期經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)觀察到：大多數(shù)學(xué)習(xí)曲線在60%~80%。學(xué)習(xí)曲線通常被審計(jì)人員用于評(píng)價(jià)新投人工程的生產(chǎn)績(jī)效。假定內(nèi)部審計(jì)人員有新工程運(yùn)行第一天的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)說明在150單位的產(chǎn)量水平上，每單位的生產(chǎn)時(shí)間平均為5分鐘。根據(jù)這些統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)用學(xué)習(xí)曲線，可算出一組標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此可評(píng)價(jià)實(shí)際績(jī)效。.假定這些標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)測(cè)如下：二、方案評(píng)審法〔PERT)方案評(píng)審法注重各項(xiàng)工作安排的評(píng)價(jià)和審計(jì)，是為了加強(qiáng)對(duì)大型綜合工程的管理所進(jìn)行的戰(zhàn)略性評(píng)價(jià)和審計(jì)。該評(píng)審法大概有以下步驟：描繪方案評(píng)審圖(或稱應(yīng)急網(wǎng)絡(luò)圖〕；找出工程中涉及的關(guān)鍵人物〔指需要資源和時(shí)間完成的活動(dòng)〕；一項(xiàng)活動(dòng)的起點(diǎn)及終點(diǎn)〔這里活動(dòng)指不好用資源的事件〕；工程的關(guān)鍵路徑等。如果內(nèi)部審計(jì)師準(zhǔn)備審計(jì)該工程的工作效率，工程所采用的方法可以與應(yīng)急網(wǎng)絡(luò)圖的所得結(jié)論進(jìn)行比較。研制新產(chǎn)品的工序和時(shí)間繪制方案評(píng)審圖開始BCFADGIEHFJ結(jié)束計(jì)算各種關(guān)鍵路線的時(shí)間三、靈敏度分析法由于在決策的過程中，存在不確定性，這就涉及用工具評(píng)價(jià)結(jié)果和對(duì)這些不確定性的決策的靈敏度。例如，假設(shè)一個(gè)關(guān)于購置設(shè)備的決策，局部地已有一定不確定性的期望現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)為根底。模擬研究可評(píng)價(jià)現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)的變化，是如何影響購置決策的.蒙特卡羅模擬利用計(jì)算機(jī)通過隨機(jī)行為模擬不確定性，然后幾次估計(jì)制定模型確定的一般特性。例如，如果管理人員認(rèn)為現(xiàn)金流量低于預(yù)測(cè)的時(shí)機(jī)為30%，那么計(jì)算時(shí)機(jī)通過隨機(jī)數(shù)確定每一種模擬的可能性，以評(píng)價(jià)其對(duì)決策模型的影響。模擬的問題在于其形成的費(fèi)用高，而且總有得出的預(yù)測(cè)存在誤差的可能。蒙特卡羅模擬一般應(yīng)用的情形包括公司方案、財(cái)務(wù)方案、研究與開發(fā)工程、存貨控制等。“如果一怎樣〞分析“如果一怎樣〞分析沒有蒙特卡羅方法那么精確，它僅僅是在決策模型中代人備選方案的可能性以確定何時(shí)修改決定結(jié)果。進(jìn)行此項(xiàng)分析，也可以借助計(jì)算機(jī)的幫助。有許多財(cái)務(wù)方案和財(cái)務(wù)因素是相互影響的，例如，本錢、價(jià)格直接影響到盈虧平衡點(diǎn)確實(shí)定?！叭绻辉鯓莹暦治鰧?duì)決策，特別是在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)非常有用。通過對(duì)被審核者的主要決策和預(yù)測(cè)應(yīng)用“如果一怎樣〞分析工具，內(nèi)部審計(jì)人員可以在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平，并在決策中應(yīng)該予以關(guān)注。【案例1】華中公司審計(jì)室根據(jù)2021年度的審計(jì)方案安排對(duì)其所屬的華中裝備廠進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)。審計(jì)室李處長(zhǎng)介紹，在審計(jì)過程中，審計(jì)人員對(duì)裝備廠內(nèi)部控制制度的健全及執(zhí)行情況進(jìn)行了符合性測(cè)試，因此，可以認(rèn)為對(duì)裝備廠的審計(jì)就是內(nèi)部控制審計(jì)。審計(jì)人員對(duì)裝備廠內(nèi)部控制審計(jì)所采用的方法主要是：內(nèi)部控制審計(jì)的方法：1.內(nèi)部控制調(diào)查的方法

2.內(nèi)部控制描述的方法3.內(nèi)部控制初步評(píng)價(jià)的方法4.內(nèi)部控制符合性測(cè)試的方法5.內(nèi)部控制總體評(píng)價(jià)的方法試答復(fù)：1.華中公司審計(jì)室對(duì)裝備廠的審計(jì)是否屬于內(nèi)部控制審計(jì)？2.華中公司審計(jì)室審計(jì)人員對(duì)裝備廠內(nèi)部控制審計(jì)所采用的方法是否得當(dāng)？3.華中公司審計(jì)室審計(jì)人員對(duì)裝備廠內(nèi)部控制審計(jì)的深度如何？【案例分析】。1.華中公司審計(jì)室對(duì)裝備廠的審計(jì)不屬于內(nèi)部控制審計(jì)的范疇。內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)那么沒有對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的概念進(jìn)行界定。內(nèi)部控制審計(jì)是審計(jì)人員采用獨(dú)立的審計(jì)程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位內(nèi)部控制建立健全和執(zhí)行情況進(jìn)行的審計(jì)，并僅就內(nèi)部控制情況出具審計(jì)報(bào)告。實(shí)踐中，人們經(jīng)常把內(nèi)部控制的符合性測(cè)試與內(nèi)部控制審計(jì)等同。2.華中公司審計(jì)室審計(jì)人員對(duì)裝備廠內(nèi)部控制審計(jì)所采用的方法，實(shí)際上就是內(nèi)部控制符合性測(cè)試的方法。不過這些方法在內(nèi)部控制審計(jì)中也是經(jīng)常使用的。?內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)那么?第十九條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)人員可以采用文字表達(dá)、調(diào)査問卷、流程圖等方法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行描述和評(píng)價(jià)，并記錄于審計(jì)工作底稿中。〞3.從華中公司審計(jì)室審計(jì)人員對(duì)裝備廠內(nèi)部控制方面審計(jì)所披露的問題看，深度是不夠的?！皟?nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)要素。〞五要素的劃分方法和當(dāng)前國際上關(guān)于內(nèi)部控制研究的最新成果相銜接，這里的內(nèi)部控制是一個(gè)廣義的概念，不僅僅是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)所使用的局限于與財(cái)務(wù)信息有關(guān)的內(nèi)部控制，而是涉及組織活動(dòng)的各個(gè)方面。按照內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)那