第三章消費(fèi)稅【本章學(xué)習(xí)目標(biāo)】知識(shí)目標(biāo)了解消費(fèi)稅基本法律規(guī)定，掌握消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，熟悉消費(fèi)稅的納稅申報(bào)及納稅籌劃的方法。能力目標(biāo)使學(xué)生能夠運(yùn)用消費(fèi)稅的基本規(guī)定，正確計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額，掌握消費(fèi)稅納稅申報(bào)的方法，具備消費(fèi)稅納稅籌劃的操作能力。一、消費(fèi)稅納稅人、征稅范圍（一）消費(fèi)稅納稅人消費(fèi)稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅消費(fèi)品”）的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。（二）消費(fèi)稅征稅范圍1.過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品。如煙、酒、鞭炮、焰火等。2.奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表等。3.高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車、摩托車等。4.不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如汽油、柴油等。5.有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、摩托車等。二、消費(fèi)稅稅目與稅率（一）稅目目前，我國(guó)實(shí)行的是有選擇性的限制型消費(fèi)稅，應(yīng)稅消費(fèi)品包括用于生活消費(fèi)和生產(chǎn)消費(fèi)的商品。我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅目共14個(gè)。（二）稅率

我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率分別采用比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率三種稅率形式。多數(shù)消費(fèi)品采用比例稅率；黃酒、啤酒、成品油等實(shí)行定額稅率；卷煙和白酒實(shí)行從價(jià)比例和從量定額的復(fù)合稅率。

第二節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)稅銷售額及銷售數(shù)量的確定現(xiàn)行消費(fèi)稅從應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格變化情況和便于征納等角度出發(fā)，分別采用從價(jià)和從量?jī)煞N計(jì)稅辦法。（一）實(shí)行從價(jià)定率的計(jì)稅依據(jù)實(shí)行從價(jià)定率辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。除實(shí)行定額稅率的黃酒、啤酒、成品油及卷煙、糧食白酒、薯類白酒外，其余應(yīng)稅消費(fèi)品均實(shí)行從價(jià)定率。由于消費(fèi)稅和增值稅實(shí)行交叉征收，消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，增值稅實(shí)行價(jià)外稅。這種情況決定了實(shí)行從價(jià)定率征收的消費(fèi)品，其消費(fèi)稅稅基和增值稅稅基是一致的，即都是以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額作為計(jì)稅基數(shù)。1.應(yīng)稅銷售行為的確定根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅法有關(guān)規(guī)定，下列情況均應(yīng)做銷售或視同銷售，確定銷售額（也包括銷售數(shù)量），并按規(guī)定繳納消費(fèi)稅。（1）有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)行為，即應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的，即應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用數(shù)量。（3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，即納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。2.銷售額的確定（1）銷售額的一般規(guī)定應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費(fèi)品從購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（2）包裝物及包裝物押金銷售額的確定應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額中征稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

例題：某摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份銷售給特約經(jīng)銷商某型號(hào)摩托車30輛，出廠價(jià)14040元/輛（含增值稅），另外收取包裝費(fèi)500元/輛（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%。當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售額×稅率=[14040÷（1+17%）+500]×30×10%=37500（元）當(dāng)月應(yīng)納的增值稅=[14040÷（1+17%）+500]×30×17%=63750（元）（3）自產(chǎn)自用和委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額的確定

自產(chǎn)自用和委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照本企業(yè)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅款。同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格是指納稅人或代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。銷售額按以下順序確定：①按照納稅人當(dāng)月同類消費(fèi)品的加權(quán)平均價(jià)格計(jì)算納稅；②按照納稅人上月或最近月份銷售同類消費(fèi)品的加權(quán)平均價(jià)格計(jì)算納稅；③按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1—消費(fèi)稅稅率）（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額的確定進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（l－消費(fèi)稅稅率）3.含增值稅銷售額的換算如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)將含增值稅的銷售額換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)（二）實(shí)行從量定額的計(jì)稅依據(jù)從量定額是指以應(yīng)稅銷售量乘以單位稅額的方法。應(yīng)納消費(fèi)稅額=應(yīng)稅銷售量×單位稅額。應(yīng)稅銷售數(shù)量的確定如下：納稅人銷售:為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用:為應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用的數(shù)量；委托加工:為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；進(jìn)口:為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅的數(shù)量。從量計(jì)稅的范圍：黃酒、啤酒、成品油3種產(chǎn)品。黃酒、啤酒以噸為稅額單位，汽油、柴油以升為稅額單位。例題：華光啤酒廠將自己生產(chǎn)的啤酒20噸發(fā)給職工作為福利，10噸用于廣告宣傳，讓客戶及顧客免費(fèi)品嘗。每噸啤酒不含稅售價(jià)2500元／噸，消費(fèi)稅稅率為220元／噸，增值稅稅率為17%，計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅=（20+10）×220=6600（元）（三）從價(jià)從量復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅方法是從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合，計(jì)算應(yīng)納稅額的一種計(jì)稅方法。白酒和卷煙產(chǎn)品實(shí)施復(fù)合計(jì)稅方法。其計(jì)算公式如下：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=銷售數(shù)量×定額稅率十銷售額×比例稅率例題：某酒廠7月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）銷售瓶裝白酒20噸，不含稅單價(jià)6000元／噸；銷售散裝白酒8噸，不含稅單價(jià)4500元／噸?？铐?xiàng)已全部存入銀行。（2）銷售以外購(gòu)薯類白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒4噸，不含稅單價(jià)3200元／噸。貨款已收回。（3）用自產(chǎn)的散裝白酒10噸，從農(nóng)民手中換回玉米，玉米已經(jīng)入庫(kù)，開出收購(gòu)專用發(fā)票。（4）委托某酒廠加工酒精，收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒6噸，不含稅單價(jià)8000元／噸。計(jì)算該酒廠當(dāng)月的應(yīng)交消費(fèi)稅（白酒的定額稅率為0.5元／斤，比例稅率為20%）。業(yè)務(wù)（l）的應(yīng)交消費(fèi)稅=（20×6000＋8×4500）×20%＋（20×2000＋8×2000）×0.5=59200（元）業(yè)務(wù)（2）的應(yīng)交消費(fèi)稅=4×3200×20%＋4×2000×0.5=6560（元）業(yè)務(wù)（3）視同銷售，則：應(yīng)交消費(fèi)稅=10×4500×20%＋10×2000×0.5=19000（元）業(yè)務(wù)（4）應(yīng)交的消費(fèi)稅=6×8000×20%＋6×2000×0.5=15600（元）二、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1.直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算直接對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，其消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅稅額涉及三種方法，分別為從價(jià)定率、從量定額、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算。（1）從價(jià)定率計(jì)算基本計(jì)算公式為：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率（2）從量定額計(jì)算基本計(jì)算公式為：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率（3）復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)算。白酒和卷煙產(chǎn)品實(shí)施復(fù)合計(jì)稅方法。其計(jì)算公式如下：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=銷售數(shù)量×定額稅率十銷售額×比例稅率2.自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，根據(jù)稅不重征的原則，在移送使用時(shí)不計(jì)稅，只就最終生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅;如果生產(chǎn)出來直接銷售，就要計(jì)征消費(fèi)稅。是將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面，如用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等，應(yīng)于移送使用時(shí)納稅。【案例一】甲化妝品有限公司為增值稅一般納稅人，2010年5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）某月向某大型商場(chǎng)銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額600000元；向某單位銷售化妝品，開具普通發(fā)票取得銷售額70200元。（2）公司將其生產(chǎn)的一種新產(chǎn)品作為禮物發(fā)放給職工，市場(chǎng)上無同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。該化妝品生產(chǎn)成本為24000元。化妝品成本利潤(rùn)率為5%?；瘖y品適用的消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算該化妝品企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅額?！景咐治觥浚?）稅法規(guī)定，計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額，不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或者征收率）化妝品應(yīng)稅銷售額=600000＋70200÷（l＋17%）=660000（元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=660000×30%=198000（元）（2）納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。此時(shí)，納稅人應(yīng)以同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。若沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，則按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格=（24000＋24000×5%）÷（1－30%）=36000（元）應(yīng)納消費(fèi)稅額=36000×30%=10800（元）甲化妝品有限公司本月應(yīng)納的消費(fèi)稅=198000＋10800=208800（元）例題：某煙草公司11月銷售自產(chǎn)卷煙3000箱，取得不含增值稅的價(jià)款2000萬元（適用稅率45％，適用稅額為每箱150元），銷售自產(chǎn)雪茄煙200箱，取得不含增值稅的價(jià)款300萬元（適用稅率25％）。該公司當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅為（）。A.945萬元B.975萬元C.1020萬元D.1023萬元【答案】C銷售自產(chǎn)卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅＝3000×0.015＋2000×45％＝45＋900＝945（萬元）；銷售自產(chǎn)雪茄煙應(yīng)納消費(fèi)稅＝300×25％＝75（萬元）；合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅＝945＋75＝1020（萬元）（二）委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。它必須同時(shí)符合兩個(gè)條件：一是委托方提供原料和主要材料；二是受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。2.代收代繳稅款的確定

按照稅法規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。但納稅人委托個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。3.組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：（1）銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的。（2）無銷售價(jià)格的。如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。如果沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算：（l）受托方有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，計(jì)算公式為：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=同類消費(fèi)品銷售價(jià)格×委托加工數(shù)量×比例稅率應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=同類消費(fèi)品銷售價(jià)格×委托加工數(shù)量×比例稅（2）受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，計(jì)算公式為：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本十加工費(fèi)）÷（l－比例稅率）例題：某公司將自制產(chǎn)品作為職工福利發(fā)放，該產(chǎn)品成本100萬元，核定的利潤(rùn)40萬元，適用30%的消費(fèi)稅稅率，則該產(chǎn)品應(yīng)繳納消費(fèi)稅（）萬元。A.12B.30C.60D.42【答案】C根據(jù)規(guī)定，將自產(chǎn)的貨物用于職工福利的，需要計(jì)算繳納消費(fèi)稅的。同時(shí)對(duì)于沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，應(yīng)該按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝（成本+利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）×消費(fèi)稅稅率＝（100+40）÷（1-30％）×30％＝60萬元。例題：湘江貿(mào)易公司委托甲公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品一批，發(fā)出材料成本110萬元，加工費(fèi)100萬元，消費(fèi)稅稅率30%，則甲公司應(yīng)交消費(fèi)稅（）萬元。A.90B.51C.63D.35.7【答案】A（110+100）÷（1-30%）×30%＝90萬元。例題：A廠委托B廠加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，A廠提供的原材料成本為54000元，B廠收取加工費(fèi)9000元，該應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率為30％，受托的B廠沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。A廠將委托加工的已稅消費(fèi)品一半用于直接銷售，但當(dāng)月未銷售，另外一半用于繼續(xù)生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售，當(dāng)月取得銷售收入額89000元，適用稅率為40％。A廠實(shí)際應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅額為（）。A.8600元B.49100元C.24028.5元D.22100元【答案】D

本題考核消費(fèi)稅的計(jì)算和繳納。A廠涉及兩項(xiàng)消費(fèi)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，一項(xiàng)是委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，另一項(xiàng)是銷售最終應(yīng)稅消費(fèi)品義務(wù)，委托加工業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅＝（54000＋9000）÷（1－30％）×30%＝27000（元）。銷售最終應(yīng)消費(fèi)品業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅＝89000×40％－27000÷2＝35600－13500＝22100（元）。由于委托加工業(yè)務(wù)繳納的消費(fèi)稅由受托方代收代繳，因此不是A廠自行申報(bào)繳納的消費(fèi)稅，不應(yīng)計(jì)算在內(nèi)，但是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，因此可以抵扣消費(fèi)稅。（三）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1.實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算對(duì)于實(shí)行從價(jià)定率征收的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，其消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)同增值稅，即為進(jìn)口時(shí)所支付的不含增值稅稅額的金額，該金額按組成計(jì)稅價(jià)格確定。其計(jì)算公式為：消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格十關(guān)稅）÷（l－消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率2.實(shí)行從量定額計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額案例：某外貿(mào)公司從國(guó)外進(jìn)口小汽車10輛用于銷售，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為每輛22.08萬元，關(guān)稅稅率為50%，消費(fèi)稅稅率為8%。計(jì)算進(jìn)口時(shí)應(yīng)納的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（22.08+22.08×50%）×10÷（1?8%）=360(萬元)應(yīng)納消費(fèi)稅額=360×8%=28.8(萬元)（四）已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算對(duì)納稅人用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅額。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)－期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)

案例：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)本月銷售化妝品20萬元，消費(fèi)稅稅率為30%。本月外購(gòu)已稅化妝品一批，已納消費(fèi)稅6000元。該企業(yè)月初庫(kù)存的外購(gòu)化妝品的已納稅額為3000元，月末庫(kù)存的化妝品已納稅額為2000元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅。

解析：當(dāng)月準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=3000＋6000－2000=7000（元）當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=200000×30%－7000=53000（元）2.委托加工收回的應(yīng)納消費(fèi)品已納稅款的扣除當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=期初庫(kù)存委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額－期末庫(kù)存的委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額紅星卷煙廠生產(chǎn)銷售卷煙，2009年2月10日發(fā)出煙葉一批，委托勝利廠加工成煙絲，發(fā)出加工煙葉的成本為20萬元，支付不含稅加工費(fèi)8萬元。勝利廠沒有同類煙絲銷售價(jià)格。2用20日，收回委托勝利廠加工的煙絲，售出其中的一半，不含稅售價(jià)為25萬元，另一半為生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。煙絲的消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算卷煙廠本月應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅。解析：委托加工煙絲收回提貨時(shí)，繳納消費(fèi)稅，也繳納增值稅。消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（200000＋80000）÷（l－30%）＝400000（元）提貨時(shí)，應(yīng)交消費(fèi)稅=400000×30%＝120000（元）提貸時(shí)，應(yīng)交增值稅=80000×17%＝13600（元）三、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅（一）出口退稅率的規(guī)定計(jì)算出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，應(yīng)按照《消費(fèi)稅暫行條例》所附《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》及《關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》財(cái)稅[2006]33號(hào)文件執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率時(shí)，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅。（二）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅政策1.出口免稅并退稅2.出口免稅不退稅3.出口不免稅也不退稅（三）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算1.從價(jià)征收計(jì)算退稅額。從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)委托從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，計(jì)算征收消費(fèi)稅的價(jià)格。對(duì)含增值稅的購(gòu)進(jìn)金額應(yīng)換算成不含增值稅的金額，作為計(jì)算退稅的依據(jù)，其計(jì)算公式為：不含增值稅的購(gòu)進(jìn)金額=含增值稅的購(gòu)進(jìn)金額/（1+增值稅稅率或征收率）

應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額（出口數(shù)額）×稅率2.從量征收計(jì)算退稅額。從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按貨物購(gòu)進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，其計(jì)算公式為:應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合征收計(jì)算退稅額。復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按貨物購(gòu)進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量以及外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，其計(jì)算公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口貨物的工廠銷售額×稅率+出口數(shù)量×單位稅額（四）出口應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退（免）稅后的管理出口應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以兔稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。第三節(jié)消費(fèi)稅納稅申報(bào)一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間二、納稅期限三、納稅地點(diǎn)、納稅申報(bào)（表）第四節(jié)消費(fèi)稅稅收籌劃一、納稅人的稅收籌劃（一）是否設(shè)立獨(dú)立核算部門的稅收籌劃（二）企業(yè)合并與分離的稅收籌劃【案例五】某糧食白酒生產(chǎn)企業(yè)，委托貿(mào)業(yè)酒廠為其加工酒精6噸，原材料糧食由委托方提供，發(fā)出糧食成本255000元，支付加工費(fèi)30000元，增值稅5100元，用銀行存款支付。受托方無同類酒精銷售價(jià)。收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒100噸，每噸不含稅售價(jià)30000元，當(dāng)月全部銷售，消費(fèi)稅稅率為5%?！景咐治觥慷惙ㄒ?guī)定，納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按門市部門售額或者銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。稅法對(duì)獨(dú)立核算的門市部則沒有限制，消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口），而非流通領(lǐng)域或終極消費(fèi)環(huán)節(jié)（金銀首飾、鉆石及鉆石飾品除外）。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，在零售等特殊情況下，如果以較低但不違反公平交易的銷售價(jià)格將應(yīng)收消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。受托方應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅＝(255000十30000)÷(1一5%)×5%=15000（元）由于委托加工已稅酒精不得予以抵扣，委托方支付的15000元消費(fèi)稅將計(jì)入原材料成本。銷售套裝禮品白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=100×30000×20%十100×2000×0.5=700000（元）應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加＝700000×(7%＋3%)=70000(元）若不考慮銷售費(fèi)用，該筆業(yè)務(wù)盈利為：盈利＝銷售收入一銷售成本一銷售稅金：100×30000－（255000＋30000＋15000）－（700000＋70000)=1930000(元)合并前公司利潤(rùn)=1930000×(1－25%)=1447500(元)如果改變方案，該企業(yè)將貿(mào)業(yè)酒廠企業(yè)吸收合并，該企業(yè)在委托加工環(huán)節(jié)支付的15000元消費(fèi)稅因已合并為一家企業(yè)了，連續(xù)用來生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品白酒故不需納消費(fèi)稅，節(jié)省的消費(fèi)稅、城建稅和教育費(fèi)附加將轉(zhuǎn)化公司利潤(rùn)。二、銷售額的稅收籌劃（一）自產(chǎn)自銷業(yè)務(wù)的稅收籌劃1.將不同稅負(fù)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額和銷售數(shù)量分別核算2.包裝物的稅收籌劃3.利用先銷售后入股等方式進(jìn)行稅收籌劃（二）自產(chǎn)自用業(yè)務(wù)的稅收籌劃（一）自產(chǎn)自銷業(yè)務(wù)的稅收籌劃【案例六】2011年，某酒廠既生產(chǎn)稅率為20%加0.5元/500克的白酒，生產(chǎn)稅率為10%的其它酒，還生產(chǎn)稅率為10%的藥酒（其它酒），還生產(chǎn)上述兩類酒的小瓶裝禮品套裝酒。2011年8月，該廠對(duì)外銷售24000瓶白酒，每瓶1斤裝，單價(jià)60元／瓶；銷售8000瓶藥酒，單價(jià)100元／瓶，每瓶酒均為500克；銷售700套套裝酒，單價(jià)120元／套，其中自酒3瓶、藥酒3瓶，均為半斤裝。對(duì)該酒廠的稅收籌劃工作，現(xiàn)擬出二個(gè)方案進(jìn)行比較：【案例分析】方案一：如果三類藥酒單獨(dú)核算，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：白酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=60×24000×20%＋24000×0.5＝300000（元）藥酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=100×8000×10%＝80000（元）套裝酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=120×700×20%＋700×6×O.5×O.5＝17850（元）應(yīng)納消費(fèi)稅額合計(jì)＝300000＋80000＋17850＝397850（元）方案二：如果三類酒未單獨(dú)核算，則應(yīng)采用稅率從高的原則，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：（60×24000＋100×8000＋120×700)×20%＋（24000＋8000＋700×6×O.5）×O.5=481850（元）由此可見，如果該糧酒廠將三種酒單獨(dú)核算，可節(jié)稅：481850一397850=84000（元）因此，企業(yè)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，能單獨(dú)核算，最好單獨(dú)核算，沒有必要成套銷售的，最好單獨(dú)銷售，盡量降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。2.包裝物的稅收籌劃【案例七】某化妝品企業(yè)2011年7月銷售化妝品5000套，每套價(jià)值100元，其中含包裝物價(jià)值20元?；瘖y品的消費(fèi)稅稅率為30%。對(duì)該企業(yè)的稅收籌劃工作，現(xiàn)擬出二個(gè)方案進(jìn)行比較：【案例分析】方案一：包裝物隨同化妝品一道銷售。方案二：每套收取20元包裝物押金方式銷售化妝品。兩方案的計(jì)算結(jié)果如下：方案一：化妝品銷售額=5000×100=500000（元）消費(fèi)稅額=500000×30%＝150000（元）方案二：采取收取押金的方式銷售化妝品，則此押金就不需計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額中征稅。應(yīng)納消費(fèi)稅＝5000×(100-20)×30%=120000（元）后如包裝物押金未退回，則：2012年7月應(yīng)補(bǔ)交消費(fèi)稅=5000×20×30%＝30000（元）對(duì)于企業(yè)來說，2011年少交消費(fèi)稅30000元，相當(dāng)于獲得了30000元的1年期無息貸款。其1年的無息貸款數(shù)額是相當(dāng)大的，其中獲得的利益就不言而喻了。此外，包裝物采取收取押金方式對(duì)購(gòu)貨方也有一定的好處：一是，購(gòu)貨方只是為了使用包裝物，因而能否擁有包裝物的所有權(quán)對(duì)其意義不大，當(dāng)包裝物使用后及時(shí)歸還，即可取回包裝物押金，這樣可以減少資金支出；二是，包裝物支付押金的方式可以降低所購(gòu)貨物的采購(gòu)成本，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。（二）自產(chǎn)自用業(yè)務(wù)的稅收籌劃【案例八】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)只生產(chǎn)一種品牌的摩托車，本月該企業(yè)按照7000元的價(jià)格銷售了400輛，按照7500元的價(jià)格銷售了400輛，生產(chǎn)摩托車的成本為7500元／輛，成本利潤(rùn)率為6%，消費(fèi)稅稅率為10%，本月該企業(yè)將100輛摩托車作為職工年終獎(jiǎng)發(fā)放給職工，請(qǐng)計(jì)算100輛摩托車應(yīng)當(dāng)繳納多少消費(fèi)稅，并給出納稅籌劃方案?！景咐治觥咳绻撈髽I(yè)能夠精準(zhǔn)提供該批摩托車的銷售價(jià)格為7000元，則按照銷售價(jià)格確定消費(fèi)稅的稅基。應(yīng)納消費(fèi)稅為：7000×100×10%=70000（元）。如果不能準(zhǔn)確提供該批摩托車的銷售價(jià)格，即該批摩托車有兩種銷售價(jià)格，則應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。應(yīng)納消費(fèi)稅為：（400×7000＋400×7500）÷800×100×10%=72500（元）。如果沒有“同類消費(fèi)稅的銷售價(jià)格”，則應(yīng)當(dāng)按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。應(yīng)納消費(fèi)稅為：7500×（1＋6%）÷（1-10%）×100×10%=88333（元）。由此可以看出，按照同類商品的銷售價(jià)格計(jì)算稅負(fù)最輕，這就要求該企業(yè)健全會(huì)計(jì)核算制度，可以準(zhǔn)確計(jì)算該批摩托車的銷售價(jià)格。三、稅率的稅收籌劃1.利用子目轉(zhuǎn)換的方法2.兼營(yíng)和成套銷售的問題【案例九】某卷煙廠2011年5月生產(chǎn)某種卷煙，每標(biāo)準(zhǔn)條生產(chǎn)成本為38元，該廠財(cái)務(wù)部門建議