企業(yè)所得稅清算管理辦法一、總則（一）目的為加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理，規(guī)范企業(yè)所得稅清算行為，保障國(guó)家稅收收入，保護(hù)納稅人合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等相關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。（二）適用范圍本辦法適用于依照法律法規(guī)規(guī)定需要進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的企業(yè)，包括按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)，以及企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。（三）基本原則1.依法依規(guī)原則企業(yè)所得稅清算應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定的程序和要求進(jìn)行，確保清算工作合法合規(guī)。2.準(zhǔn)確核算原則企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確核算清算期間的各項(xiàng)收入、成本、費(fèi)用和損失，如實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。3.公平公正原則稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)秉持公平公正的態(tài)度，對(duì)企業(yè)所得稅清算進(jìn)行管理和監(jiān)督，保障國(guó)家稅收權(quán)益和納稅人合法權(quán)益。二、清算范圍（一）解散清算1.公司章程規(guī)定的營(yíng)業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)；2.股東會(huì)、股東大會(huì)決議解散；3.依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷；4.人民法院依法予以解散。（二）破產(chǎn)清算企業(yè)經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的，應(yīng)進(jìn)行破產(chǎn)清算。（三）重組清算企業(yè)重組中，符合以下條件的，應(yīng)按清算處理：1.企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)）；2.不適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并中，被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理；3.不適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)分立中，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。三、清算申報(bào)（一）申報(bào)期限1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并結(jié)清稅款。2.企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。（二）申報(bào)資料1.企業(yè)所得稅清算申報(bào)表及其附表；2.財(cái)務(wù)報(bào)表；3.資產(chǎn)處置情況說(shuō)明，包括資產(chǎn)清單、資產(chǎn)處置方式、處置價(jià)格等；4.負(fù)債清償情況說(shuō)明，包括負(fù)債清單、清償方式、清償金額等；5.清算期間的收入、成本、費(fèi)用和損失的相關(guān)憑證及說(shuō)明；6.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。四、清算所得的計(jì)算（一）清算所得的定義清算所得是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額。（二）具體計(jì)算方法1.全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，是指企業(yè)清算時(shí)各項(xiàng)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值或交易價(jià)格總和。2.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本。3.清算費(fèi)用，是指企業(yè)在清算過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括清算人員工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、公告費(fèi)、訴訟費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、拍賣費(fèi)等。4.相關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)在清算過(guò)程中應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括印花稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等。5.債務(wù)清償損益，是指企業(yè)清算時(shí)各項(xiàng)債務(wù)的清償金額與債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。債務(wù)清償金額大于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的，為債務(wù)清償收益；債務(wù)清償金額小于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的，為債務(wù)清償損失。五、資產(chǎn)處置（一）資產(chǎn)分類企業(yè)的資產(chǎn)可分為貨幣資產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)。非貨幣資產(chǎn)又可進(jìn)一步分為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨等。（二）處置原則1.企業(yè)應(yīng)按照公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行處置，確保資產(chǎn)處置價(jià)格合理、公允。2.資產(chǎn)處置應(yīng)遵循市場(chǎng)交易原則，公開(kāi)、公平、公正地進(jìn)行交易。（三）處置方式1.貨幣資產(chǎn)處置企業(yè)的貨幣資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款等，應(yīng)按照實(shí)際金額進(jìn)行處置，處置過(guò)程中一般不涉及稅收問(wèn)題。2.非貨幣資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置企業(yè)處置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅、印花稅等稅費(fèi)。固定資產(chǎn)處置收入減除固定資產(chǎn)凈值和相關(guān)稅費(fèi)后的余額，計(jì)入清算所得。無(wú)形資產(chǎn)處置企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅、印花稅等稅費(fèi)。無(wú)形資產(chǎn)處置收入減除無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的余額，計(jì)入清算所得。存貨處置企業(yè)處置存貨時(shí)，應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅等稅費(fèi)。存貨處置收入減除存貨成本和相關(guān)稅費(fèi)后的余額，計(jì)入清算所得。六、負(fù)債清償（一）負(fù)債分類企業(yè)的負(fù)債可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等；非流動(dòng)負(fù)債包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。（二）清償原則1.企業(yè)應(yīng)按照法定順序清償債務(wù)，優(yōu)先清償職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、法定補(bǔ)償金等。2.債務(wù)清償應(yīng)遵循公平、公正的原則，確保各債權(quán)人的合法權(quán)益得到保障。（三）清償方式1.現(xiàn)金清償企業(yè)以現(xiàn)金方式清償債務(wù)的，應(yīng)按照債務(wù)金額進(jìn)行支付。2.非現(xiàn)金資產(chǎn)清償企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按照公允價(jià)值對(duì)非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，并以評(píng)估價(jià)值清償債務(wù)。非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算繳納相關(guān)稅費(fèi)。七、清算期間費(fèi)用扣除（一）允許扣除的費(fèi)用1.清算費(fèi)用，如前所述，包括清算人員工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。2.與清算有關(guān)的稅費(fèi)，如印花稅、土地增值稅等。3.企業(yè)在清算期間發(fā)生的合理的資產(chǎn)損失，如固定資產(chǎn)盤虧、存貨損失等，應(yīng)按照規(guī)定在稅前扣除。（二）不得扣除的費(fèi)用1.企業(yè)在清算期間發(fā)生的與取得收入無(wú)關(guān)的支出，如贊助支出、罰款等，不得在稅前扣除。2.超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用，如超過(guò)工資薪金總額14%的職工福利費(fèi)、超過(guò)利潤(rùn)總額12%的公益性捐贈(zèng)支出等，不得在稅前扣除。八、稅收優(yōu)惠政策的處理（一）減免稅政策企業(yè)在清算期間，已享受的減免稅優(yōu)惠政策應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行處理。對(duì)于尚未到期的減免稅優(yōu)惠，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況確定是否繼續(xù)享受或進(jìn)行調(diào)整。（二）稅收抵免政策企業(yè)在清算期間，已享受的稅收抵免政策應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行處理。對(duì)于尚未使用的稅收抵免額度，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況確定是否可以繼續(xù)使用或進(jìn)行調(diào)整。九、清算程序（一）成立清算組企業(yè)應(yīng)當(dāng)在解散事由出現(xiàn)之日起15日內(nèi)成立清算組，開(kāi)始清算。有限責(zé)任公司的清算組由股東組成，股份有限公司的清算組由董事或者股東大會(huì)確定的人員組成。逾期不成立清算組進(jìn)行清算的，債權(quán)人可以申請(qǐng)人民法院指定有關(guān)人員組成清算組進(jìn)行清算。（二）通知和公告?zhèn)鶛?quán)人清算組應(yīng)當(dāng)自成立之日起10日內(nèi)通知債權(quán)人，并于60日內(nèi)在報(bào)紙上公告。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)自接到通知書(shū)之日起30日內(nèi)，未接到通知書(shū)的自公告之日起45日內(nèi)，向清算組申報(bào)其債權(quán)。（三）清理財(cái)產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單清算組應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行全面清理，編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單。（四）處理與清算有關(guān)的未了結(jié)業(yè)務(wù)清算組應(yīng)當(dāng)處理企業(yè)與清算有關(guān)的未了結(jié)業(yè)務(wù)，包括但不限于銷售合同的履行、租賃合同的解除等。（五）清繳稅款清算組應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅，結(jié)清稅款。（六）清理債權(quán)、債務(wù)清算組應(yīng)當(dāng)清理企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)，收回債權(quán)，清償債務(wù)。（七）分配剩余財(cái)產(chǎn)企業(yè)清算后的剩余財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按照股東的出資比例或者持有的股份比例進(jìn)行分配。（八）制作清算報(bào)告清算組在完成清算工作后，應(yīng)當(dāng)制作清算報(bào)告，報(bào)股東會(huì)、股東大會(huì)或者人民法院確認(rèn)，并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。十、稅務(wù)管理與監(jiān)督（一）稅務(wù)登記管理企業(yè)在進(jìn)行清算前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)注銷登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)受理企業(yè)的注銷申請(qǐng)，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)登記信息進(jìn)行清理。（二）納稅申報(bào)管理稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅清算申報(bào)的管理，審核企業(yè)申報(bào)資料的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性。對(duì)申報(bào)資料不符合要求的，應(yīng)及時(shí)通知企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)充或更正。（三）稅款征收管理稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照規(guī)定及時(shí)征收企業(yè)所得稅清算稅款，確保國(guó)家稅收收入足額入庫(kù)。對(duì)企業(yè)未按規(guī)定繳納稅款的，應(yīng)依法采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。（四）監(jiān)督檢查稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對(duì)企業(yè)所得稅清算情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，檢查企業(yè)是否按照規(guī)定進(jìn)行清算申報(bào)、計(jì)算清算所得、繳納稅款等。對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)責(zé)令企業(yè)進(jìn)行整改，并依法進(jìn)行處理。十一、法律責(zé)任（一）企業(yè)的法律責(zé)任1.企業(yè)未按照規(guī)定期限辦理清算申報(bào)或報(bào)送清算資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。2.企業(yè)在清算過(guò)程中，隱匿財(cái)產(chǎn)、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表或者財(cái)產(chǎn)清單作虛假記載或者在未清償債務(wù)前分配公司、企業(yè)財(cái)產(chǎn)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，對(duì)企業(yè)處隱匿財(cái)產(chǎn)或者未清償債務(wù)前分配公司、企業(yè)財(cái)產(chǎn)金額百分之五以上百分之十以下的罰款；對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處一萬(wàn)元以上十萬(wàn)元以下的罰款。3.企業(yè)在清算過(guò)程中，不按照規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)