2025年會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》內(nèi)部控制與審計(jì)解題技巧與練習(xí)題分析含答案一、核心知識(shí)點(diǎn)梳理與解題技巧（一）內(nèi)部控制基本理論內(nèi)部控制目標(biāo)包括合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。解題時(shí)需注意“合理保證”而非“絕對(duì)保證”，這是高頻易錯(cuò)點(diǎn)。例如，單選題中若選項(xiàng)出現(xiàn)“絕對(duì)保證資產(chǎn)安全”，可直接排除。內(nèi)部控制五要素為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。其中：內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是識(shí)別、分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)以確定應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程，常見考點(diǎn)為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施（規(guī)避、降低、分擔(dān)、承受）?？刂苹顒?dòng)是具體實(shí)施的政策和程序，包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制。信息與溝通要求及時(shí)、準(zhǔn)確、完整傳遞信息，包括內(nèi)部與外部溝通。內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，是對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)的過(guò)程。解題技巧：多選題中若要求選出屬于“控制活動(dòng)”的選項(xiàng)，需排除內(nèi)部環(huán)境（如企業(yè)文化）、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（如風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別）等干擾項(xiàng)。例如，選項(xiàng)“制定人力資源政策”屬于內(nèi)部環(huán)境，“進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別”屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，均不屬于控制活動(dòng)。（二）審計(jì)基礎(chǔ)審計(jì)基本概念需區(qū)分內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立監(jiān)督，服務(wù)于管理層；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是外部獨(dú)立審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見。審計(jì)流程包括接受業(yè)務(wù)委托、計(jì)劃審計(jì)工作、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)（實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序）、編制審計(jì)報(bào)告。審計(jì)證據(jù)的特性包括充分性（數(shù)量）和適當(dāng)性（相關(guān)性、可靠性）?？煽啃耘袛嘣瓌t：外部證據(jù)＞內(nèi)部證據(jù)；直接獲?。鹃g接獲?。辉緩?fù)印件；內(nèi)控有效時(shí)內(nèi)部證據(jù)更可靠。解題技巧：判斷題中若出現(xiàn)“注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)是查錯(cuò)防弊”，需判斷錯(cuò)誤，因其目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表合理保證的審計(jì)意見。單選題中考查審計(jì)證據(jù)可靠性時(shí)，“銀行對(duì)賬單”（外部）比“管理層聲明書”（內(nèi)部）更可靠。二、練習(xí)題分析與答案解析（含20232024年典型題）（一）單選題例題1：下列各項(xiàng)中，屬于內(nèi)部控制中“控制活動(dòng)”要素的是（）。A.企業(yè)制定的企業(yè)文化B.對(duì)銷售部門面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析C.財(cái)務(wù)部門建立的應(yīng)收賬款臺(tái)賬D.內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)采購(gòu)流程的定期檢查答案：C解析：選項(xiàng)A屬于內(nèi)部環(huán)境（企業(yè)文化）；選項(xiàng)B屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（風(fēng)險(xiǎn)分析）；選項(xiàng)C屬于會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制（屬于控制活動(dòng)）；選項(xiàng)D屬于內(nèi)部監(jiān)督（日常監(jiān)督）。例題2：下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的是（）。A.被審計(jì)單位提供的銷售合同復(fù)印件B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從銀行獲取的銀行對(duì)賬單C.被審計(jì)單位管理層提供的存貨盤點(diǎn)表D.被審計(jì)單位會(huì)計(jì)編制的應(yīng)收賬款明細(xì)賬答案：B解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的外部證據(jù)（銀行對(duì)賬單）可靠性最高；A為復(fù)印件，可靠性低于原件；C、D為內(nèi)部證據(jù)，可靠性低于外部證據(jù)。（二）多選題例題3：下列各項(xiàng)中，屬于不相容職務(wù)的有（）。A.出納與會(huì)計(jì)檔案保管B.銷售合同審批與簽訂C.存貨保管與存貨盤點(diǎn)D.費(fèi)用報(bào)銷審批與費(fèi)用出納答案：ABCD解析：不相容職務(wù)指不能由一人兼任的職務(wù)，核心是“執(zhí)行與監(jiān)督”“授權(quán)與執(zhí)行”“記錄與保管”分離。A中出納管錢，會(huì)計(jì)檔案保管管賬，需分離；B中審批與簽訂屬授權(quán)與執(zhí)行分離；C中保管與盤點(diǎn)屬執(zhí)行與監(jiān)督分離；D中審批（授權(quán)）與出納（執(zhí)行）分離。例題4：下列關(guān)于內(nèi)部控制監(jiān)督的表述中，正確的有（）。A.日常監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況的常規(guī)、持續(xù)監(jiān)督檢查B.專項(xiàng)監(jiān)督是針對(duì)特定業(yè)務(wù)或事項(xiàng)實(shí)施的監(jiān)督檢查C.內(nèi)部監(jiān)督的主體只能是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門D.內(nèi)部監(jiān)督需分析內(nèi)部控制缺陷的性質(zhì)和影響程度答案：ABD解析：C錯(cuò)誤，內(nèi)部監(jiān)督主體包括管理層、內(nèi)部審計(jì)部門及其他相關(guān)人員，并非僅限內(nèi)部審計(jì)部門；A、B為日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督的定義；D正確，監(jiān)督需評(píng)價(jià)缺陷并提出整改建議。（三）判斷題例題5：企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)之一是絕對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。（）答案：×解析：內(nèi)部控制提供的是“合理保證”而非“絕對(duì)保證”，因受成本效益、人為錯(cuò)誤等限制，無(wú)法做到絕對(duì)保證。例題6：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中，控制測(cè)試是必須執(zhí)行的程序。（）答案：×解析：控制測(cè)試并非必須執(zhí)行，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為“低”且預(yù)期內(nèi)控有效時(shí)，可執(zhí)行控制測(cè)試以減少實(shí)質(zhì)性程序；若評(píng)估為“高”或認(rèn)為內(nèi)控?zé)o效，可直接執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序。（四）不定項(xiàng)選擇題（模擬練習(xí)題）甲公司是一家制造業(yè)企業(yè)，2024年12月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）出納員小張同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金日記賬登記和會(huì)計(jì)檔案保管；（2）銷售部門經(jīng)理直接審批50萬(wàn)元以下的銷售合同，無(wú)需其他人員復(fù)核；（3）倉(cāng)庫(kù)管理員每月末自行對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，未安排其他人員監(jiān)督；（4）財(cái)務(wù)部門使用的會(huì)計(jì)軟件未設(shè)置操作日志，無(wú)法追蹤憑證修改記錄。要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。問(wèn)題1：情況（1）違反了內(nèi)部控制的哪項(xiàng)控制活動(dòng)？（）A.授權(quán)審批控制B.不相容職務(wù)分離控制C.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制D.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制答案：B解析：出納負(fù)責(zé)現(xiàn)金收支（執(zhí)行），會(huì)計(jì)檔案保管負(fù)責(zé)記錄，二者屬不相容職務(wù)，需分離。問(wèn)題2：情況（2）存在的內(nèi)部控制缺陷是（）。A.未實(shí)施集體決策或聯(lián)簽制度B.授權(quán)審批范圍不明確C.審批與執(zhí)行未分離D.缺乏對(duì)審批人員的監(jiān)督答案：A解析：重大業(yè)務(wù)（如50萬(wàn)元銷售合同）需實(shí)施集體決策或聯(lián)簽制度，避免個(gè)人單獨(dú)審批導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。問(wèn)題3：情況（3）的內(nèi)部控制缺陷可能導(dǎo)致（）。A.存貨賬實(shí)不符B.存貨被盜或損毀無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)C.盤點(diǎn)結(jié)果缺乏獨(dú)立性D.存貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤答案：ABC解析：倉(cāng)庫(kù)管理員自行盤點(diǎn)（執(zhí)行與監(jiān)督未分離），可能隱瞞問(wèn)題，導(dǎo)致賬實(shí)不符、損失未被發(fā)現(xiàn)，且盤點(diǎn)結(jié)果缺乏獨(dú)立驗(yàn)證；D為計(jì)價(jià)方法問(wèn)題，與盤點(diǎn)控制無(wú)關(guān)。問(wèn)題4：情況（4）涉及的內(nèi)部控制要素是（）。A.信息與溝通B.控制活動(dòng)C.內(nèi)部監(jiān)督D.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估答案：B解析：會(huì)計(jì)軟件未設(shè)置操作日志，屬于會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制（控制活動(dòng)要素）的缺陷，無(wú)法保證會(huì)計(jì)信息的可追溯性。三、備考建議1.重點(diǎn)記憶內(nèi)部控制五要素的具體內(nèi)容及典型案例，尤其區(qū)分控制活動(dòng)與其他要素（如內(nèi)部環(huán)境中的“機(jī)構(gòu)設(shè)置”與控制活動(dòng)中的“不相容職務(wù)分離”）。2.掌握審計(jì)證據(jù)可靠性判斷原則，結(jié)合“外部＞內(nèi)部”“直接＞間接”等規(guī)則快速解題。3.不定項(xiàng)選擇題需結(jié)合案例分析，注意將題干描述與知