會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)稅務(wù)籌劃的應(yīng)對(duì)

I目錄

■CONTENTS

第一部分新準(zhǔn)則對(duì)稅基變動(dòng)影響..............................................2

第二部分新準(zhǔn)則對(duì)稅務(wù)計(jì)算方法調(diào)整..........................................5

第三部分新準(zhǔn)則對(duì)所得稅費(fèi)用確認(rèn)影響........................................7

第四部分契合性調(diào)整對(duì)稅務(wù)籌劃影響.........................................10

第五部分新準(zhǔn)則下遞延所得稅變化...........................................12

第六部分長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益稅務(wù)處理.....................................14

第七部分新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值影響稅務(wù)籌劃.....................................18

第八部分新準(zhǔn)則對(duì)稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略的影響.......................................20

第一部分新準(zhǔn)則對(duì)稅基變動(dòng)影響

關(guān)鍵詞關(guān)鍵要點(diǎn)

固定資產(chǎn)

1.新準(zhǔn)則下，固定資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，抵消了稅前和

稅后賬面價(jià)值的差異，減少了稅務(wù)籌劃的空間。

2.資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)亦準(zhǔn)發(fā)生變化，企業(yè)需關(guān)注其對(duì)稅

前利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的影響,及時(shí)調(diào)藜稅務(wù)籌劃策略C

3.固定資產(chǎn)的處置不再產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)考慮

其他方式規(guī)避處置收益的納稅義務(wù)。

存貨

1.存貨計(jì)價(jià)方法統(tǒng)一為個(gè)別計(jì)價(jià)法，降低了企業(yè)利用成本

與市價(jià)差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃的靈活性。

2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備提取標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化，企業(yè)需根據(jù)實(shí)際情況

合理提取跌價(jià)準(zhǔn)備，避免增加應(yīng)納稅所得額。

3.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)規(guī)則統(tǒng)一，企業(yè)應(yīng)注意其對(duì)利潤(rùn)分配和稅

務(wù)籌劃的影響，合理選搔發(fā)出計(jì)價(jià)方法。

收入

1.收入確認(rèn)原則發(fā)生變化，企業(yè)需及時(shí)識(shí)別和確認(rèn)收入，

避免出現(xiàn)因收入確認(rèn)時(shí)間差異而產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。

2.預(yù)收賬款收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)更加嚴(yán)格，企業(yè)應(yīng)關(guān)注其對(duì)短

期收入和應(yīng)納稅所得額的影響。

3.壞賬損失的確認(rèn)和計(jì)提方法發(fā)生變化，企業(yè)需加強(qiáng)壞賬

計(jì)提的管理，避免因壞賬損失計(jì)提過(guò)多而減少應(yīng)納稅所得

額。

費(fèi)用

1.費(fèi)用確認(rèn)原則發(fā)生變叱，企業(yè)需根據(jù)實(shí)際情況合理確認(rèn)

費(fèi)用，避免出現(xiàn)因費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間差異而產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)

會(huì)。

2.計(jì)提費(fèi)用不再采用遞延納稅負(fù)債方式，企業(yè)應(yīng)關(guān)注其對(duì)

長(zhǎng)期收入和應(yīng)納稅所得額的影響。

3.無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法發(fā)生變化，企業(yè)需考慮其他方式對(duì)無(wú)

形資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

1.新準(zhǔn)則實(shí)施后，企業(yè)需加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，及時(shí)識(shí)別和

評(píng)估會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)應(yīng)建立完善的稅務(wù)籌劃制度，制定應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則變革

的稅務(wù)籌劃策略，最大限度減輕稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)顧問(wèn)，協(xié)助企業(yè)理解新準(zhǔn)則變革

的稅務(wù)影響，提供定制化的稅務(wù)籌劃建議。

新準(zhǔn)則對(duì)稅基變動(dòng)影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，其中稅基變動(dòng)是

影響最為顯著的方面之一。

一、新準(zhǔn)則加大了稅基波動(dòng)

新準(zhǔn)則要求企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量某些金融資產(chǎn)和負(fù)債，如可供出售金

融資產(chǎn)、衍生金融工具等。公允價(jià)值會(huì)計(jì)引入市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)因素，導(dǎo)致資

產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值隨著市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)而發(fā)生變動(dòng)。

例如，當(dāng)可供出售股票的市場(chǎng)價(jià)格上漲時(shí)，其公允價(jià)值計(jì)量將產(chǎn)生收

益，進(jìn)而增加企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)，擴(kuò)大稅基；反之，當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格下跌時(shí),

公允價(jià)值計(jì)量將產(chǎn)生損失，減小當(dāng)期利潤(rùn)，縮小稅基。

二、新準(zhǔn)則改變了稅基確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，部分收入和支出通常根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行確認(rèn)。新

準(zhǔn)則改用權(quán)責(zé)發(fā)生制，要求企業(yè)在收入或支出發(fā)生時(shí)即確認(rèn)稅基，無(wú)

論現(xiàn)金是否實(shí)際收付。

例如，企業(yè)在銷售貨物時(shí)，即使尚未收到現(xiàn)金，仍需按銷售收入確認(rèn)

收入和應(yīng)納稅款。這導(dǎo)致企業(yè)在現(xiàn)金流入之前就需要繳納稅款，從而

加大企業(yè)資金壓力C

三、新準(zhǔn)則影響了租賃業(yè)務(wù)稅基

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行了重大調(diào)整，將原先的經(jīng)

營(yíng)租賃和融資租賃區(qū)分改用單一租賃模式，并要求lessee將租賃資

產(chǎn)和租賃負(fù)債納入資產(chǎn)負(fù)債表。

這導(dǎo)致lessee的稅基發(fā)生變動(dòng)。租賃資產(chǎn)的折舊費(fèi)用取代了原先的

租賃賽用，而租賃負(fù)債的利息支出計(jì)入當(dāng)期損益，這些變動(dòng)可能影響

企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和稅基。

四、新準(zhǔn)則影響了研發(fā)費(fèi)用資本化

新準(zhǔn)則允許企業(yè)將研發(fā)支出資本化，即計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)并分期攤銷。這

會(huì)導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)遞延，從而減小當(dāng)期稅基。

然而，研發(fā)費(fèi)用的資本化也可能帶來(lái)未來(lái)稅基增加的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)研發(fā)項(xiàng)

目完成后，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用將計(jì)入當(dāng)期損益，擴(kuò)大企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)

和稅基。

五、新準(zhǔn)則對(duì)稅務(wù)籌劃的應(yīng)對(duì)

面對(duì)新準(zhǔn)則帶來(lái)的稅基變動(dòng)，企業(yè)需要采取積極措施進(jìn)行稅務(wù)籌劃,

以最大限度地降低稅負(fù)。

（一）動(dòng)態(tài)稅基管理

企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注新準(zhǔn)則對(duì)稅基的影響，根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策

略，如選擇合適的投資組合、合理安排租賃資產(chǎn)和負(fù)債的結(jié)構(gòu)等，以

控制稅基波動(dòng)。

（二）分階段實(shí)施新準(zhǔn)則

企業(yè)可以考慮分階段實(shí)施新準(zhǔn)則，逐步適應(yīng)新準(zhǔn)則的變化，避免在過(guò)

渡期內(nèi)稅基大幅波動(dòng)帶來(lái)的負(fù)面影響。

（三）利用稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠政策，如研發(fā)稅收抵免、小微企業(yè)所得稅減

免等，以抵消新準(zhǔn)則帶來(lái)的稅基增加。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和稅務(wù)籌劃

企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和稅務(wù)籌劃，預(yù)估新準(zhǔn)則實(shí)施后對(duì)稅基的影

響，并提前制定應(yīng)對(duì)措施，確保企業(yè)稅負(fù)優(yōu)化。

總之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅基變動(dòng)帶來(lái)了重大影響。企業(yè)需要充分理解新

準(zhǔn)則對(duì)稅基的沖擊，并采取積極措施應(yīng)對(duì)，以保障自身稅務(wù)利益最大

化。

第二部分新準(zhǔn)則對(duì)稅務(wù)計(jì)算方法調(diào)整

關(guān)鍵詞關(guān)鍵要點(diǎn)

新準(zhǔn)則對(duì)稅務(wù)計(jì)算方法調(diào)整

主題名稱：會(huì)計(jì)處理差異的1.新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告

影響要求的變化，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表上的相關(guān)金額與稅法計(jì)算所采

用的金額之間產(chǎn)生差異。

2.這些差異影響應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，從而影響企業(yè)稅負(fù)。

例如，財(cái)務(wù)報(bào)表的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表，而稅法上可

能不允許攤銷。

3.企業(yè)需要深入了解新準(zhǔn)則與稅法的差異，并根據(jù)具體業(yè)

務(wù)情況制定合理的稅務(wù)籌劃策略，以優(yōu)化稅收成本。

主題名稱：收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的調(diào)整

新準(zhǔn)則對(duì)稅務(wù)計(jì)算方法調(diào)整

一、收入確認(rèn)

*新準(zhǔn)則：采用"交付產(chǎn)品或提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入”原則。

*對(duì)稅務(wù)籌劃的影響：加速收入確認(rèn)，提前繳納企業(yè)所得稅；謹(jǐn)慎確

認(rèn)收入，延緩稅款繳納。

二、存貨計(jì)量

*新準(zhǔn)則：允許企業(yè)采用"個(gè)別計(jì)價(jià)法"和“加權(quán)平均法”進(jìn)行存貨計(jì)量。

*對(duì)稅務(wù)籌劃的影響：選擇”個(gè)別計(jì)價(jià)法”可減少存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，從而

增加應(yīng)納稅所得額；選擇”加權(quán)平均法”可增加存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，從而減

少應(yīng)納稅所得額。

三、固定資產(chǎn)折舊

*新準(zhǔn)則：允許企業(yè)采用“直線法"和“雙倍余額遞減法”進(jìn)行固定資產(chǎn)

折舊。

*對(duì)稅務(wù)籌劃的影響：選擇”雙倍余額遞減法”可加速折舊，遞延稅款

繳納；選擇“直線法”可平緩折舊，加速稅款繳納。

四、無(wú)形資產(chǎn)攤銷

*新準(zhǔn)則：將無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限從10年延長(zhǎng)至20年。

*對(duì)稅務(wù)籌劃的影響：延長(zhǎng)攤銷期限，遞延稅款繳納。

五、會(huì)計(jì)政策選擇

*新準(zhǔn)則：允許企業(yè)在符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的前提下，選擇不同的會(huì)計(jì)

政策。

*對(duì)稅務(wù)籌劃的影響：慎重選擇會(huì)計(jì)政策，最大化稅收籌劃空間。

六、稅法規(guī)定的特別規(guī)定

*新準(zhǔn)則：允許企業(yè)適用稅法規(guī)定的特別規(guī)定，例如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣

除。

*對(duì)稅務(wù)籌劃的影響：充分利用稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)。

七、稅率變動(dòng)

*新準(zhǔn)則：明確規(guī)定稅率變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的處理，要求企業(yè)對(duì)稅率變

動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整。

*對(duì)稅務(wù)籌劃的影響：預(yù)估稅率變動(dòng)的影響，提前調(diào)整稅務(wù)安排。

八、信息披露

*新準(zhǔn)則：要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露與稅務(wù)相關(guān)的重要信息，例如

稅收優(yōu)惠的利用情況。

*對(duì)稅務(wù)籌劃的影響：增加透明度，促使企業(yè)謹(jǐn)慎開(kāi)展稅務(wù)籌劃。

九、實(shí)際案例分析

案例：一家企業(yè)采用”先收款后發(fā)貨”的銷售模式。新準(zhǔn)則實(shí)施后，企

業(yè)可選擇在以下兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)確認(rèn)收入：

*收款時(shí)：可能提前繳納企業(yè)所得稅。

*發(fā)貨時(shí)：可延緩稅款繳納。

籌劃建議：為了減少稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)選擇在發(fā)貨時(shí)確認(rèn)收入。

結(jié)論：

新準(zhǔn)則對(duì)稅務(wù)計(jì)算方法的調(diào)整，為企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來(lái)了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

企業(yè)需要充分理解新準(zhǔn)則的要求，結(jié)合自身實(shí)際情況，靈活調(diào)整稅務(wù)

安排，以最大限度地降低稅負(fù)。

第三部分新準(zhǔn)則對(duì)所得稅費(fèi)用確認(rèn)影響

關(guān)鍵詞關(guān)鍵要點(diǎn)

主題名稱：遞延所得稅負(fù)債

的確認(rèn)1.新準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)未來(lái)可能產(chǎn)生的所得稅負(fù)債進(jìn)行遞延

確認(rèn)，以反映資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。

2.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)基于臨時(shí)差異，即會(huì)計(jì)利潤(rùn)和稅

法利潤(rùn)之間的差異。

3.遞延所得稅負(fù)債的計(jì)算需要考慮稅率的變化、稅收優(yōu)惠

的利用以及其他影響所得稅負(fù)債的因素。

主題名稱：所得稅費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

新準(zhǔn)則對(duì)所得稅費(fèi)用確認(rèn)影響

《企業(yè)所得稅準(zhǔn)則解釋》（以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則解釋”）的發(fā)布，對(duì)企

業(yè)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)產(chǎn)生了重大影響。新準(zhǔn)則解釋明確了所得稅費(fèi)用

的確認(rèn)原則、計(jì)量方法和披露要求，統(tǒng)一了稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理口徑，為

企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了更加規(guī)范化的指引。

一、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)原則

新準(zhǔn)則解釋確立了“應(yīng)納所得稅”和“遞延所得稅”的確認(rèn)原則：

1.應(yīng)納所得稅

應(yīng)納所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定，對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)納

所得稅，包括應(yīng)交所得稅和應(yīng)交增值稅。在確認(rèn)或調(diào)整應(yīng)納所得稅時(shí),

應(yīng)以稅法規(guī)定的稅率為準(zhǔn)。

2.遞延所得稅

遞延所得稅是指企業(yè)依照稅法規(guī)定的稅率，對(duì)其暫時(shí)性差異產(chǎn)生的應(yīng)

納所得稅（應(yīng)交所得稅）或抵減所得稅（可抵減稅款），在以后年度

實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用或收益。

二、所得稅費(fèi)用的計(jì)量方法

新準(zhǔn)則解釋規(guī)定了所得稅費(fèi)用的計(jì)量方法：

1.應(yīng)納所得稅

應(yīng)納所得稅的計(jì)量方法與稅法規(guī)定一致。對(duì)于應(yīng)納所得稅增加的，計(jì)

入所得稅費(fèi)用；對(duì)于應(yīng)納所得稅減少的，計(jì)入所得稅收益。

2.遞延所得稅

遞延所得稅的計(jì)量方法包括資產(chǎn)負(fù)債法和應(yīng)納稅所得額差異法。

（1）資產(chǎn)負(fù)債法

資產(chǎn)負(fù)債法是指企業(yè)將暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅費(fèi)用或收益直

接確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表中。

（2）應(yīng)納稅所得額差異法

應(yīng)納稅所得額差異法是指企業(yè)將暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅費(fèi)用

或收益與損益表的當(dāng)期應(yīng)納所得稅合并在損益表中體現(xiàn)。

三、所得稅費(fèi)用的披露要求

新準(zhǔn)則解釋要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露以下有關(guān)所得稅的信息：

1.應(yīng)納所得稅

披露當(dāng)期應(yīng)納所得稅的金額、組成和計(jì)算過(guò)程。

2.遞延所得稅

披露遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的金額、構(gòu)成和計(jì)算過(guò)程。

3.影響損益表的所得稅費(fèi)用（收益）

披露當(dāng)期影響損益表的所得稅費(fèi)用（收益）的金額、組成和計(jì)算過(guò)程。

四、新準(zhǔn)則對(duì)稅務(wù)籌劃的影響

新準(zhǔn)則解釋對(duì)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)產(chǎn)生了以下影響：

1.提升了稅務(wù)籌劃的規(guī)范性

新準(zhǔn)則解釋統(tǒng)一了稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理口徑，為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了更加

規(guī)范化的指引，降低了稅務(wù)籌劃的不確定性。

2.加大了企業(yè)稅負(fù)壓力

新準(zhǔn)則解釋要求企業(yè)對(duì)暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅，加大了企業(yè)稅負(fù)

壓力，減少了稅務(wù)籌劃的空間。

3.促進(jìn)了稅務(wù)籌劃的長(zhǎng)期化

新準(zhǔn)則解釋強(qiáng)調(diào)了稅務(wù)籌劃的長(zhǎng)期性，要求企業(yè)考慮遞延所得稅的影

響，促使企業(yè)采用更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的稅務(wù)籌劃策略。

五、結(jié)語(yǔ)

新準(zhǔn)則解釋的頒布，對(duì)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)產(chǎn)生了重大影響。企業(yè)應(yīng)充

分理解新準(zhǔn)則解釋的規(guī)定，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況和稅收政策，制定合理

合法的稅務(wù)籌劃方案，以降低稅負(fù)，優(yōu)化財(cái)務(wù)績(jī)效。

第四部分契合性調(diào)整對(duì)稅務(wù)籌劃影響

關(guān)鍵詞關(guān)鍵要點(diǎn)

契合性調(diào)整對(duì)稅務(wù)籌劃影響

主題名稱：遞延稅資產(chǎn)的確1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革要求企業(yè)識(shí)別和確認(rèn)所有遞延稅資產(chǎn)，導(dǎo)

認(rèn)與計(jì)量致稅務(wù)籌劃者需要重新評(píng)估其遞延稅資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)

量方法。

2.以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的遞延稅資產(chǎn)確認(rèn)原則對(duì)稅務(wù)籌劃

的影響，例如加速或推遲收入和費(fèi)用確認(rèn)的策略可能需要

調(diào)整。

3.遞延稅資產(chǎn)計(jì)量方法的變化，如現(xiàn)值法和現(xiàn)金流量法，

對(duì)稅務(wù)籌劃的影響，例如稅務(wù)籌劃者需要優(yōu)化現(xiàn)金流和考

慮利息影響。

主題名稱：暫未實(shí)現(xiàn)虧損的抵扣

契合性調(diào)整對(duì)稅務(wù)籌劃的影響

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（TFRS）中引入的契合性調(diào)整對(duì)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生了重

大影響。契合性調(diào)整是一種會(huì)計(jì)處理方法，旨在確保會(huì)計(jì)期間內(nèi)稅務(wù)

費(fèi)用（收益）與財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的應(yīng)稅收入（虧損）相匹配。

積極的影響

*稅務(wù)籌劃透明度提高：契合性調(diào)整需要企業(yè)明確記錄其稅務(wù)籌劃策

略，從而提高對(duì)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的透明度和可審計(jì)性。

*減少稅務(wù)爭(zhēng)議：通過(guò)匹配稅務(wù)費(fèi)用和應(yīng)稅收入，契合性調(diào)整可以減

少與稅務(wù)機(jī)關(guān)的爭(zhēng)議，因?yàn)槎悇?wù)負(fù)債的計(jì)算更加準(zhǔn)確。

*優(yōu)化稅務(wù)籌劃決策：契合性調(diào)整為企業(yè)提供了更好的信息，以評(píng)估

其稅務(wù)籌劃策略的有效性。通過(guò)比較會(huì)計(jì)稅負(fù)和現(xiàn)金稅負(fù)，企業(yè)可以

識(shí)別優(yōu)化稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì)。

消極的影響

*稅務(wù)籌劃靈活性降低：契合性調(diào)整限制了企業(yè)使用影響財(cái)務(wù)報(bào)表但

不對(duì)其現(xiàn)金稅負(fù)產(chǎn)生影響的稅務(wù)籌劃策略。

*現(xiàn)金流影響：契合性調(diào)整會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在不影響現(xiàn)金稅負(fù)的情況下改

變其會(huì)計(jì)處理，這可能會(huì)影響現(xiàn)金流。

*稅務(wù)成本增加：在某些情況下，契合性調(diào)整可能導(dǎo)致企業(yè)支付更高

的稅款，因?yàn)闀?huì)計(jì)稅負(fù)可能高于現(xiàn)金稅負(fù)。

應(yīng)對(duì)策略

為了應(yīng)對(duì)契合性調(diào)整的影響，企業(yè)應(yīng)采取乂下策略：

*了解契合性調(diào)整的規(guī)定：企業(yè)必須深入了解契合性調(diào)整的具體要求,

包括其對(duì)不同類型的交易和事件的影響。

*審查稅務(wù)籌劃策珞：企業(yè)應(yīng)審查其現(xiàn)有的稅務(wù)籌劃策略，并評(píng)估其

是否仍然符合契合性調(diào)整的要求。

*考慮稅務(wù)和會(huì)計(jì)影響：在實(shí)施稅務(wù)籌劃策略時(shí)，企業(yè)應(yīng)同時(shí)考慮財(cái)

務(wù)報(bào)表影響和現(xiàn)金稅負(fù)影響。

*評(píng)估替代策略：企業(yè)應(yīng)探索替代的稅務(wù)籌劃策略，這些策略既能有

效降低現(xiàn)金稅負(fù)，又能符合契合性調(diào)整的要求。

*尋求專業(yè)建議：企業(yè)應(yīng)尋求注冊(cè)會(huì)計(jì)師或稅務(wù)顧問(wèn)的專業(yè)建議，以

了解契合性調(diào)整的影響并制定有效的應(yīng)對(duì)策略。

案例研究

以下案例研究說(shuō)明了契合性調(diào)整對(duì)稅務(wù)籌劃的影響：

一家公司使用加速折舊法來(lái)減少其財(cái)務(wù)報(bào)表上的稅務(wù)費(fèi)用。然而，根

據(jù)契合性調(diào)整，公司必須使用直線折舊法來(lái)計(jì)算其稅務(wù)費(fèi)用。結(jié)果，

公司的會(huì)計(jì)稅負(fù)高于其現(xiàn)金稅負(fù)，導(dǎo)致其稅務(wù)籌劃策略的有效性降低。

為了應(yīng)對(duì)契合性調(diào)整，公司評(píng)估了其替代稅務(wù)籌劃策略，并決定采用

利息費(fèi)用資本化，這是一種對(duì)現(xiàn)金稅負(fù)產(chǎn)生影響，但不會(huì)影響會(huì)計(jì)稅

負(fù)的策略。通過(guò)實(shí)施這一策略，公司能夠在符合契合性調(diào)整要求的同

時(shí)有效降低其現(xiàn)金稅負(fù)。

結(jié)論

契合性調(diào)整對(duì)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生了重大的影響。企業(yè)必須了解契合性調(diào)整

的規(guī)定，審查其稅務(wù)籌劃策略，并考慮稅務(wù)和會(huì)計(jì)影響。通過(guò)評(píng)估替

代策略和尋求專業(yè)建議，企業(yè)可以制定有效的應(yīng)對(duì)策略，既能優(yōu)化稅

務(wù)籌劃，又能符合契合性調(diào)整的要求。

第五部分新準(zhǔn)則下遞延所得稅變化

新準(zhǔn)則下遞延所得稅的變化

背景

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）37《準(zhǔn)備金、或有事項(xiàng)和或有事負(fù)債》對(duì)以前的

IAS12《所得稅》進(jìn)行了重大修訂，引入;一些關(guān)鍵變化，影響了遞

延所得稅的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。

遞延所得稅的確認(rèn)

新準(zhǔn)則規(guī)定，僅當(dāng)滿足以下條件時(shí)，才能確認(rèn)遞延所得稅：

*存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，即帳面價(jià)值與稅務(wù)價(jià)值之間的差異。

*合理預(yù)期未來(lái)將實(shí)現(xiàn)足夠的應(yīng)稅收入，以利用這些暫時(shí)性差異。

與舊準(zhǔn)則不同，新準(zhǔn)則不再允許確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。這意味著，只

有當(dāng)企業(yè)擁有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異且預(yù)計(jì)未來(lái)將有足夠的應(yīng)稅收入時(shí),

才確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

遞延所得稅的計(jì)量

新準(zhǔn)則引入了“兩步法”，用于計(jì)量遞延所得稅負(fù)債：

*第一步：計(jì)算應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響。

*第二步：基于現(xiàn)行稅率和法律計(jì)算所得稅影響的現(xiàn)在價(jià)值。

此方法旨在進(jìn)一步反映有義務(wù)繳納的金額的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，并消除了根據(jù)

預(yù)計(jì)未來(lái)稅率調(diào)整的需要。

遞延所得稅的列報(bào)

新準(zhǔn)則要求遞延所得稅負(fù)債在負(fù)債部分的資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示。此

外，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露有關(guān)遞延所得稅的以下信息：

*所得稅暫時(shí)性差異的性質(zhì)和金額

*未來(lái)應(yīng)稅或免稅收入的金額，這些收入預(yù)計(jì)將影響遞延所得稅負(fù)債

*影響遞延所得稅負(fù)債的所得稅稅率的變化

對(duì)稅務(wù)籌劃的影響

新準(zhǔn)則下的這些變化對(duì)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生了重大影響：

*稅收計(jì)劃的謹(jǐn)慎性增加：僅當(dāng)企業(yè)有把握在未來(lái)實(shí)現(xiàn)足夠的應(yīng)稅收

入時(shí)，才能確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。這增加了稅收籌劃的謹(jǐn)慎性，并可

能使企業(yè)更難利用暫時(shí)性差異來(lái)減少當(dāng)前的稅務(wù)負(fù)債。

*未來(lái)稅收規(guī)劃的重要性：新準(zhǔn)則要求對(duì)未來(lái)應(yīng)稅或免稅收入進(jìn)行預(yù)

測(cè)，這些收入預(yù)計(jì)會(huì)影響遞延所得稅負(fù)債。這強(qiáng)調(diào)了未來(lái)稅收規(guī)劃的

重要性，并鼓勵(lì)企業(yè)在決策時(shí)考慮長(zhǎng)期稅收影響。

*披露對(duì)稅務(wù)籌劃的可見(jiàn)性增加：新準(zhǔn)則要求在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露

有關(guān)遞延所得稅的詳細(xì)資料。這增加了稅務(wù)籌劃對(duì)利益相關(guān)者的可見(jiàn)

性，并可能使利益相關(guān)者能夠更好地評(píng)估企業(yè)稅收籌劃的有效性。

結(jié)論

TAS37《準(zhǔn)備金、或有事項(xiàng)和或有事負(fù)債》的實(shí)施對(duì)遞延所得稅的確

認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)帶來(lái)了重大變化。這些變化增加了稅務(wù)籌劃的謹(jǐn)慎性,

提高了對(duì)未來(lái)稅收規(guī)劃和披露的重要性，并提高了對(duì)稅務(wù)籌劃的可見(jiàn)

性。企業(yè)應(yīng)了解這些變化并調(diào)整其稅務(wù)籌劃策略，以應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則的要

求。

第六部分長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益稅務(wù)處理

關(guān)鍵詞關(guān)鍵要點(diǎn)

【長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益稅

務(wù)處理】1.長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)條件：

-持有時(shí)間超過(guò)一年：

-因轉(zhuǎn)讓、清算或終止而收回投資。

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益的稅務(wù)計(jì)算：

-根據(jù)取得投資的方式，分為兩種方法：

-權(quán)益法：以投費(fèi)收益的比例計(jì)算應(yīng)納稅所得額C

-成本法：以投資轉(zhuǎn)讓的收入與成本差額計(jì)算應(yīng)納稅

所得額。

3.長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益的優(yōu)惠政策：

-對(duì)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)外上市公司股票的收益免征企業(yè)所得稅。

-對(duì)非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，可享受一定比例的稅收

優(yōu)惠3

【稅務(wù)籌劃應(yīng)對(duì)措施】

長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益稅務(wù)處理

一、會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一一長(zhǎng)期股權(quán)投資》，長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓

的會(huì)計(jì)處理如下：

*轉(zhuǎn)讓時(shí)的稅后收益或損失計(jì)入投資收益。

*原投資成本和累計(jì)損益結(jié)轉(zhuǎn)沖回。

二、稅務(wù)處理

長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理涉及以下幾個(gè)方面：

1.所得稅

*轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

*轉(zhuǎn)讓所得按照股息、紅利收入的稅率(20%)繳納企業(yè)所得稅。

2.印花稅

*轉(zhuǎn)讓股票的印花稅稅率為千分之一。

*應(yīng)稅金額為轉(zhuǎn)讓股票的實(shí)際成交金額。

3.附加稅

*轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納地方教育附加費(fèi)和地方城市維護(hù)建設(shè)稅，稅率分別

為2%和7%o

三、稅務(wù)籌劃

企業(yè)可以通過(guò)以下策略對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益進(jìn)行稅務(wù)籌劃：

1.分步轉(zhuǎn)讓

*將大額股權(quán)投資分步轉(zhuǎn)讓，以降低每次轉(zhuǎn)讓的應(yīng)稅所得額。

*每次轉(zhuǎn)讓之間的間隔時(shí)間應(yīng)超過(guò)1個(gè)月，以免被視為關(guān)聯(lián)交易。

2.選擇合適的時(shí)間點(diǎn)

*選擇在企業(yè)利潤(rùn)較低時(shí)轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資，以降低總體應(yīng)納稅額。

*盡量避免在企業(yè)處于虧損狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資，以免虧損抵減轉(zhuǎn)讓

所得導(dǎo)致虧損無(wú)法彌補(bǔ)。

3.利用轉(zhuǎn)讓價(jià)格優(yōu)惠

*與受讓方協(xié)商約定較低的轉(zhuǎn)讓價(jià)格，以減少轉(zhuǎn)讓所得。

*但轉(zhuǎn)讓價(jià)格不得低于評(píng)估價(jià)值的80樂(lè)否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按評(píng)估價(jià)

值征稅。

4.抵扣相關(guān)費(fèi)用

*轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資發(fā)生的費(fèi)用，如評(píng)估費(fèi)、律師費(fèi)等，可以從轉(zhuǎn)讓所得

中扣除。

*但扣除的費(fèi)用必須與轉(zhuǎn)讓直接相關(guān)，且符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定。

5.利用稅收優(yōu)惠政策

*國(guó)家和地方政府出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策，如高新技術(shù)企業(yè)所得稅

減免，鼓勵(lì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資。

*企業(yè)可以根據(jù)自身情況，利用這些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

四、案例分析

一家企業(yè)持有某上市公司股票，成本為100萬(wàn)元。該股票現(xiàn)市值為

120萬(wàn)元，企業(yè)計(jì)劃將該股票轉(zhuǎn)讓。

不考慮稅務(wù)籌劃：

*轉(zhuǎn)讓所得：120萬(wàn)元-100萬(wàn)元=20萬(wàn)元

*所得稅：20萬(wàn)元x20%=4萬(wàn)元

*印花稅：120萬(wàn)元x0.1%=1200元

*附加稅：4萬(wàn)元x2%+4萬(wàn)元x7%=1080元

*總稅額：4萬(wàn)元+1200元+1080元=45800元

考慮稅務(wù)籌劃（分步轉(zhuǎn)讓）：

*第一步：轉(zhuǎn)讓50%的股票，市值為60萬(wàn)元。

*第一步轉(zhuǎn)讓所得：60萬(wàn)元-50萬(wàn)元=10萬(wàn)元

*第一步所得稅：10萬(wàn)元x20%=2萬(wàn)元

*印花稅：60萬(wàn)元x0.1%=600元

*附加稅：2萬(wàn)元x2%+2萬(wàn)元x7%=540元

*第一步總稅額：2萬(wàn)元+600元+540元=23140元

*第二步：間隔1個(gè)月后，再轉(zhuǎn)讓剩余50%的股票。

*第二步轉(zhuǎn)讓所得：60萬(wàn)元-50萬(wàn)元=10萬(wàn)元

*第二步所得稅：10萬(wàn)元x20%=2萬(wàn)元

*印花稅：60萬(wàn)元x0.1%=600元

*附加稅：2萬(wàn)元x2%+2萬(wàn)元x7%=540元

*第二步總稅額：2萬(wàn)元+600元+540元=23140元

*總稅額：23140元+23140元=46280元

通過(guò)分步轉(zhuǎn)讓，企業(yè)總稅額較不考慮稅務(wù)籌劃的情況減少了2920元

（45800元-46280元）。

五、結(jié)論

長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益的稅務(wù)處理較為復(fù)雜，企業(yè)可以通過(guò)稅務(wù)籌劃

來(lái)合理降低稅負(fù)。本文介紹了常見(jiàn)的稅務(wù)籌劃策略，為企業(yè)優(yōu)化稅收

提供參考。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)綜合考慮自身情況，并遵守稅

收法律法規(guī)，避免因避稅而觸犯法律。

第七部分新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值影響稅務(wù)籌劃

新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值影響稅務(wù)籌劃

一、資產(chǎn)減值計(jì)提與稅前扣除

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第36號(hào)《資產(chǎn)減值》（IFRS36）和中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則第22號(hào)《資產(chǎn)減值損失》對(duì)資產(chǎn)減值計(jì)提做出了規(guī)定。新準(zhǔn)則

下，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)計(jì)提減值損失。減值損

失計(jì)提后，反映為當(dāng)期損益，對(duì)企業(yè)稅前利潤(rùn)產(chǎn)生直接影響。

二、減值損失的稅收處理

在稅收方面，企業(yè)的資產(chǎn)減值損失分為兩種類型：固定資產(chǎn)減值損失

和存貨減值損失。

1.固定資產(chǎn)減值損失

固定資產(chǎn)減值損失在稅法中可作為稅前扣除項(xiàng)目，但扣除額不能超過(guò)

資產(chǎn)原價(jià)的15機(jī)因此，企業(yè)可以利用資產(chǎn)減值計(jì)提來(lái)減少稅基，從

而達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。

2.存貨減值損失

存貨減值損失也允許作為稅前扣除項(xiàng)目，但需符合《企業(yè)所得稅法實(shí)

施條例》的規(guī)定。一般情況下，企業(yè)在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提范圍內(nèi)發(fā)生

的存貨減值損失，可作為稅前扣除。

三、稅務(wù)籌劃策略

在新準(zhǔn)則下，企業(yè)可結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收政策，采取以下稅務(wù)籌劃策

略：

1.合理確定可收回金額

企業(yè)應(yīng)合理評(píng)估資產(chǎn)的可收回金額，并據(jù)此計(jì)提減值損失?？墒栈亟?/p>

額的確定應(yīng)充分考慮資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值、使用價(jià)值等因素。合理計(jì)提減

值損失有助于企業(yè)減少稅基，提高稅后利潤(rùn)。

2.優(yōu)化固定資產(chǎn)投資

企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)期收益率、稅收影

響等因素。如果資產(chǎn)預(yù)期收益率較低，則可考慮推遲或減少投資，以

避免因減值損失導(dǎo)致稅基擴(kuò)大。

3.加強(qiáng)存貨管理

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)存貨管理，避免存貨積壓和貶值。通過(guò)合理控制存貨數(shù)量、

優(yōu)化存貨結(jié)構(gòu)，可減少存貨減值損失，從而達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。

4.利用資產(chǎn)減值損失盈虧互抵

企業(yè)可以利用資產(chǎn)減值損失盈虧互抵來(lái)優(yōu)化稅負(fù)。當(dāng)企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)減

值損失時(shí)，可以抵消同類資產(chǎn)的減值收益或其他應(yīng)稅收入，從而減少

當(dāng)期稅負(fù)。

5.納稅籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)表影響的平衡

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)綜合考慮稅收影響和財(cái)務(wù)報(bào)表影響。過(guò)度

的稅務(wù)籌劃可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表失真，影響企業(yè)融資、投資決策等。因

此，企業(yè)應(yīng)在合理合規(guī)的前提下，平衡稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)表影響。

四、案例分析

某企業(yè)投資100萬(wàn)元購(gòu)置一臺(tái)設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限為5年。該設(shè)備折

舊采用直線法，每年折舊20萬(wàn)元。

2023年，該設(shè)備市場(chǎng)價(jià)值已下降至60萬(wàn)元。根據(jù)IFRS36,企業(yè)計(jì)

提減值損失40萬(wàn)元。

在稅法中，該減值發(fā)失可作為稅前扣除項(xiàng)目。假設(shè)企業(yè)稅率為25%,

則可減少稅金10萬(wàn)元（40萬(wàn)元義25%）。

五、總結(jié)

新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值計(jì)提對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生了重要影響。企業(yè)應(yīng)了解

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收政策，合理計(jì)提減值損失，優(yōu)化固定資產(chǎn)投資和存貨

管理，并綜合考慮納稅籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)表影峋，以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的最大

化。

第八部分新準(zhǔn)則對(duì)稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略的影響

關(guān)鍵詞關(guān)鍵要點(diǎn)

主題名稱：遞延稅款資產(chǎn)和

負(fù)債的變更1.新準(zhǔn)則取消遞延稅款點(diǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備，改為以個(gè)別投資和

負(fù)債為基礎(chǔ)評(píng)估減值，導(dǎo)致計(jì)提的遞延稅款資產(chǎn)和負(fù)債增

加。

2.新準(zhǔn)則要求按稅法將逐延稅款資產(chǎn)和負(fù)債分為長(zhǎng)期和短

期，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生影響。

3.新準(zhǔn)則對(duì)遞延稅款資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量的變更，可能會(huì)導(dǎo)致

遞延稅款的確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)發(fā)生變化，影響企業(yè)的稅務(wù)籌劃策

略。

主題名稱：子公司合并報(bào)表中遞延所得稅處理的變化

新準(zhǔn)則對(duì)稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略的影響

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的變革對(duì)稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略產(chǎn)生了重大影響，主要體現(xiàn)

在以下幾個(gè)方面：

1.資產(chǎn)負(fù)債表的變動(dòng)

新準(zhǔn)則下，資產(chǎn)負(fù)債表中計(jì)量和確認(rèn)規(guī)則的調(diào)整，使得企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)

債的確認(rèn)及計(jì)量方式發(fā)生變化。