金融機構(gòu)在經(jīng)營發(fā)展過程中會面臨各種風險，尤其是金融會

計風險更難以規(guī)避。一般說來，金融會計風險主要表現(xiàn)為以下幾

方面。

1.金融會計核算信息不真實。會計核算是會計最基本的職

能。真實、完整、準確、及時、合規(guī)地進行會討核算，是會計核

算工作的基本要求。金融機構(gòu)的會計核算工作環(huán)節(jié)較多，因而存

在的風險隱患也較多，譬如在資產(chǎn)、負債及中間業(yè)務(wù)中，每日都

要進行的現(xiàn)金收付、憑證受理、科目運用、賬戶登錄統(tǒng)計等工

作都存在著某些風險;一些金融機構(gòu)個別會計人員利用會計內(nèi)控

制度執(zhí)行中存在的漏洞，可能會發(fā)生盜用聯(lián)行資金、偷盜庫款等

犯罪行為；有些會計人員責任心不強，在會計業(yè)務(wù)核算過程中可

能因工作失誤而導致會計賬目不實；個別金融機構(gòu)在未完成經(jīng)營

指標時，可能會授意甚至逼迫會計人員做假賬，或者對外提供虛

假會計信息，從而造成會計信息失真。

2.財務(wù)核算存在漏洞。個別金融機構(gòu)為了完成上級下達的

計劃或為了本系統(tǒng)的利益，可能會發(fā)生違反財務(wù)制度規(guī)定的問題,

譬如人為虛增利潤，多提或少提存款應(yīng)付未付利息；對逾期貸款

不按規(guī)定計收應(yīng)收未收利息；提高支出標準，虛列支出，擴大支出

范圍；任意開具非法票據(jù)，使經(jīng)營成本增大而利潤減少；私設(shè)小金

庫，不將罰沒收入及營業(yè)外收入列入損益科目的核算，使一部分

預(yù)算外資金流失。具體來說，有以下兩個方面表現(xiàn)：

(1)聯(lián)行業(yè)務(wù)風險。聯(lián)行業(yè)務(wù)是金融機構(gòu)資金匯劃和清算的

總樞紐，也是辦理結(jié)算業(yè)務(wù)的主要工具。為了減少資金在途時間,

提高票據(jù)抵用率，加快資金的匯劃速度，各級金融機構(gòu)實現(xiàn)了電

子聯(lián)行及衛(wèi)星通訊聯(lián)網(wǎng)。但由于現(xiàn)行的聯(lián)行清算制度不夠完善，

配套措施尚未跟上，有些聯(lián)行工作人員違規(guī)操作，金融機構(gòu)內(nèi)部

占用聯(lián)行資金的現(xiàn)象很普遍。加之個別金融機構(gòu)對密押、報單、

壓數(shù)機等重要環(huán)節(jié)缺乏管理，從而使得個別工作人員會利用職務(wù)

和工作之便貪污、挪用聯(lián)行清算資金。

(2)會計報表風險。有些金融機構(gòu)為了迎合某些客戶需求，

可能會隨意更改數(shù)據(jù)，尤其會在年度會計決算報表上大做文章，

如通過做假賬、賬外賬等手段虛增利潤，從而使報表失去應(yīng)有的

及時性、準確性，也會對金融宏觀決策產(chǎn)生誤導。

3.會計內(nèi)控制度建設(shè)滯后。從我國現(xiàn)行的金融會計內(nèi)控制

度看，一些金融機構(gòu)仍沿用過去的內(nèi)控管理辦法，個別金融機構(gòu)

也不能根據(jù)新業(yè)務(wù)的操作規(guī)程，及時出臺規(guī)范細致的會計內(nèi)控制

度，即金融會計內(nèi)控制度明顯滯后于金融業(yè)務(wù)的發(fā)展。而已有的

金融會計內(nèi)控制度尚存在很多缺陷，一是會計內(nèi)控制度的關(guān)鍵環(huán)

節(jié)的控制缺位，致使會計核算秩序混亂；二是為留住大客戶，一些

金融機構(gòu)不惜違規(guī)為企業(yè)多頭開戶，從而可能為犯罪分子從事洗

錢等犯罪活動提供便利；三是印、押、證沒有堅持“三分管”原

則，重要空白憑證的領(lǐng)發(fā)、使用、交接等制度執(zhí)行不規(guī)范，款項

交接登記不及時；四是查庫制度履行不認真，出入庫、收入大額

現(xiàn)金不及時入賬，不及時匯劃款項，不嚴格執(zhí)行重要崗位輪換制

度等等。上述種種問題的存在不僅使金融會計內(nèi)控制度形同虛

設(shè)，也弱化了金融業(yè)務(wù)操作過程的系統(tǒng)性、嚴密性和完整性，更

易形成金融會計風險。

金融機構(gòu)在經(jīng)營過程中會面臨各種金融會計風險，究其產(chǎn)生

的原因主要有以下幾點。

1.風險防范意識淡薄。為了達到利益最大化的經(jīng)營目標，一

些金融機構(gòu)重業(yè)務(wù)發(fā)展，而忽視內(nèi)部控制和風險防范，特別是對

業(yè)務(wù)操作全過程、重要崗位制度執(zhí)行情況、崗位之間的制度銜

接及內(nèi)部控制制度的健全情況缺乏必要分析;個別金融機構(gòu)甚至

不能嚴格執(zhí)行規(guī)章制度，對上級金融機構(gòu)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題也不

能采取措施加以整改，從而使金融會計工作的風險隱患時時存在。

2.會計人員素質(zhì)較低。會計人員是會計活動的主體。會計

人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊或在執(zhí)行會計制度過程中違規(guī)操作，都會

使金融機構(gòu)的資產(chǎn)遭受損失。這也是金融會計存在潛在風險的

根源。（1）在辦理結(jié)算業(yè)務(wù)過程中，由于會計人員對票據(jù)防偽、

防假的識別能力不高，或者工作責任心不強，可能會導致金融機

構(gòu)資金被詐騙、冒領(lǐng)。（2）個別會計人員的自律行為較差，或者

缺乏會計職業(yè)道德，可能會利用會計內(nèi)控中存在的薄弱環(huán)節(jié)盜竊、

挪用單位或客戶資金。（3）一些金融機構(gòu)對一線的會計工作人員

培訓較少，即便已有的培訓也滯后于新業(yè)務(wù)的發(fā)展，這不僅使會

計人員對新業(yè)務(wù)、新知識缺乏必要的認識，也容易造成會計人員

習慣性的違章操作。這是金融會計產(chǎn)生風險的主要原因。

3.不能真正發(fā)揮財務(wù)管理與會計監(jiān)督作用。會計工作的重

要職能之一就是實施會計監(jiān)督。而現(xiàn)實中很多金融機構(gòu)的會計

監(jiān)督職能發(fā)揮得并不理想，一些金融機構(gòu)在運營過程中只要求存

款規(guī)模，重視信貸管理，卻忽視和放松了會計監(jiān)督。在財務(wù)管理

方面，基本上是行政花錢、會計記賬，對于某些盲目決策、攀比

消費、超計劃和超范圍開支等違反財經(jīng)紀律的行為，會計監(jiān)督形

同虛設(shè)。而金融機構(gòu)的會計事后監(jiān)督也大都是采用拉網(wǎng)式監(jiān)督

方式，即對所有的憑證逐筆進行復(fù)核復(fù)審，不僅監(jiān)督面廣量大，重

點不突出，也缺少必要的風險分析、預(yù)警機制，使事后監(jiān)督成為

簡單的操作性事后憑證復(fù)審。如此不僅消耗了大量人力、物力

資源，使風險控制效果不理想，與金融機構(gòu)的經(jīng)營要求也相去甚

遠。

隨著我國金融體制改革的不斷深化，金融會計面臨的風險也

日趨多樣化。因此，建立標準化、程序化、規(guī)范化的現(xiàn)代金融會

計核算和監(jiān)督檢查體系，已成為保障金融機構(gòu)各項業(yè)務(wù)安全及高

效運行的當務(wù)之急。

1.增強防范風險的自覺性。要從兩個方面去做：（1）應(yīng)通過

嚴格的工作責任制，明確各級金融機構(gòu)負責人、會計主管人員在

會計工作中應(yīng)擔負的責任，并從明確經(jīng)營者的會計責任入手，把

會計信息的真實與否、是否有違法違紀行為作為考核各級負責

人的重要內(nèi)容。（2）應(yīng)建立各級負責人業(yè)績審計考核制度以及會

計主管人員評估考核制度，以使廣大員工、特別是各級領(lǐng)導干部

和財務(wù)人員增強防范會計風險的主動性、積極性和自覺性，嚴格

把好內(nèi)控關(guān)，以將會計風險降到最低點。

2.完善會計核算體系。規(guī)范和完善金融會計核算體系是防

范金融會計風險的有效措施，具體包括以下兩個方面：（1）加強會

計基礎(chǔ)制度建設(shè)。實踐證明，健全和完善金融機構(gòu)內(nèi)部會計基礎(chǔ)

制度是保證會計工作有序進行的重要措施，也是加強會計基礎(chǔ)工

作的重要手段。通過會計基礎(chǔ)制度建設(shè)，可有效地規(guī)范會計核算

程序和行為，并能有效地規(guī)范信貸、結(jié)算、資金以及各項業(yè)務(wù)的

經(jīng)營行為，對于提高金融機構(gòu)經(jīng)營管理水平、實現(xiàn)業(yè)務(wù)管理規(guī)范

化具有重要作用。（2）完善聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。金融機構(gòu)應(yīng)從建立聯(lián)

行業(yè)務(wù)管理檔案入手，具體業(yè)務(wù)應(yīng)由經(jīng)辦員、復(fù)核員、編押員三

個崗位相互制約完成，不得混崗操作。同時印、押、證、機必須

分管，并嚴格控制知押面，業(yè)務(wù)清單等聯(lián)行檔案及數(shù)據(jù)備份應(yīng)妥

善保管，而且要定期或不定期地對賬，以保證內(nèi)外賬務(wù)一致。

3.構(gòu)建金融會計風險監(jiān)督體系。金融會計風險的監(jiān)督體系

應(yīng)包括事前、事中、事后監(jiān)督三個部分。事前監(jiān)督主要包括對

金融風險預(yù)警指標體系的制定與考核，即反映流動性風險的指標

體系，如資本充足率等；反映金融市場風險的指標體系，如利率風

險率等；反映損益狀況的指標體系，如資產(chǎn)盈利率等;反映貸款對

象財務(wù)狀況的指標體系，如流動比率、速動比率、產(chǎn)銷率、資產(chǎn)

收益率等。事中監(jiān)督主要包括對金融機構(gòu)穩(wěn)健經(jīng)營的動態(tài)監(jiān)控,

并及時與金融風險預(yù)警指標體系相對比，以便向有關(guān)部門發(fā)出反

饋信號，從而避免和減少金融會計風險所帶來的損害。事后監(jiān)督

主要是通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報表的檢查分

析，對金融機構(gòu)穩(wěn)健經(jīng)營的結(jié)果進行全面復(fù)審檢查，其目的是檢

查各單位控制金融風險責任指標的執(zhí)行情況，并針對存在的問題

提出整改建議與措施，以進一步防范金融會計風險。

4.完善金融會計監(jiān)督檢查機制。只有逐步完善會計監(jiān)督檢

查機制，才能保證金融業(yè)務(wù)處理全過程能夠全面地、連續(xù)地、長

期地預(yù)防風險。一是建立健全中央銀行監(jiān)督檢查制度。中央銀

行要對各金融機構(gòu)會計工作統(tǒng)一管理，制定統(tǒng)一的金融企業(yè)會計

準則和金融會計檢查制度，統(tǒng)一金融企業(yè)的會計科目和核算方法,

并檢查監(jiān)督該制度、辦法的落實執(zhí)行情況，及時向決策層反饋信

息并提出意見和建議。二是建立各級金融機構(gòu)內(nèi)部監(jiān)督檢查制

度。解決金融機構(gòu)會計工作中存在的問題，僅靠央行的監(jiān)督檢查、

外部審計、財務(wù)大檢查等手段是不夠的。要真正解決問題和隱

患，必須從加強金融機構(gòu)內(nèi)部監(jiān)督管理入手，并經(jīng)常性地開展會

計、聯(lián)行、財務(wù)大檢查活動，以發(fā)現(xiàn)問題并及時解決問題。三是

會計單位或部門應(yīng)建立健全會計業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查制度，可設(shè)置專職

崗位，選派道德品質(zhì)好、業(yè)務(wù)能力強的工作人員對每天的會計業(yè)

務(wù)進行事后監(jiān)督檢查，并逐步將事后監(jiān)督檢查向事前、事中監(jiān)督

檢查發(fā)展。四是要改進監(jiān)督方式。要在加強日常會計監(jiān)督檢查

工作的基礎(chǔ)上，積極探索會計監(jiān)督檢查的新思路、新方法，以確

保金融會計內(nèi)控制度切實落到實處；會計監(jiān)督部門要加強與稽核、

監(jiān)察等部門的溝通聯(lián)系，形成監(jiān)督合力，從而提高監(jiān)督檢查的效

率。

5.提高金融會計人員素質(zhì)。提高會計人員的道德素質(zhì)和業(yè)

務(wù)素質(zhì)是防范金融會計風險的有力保證。一是要對會計人員開

展各種業(yè)務(wù)培訓。要根據(jù)會計人員的年齡結(jié)構(gòu)、學歷結(jié)構(gòu)、業(yè)

務(wù)能力等具體情況，有針對性、分層次地對其開展形式多樣的新

業(yè)務(wù)、新知識、新技能的培訓，同時也可以經(jīng)常組織開展會計基

礎(chǔ)知識、業(yè)務(wù)技能、合規(guī)操作及法律常識等教育培訓。二是著

力加強對會計人員的職業(yè)道德教育和法制教育。要通過加強政

治理論學習、分析典型案例等警示教育，使會計人員充分認識金

融會計工作的重