農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度?（一）制定目的為了規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社（以下簡稱合作社）的財務(wù)行為，加強合作社財務(wù)管理，保護農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》及有關(guān)規(guī)定，結(jié)合合作社的實際情況，制定本制度。（二）適用范圍本制度適用于依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》設(shè)立并取得法人資格的合作社。（三）基本原則合作社應(yīng)根據(jù)本制度規(guī)定和會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計賬簿，配備必要的會計人員。不具備條件的，也可以本著民主、自愿的原則，委托農(nóng)村經(jīng)營管理機構(gòu)或代理記賬機構(gòu)代理記賬、核算。合作社的會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映合作社的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。合作社的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行，不得提前或延后。會計記錄和會計報表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。合作社的會計核算以人民幣為記賬本位幣。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額記賬。合作社的會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度、季度和月度，年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。合作社的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括會計報表（資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表、成員權(quán)益變動表）、會計報表附注和財務(wù)情況說明書。合作社的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由理事長簽名并蓋章。##二、會計核算的基本要求（一）會計科目設(shè)置合作社應(yīng)按照本制度規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目，不得自行增設(shè)、減少或合并會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。（二）記賬方法合作社的會計核算采用借貸記賬法。（三）會計憑證合作社應(yīng)按照規(guī)定填制、審核會計憑證。會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。原始憑證是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，用以證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，是記賬的原始依據(jù)。合作社每發(fā)生一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都應(yīng)取得或填制原始憑證，并及時送交會計機構(gòu)。記賬憑證是根據(jù)審核無誤的原始憑證編制的，用來確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目和金額的會計憑證。記賬憑證應(yīng)根據(jù)原始憑證的內(nèi)容，按照會計核算的要求，確定應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目和金額，并據(jù)以登記賬簿。（四）會計賬簿合作社應(yīng)設(shè)置總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿?？傎~、日記賬必須采用訂本式賬簿。（五）財務(wù)會計報告合作社應(yīng)定期編制財務(wù)會計報告，財務(wù)會計報告包括會計報表（資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表、成員權(quán)益變動表）、會計報表附注和財務(wù)情況說明書。會計報表應(yīng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報送及時。會計報表附注應(yīng)說明合作社的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況、利潤實現(xiàn)和分配情況、資金增減和周轉(zhuǎn)情況、稅金繳納情況、各項財產(chǎn)物資變動情況；對本期或者下期財務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項；資產(chǎn)負(fù)債表日后至報出財務(wù)會計報告前發(fā)生的對合作社財務(wù)狀況變動有重大影響的事項；需要說明的其他事項。財務(wù)情況說明書應(yīng)對合作社生產(chǎn)經(jīng)營狀況、利潤實現(xiàn)和分配情況、資金增減和周轉(zhuǎn)情況、財務(wù)收支情況、各項財產(chǎn)物資變動情況，對本期或者下期財務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項，資產(chǎn)負(fù)債表日后至報出財務(wù)會計報告前發(fā)生的對合作社財務(wù)狀況變動有重大影響的事項，以及需要說明的其他事項作出文字說明。##三、資產(chǎn)的核算（一）流動資產(chǎn)1.貨幣資金貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。合作社應(yīng)嚴(yán)格遵守國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定，正確進行現(xiàn)金收支的核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性與合理性。銀行存款應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算業(yè)務(wù)。2.應(yīng)收款項應(yīng)收款項是指合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項。合作社應(yīng)按照合同或協(xié)議約定及時催收應(yīng)收款項，對確實無法收回的應(yīng)收款項，按規(guī)定程序批準(zhǔn)核銷后，計入其他支出。3.存貨存貨是指合作社在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程中，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物資等。包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品等。合作社應(yīng)建立健全存貨管理制度，對存貨進行定期盤點，做到賬實相符。盤盈的存貨，按同類或類似存貨的市場價格計入其他收入；盤虧、毀損和報廢的存貨，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險公司賠償?shù)慕痤~和殘料價值后的余額，計入其他支出。（二）農(nóng)業(yè)資產(chǎn)1.牲畜（禽）資產(chǎn)牲畜（禽）資產(chǎn)是指合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的動物資產(chǎn)，主要包括幼畜及育肥畜、產(chǎn)役畜等。合作社應(yīng)按實際成本計價，購入的牲畜（禽）資產(chǎn)成本包括購買價、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的相關(guān)稅費；自行繁殖的牲畜（禽）資產(chǎn)成本，包括出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出。產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計殘值后的部分，應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷，計入經(jīng)營支出。幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用應(yīng)予以資本化，計入牲畜（禽）資產(chǎn)成本。處置牲畜（禽）資產(chǎn)時，按實際取得的價款與該牲畜（禽）資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入經(jīng)營收入或經(jīng)營支出。2.林木資產(chǎn)林木資產(chǎn)是指合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的植物資產(chǎn)，主要包括經(jīng)濟林木和非經(jīng)濟林木。合作社應(yīng)按實際成本計價，購入的林木資產(chǎn)成本包括購買價、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的相關(guān)稅費；自行營造的林木資產(chǎn)成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出。經(jīng)濟林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計殘值后的部分，在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷，計入經(jīng)營支出。非經(jīng)濟林木郁閉后發(fā)生的管護費用，計入其他支出。處置林木資產(chǎn)時，按實際取得的價款與該林木資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入經(jīng)營收入或經(jīng)營支出。（三）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指合作社使用期限超過一年，單位價值較高，并且在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具，以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。合作社應(yīng)根據(jù)具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。固定資產(chǎn)應(yīng)按取得時的實際成本計價，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。合作社應(yīng)定期對固定資產(chǎn)進行清查盤點，每年至少盤點一次。盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)新舊程度估計的價值損耗后的余額，計入其他收入；盤虧、毀損和報廢的固定資產(chǎn)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按其賬面凈值扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險公司賠償?shù)慕痤~和殘料價值后的余額，計入其他支出。固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊，折舊方法可采用平均年限法、工作量法等。合作社應(yīng)根據(jù)實際情況合理確定固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法和預(yù)計凈殘值。##四、負(fù)債的核算（一）流動負(fù)債1.短期借款短期借款是指合作社為滿足短期資金需求而向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。合作社應(yīng)按照借款合同約定及時足額償還借款本息。2.應(yīng)付款項應(yīng)付款項是指合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項。合作社應(yīng)按照合同或協(xié)議約定及時支付應(yīng)付款項。3.應(yīng)付工資應(yīng)付工資是指合作社應(yīng)付給其管理人員及固定員工的工資總額。包括基本工資、獎金、津貼和補貼等。合作社應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定計算并發(fā)放工資，計入相關(guān)成本費用。4.應(yīng)付盈余返還應(yīng)付盈余返還是指合作社按成員與本社交易量（額）比例返還給成員的盈余。合作社應(yīng)按照章程規(guī)定的比例計算應(yīng)付盈余返還金額，并及時支付給成員。5.應(yīng)付剩余盈余應(yīng)付剩余盈余是指合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給成員的剩余可分配盈余。合作社應(yīng)按照章程規(guī)定的比例計算應(yīng)付剩余盈余金額，并及時支付給成員。（二）長期負(fù)債長期借款是指合作社為滿足長期資金需求而向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。合作社應(yīng)按照借款合同約定按時足額償還借款本息，并合理安排資金使用，確保借款資金的安全和有效利用。##五、所有者權(quán)益的核算（一）股金股金是指合作社成員實際投入合作社的各種資產(chǎn)的價值。股金應(yīng)按成員實際繳納的出資額入賬。成員以貨幣資金出資的，按實際收到的金額入賬；成員以非貨幣資產(chǎn)出資的，按投資各方確認(rèn)的價值入賬。（二）專項基金專項基金是指合作社通過國家財政直接補助轉(zhuǎn)入和他人捐贈形成的專項用途的基金。專項基金應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定和合作社章程的規(guī)定使用，不得挪作他用。（三）資本公積資本公積是指合作社資本溢價或股本溢價、接受捐贈資產(chǎn)等形成的公積金。資本公積應(yīng)按規(guī)定用途使用，轉(zhuǎn)增股金或彌補虧損等。（四）盈余公積盈余公積是指合作社從盈余中提取的公積金。盈余公積應(yīng)按規(guī)定用途使用，主要用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增股金等。（五）未分配盈余未分配盈余是指合作社歷年實現(xiàn)的盈余在彌補虧損、提取盈余公積和向成員分配盈余后，留存在本社的、歷年結(jié)存的利潤。未分配盈余應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示。##六、成本與費用的核算（一）成本核算對象合作社應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點和成本管理要求，確定成本核算對象。一般情況下，可將農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)品等作為成本核算對象；也可將不同生產(chǎn)階段、不同產(chǎn)品品種等作為成本核算對象。（二）成本項目成本項目一般包括直接材料、直接人工、其他直接費用和間接費用。1.直接材料直接材料是指合作社在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物以及其他直接材料。2.直接人工直接人工是指合作社直接從事生產(chǎn)經(jīng)營活動人員的職工薪酬。包括基本工資、獎金、津貼和補貼等。3.其他直接費用其他直接費用是指除直接材料、直接人工以外的其他可直接計入產(chǎn)品成本的費用。如機械作業(yè)費、灌溉費、運輸費等。4.間接費用間接費用是指合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的不能直接計入產(chǎn)品成本的各項費用。如管理人員工資、辦公費、水電費、差旅費、折舊費等。間接費用應(yīng)按照一定的方法分配計入產(chǎn)品成本。（三）費用核算合作社的費用是指合作社在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費。費用應(yīng)按照其經(jīng)濟用途和核算要求，分別計入經(jīng)營支出、管理費用、其他支出等科目。經(jīng)營支出是指合作社為成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購買，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)發(fā)生的實際支出，以及因銷售農(nóng)產(chǎn)品而發(fā)生的銷售費用。管理費用是指合作社行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。包括管理人員工資、辦公費、差旅費、折舊費、業(yè)務(wù)招待費等。其他支出是指合作社除經(jīng)營支出、管理費用以外的其他各項支出。如公益性捐贈支出、無法收回的應(yīng)收款項損失、罰款支出等。##七、收入與盈余的核算（一）收入核算1.經(jīng)營收入經(jīng)營收入是指合作社通過銷售農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租資產(chǎn)等經(jīng)營活動取得的收入。合作社應(yīng)按照實際發(fā)生的交易金額確認(rèn)經(jīng)營收入。2.其他收入其他收入是指合作社除經(jīng)營收入以外的其他收入。如罰款收入、存款利息收入、固定資產(chǎn)盤盈收入等。其他收入應(yīng)按照實際發(fā)生的金額確認(rèn)。（二）盈余核算盈余是指合作社在一定期間內(nèi)實現(xiàn)的經(jīng)營成果。合作社的盈余按照下列公式計算：盈余總額=經(jīng)營收入+其他收入-經(jīng)營支出-管理費用-其他支出盈余分配應(yīng)按照合作社章程規(guī)定的順序和比例進行。一般順序為：彌補以前年度虧損；提取盈余公積；向成員分配盈余。1.彌補以前年度虧損合作社用當(dāng)年盈余彌補以前年度虧損時，借記"盈余分配--未分配盈余"科目，貸記"利潤分配--未分配利潤"科目。2.提取盈余公積合作社按規(guī)定提取盈余公積時，借記"盈余分配--提取盈余公積"科目，貸記"盈余公積"科目。3.向成員分配盈余合作社按成員與本社交易量（額）比例返還盈余時，借記"盈余分配--應(yīng)付盈余返還"科目，貸記"應(yīng)付盈余返還"科目；按成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配剩余盈余時，借記"盈余分配--應(yīng)付剩余盈余"科目，貸記"應(yīng)付剩余盈余"科目。##八、財務(wù)會計報告（一）資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映合作社某一特定日期財務(wù)狀況的報表。它按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益分類分項列示。資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)是"資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益"這一會計等式。通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以了解合作社的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的構(gòu)成情況，分析合作社的財務(wù)狀況和償債能力。（二）盈余及盈余分配表盈余及盈余分配表是反映合作社一定期間內(nèi)盈余實現(xiàn)和分配情況的報表。它由表頭、表體和補充資料三部分組成。表頭部分應(yīng)注明報表名稱、編制單位、編制日期、金額單位等；表體部分反映合作社的經(jīng)營收入、經(jīng)營支出、盈余總額、盈余分配等情況；補充資料部分可根據(jù)需要列示一些與盈余分配有關(guān)的其他信息。通過盈余及盈余分配表，可以了解合作社的經(jīng)營成果和盈余分配情況，分析合作社的盈利能力和利潤分配政策。（三）成員權(quán)益變動表成員權(quán)益變動表是反映合作社成員權(quán)益各項目增減變動情況的報表。它應(yīng)按照成員權(quán)益的構(gòu)成項目，分別列示年初余額、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)和年末余額。通過成員權(quán)益變動表，可以了解合作社成員權(quán)益的變動情況，分析成員權(quán)益變動的原因和影響因素。（四）會計報表附注會計報表附注是對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。它是財務(wù)會計報告的重要組成部分。會計報表附注應(yīng)包括以下內(nèi)容：1.重要會計政策和會計估計的說明。2.會計報表重要項目的說明。3.或有事項的說明。4.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明。5.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明。6.有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。（五）財務(wù)情況說明書財務(wù)情況說明書應(yīng)對合作社的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、利潤實現(xiàn)和分配情況、資金增減和周轉(zhuǎn)情況、財務(wù)收支情況、各項財產(chǎn)物資變動情況，對本期或者下期財務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項，資產(chǎn)負(fù)債表日