從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!濕租、程租、光租、干租？安全港？財(cái)務(wù)人有必要了解下近期，國家稅務(wù)總局在官方網(wǎng)站進(jìn)行了第二季度稅收政策解讀。內(nèi)容豐富、涵蓋全面，精準(zhǔn)地回答了當(dāng)前納稅人政策執(zhí)行中遇到的各類熱點(diǎn)難點(diǎn)問題。為了更好地幫助小伙伴們了解相關(guān)內(nèi)容，今天小編匯總歸納了10個(gè)小問答，希望能幫到您~

注解：

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中受益所有人有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2018年第9號，以下簡稱9號公告）

2、《關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中受益所有人的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第30號，以下簡稱30號公告）。

3、《關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中受益所有人的通知》(國稅函〔2009〕601號，以下簡稱601號)

4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定執(zhí)行若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第11號，以下簡稱11號公告）

關(guān)鍵詞

1、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于繼續(xù)實(shí)施扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕46號)

2、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、人力資源社會(huì)保障部關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕49號)規(guī)定

1、在9號公告下發(fā)前，有哪些文件對受益所有人進(jìn)行了界定？

答：稅務(wù)總局2009年制發(fā)《關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中受益所有人的通知》(國稅函〔2009〕601號)，明確了受益所有人的概念，即受益所有人是指對所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人，并對如何判定受益所有人做了規(guī)定。之后，結(jié)合各地反映情況，總局于2012年制發(fā)《關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中受益所有人的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第30號)，規(guī)定滿足一定條件時(shí)，不再依據(jù)601號文規(guī)定的因素進(jìn)行綜合分析，直接認(rèn)定申請人具有受益所有人身份，即對受益所有人身份的認(rèn)定設(shè)置了安全港，進(jìn)一步完善了受益所有人規(guī)則。

2、如何正確理解9號公告中的安全港規(guī)則？

答：即申請人或者持有申請人100%股份的人是締約對方上市公司時(shí)，不再依據(jù)受益所有人判斷因素進(jìn)行綜合分析，直接認(rèn)定申請人具有受益所有人身份。

通常認(rèn)為，當(dāng)申請人或者持有申請人100%股份的人是締約對方政府、締約對方居民且在締約對方上市的公司或締約對方居民個(gè)人時(shí)，與居民國(地區(qū))有較強(qiáng)聯(lián)系，一般也沒有濫用協(xié)定的風(fēng)險(xiǎn)，因此公告第四條放寬了安全港要求的條件，擴(kuò)大了安全港的范圍，將安全港的主體由上市公司擴(kuò)大到上市公司、政府和居民個(gè)人，主體的數(shù)量也可以是多個(gè)。

如果是多家上市公司合計(jì)持有100%股份，或者多個(gè)居民個(gè)人和多家上市公司合計(jì)持有100%股份等情形，均符合安全港規(guī)定的條件。需要注意的是，如果是間接持股，延續(xù)30號公告規(guī)定，仍然要求中間層應(yīng)是締約對方或我國居民。

3、對不符合受益所有人條件但符合一定條件的申請人，可否給予享受稅收協(xié)定待遇？

答：9號公告第三條規(guī)定，申請人取得的所得為股息時(shí)，申請人雖不符合受益所有人條件，但符合本條規(guī)定的，應(yīng)認(rèn)為申請人具有受益所有人身份。與安全港規(guī)則不同的是，此條規(guī)定的情形不能直接判定申請人為受益所有人，應(yīng)根據(jù)公告第二條所列因素對直接或間接持有申請人100%股份的人是否符合受益所有人條件進(jìn)行綜合分析。

公告第三條第一款規(guī)定了兩種情形。第一種情形為符合受益所有人條件的人為申請人所屬居民國(地區(qū))居民。

如香港居民E投資內(nèi)地居民并取得股息,香港居民F直接持有香港居民E100%的股份，雖然香港居民E不符合受益所有人條件，但是，如果香港居民F符合受益所有人條件，應(yīng)認(rèn)為香港居民E具有受益所有人身份。

第二種情形即當(dāng)符合受益所有人條件的人不為申請人所屬居民國(地區(qū))居民時(shí)，該人和間接持有股份情形下的中間層應(yīng)為符合條件的人。

所謂符合條件的人，是指該人可享受的稅收協(xié)定待遇和申請人可享受的稅收協(xié)定待遇相同或更為優(yōu)惠。

如香港居民G投資內(nèi)地居民并取得股息，新加坡居民I通過新加坡居民H間接持有香港居民G100%的股份，雖然香港居民G不符合受益所有人條件，但是，如果新加坡居民I符合受益所有人條件,并且新加坡居民I和新加坡居民H從中國取得的所得為股息時(shí)，根據(jù)中國與新加坡簽署的稅收協(xié)定可享受的稅收協(xié)定待遇均和香港居民G可享受的稅收協(xié)定待遇相同，應(yīng)認(rèn)為香港居民G具有受益所有人身份。

需要強(qiáng)調(diào)的是，此種情況是香港居民G根據(jù)內(nèi)地與香港簽署的稅收安排享受稅收協(xié)定待遇，而不是新加坡居民享受中國與新加坡稅收協(xié)定待遇。

4、與601號文比，9號公告作了哪些修改？

答：601號文第二條列舉了受益所有人身份判定的七項(xiàng)不利因素，公告對其中兩項(xiàng)做了修改，并刪除了兩項(xiàng)因素：

(1)修改了601號文第二條第一項(xiàng)不利因素。601號文第二條第一項(xiàng)不利因素為申請人有義務(wù)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將所得的全部或絕大部分支付或派發(fā)給第三國(地區(qū))居民。實(shí)際執(zhí)行中，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以取得納稅人有義務(wù)支付的證據(jù)，但通?？梢哉莆占{稅人實(shí)際將所得支付給第三國居民的事實(shí)，公告將有義務(wù)支付明確解釋為包括已形成支付事實(shí)的情形。

(2)修改601號文第二條第二項(xiàng)不利因素，并刪除601號文第二條第三、四項(xiàng)不利因素。601號文第二條第二項(xiàng)不利因素為：除持有所得據(jù)以產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)或權(quán)利外，申請人沒有或幾乎沒有其他經(jīng)營活動(dòng)。

601號文第一條規(guī)定實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)包括制造、經(jīng)銷、管理等活動(dòng)，但在第二條同時(shí)規(guī)定沒有或幾乎沒有其他經(jīng)營活動(dòng)為判斷不利因素。兩處規(guī)定容易導(dǎo)致理解有偏差。為明確投資類活動(dòng)是否可構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)，公告既規(guī)定實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)包括具有實(shí)質(zhì)性的制造、經(jīng)銷、管理等活動(dòng)，同時(shí)明確：實(shí)際履行的功能及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)足以證實(shí)其活動(dòng)具有實(shí)質(zhì)性。

分析申請人是否從事實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，通常還應(yīng)當(dāng)關(guān)注：申請人是否擁有與其履行的功能相匹配的資產(chǎn)和人員配置;對于所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)或權(quán)利，申請人是否承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)等。

5、某公司投資架構(gòu)為新加坡公司，再往下是BVI公司，再往下是新加坡公司，再往下是中國公司，持股比例均為100%，其中最終控制方新加坡公司為上市公司，是否符合安全港條件？

答：9號公告關(guān)于安全港的規(guī)定，要求間接持有股份情形下的中間層應(yīng)為中國居民或締約對方居民。因此，如果中間層BVI公司是新加坡居民或中國居民，符合安全港條件，否則不符合安全港條件。但是，不符合安全港條件仍然有機(jī)會(huì)享受協(xié)定待遇，根據(jù)9號公告第三條規(guī)定，如果最終控制方新加坡公司符合受益所有人條件，可以享受協(xié)定待遇。

6、常設(shè)機(jī)構(gòu)條款方面，11號公告有哪些具體規(guī)定？

答：一是關(guān)于中外合作辦學(xué)。11號公告所稱中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)和中外合作辦學(xué)項(xiàng)目是指根據(jù)我國中外合作辦學(xué)條例及其實(shí)施辦法設(shè)立的機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目。根據(jù)稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)條款規(guī)定，常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所。由于境內(nèi)不具有法人資格的中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)以及中外合作辦學(xué)項(xiàng)目中開展教育教學(xué)活動(dòng)的場所是外方(即締約對方居民企業(yè))在我國進(jìn)行營業(yè)的固定營業(yè)場所，因此應(yīng)構(gòu)成締約對方居民在我國的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

二是關(guān)于勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)條款中六個(gè)月的計(jì)算口徑。稅收協(xié)定勞務(wù)型條款一般規(guī)定，常設(shè)機(jī)構(gòu)包括締約國一方企業(yè)通過雇員或者其他人員在締約國另一方提供的勞務(wù)活動(dòng)，但僅以該性質(zhì)的活動(dòng)超過一定時(shí)間的為限。對于該時(shí)間門檻，我國簽署的各稅收協(xié)定規(guī)定不完全相同，大部分規(guī)定的是六個(gè)月或183天。公告明確六個(gè)月和183天應(yīng)作相同理解。有關(guān)183天的計(jì)算方法，總局2010年發(fā)布的75號文已作出詳細(xì)規(guī)定。

7、關(guān)于海運(yùn)和空運(yùn)條款，11號公告明確了哪幾個(gè)問題？

答：一是明確濕租、程租、期租屬于國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)。在國際運(yùn)輸行業(yè)，企業(yè)經(jīng)常會(huì)以程租、期租形式租賃船舶或以濕租形式租賃飛機(jī)，以節(jié)約資金，緩解運(yùn)力不足。根據(jù)國際通行做法，通過這類租賃形式取得的收入應(yīng)認(rèn)為屬于國際運(yùn)輸收入。

二是明確光租和干租適用海運(yùn)和空運(yùn)條款的問題。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及稅務(wù)總局2014年發(fā)布的《非居民企業(yè)從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅收管理暫行辦法》(以下簡稱37號公告)，以光租形式出租船舶、以干租形式出租飛機(jī)或出租集裝箱等相關(guān)設(shè)備取得的收入屬于租金收入，不屬于國際運(yùn)輸收入。原75號文規(guī)定，開展附屬于國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的光租業(yè)務(wù)取得的收入屬于國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的收入，但沒有明確規(guī)定光租業(yè)務(wù)本身并不屬于國際運(yùn)輸，因此有稅務(wù)機(jī)關(guān)誤認(rèn)為37號公告作出了與75號文不同的新規(guī)定，即誤認(rèn)為光租業(yè)務(wù)不能附屬于國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)或者即使附屬于國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)也不能享受稅收協(xié)定海運(yùn)和空運(yùn)條款待遇。為消除上述誤解，公告明確光租、干租業(yè)務(wù)取得的收入不是國際運(yùn)輸收入，但根據(jù)中新稅收協(xié)定第八條第四款，附屬于國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的上述租賃業(yè)務(wù)收入應(yīng)視同國際運(yùn)輸收入處理。同時(shí)，公告還規(guī)定，即使稅收協(xié)定中沒有中新稅收協(xié)定第八條第四款的表述，也應(yīng)按照上述理解執(zhí)行。

三是明確附屬業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。原75號文在定義附屬時(shí)規(guī)定，附屬是與主營業(yè)務(wù)有關(guān)且服務(wù)于主營業(yè)務(wù)的活動(dòng)、具有支持和附帶性質(zhì)，但在說明附屬的判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，沒有強(qiáng)調(diào)附屬的上述特點(diǎn)，僅提到企業(yè)的主營業(yè)務(wù)應(yīng)是國際運(yùn)輸，以及附屬活動(dòng)收入不應(yīng)超過國際運(yùn)輸總收入的10%，導(dǎo)致部分稅務(wù)機(jī)關(guān)忽略了該活動(dòng)與國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)度，對于獨(dú)立于國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)以外的經(jīng)營活動(dòng)，只要其收入占國際運(yùn)輸年收入10%以下就認(rèn)為是附屬活動(dòng)，與協(xié)定本意不符。因此，公告進(jìn)一步明確了附屬業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)從事的附屬業(yè)務(wù)應(yīng)是其在經(jīng)營國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)時(shí)，從事的對主營業(yè)務(wù)貢獻(xiàn)較小但與主營業(yè)務(wù)聯(lián)系非常緊密、不能作為一項(xiàng)單獨(dú)業(yè)務(wù)或所得來源的活動(dòng)。

8、對于設(shè)立在中國境內(nèi)的合伙企業(yè)，其適用稅收協(xié)定需要滿足哪些條件？

答：第一，其合伙人應(yīng)是締約對方居民。因?yàn)?，對于設(shè)立在中國境內(nèi)的合伙企業(yè)取得的所得，根據(jù)我國合伙企業(yè)法的規(guī)定，其合伙人是我國所得稅納稅人，合伙企業(yè)本身不是我國所得稅納稅人。同時(shí)，稅收協(xié)定一般規(guī)定，協(xié)定適用于締約國一方或者同時(shí)為雙方居民的人。因此，對于在我國負(fù)有納稅義務(wù)的合伙人，如果其是締約對方居民，則應(yīng)屬于稅收協(xié)定適用的范圍。

第二，合伙企業(yè)取得的所得被締約對方視為該合伙人的所得。是否滿足該條件，一般取決于締約對方(即合伙人的居民國)國內(nèi)法。比如，在締約對方國內(nèi)法將我國境內(nèi)合伙企業(yè)視為稅收透明體時(shí)，一般會(huì)將該合伙企業(yè)取得的所得視為由其居民合伙人取得，在這種情況下，該合伙人在我國負(fù)有納稅義務(wù)的所得可以在我國享受協(xié)定待遇;在締約對方國內(nèi)法將我國境內(nèi)的合伙企業(yè)視為非稅收透明體時(shí)，則一般不會(huì)將該合伙企業(yè)取得的所得視為由其居民合伙人取得，在這種情況下，該合伙人不能在我國享受協(xié)定待遇。

9、對于設(shè)立在中國境外的合伙企業(yè)，其適用稅收協(xié)定需要滿足哪些條件？

答：9號公告明確了在我國適用稅收協(xié)定的條件，即在稅收協(xié)定條款沒有做出不同規(guī)定的情況下，境外合伙企業(yè)應(yīng)是締約對方居民，才能在我國享受協(xié)定待遇。

由于境外設(shè)立的合伙企業(yè)不適用我國合伙企業(yè)法，因此不適用該法規(guī)定的先分后稅的規(guī)則。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，依照中國法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法，而境外設(shè)立的合伙企業(yè)不屬于依照中國法律成立的合伙企業(yè)，因此不屬于企業(yè)所得稅法適用的排除范圍。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)所得稅法，依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的合伙企業(yè)是我國企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)納稅人，其合伙人不直接是我國所得稅的納稅人。因此，在適用稅收協(xié)定時(shí)，除非協(xié)定另有規(guī)定，否則，只有當(dāng)該合伙企業(yè)是締約對方居民的情況下才能享受協(xié)定待遇。如果根據(jù)締約對方國內(nèi)法，合伙企業(yè)不是其居民，則該合伙企業(yè)不適用稅收協(xié)定，也不能以締約對方居民合伙人的名義在我國享受協(xié)定待遇。

但是，在稅收協(xié)定條款另有規(guī)定的情況下，應(yīng)遵循稅收協(xié)定條款的規(guī)定。比如，2013年簽署的中法稅收協(xié)定第四條對合伙企業(yè)適用稅收協(xié)定的問題作出了詳細(xì)規(guī)定。根據(jù)中法協(xié)定，如果一項(xiàng)所得是通過在法國設(shè)立的合伙企業(yè)從我國取得，且根據(jù)法國的稅收法律，該所得被視為由法國居民合伙人取得，則可在我國享受協(xié)定待遇，而不需要考慮我國國內(nèi)法是否將該筆所得視為由合伙人取得。對于我國簽署的稅收協(xié)定中沒有上述類似條款的，不能套用中法協(xié)定的規(guī)則。

10、關(guān)于設(shè)立在中國境外合伙企業(yè)適用協(xié)定，如果合伙企業(yè)不是對方國家稅收居民，但合伙人是該國居民，是否可以在我國享受協(xié)定待遇？

答：對于設(shè)立在境外的合伙企業(yè)，除非協(xié)定另有規(guī)定，否則，只有在合伙企業(yè)本身是締約對方居民的情況下，才可以在