職工教育經(jīng)費的會計核算與稅務(wù)處理企業(yè)職工教育培訓(xùn)是我國教育和人才工作的重要組成部分，是實施科教興國戰(zhàn)略、人才強(qiáng)國戰(zhàn)略和加強(qiáng)人力資源能力建設(shè)的重要途徑。加強(qiáng)職工教育培訓(xùn)工作，加快培養(yǎng)創(chuàng)新型人才和專業(yè)化高技能人才，帶動企業(yè)職工整體素質(zhì)的提高，是企業(yè)的重要職責(zé)；企業(yè)專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育工作是企業(yè)職工教育培訓(xùn)的重要內(nèi)容，對于提高企業(yè)專業(yè)技術(shù)人員整體素質(zhì)和創(chuàng)新能力，提高企業(yè)的科研技術(shù)水平、自主創(chuàng)新能力和核心競爭力，發(fā)揮著關(guān)鍵作用。

企業(yè)為了提高自己的競爭力，在實施的人才戰(zhàn)略計劃中，往往也會把加強(qiáng)對職工的培訓(xùn)作為重要的內(nèi)容。因此，作為企業(yè)的一名財務(wù)人員，應(yīng)當(dāng)熟練掌握對職工教育經(jīng)費的核算和稅務(wù)處理。本文根據(jù)多年的實務(wù)經(jīng)驗，對職工教育經(jīng)費進(jìn)行財稅解讀，并作出相關(guān)建議。

一、職工教育經(jīng)費的會計規(guī)定

《企業(yè)財務(wù)通則》第四十四條規(guī)定：職工教育經(jīng)費按照國家規(guī)定的比例提取，專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)。

其次，財政部于2014年1月27日修訂并印發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》（財會[2014]8號），其中明確了職工教育經(jīng)費屬于短期薪酬的核算內(nèi)容，對此的會計處理是：應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍包括以下內(nèi)容：上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；特種作業(yè)人員培訓(xùn)；企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出；職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出；購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；職工崗位自學(xué)成才獎勵費用；職工教育培訓(xùn)管理費用；有關(guān)職工教育的其他開支。

文件還要求企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)，但是職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費，尤其對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項支出較高的費用應(yīng)從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費開支。

了解了職工教育經(jīng)費的列支范圍和會計處理規(guī)定，下面我們一起看一下職工教育經(jīng)費的稅務(wù)處理相關(guān)政策規(guī)定吧。

二、職工教育經(jīng)費稅務(wù)處理的相關(guān)政策

法律規(guī)定，參考《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?/p>

行政法規(guī)規(guī)定，參考《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定：“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”

原內(nèi)資企業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定，納稅人的職工教育經(jīng)費，在計稅工資總額1.5％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除，為鼓勵技術(shù)創(chuàng)新，提高勞動力的職業(yè)素質(zhì)，《國家中長期科技規(guī)劃》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，按照職工工資總額2.5%計入企業(yè)的成本費用。實施條例為與《國家中長期科技規(guī)劃》有關(guān)規(guī)定保持一致，支持技術(shù)創(chuàng)新，對職工教育經(jīng)費的稅前扣除作了調(diào)整。本條在將扣除基準(zhǔn)從“計稅工資”變?yōu)椤皳?jù)實工資”的基礎(chǔ)上，將職工教育經(jīng)費的當(dāng)期稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到2.5％，且對于超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，允許無限制的往以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，并將其擴(kuò)大統(tǒng)一適用于所有納稅人，包括內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)。

高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（自2015年1月1日起執(zhí)行）。

集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，應(yīng)單獨進(jìn)行核算并按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除（自2011年1月1日起執(zhí)行）。

經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（自2014年1月1日起至2018年12月31日止，在北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟(jì)南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫、廈門等21個中國服務(wù)外包示范城市繼續(xù)實行）。

三、建議

（一）在會計核算上，集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)應(yīng)該在“職工教育經(jīng)費”科目下至少設(shè)兩個明細(xì)科目，即：職工培訓(xùn)費和企業(yè)教育經(jīng)費，這樣才能享受稅收優(yōu)惠。

（二）充分理解和嚴(yán)格把握職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍，在給職工發(fā)放“職工崗位自學(xué)成才獎勵費”時不要忘記代扣個人所得稅。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了