長期股權(quán)投資經(jīng)典例題解析【例題*綜合題】A公司于2011年～2015年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：

（1）A公司于2011年1月1日以自身權(quán)益工具及其下列金融資產(chǎn)為對價支付給B公司的原股東，取得B公司20%的股權(quán)。A公司向B公司的原股東定向增發(fā)本公司普通股股票1000萬股，每股面值1元，市價5元；金融資產(chǎn)對價資料為：①交易性金融資產(chǎn)賬面價值1000萬元（其中成本為300萬元，公允價值變動700萬元），公允價值為1300萬元；②可供出售金融資產(chǎn)賬面價值1200萬元（其中成本為600萬元，公允價值變動600萬元），公允價值為1600萬元。當(dāng)日對B公司董事會進行改組，改組后B公司董事會由9人組成，A公司委派1名，B公司章程規(guī)定，公司財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會1/2以上的董事同意方可實施。

投資日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為40000萬元，除某無形資產(chǎn)公允價值高于賬面價值2400萬元以外，其他各項資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)自取得之日起折舊年限為8年，按直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。雙方采用的會計政策、會計期間相同，不考慮所得稅因素。

借：長期股權(quán)投資投資成本7900（5000＋1300＋1600）

其他綜合收益600

公允價值變動損益700

貸：股本1000

資本公積股本溢價4000

交易性金融資產(chǎn)成本300

公允價值變動700

可供出售金融資產(chǎn)成本600

公允價值變動600

投資收益（1300－300＋1600－600）2000

借：長期股權(quán)投資投資成本100（7900－40000x20%）

貸：營業(yè)外收入100

（2）2011年B公司向A公司銷售商品2000件，每件成本2萬元，每件價款為3萬元，A公司作為存貨，至年末，已經(jīng)對外銷售1000件。2011年度B公司實現(xiàn)凈利潤為7300萬元。

調(diào)整后的凈利潤＝7300－2400/8－1000x（3－2）＝6000（萬元）

借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（6000x20%）1200

貸：投資收益1200

2011年末長期股權(quán)投資的賬面價值＝8000＋1200＝9200（萬元）

（3）2012年2月5日B公司董事會提出2011年分配方案，按照2011年實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利4000萬元。

不編制會計分錄。

（4）2012年3月5日B公司股東大會批準(zhǔn)董事會提出2011年分配方案，按照2011年實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利改為5000萬元。

借：應(yīng)收股利（5000x20%）1000

貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整1000

（5）2012年B公司因可供出售金融資產(chǎn)變動增加800萬元，B公司除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動為200萬元。

借：長期股權(quán)投資其他綜合收益（800x20%）160

其他權(quán)益變動（200x20%）40

貸：其他綜合收益160

資本公積其他資本公積40

（6）2012年5月10日，上年B公司向A公司銷售的剩余1000件商品，A公司已全部對外銷售。2012年6月30日A公司向B公司銷售商品一件，成本7000萬元，價款9000萬元，B公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)，采用直線法并按10年計提折舊。2012年度B公司發(fā)生凈虧損為20000萬元。會計處理如下：

調(diào)整后的凈利潤＝－20000－2400/8＋1000－（2000－2000/10x6/12）＝－21200（萬元）

借：投資收益（21200x20%）4240

貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整4240

2012年末長期股權(quán)投資的賬面價值＝9200－1000＋160＋40－4240＝4160（萬元）

（7）2012年度A公司對B公司的長期股權(quán)投資出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)過減值測試可收回金額為4000萬元。

借：資產(chǎn)減值損失（4160－4000）160

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備160

（8）2013年度未發(fā)生內(nèi)部交易。2013年度B公司發(fā)生凈虧損為20900萬元。假定A公司應(yīng)收B公司的長期款項60萬元，該款項從目前情況看，沒有明確的清償計劃，且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回（并非產(chǎn)生于商品購銷等日?；顒樱?，且實質(zhì)構(gòu)成對被投資單位的凈投資額，此外投資合同約定B公司發(fā)生虧損A公司需要按照持股比例承擔(dān)額外損失的最高限額為100萬元。

調(diào)整后的凈利潤＝－20900－2400/8＋200＝－21000（萬元）

應(yīng)承擔(dān)的虧損額＝21000x20%＝4200（萬元）

長期股權(quán)投資賬面價值＝4000（萬元）

實際承擔(dān)的虧損額＝4000＋60＋100＝4160（萬元）

未承擔(dān)的虧損額＝4200－4160＝40（萬元）

借：投資收益4160

貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整4000

長期應(yīng)收款60

預(yù)計負(fù)債100

到此為止，長期股權(quán)投資的賬面價值＝0；長期股權(quán)投資的明細科目余額

長期股權(quán)投資投資成本＝8000

長期股權(quán)投資損益調(diào)整＝1200－1000－4240－4000＝－8040

長期股權(quán)投資其他綜合收益＝160

長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動＝40

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備＝160

（9）2014年度B公司實現(xiàn)凈利潤為30000萬元。

調(diào)整后的凈利潤＝30000－2400/8＋200＝29900

借：預(yù)計負(fù)債100

長期應(yīng)收款60

長期股權(quán)投資損益調(diào)整5780

貸：投資收益（29900x20%－40）5940

2014年末長期股權(quán)投資賬面價值5780萬元

（10）2015年1月10日A公司出售對B公司投資，出售價款為14200萬元。

借：銀行存款14200

長期股權(quán)投資損益調(diào)整（－8040＋5780）2260

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備160

貸：長期股權(quán)投資投資成本8000

其他綜合收益160

其他權(quán)益變動40

投資收益8420

借：其他綜合收益（800x20%）160

資本公積其他資本公積40

貸：投資收益200

快速計算＝公允價值14200－賬面價值5780＋其他綜合收益140＋資本公積40＝8600（萬元）

【歸納】長期股權(quán)投資后續(xù)計量的會計核算：

業(yè)務(wù)

成本法

權(quán)益法

對初始投資成本的調(diào)整

x

（不編制會計分錄）

借：長期股權(quán)投資投資成本

貸：營業(yè)外收入

被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤

x

借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整

貸：投資收益

被投資企業(yè)發(fā)生超額虧損

x

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整

長期應(yīng)收款

預(yù)計負(fù)債

被投資企業(yè)宣告分配的現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整

被投資單位因其他綜合收益變動

x

借：長期股權(quán)投資其他綜合收益

貸：其他綜合收益

被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動

x

借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動

貸：資本公積

被投資企業(yè)宣告分配的股票股利

x

x

被投資企業(yè)提取盈余公積

x

x

被投資單位以股本溢價轉(zhuǎn)增股本

x

x

被投資單位以稅后利潤補虧

x

x

被投資單位以盈余公積