如何籌劃稅前扣除項(xiàng)目目前許多企業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、借款利息等項(xiàng)目經(jīng)常發(fā)生超過(guò)稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，導(dǎo)致不能在企業(yè)所得稅前扣除，加重了企業(yè)稅負(fù)。如何通過(guò)籌劃盡可能避免這種現(xiàn)象的發(fā)生，是很多企業(yè)需要面對(duì)的課題。要進(jìn)行這方面的籌劃，必須準(zhǔn)確掌握稅法的有關(guān)規(guī)定。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》對(duì)若干扣除項(xiàng)目，例如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、利息等作了具體的規(guī)定。對(duì)限額扣除項(xiàng)目的籌劃應(yīng)從以下幾方面考慮：

1.本著厲行節(jié)約的原則，應(yīng)注意節(jié)約開(kāi)支。

企業(yè)每年發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)事先作好預(yù)算，除了考慮生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的需要，還要兼顧稅前扣除額的限制。

2.企業(yè)應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除比例為：全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的3‰。在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對(duì)企業(yè)不利。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得全額扣除，不受比例的限制。

3.企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的廣告費(fèi)用支出不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入2％的，可據(jù)實(shí)扣除。超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。為適應(yīng)特殊行業(yè)或企業(yè)的需要，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]89號(hào)）適當(dāng)放寬了部分行業(yè)的廣告支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。

《通知》規(guī)定：自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營(yíng)業(yè)）收入8％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除合法廣告支出，超過(guò)比例部分的廣告支出可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指未通過(guò)媒體傳播的廣告性質(zhì)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用，包括廣告性質(zhì)的禮品支出等?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十二條規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在不超過(guò)其當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除。超過(guò)部分永遠(yuǎn)不得扣除。廣告費(fèi)屬于時(shí)間性差異，而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)屬于永久性差異，如果將廣告費(fèi)混入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，對(duì)企業(yè)十分不利。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在”營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。值得一提的是，如果因?yàn)楸酒跊](méi)有發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，而故意將超過(guò)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)擠入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)并申報(bào)扣除，則屬于偷稅行為。

允許稅前扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過(guò)一定的媒體傳播。不同時(shí)符合上述條件的”廣告費(fèi)”，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。

4.對(duì)某些限制性費(fèi)用實(shí)行”間接轉(zhuǎn)換”。

為了直觀地說(shuō)明籌劃方法，現(xiàn)舉例說(shuō)明。例，某企業(yè)職工人數(shù)500人，人均月工資750元，該省規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為每人每月800元。當(dāng)年度向職工集資人均10000元，年利率10％，同期同類銀行貸款利率為7％。當(dāng)年度稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為300000元。因?yàn)榻杩罾食^(guò)可扣除標(biāo)準(zhǔn)，超支利息應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額為：500×10000×（10％－7％）＝150000（元），該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為1485萬(wàn)元，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅100000萬(wàn)元。有什么辦法避免這種支出？如果將職工集資利率降為7％，將降低的利息通過(guò)提高職工工資來(lái)解決，那么，職工的個(gè)人收入不但沒(méi)有減少，而且降低了利息所得項(xiàng)目應(yīng)納的個(gè)人所得稅。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，集資利息未超過(guò)同期同類銀行貸款利息，可以獲得全額扣除。

每人每月增加工資額25元，增加后人均月工資達(dá)到775元，仍未超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)。將利息費(fèi)用轉(zhuǎn)移為工資費(fèi)用后，應(yīng)納企業(yè)所得稅額減少了49500元；應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅減少了30000元。

5.通過(guò)設(shè)立銷售公司分?jǐn)傎M(fèi)用。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入為依據(jù)計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)的，如果納稅人將企業(yè)的銷售部門(mén)設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將企業(yè)產(chǎn)品銷售給公司，再由公司對(duì)外銷售，這樣就增加了一道營(yíng)業(yè)收入，而整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變，費(fèi)用扣除的”限制”可同時(shí)獲得”解放”.例如，某工業(yè)企業(yè)2000年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8000萬(wàn)元，”管理費(fèi)用”中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬(wàn)元，”營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中列支廣告費(fèi)180萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50萬(wàn)元，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元。按以上扣除比例規(guī)定，其可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為27萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額為13萬(wàn)元；廣告費(fèi)超支額為20萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額為10萬(wàn)元。

該企業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅所得額為143萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅4719萬(wàn)元。

若工業(yè)企業(yè)將產(chǎn)品以7500萬(wàn)元的價(jià)格銷售給商業(yè)公司，商業(yè)公司再以8000萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷售，工業(yè)企業(yè)與商業(yè)公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為25萬(wàn)元、15萬(wàn)元；廣告費(fèi)分別為100萬(wàn)元、80萬(wàn)元；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為30萬(wàn)元、20萬(wàn)元。假設(shè)工業(yè)企業(yè)的稅前利潤(rùn)為40萬(wàn)元，商業(yè)公司的稅前利潤(rùn)為60萬(wàn)元，則兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅，各項(xiàng)費(fèi)用均不超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，整個(gè)利益集團(tuán)應(yīng)納所得稅額為33萬(wàn)元，節(jié)省所得稅14.19萬(wàn)元。

設(shè)立銷售公司除了可以節(jié)稅外，對(duì)于擴(kuò)大產(chǎn)品銷售市場(chǎng)，加強(qiáng)銷售管理均具有重要意義，但也會(huì)因此增加一些管理成本。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點(diǎn)，兼顧成本與效益原則，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮，決定是否設(shè)立分公司。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以