銷售與收款循環(huán)貨幣資金籌資與投資采購與付款循環(huán)存貨與倉儲人力資源與工薪循環(huán)第十四章貨幣資金審計(jì)1.貨幣資金概述2.貨幣資金內(nèi)控的了解與測試3.庫存現(xiàn)金審計(jì)4.銀行存款審計(jì)貨幣資金常見的舞弊形式貪污公款、私自挪用公款、私分公款、私設(shè)小金庫、濫發(fā)獎(jiǎng)金、利用公款請客送禮、出借帳戶、非法違規(guī)出借貨幣資金、現(xiàn)金超額存放和白條抵庫等。貪污現(xiàn)金常見方法有：利用收入現(xiàn)金不開發(fā)票或不開收據(jù)；采用虛列或虛報(bào)費(fèi)用支出；虛列名額或假造支付業(yè)務(wù)等謊報(bào)冒領(lǐng)現(xiàn)金；虛擬或涂改工資表中的有關(guān)內(nèi)容多領(lǐng)工資補(bǔ)貼；用公款購置私人物品；非法侵占營業(yè)外收入等等。（一）貨幣資金涉及的主要憑證及記錄庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表銀行對賬單銀行存款余額調(diào)節(jié)表收款憑證與付款憑證庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬其他相關(guān)原始憑證與賬簿（支票及支票存根簿）一、貨幣資金概述授權(quán)批準(zhǔn)票據(jù)、印章和支付密碼的控制庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理

1、了解貨幣資金內(nèi)控的程序檢查、詢問和觀察√檢查被審計(jì)單位相關(guān)控制手冊和其他書面指引；√詢問各部門的相關(guān)人員；√觀察操作流程。（三）貨幣資金內(nèi)控了解與測試2、貨幣資金的內(nèi)控測試與實(shí)質(zhì)性測試(1)、檢查一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬及其相關(guān)賬戶的記錄。(2)、抽取并審查收款憑證1)將收款憑證與銷售發(fā)票等相關(guān)的原始憑證核對；2)將收款憑證與現(xiàn)金、銀行存款日記賬的收入金額、日期核對；3)將收款憑證與銀行存款簿、銀行對賬單核對；4)將收款憑證與應(yīng)收賬款等相關(guān)明細(xì)賬的有關(guān)記錄核對。(3)、抽取并審查付款憑證1)檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定；2)將付款憑證與購貨發(fā)票、報(bào)銷單據(jù)等相關(guān)的原始憑證核對；3)將付款憑證與現(xiàn)金、銀行存款日記賬的支出金額、日期核對；4)將付款憑證與銀行對賬單核對；5)將付款憑證與應(yīng)付賬款等相關(guān)明細(xì)賬的有關(guān)記錄核對。（4）、抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核；（5）、檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。1）確定企業(yè)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款的增減變動(dòng)是否按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯率折合為記賬本位幣；2）檢查企業(yè)的外幣現(xiàn)金、銀行存款賬戶的余額是否按期末市場匯率折合為記賬本位幣金額。3）有關(guān)匯兌損益的計(jì)算和記錄是否正確。練一練：1、（多選）下列各項(xiàng)中，與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)采取的措施有：

A.定期核對檢查

B.嚴(yán)格職責(zé)分工

C.控制坐支規(guī)模

D.嚴(yán)格財(cái)產(chǎn)實(shí)物控制

E.嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)『正確答案』ABDE2、（多選）下列審計(jì)程序中，屬于對貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測評的有：

A.審閱被審計(jì)單位貨幣資金相關(guān)制度規(guī)定

B.抽查銀行存款余額調(diào)節(jié)表上編制人簽章是否為出納員以外的人

C.檢查貨幣資金收付憑證的管理情況

D.向與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來的銀行進(jìn)行函證

E.使用分析性復(fù)核方法檢查貨幣資金總體合理性

『正確答案』ABC（一）庫存現(xiàn)金審計(jì)目標(biāo)確定記錄的現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在；確定記錄的現(xiàn)金由被審計(jì)單位擁有或控制；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的現(xiàn)金均已記錄；確定現(xiàn)金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄；確定其列報(bào)是否恰當(dāng)。二、庫存現(xiàn)金審計(jì)（二）庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬；監(jiān)盤庫存現(xiàn)金；√監(jiān)盤目的：證實(shí)庫存現(xiàn)金是否存在；√監(jiān)盤范圍：企業(yè)各部門的全部庫存現(xiàn)金；√參加人員：注冊會計(jì)師、被審計(jì)單位的出納人員和會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人；√監(jiān)盤時(shí)間：上午上班前或下午下班后；√監(jiān)盤方式：采用突擊方式以增強(qiáng)監(jiān)盤結(jié)果的可信度；√監(jiān)盤步驟：

（1）要求出納員把已辦妥手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬，并結(jié)出余額；（2）檢查庫存現(xiàn)金日記賬，并與現(xiàn)金收付憑證核對，看其內(nèi)容、金額和日期是否相符；（3）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表；（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整推算至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額；資產(chǎn)負(fù)債表日的庫存現(xiàn)金賬面余額=盤點(diǎn)日的實(shí)際監(jiān)盤數(shù)額-資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日增加的數(shù)額+資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日減少的數(shù)額√監(jiān)盤步驟：

（5）將盤點(diǎn)金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作記錄；（6）確定庫存現(xiàn)金日記賬余額是否經(jīng)常超過庫存限額?！瘫O(jiān)盤注意事項(xiàng)：

（1）若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)的支票、已支付但未入賬的原始憑證（如報(bào)銷單），需在盤點(diǎn)表中注明或作必要的調(diào)整；（2）各處保管的庫存現(xiàn)金應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)，防止移庫遮掩現(xiàn)金短缺；（3）同時(shí)進(jìn)行庫存金融資產(chǎn)的盤點(diǎn)，防止其用金融資產(chǎn)質(zhì)押換取庫存現(xiàn)金來彌補(bǔ)缺庫。抽取大額現(xiàn)金收支原始憑證進(jìn)行測試，檢查內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況；抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行截止測試；被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中庫存現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)，注冊會計(jì)師可以對結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)庫存現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存在跨期事項(xiàng)；確定其列報(bào)是否恰當(dāng)。2010年1月31日審計(jì)人員對某公司進(jìn)行現(xiàn)金審計(jì)，出納員當(dāng)天結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額為2659.80元，現(xiàn)金清點(diǎn)結(jié)果為100元幣15張，50元幣9張，10元幣8張，5元幣13張，2元幣11張，1元幣7張，1角幣15張，共計(jì)2125.50元。企業(yè)庫存限額為1500元。出納員持有下列憑證尚未入賬：（1）銷售商品一批，共收到現(xiàn)金620元，已開出發(fā)票。（2）支付業(yè)務(wù)員報(bào)銷憑證兩張，金額460元。（3）李一凡已經(jīng)批準(zhǔn)的借支單一張，金額400元。（4）支付衛(wèi)生清潔費(fèi)的發(fā)票一張，金額85元。（5）收回職工王文前借款金額100元。審計(jì)人員根據(jù)所收集的資料，編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，并指出存在問題，提出改進(jìn)建議。練一練：

庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表庫存限額：1500元上（下）午×?xí)r×分××年×月×日項(xiàng)目憑證編號金額備注一、庫存現(xiàn)金賬面余額2659.80加：已收款未入賬的收入1.銷售發(fā)票2.收回前借款720620100減：已付款未入賬的支出1.李一凡已經(jīng)批準(zhǔn)的借條2.支付業(yè)務(wù)員報(bào)銷憑證3.支付衛(wèi)生清潔費(fèi)94540046085庫存現(xiàn)金應(yīng)存數(shù)2434.80庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)2125.50溢缺數(shù)：309.30溢缺原因：1.出納員挪用2.收付差錯(cuò)3009.30存在問題如下：（1）庫存現(xiàn)金賬實(shí)不符，缺款309.30元（2434.80元－2125.50元），查明其中9.30元為收付差額，300元為出納員挪用現(xiàn)金。（2）庫存現(xiàn)金超庫存限額934.80元（2434.80元－1500元）。（3）沒有及時(shí)記賬。（4）業(yè)務(wù)水平有待提高，有收付差錯(cuò)。建議如下：（1）加強(qiáng)庫存現(xiàn)金管理，嚴(yán)格庫存現(xiàn)金收付手續(xù)。（2）提高業(yè)務(wù)水平，及時(shí)做好庫存現(xiàn)金登賬工作。（3）對出納員挪用庫存現(xiàn)金一事，應(yīng)嚴(yán)肅批評，并責(zé)成其早日歸還。（4）超庫存限額部分應(yīng)早日解繳銀行。（一）銀行存款審計(jì)目標(biāo)確定記錄的銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日是確實(shí)存在的，反映了被審計(jì)單位的銀行存款；確定記錄的銀行存款由被審計(jì)單位擁有或控制；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的銀行存款均已記錄；確定銀行存款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄；確定其列報(bào)是否恰當(dāng)。三、銀行存款審計(jì)（二）銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序賬賬核對；實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序；取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與日記賬逐一核對；（若是定期存款，則獲取定期存單原件，不得以復(fù)印件代替；若無法獲取，則應(yīng)實(shí)地盤點(diǎn)存單原件，并應(yīng)獲取其他相關(guān)支持文件，比如開戶證明、銀行代保管證明）√核對銀行對賬單（定期存單）之存款人、賬號、期間、截止日、計(jì)息是否與客戶之記錄相符；√核對銀行對賬單與銀行存款日記賬，以驗(yàn)算銀行存款余額調(diào)節(jié)表；√經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額若有差異，應(yīng)查明原因，作出記錄或作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；

√檢查未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的入賬情況；√實(shí)地盤點(diǎn)定期存款時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注存單是否被質(zhì)押。函證銀行存款余額；√目的：證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在，企業(yè)欠銀行的債務(wù)、企業(yè)未登記的銀行借款；√對象：所有存過款的開戶銀行；√

方式：積極式詢證函（銀行詢證函）抽查大額銀行存款的收支；銀行存款收支的截止測試；確定其列報(bào)是否恰當(dāng)。判斷：銀行存款余額為零時(shí)，就不必對其進(jìn)行函證！某會計(jì)師事務(wù)所接受A公司的委托，對其2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)。在審查資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司2010年12月31日的銀行存款數(shù)額為33500元，銀行存款賬面余額為35000元。派審計(jì)員向開戶銀行取得對賬單一張，2010年12月31日的銀行存款余額為42000元。另外，查有下列未達(dá)賬項(xiàng)和記賬差錯(cuò)；

（1）12月21日公司送存轉(zhuǎn)賬支票5800元，銀行尚未入賬。

（2）12月23日公司開出轉(zhuǎn)賬支票5300元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。

（3）12月25日委托銀行收款10300元，銀行已收妥入賬，但收款通知尚未到達(dá)公司。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制練一練：（4）12月30日銀行代付水費(fèi)3150元，但銀行付款通知單尚未到達(dá)公司。（5）12月15日收到銀行收款通知單，金額為3850元，公司入賬時(shí)，將銀行存款增加數(shù)錯(cuò)記成3500元。要求：根據(jù)上述資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核實(shí)2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“貨幣資金”項(xiàng)目中銀行存款數(shù)額的公允性。

（審計(jì)主管：李玲審計(jì)人員：張英會計(jì)主管：王紅會計(jì)員：李明）

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

單位：A公司2010年12月31日金額單位：元項(xiàng)

目金額項(xiàng)目金額A公司銀行存款賬面余額35000銀行對賬單余額42000加：銀行已收，公司未收的款項(xiàng)減：銀行已付，公司未付的款項(xiàng)加：企業(yè)記賬差錯(cuò)數(shù)103003150350加：公司已收，銀行未收的款項(xiàng)減：公司已付，銀行未付的款項(xiàng)58005300調(diào)節(jié)后的存款余額42500