一次性買斷工齡政策一次性買斷工齡政策買斷工齡時視同繳費(fèi)年限和實(shí)際繳費(fèi)年限是否滿15年,2.是改制買斷還是因失去勞動能力買斷,3.是否重新就業(yè),如果買斷之前己滿15年,并未重新就業(yè)可以不補(bǔ)繳,到達(dá)法定退休年齡時可以辦理退休,并每月享受退休養(yǎng)老金,但月享受的養(yǎng)老金沒有足額繳費(fèi)的多,如果買斷之前不滿15年,且就業(yè)局介紹了就業(yè)崗位,并且就了業(yè)就必須要繳納養(yǎng)老保險費(fèi),否則到達(dá)法定退休年齡時只能辦理手續(xù),而不能每月享受退休養(yǎng)老金了。據(jù)了解，根據(jù)有關(guān)的規(guī)定，“買斷工齡”的職工，應(yīng)由原單位申請將其公積金賬戶封存。如本人兩年內(nèi)找到新的工作，由新單位續(xù)繳公積金，即可與本人賬戶上原單位繳費(fèi)接續(xù)計(jì)算。也就是說，哪怕在新單位只繳了一個月公積金，只要在原單位賬戶封存前是正常繳費(fèi)，且連續(xù)繳費(fèi)一年以上不間斷的，就符合申請公積金貸款的條件。另一種情況，如“買斷工齡”時達(dá)到一定的年齡（男50周歲，女45周歲），即可申請直接支取自己公積金賬戶上的資金。如未滿上述年齡，要待公積金賬戶封存兩年以后方可支取。在“買斷工齡后”，職工若要繼續(xù)保有使用住房公積金的權(quán)利，關(guān)鍵在于原單位在封存賬戶前必須繳足公積金，沒有欠費(fèi)。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，貸款人在申請貸款前一年內(nèi)必須正常繳費(fèi)。如欠費(fèi)，則不能獲得貸款。職工在企業(yè)改制時應(yīng)實(shí)施監(jiān)督，要求企業(yè)繳足公積金。如企業(yè)有能力而不繳，職工可向市房改資金中心舉報(bào)（舉報(bào)電話82717443），由主管部門上門催收。如單位確實(shí)困難，必須緩繳的，必須經(jīng)職工代表大會通過，并報(bào)市房改委批準(zhǔn)。買斷工齡，養(yǎng)老保險已交16年，再連續(xù)交合算不？退休領(lǐng)取，有這樣計(jì)算養(yǎng)老金公式：社平工資*20%+個人帳戶*1/120之和，顯然跟社平和個人交納金額有直接關(guān)系。針對交納時間段和檔次，一般為當(dāng)?shù)刈畹蜕钏阶笥?。另外，畢竟中國是一個人口大國，國家推出社保的目的是解決將來的養(yǎng)老，醫(yī)療問題，體現(xiàn)社會主義的均化原則，而不是拉大差距，進(jìn)而制造矛盾，所以就算交得再多，都規(guī)定了上限。如果說想提高養(yǎng)老品質(zhì)，建議你在購買社保的基礎(chǔ)上，再根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況購買一定的商保作為補(bǔ)充比較好。是這樣的，養(yǎng)老保險最低交納年限為180個月即15年時間，可以多交，到時就可以多領(lǐng)取。同時，養(yǎng)老保險可以累計(jì)計(jì)算交納年限，即斷斷續(xù)續(xù)交納是允許的。醫(yī)療保險至少需要交納25/30年，達(dá)到退休年齡就可以申請享受養(yǎng)老金待遇和醫(yī)療報(bào)銷（只要續(xù)費(fèi)平時也是可以的）。養(yǎng)老保險只要滿足最低15年的標(biāo)準(zhǔn)即可。買斷工齡政策簡介所謂“買斷工齡”，是指職工對企業(yè)在改制中解除勞動者勞動合同支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的一個通俗說法。由用人單位解除勞動合同的，用人單位按勞動者在本單位工作的年限，工作時間每滿1年發(fā)給相當(dāng)1個月工資的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。至于按十一、《民法通則》第三條規(guī)定當(dāng)事人在民事活動中的地位平等。第四條規(guī)定民事活動應(yīng)當(dāng)遵循自愿、公平、等價有償、誠實(shí)信用的原則。第五十八條規(guī)定“一方以欺詐、脅迫的手段或乘人之危使對方在違背真實(shí)意思的情況下所為的民事行為無效”。第五十九條規(guī)定“行為人對行為內(nèi)容有重大誤解的和明顯失去公平的行為有權(quán)請求撤銷?！笔?、勞動合同法第四十八條規(guī)定，用人單位違反法規(guī)解除或者終止勞動合同，勞動者要求繼續(xù)履行勞動合同的，用人單位應(yīng)當(dāng)繼續(xù)履行;勞動者不要求繼續(xù)履行勞動合同或者勞動合同已經(jīng)不能繼續(xù)履行的，用人單位應(yīng)當(dāng)依照本法第八十七條規(guī)定支付賠償金?！秳趧臃ā返谑邨l訂立和變更勞動合同，應(yīng)當(dāng)遵循平等自愿、協(xié)商一致的原則，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定。勞動合同依法訂立即具有法律約束力，當(dāng)事人必須履行勞動合同規(guī)定的義務(wù)?！秳趧臃ā返诙臈l經(jīng)勞動合同當(dāng)事人協(xié)商一致，勞動合同可以解除?！秳趧臃ā返诙邨l用人單位瀕臨破產(chǎn)進(jìn)行法定整頓期間或者生產(chǎn)經(jīng)營狀況發(fā)生嚴(yán)重困難，確需裁減人員的，應(yīng)當(dāng)提前三十日向工會或者全體職工說明情況，聽取工會或者職工的意見，經(jīng)向勞動行政部門報(bào)告后，可以裁減人員。用人單位依據(jù)本條規(guī)定裁減人員，在六個月內(nèi)錄用人員的，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先錄用被裁減的人員。十三、關(guān)于勞動合同的效力勞動合同法第十八條規(guī)定，下列勞動合同無效：違反法律、行政法規(guī)的勞動合同;采取欺詐、威脅等手段訂立的勞動合同。無效的勞動合同，從訂立的時候起，就沒有法律約束力。確認(rèn)勞動合同部分無效的，如果不影響其余部分的效力，其余部分仍然有效。勞動合同的無效，由勞動爭議仲栽委員會或者人民法院確認(rèn)?！鱿嚓P(guān)知識：●談?wù)剬I斷工齡的看法“買斷工齡”，通俗地講，就是企業(yè)讓那些幾乎干了一輩子的員工拿點(diǎn)“遣散費(fèi)”走人。買斷工齡，違反中華人民共和國勞動法!?全文●買斷工齡的違法責(zé)任案情簡介：“買斷工齡”，通俗地講，就是企業(yè)讓那些幾乎干了一輩子的員工拿點(diǎn)“遣散費(fèi)”走人。很多國有企業(yè)采取了“買斷工齡”的辦法安置富余員工也只是權(quán)宜之計(jì)?！百I斷工齡”是建立在國有企業(yè)員工“終身制”，且醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等基本社會保障制度尚未建立的基礎(chǔ)之上，企業(yè)支付給員工“買斷工齡”的貨幣，應(yīng)該視為企業(yè)解除與員工之間的勞動關(guān)系后企業(yè)支付給員工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。前幾天，某國有大型石化企業(yè)的孫先生憤憤地告訴記者，該企業(yè)因機(jī)構(gòu)精簡、準(zhǔn)備上市等原因正與一大批員工辦理實(shí)質(zhì)上是“解除合同”的“買斷工齡”手續(xù)。一位已經(jīng)“買斷工齡”的許先生離開公司后才發(fā)現(xiàn)，留下來的員工待遇更好了，想回來卻發(fā)現(xiàn)手中捏著自己已經(jīng)簽字的協(xié)議，上面并沒有“買斷工齡”的字樣，欲告無門，后悔莫及!然而，勞動者須明確的是“買斷工齡”是違法的。?全文●說說買斷工齡的法律依據(jù)國有企業(yè)改制時必然涉及職工安置。對那些年齡偏大的職工，常用的安置辦法是“買斷工齡”?！百I斷工齡”有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)嗎?“買斷工齡”有法律依據(jù)嗎?沒有。但是，最近我聽一位政府工作人員講，“買斷工齡”其實(shí)是有法律依據(jù)的，也有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。其依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)就是勞部發(fā)〔1994〕481號文件《違反和解除勞動合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》?！百I斷工齡”是民間通俗的說法，不是準(zhǔn)確的法律詞匯，《違反和解除勞動合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》就是給“買斷工齡”提供的法律依據(jù)，其補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)也就是“買斷工齡”的標(biāo)準(zhǔn)。解除勞動合同（或）買斷工齡、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)取得一次性補(bǔ)貼的涉稅處理及例解作者：北京中稅經(jīng)聯(lián)管理咨詢中心執(zhí)行總監(jiān)

肖太壽博士

職工與用工單位解除勞動合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)、買斷工齡取得一次性補(bǔ)貼應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？是當(dāng)前不少企業(yè)在勞資關(guān)系中不可回避的涉稅問題。職工從用工單位中獲得的這四項(xiàng)收入主要涉到企業(yè)所得稅和個人所得稅的處理。（一）企業(yè)所得稅的處理職工與用工單位解除勞動合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)、買斷工齡取得一次性補(bǔ)貼是企業(yè)的一筆支出，這筆支出能否在企業(yè)所得稅稅前扣除呢？根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，凡是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出，包括成本、稅金、費(fèi)用、損失及其它相關(guān)支出，都可以在稅前扣除?；诖艘?guī)定，職工與企業(yè)解除用工合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)、買斷工齡從企業(yè)取得的一次性補(bǔ)貼，都與企業(yè)的經(jīng)營有關(guān)，這筆支出是可以在企業(yè)的所得稅前扣除的。另外，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2001〕918號）規(guī)定，企業(yè)對已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第二條規(guī)定的“與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出”，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。由此可見，如果企業(yè)與職工解除勞動合同或辦理提前退休，那么企業(yè)給職工一次性補(bǔ)償支出，就可以在企業(yè)所得稅前全額扣除?；谝陨戏治觯毠づc用工單位解除勞動合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)、買斷工齡取得一次性補(bǔ)貼是企業(yè)的一筆支出，這筆支出可以在企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行扣除。（二）個人所得稅的處理1、解除勞動合同和買斷工齡獲取一次性補(bǔ)貼的個人所得稅處理《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2001]157號）第一條規(guī)定：“個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個人所得稅?！钡诙l規(guī)定：“個人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個人所得稅時予以扣除?！钡谌龡l規(guī)定：“企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個人所得稅?！眹惏l(fā)[1999]178號文件規(guī)定：“考慮到個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12計(jì)算?！辟I斷工齡取得的一次性補(bǔ)償收入，實(shí)質(zhì)是企業(yè)在改組、改制或減員增效過程中，因解除一部分職工的勞動合同而支付給被解聘職工的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。因此，買斷工齡與解除勞動合同的個人所得稅處理是一樣的。王明是甲公司的職工，在公司工作了20年，2012年7月，甲公司解聘王明，給王明一次性獎勵老王50萬元。甲公司人均月工資為2000元，老王平時每月領(lǐng)取工資5000元（當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為15000元）。根據(jù)上述規(guī)定，老王取得的一次性補(bǔ)償應(yīng)繳個人所得稅計(jì)算如下：｛［（500000－15000×3）÷12－3500］×25%－1005｝×12＝91190元。（2）提前退休獲取一次性補(bǔ)貼的個人所得稅處理國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人提前退休取得補(bǔ)貼收入個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第6號）第一條規(guī)定：“機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個人所得稅?！蓖瑫r第二條規(guī)定：“個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個人所得稅。計(jì)稅公式：應(yīng)納稅額={[（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)。”因此，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第6號規(guī)定，符合提前退休條件人員的當(dāng)月工資、薪金與一次性收入實(shí)行分別計(jì)稅，兩者適用的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。需要注意的是，機(jī)關(guān)事業(yè)單位人員要想辦理提前退休，必須有3個條件：根據(jù)中組部、人事部《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于事業(yè)單位參照公務(wù)員法管理工作有關(guān)問題的意見〉的通知》（組通字[2006]27號）的規(guī)定，法律法規(guī)授權(quán)、具有公共事務(wù)管理職能、使用事業(yè)編制、由國家財(cái)政負(fù)擔(dān)工資福利的事業(yè)單位，列入?yún)⒄铡豆珓?wù)員法》管理范圍。而按照《公務(wù)員法》規(guī)定，公務(wù)員符合下列條件之一的，本人自愿提出申請，經(jīng)任免機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以提前退休：（一）工作年限滿30年的；（二）距國家規(guī)定的退休年齡不足5年，且工作年限滿20年的；（三）符合國家規(guī)定的可以提前退休的其他情形的。案例：某單位員工老王，因身體方面的原因，其所在單位在2011年11月按照程序批準(zhǔn)其提前退休，并按照“統(tǒng)一規(guī)定”一次性給予其補(bǔ)貼90000元（其至法定離退休年齡還有1年零6個月）；老王當(dāng)月領(lǐng)取工資、薪金5200元，其中包括法定應(yīng)當(dāng)扣繳的住房公積金695元、養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險505元；單位發(fā)放過年費(fèi)（包括購物券、現(xiàn)金及實(shí)物）價值5000元。分析：第一步，應(yīng)當(dāng)將5000元過年費(fèi)與工資、薪金合并計(jì)征個人所得稅。但住房公積金、養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險免征個人所得稅，應(yīng)當(dāng)予以扣除。因此，當(dāng)月工資、薪金應(yīng)當(dāng)繳納的個人所得稅為（5200＋5000－695－505－3500）×20%－555＝545（元）。第二步，計(jì)算一次性補(bǔ)貼收入90000元適用稅率，即90000÷18（即其至法定離退休年齡的1年零6個月）＝5000（元），（5000－3500）＝1500（元），適用3%的稅率，速算扣除數(shù)為0.按照公式，一次性補(bǔ)貼收入應(yīng)當(dāng)繳納的稅款為[（90000÷18－3500）×3%－0]×18＝810（元）。第三步，兩項(xiàng)合計(jì)應(yīng)當(dāng)繳納的個人所得稅為545＋810＝1355（元）。對于提前退休，納稅人應(yīng)從以下三個方面把握第6號公告的適用范圍。一是單位的范圍。第6號公告適用于全部機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位，也就是說對于單位是沒有限制的；二是個人的范圍。第6號公告僅適用于未達(dá)到法定退休年齡但卻正式辦理提前退休手續(xù)的個人。個人在未達(dá)到法定退休年齡辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而不是退休手續(xù)的，以及國有企業(yè)買斷工齡的職工不適用該公告規(guī)定。三是收入的范圍。僅適用于機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼收入，對于其他收入則不適用。（3）內(nèi)部退養(yǎng)的個人所得稅處理我國個人所得稅法規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免納個人所得稅。但個人因內(nèi)部退養(yǎng)和買斷工齡取得的一次性補(bǔ)貼已有明文規(guī)定，不能免稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人提前退休取得補(bǔ)貼收入個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第6號）的規(guī)定，內(nèi)部退養(yǎng)和買斷工齡的個人所得稅處理不能套用國家稅務(wù)總局公告2011年第6號的規(guī)定進(jìn)行處理。什么是內(nèi)部退養(yǎng)呢？根據(jù)《關(guān)于開展勞動保障政策咨詢活動的通知》（勞社部函[2001]45號）中對第65個問題的解釋：“按照有關(guān)規(guī)定，對距法定退休年齡不足5年，實(shí)現(xiàn)再就業(yè)有困難的下崗職工，可以實(shí)行企業(yè)內(nèi)部退養(yǎng)，由企業(yè)發(fā)給基本生活費(fèi)，并按規(guī)定繼續(xù)為其繳納社會保險費(fèi)，達(dá)到退休年齡時正式辦理退休手續(xù)”。內(nèi)部退養(yǎng)收入是尚未到法定退休年齡而辦理待退（內(nèi)部退養(yǎng)）手續(xù)的職工取得的一次性收入。內(nèi)部退養(yǎng)與提前退休是不